Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.396.2025.2.MO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek sygnowany datą 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem sygnowanym datą 27 marca 2025 r. (wpływ 15 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczy pod (…), numer NIP (…) – dalej: „Wnioskodawca”.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Zgodnie z Centralną Ewidencją i Informacją o Działalności Gospodarczej (CEiDG) prowadzi przeważającą działalność gospodarczą pod kodem PKD 2025 74.99.Z – Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana oraz PKD 2025 01.62.Z Działalność usługowa wspomagająca chów i hodowlę zwierząt gospodarskich.

W praktyce działalność ta polega na świadczeniu usług rolniczych dla firmy (…) oraz spółki (…).

W imieniu tych Spółek Wnioskodawca odwiedza gospodarstwa rolne utrzymujące bydło mięsne i mleczne. W tych gospodarstwach Wnioskodawca prowadzi rozmowy z rolnikami. Podczas rozmów Wnioskodawca sugeruje użycie produktów z oferty wyżej wymienionych firm, które uzupełniają dawki pokarmowe o energię, białko i witaminy. Praca Wnioskodawcy polega na przeglądzie sytuacji w gospodarstwie i pokazaniu jak ograniczyć straty w produkcji zwierzęcej. Dzięki pracy Wnioskodawcy rolnicy hodujący bydło mięsne lub mleczne poprawiają przyrosty masy ciała, zdrowotność, wskaźniki rozrodu, wydajność mleczną, Wnioskodawca zapobiega występowaniu chorób metabolicznych. Czyli Wnioskodawca dba o to, aby zwierzęta w dobrostanie produkowały dużo zdrowego mleka i mięsa.

Co istotne to dwie Spółki płacą Wnioskodawcy. Wnioskodawca więc doradza i wspomaga chów bydła.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan opis sprawy poprzez wskazanie:

1. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)?

Odpowiedź: Pana działalność to działalność usługowa w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843).

2. Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonuje Pan rozliczeń podatkowych w dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Pana działalność gospodarcza jest opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

3. Jakie dokładnie czynności wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych przez Pana usług, których dotyczy pierwsze z zadanych przez Pana pytań?

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1) na czym konkretnie polegają/będą polegać wykonywane przez Pana usługi, których dotyczy pierwsze z zadanych przez Pana pytań?

2) czego one dotyczą/będą dotyczyć?

3) jaki jest/będzie ich zakres?

4) co jest/będzie ich efektem?

Odpowiedź: Pierwsza działalność w CEIDG jest zakwalifikowana 74.99.Z Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej. Jeśli chodzi o PKWiU świadczone usługi zalicza Pan do działalności prowadzonej pod symbolem PKWiU 74.90.20.0. Pana praca polega na doradztwie w gospodarstwach rolnych które prowadzi do zakupu określonych pasz i innych produktów od firm wymienionych w pierwotnym wniosku. Czyli Pana usługa polega na przygotowaniu na podstawie danych wewnętrznych z gospodarstw rolnych, dostępnych raportów oraz z użyciem metod planowania, dokumentu strategii rozwoju produkcji mięsnej w gospodarstwie przy zastosowaniu produktów firm wymienionych we wniosku pierwotnym. Efektem tych działań ma być pozyskanie nowych klientów na różne produkty firmy (…) oraz spółki (…). Zakres Pana działań jest wszechstronny i jest głównie ukierunkowany na wyznaczanie kierunków działań w gospodarstwie, aby osiągnęło ono najlepsze wyniki poprzez zakup odpowiednich produktów od firmy (…) oraz spółki (…). Tym samym efektem Pana działań jest przekonanie rolników do zakupu określonych produktów.

4. Proszę wskazać jak sklasyfikowane są/będą – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.) świadczone przez Pana usługi, których dotyczy pierwsze z zadanych przez Pana pytań? Proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką.

Odpowiedź: Usługi kwalifikuje Pan PKWiU jako świadczone usługi zaliczane przez Pana do działalności prowadzonej pod symbolem PKWiU 74.90.20.0.

5. Jakie dokładnie czynności wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych przez Pana usług, których dotyczy drugie z zadanych przez Pana pytań?

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1) na czym konkretnie polegają/będą polegać wykonywane przez Pana usługi, których dotyczy drugie z zadanych przez Pana pytań?

2) czego one dotyczą/będą dotyczyć?

3) jaki jest/będzie ich zakres?

4) co jest/będzie ich efektem?

Odpowiedź: W ramach tych usług wykonuje Pan usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt gospodarskich. Powyższe usługi polegają na rozmowach w gospodarstwach rolnych, analizy tych gospodarstw i na podstawie tych danych pomoc rolnikom w celu zwiększenia wydajności i wielkości hodowli mięsnej w gospodarstwie. Wskazuje Pan rolnikom co należy zrobić, aby hodowla była wydajna i wskazuje także czym żywić zwierzęta w gospodarstwie (hodowla zwierząt mięsnych). Zakres to wspomaganie rolników w hodowli zwierząt mięsnych. Efekt to wydajniejsza hodowla, lepsze efekty hodowli i wyższe zyski rolników.

6. Proszę wskazać jak sklasyfikowane są/będą – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.) świadczone przez Pana usługi, której dotyczy drugie z zadanych przez Pana pytań? Proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką.

Odpowiedź: Usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt gospodarskich, tj. symbol PKWiU 01.62.10.0.

7. Czy prowadzi/będzie Pan prowadzić ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?

Odpowiedź: Obecnie nie, ale po uzyskaniu interpretacji (pozytywnej) będzie Pan taką ewidencję prowadził. Na zakończenie należy podkreślić, iż działalność już Pan prowadzi, tym samym wniosek dotyczy faktycznie prowadzonej działalności.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy do opisanych w stanie faktycznym usług świadczonych przez Wnioskodawcę, o PKWiU 74.90.20 kodzie, właściwym będzie zastosowanie stawki ryczałtu 8,5% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Czy do opisanych w stanie faktycznym usług świadczonych przez Wnioskodawcę o PKWiU 01.62.10 kodzie, właściwym będzie zastosowanie stawki ryczałtu 3% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Ad 1.

W art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.) zostały określone stawki podatkowe mające zastosowanie do poszczególnych kategorii działalności opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Każda z tych kategorii jest opisana definicją legalną bądź jest do niej przypisany kod PKWiU.

Wnioskodawca, jak zostało wskazane w opisie sprawy, świadczy wyspecjalizowaną Usługę (stanowiącą sumę różnych elementów składowych), która skupia się na pozyskiwaniu kontrahentów, analizach technicznych i/lub technologicznych, wycenach, kwantyfikacji roszczeń, jak również kosztorysowaniu.

W związku z powyższym, Wnioskodawca uznał, że właściwym przeważającym kodem Jego działalności gospodarczej będzie PKD 2025 – 74.99.Z – Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wybranie tego kodu było właściwe z uwagi na to, że mogą się w nim zawierać takie czynności jak:

· pośrednictwo w interesach, to jest organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla podmiotów gospodarczych,

· pozostałe doradztwo techniczne,

· pomoc w hodowli krów mięsnych i mlecznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, odnosząc kody PKD 2025 do klasyfikacji PKWiU 2015, odpowiednikiem kodu PKD 74.99.Z w ramach klasyfikacji PKWiU jest sekcja M – Usługi Profesjonalne, Naukowe i Techniczne, dział 74 – Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że wprowadzenie PKD 2025 miało na celu dostosowanie jej do aktualnych realiów gospodarczych oraz zgodności z międzynarodowymi standardami. W toku tych zmian, dotychczasowa sekcja M stała się sekcją N – „Działalność profesjonalna, naukowa i techniczna” (działy 69-75), a klasa 74.90 „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana” (PKD 2007), została rozdzielona na dwie klasy 74.91 – „Pośrednictwo w obrocie patentami i działalność marketingowa w tym zakresie” oraz 74.99 – „Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana” (PKD 2025). Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, wnioskowanie jakoby kod PKWiU 74.90.20 był właściwy dla kodu PKD 74.99.Z jest zasadne również z uwagi na jego pierwotne pochodzenie, które wprost wynika z kodu PKD 2007 – 74.90. Istotne jest również to, że kody PKD stanowią określenie rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej, natomiast kody PKWiU odnoszą się do konkretnych czynności, tj. świadczenia usług, które w tej działalności gospodarczej się zawierają.

Przechodząc do art. 12 ww. ustawy należy, zdaniem Wnioskodawcy, dokonać analizy negatywnej, tj. uzyskać odpowiedź przeczącą w zakresie możliwości zakwalifikowania swojej działalności, w tym przypadku Usług, do konkretnego pkt i litery z ust. 1 ww. artykułu. Wówczas można osiągnąć pewność, że wybrany finalnie pkt i/lub litera z art. 12 ust. 1 ustawy RPIT wskaże poprawną stawkę opodatkowania ryczałtem.

Zaczynając od art. 12 ust. 1 ww. ustawy, zdaniem Wnioskodawcy, nie świadczy on usług opisanych w tym punkcie, tj. nie osiąga On przychodów w zakresie wolnych zawodów (17%). Przez wolne zawody rozumie się, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy RPIT, pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu. Wnioskodawca nie jest przedstawicielem żadnego z ww. zawodów, ani nie wykonuje czynności związanych z istotą ww. zawodów. Rolą Wnioskodawcy nie jest podejmowanie strategicznych decyzji, nie jest też nią doradztwo strategiczne w zakresie kierunkowych i systemowych decyzji odnośnie strategii danego przedsiębiorstwa, Wnioskodawca ma za zadanie jedynie analizować dane, dokonywać obliczeń, wycen, analiz ryzyka i przedstawiać je osobom decyzyjnym w zagregowanej formie, jak również prowadzi pośrednictwo handlowe pomiędzy Zleceniodawcą, a potencjalnymi kontrahentami.

Wnioskodawca nie świadczy i nie osiąga przychodów z usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy RPIT (15%), tj.:

1) reprodukcji komputerowych nośników informacji (PKWiU 18.20.30.0);

2) pośrednictwa w sprzedaży motocykli oraz części i akcesoriów do nich (PKWiU 45.40.40.0);

3) pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1);

4) magazynowania i przechowywania cieczy i gazów (PKWiU 52.10.12.0), magazynowania i przechowywania towarów w strefach wolnocłowych (PKWiU ex 52.10.19.0), parkingowych (PKWiU 52.21.24.0), obsługi centrali wzywania radio-taxi (PKWiU ex 52.21.29.0), pilotowania na wodach morskich i przybrzeżnych (PKWiU ex 52.22.13.0), pilotowania na wodach śródlądowych (PKWiU ex 52.22.14.0);

5) licencyjnych związanych z:

· nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map itp. (PKWiU 58.11.60.0),

· nabywaniem praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.30.0),

· nabywaniem praw do czasopism i pozostałych periodyków (PKWiU 58.14.40.0),

· nabywaniem praw do pozostałych wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0),

· nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0),

· nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0),

6) związanych ze sprzedażą miejsca reklamowego w wykazach i listach (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.40.0);

7) związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60);

8) przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99);

9) finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

10) związanych z obsługą nieruchomości, świadczonych na zlecenie (PKWiU 68.3);

11) prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego (PKWiU dział 69), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

12) firm centralnych (head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów w tym zakresie, kluczowe jest to, że wymienione w literze m) usługi doradztwa odnoszą się tylko do usług doradztwa związanych z zarządzaniem. Symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% będą podlegać tylko te usługi, natomiast pozostałe doradztwo, tj. niezwiązane z zarządzeniem, będzie podlegać stawce 8,5%. Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa związanych z zarządzaniem, tym samym, to grupowanie nie jest dla niego właściwe;

13) reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73);

14) fotograficznych (PKWiU 74.2);

15) tłumaczeń pisemnych i ustnych (PKWiU 74.3), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

16) związanych z zatrudnieniem (PKWiU dział 78);

17) przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych oraz pozostałych usług rezerwacji i usług z nią związanych (PKWiU dział 79);

18) detektywistycznych i ochroniarskich (PKWiU dział 80), z wyjątkiem robót związanych z instalowaniem systemów przeciwpożarowych i przeciwwłamaniowych z późniejszym monitoringiem;

19) obsługi nieruchomości wykonywanych na zlecenie, polegających m.in. na utrzymaniu porządku w budynkach, kontroli systemów ogrzewania, wentylacji, klimatyzacji, wykonywaniu drobnych napraw (PKWiU 81.10.10.0), dezynfekcji i tępienia szkodników (PKWiU 81.29.11.0), związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 82.9), centrów telefonicznych (call center) (PKWiU 82.20.10.0), powielania (PKWiU 82.19.11.0), związanych z organizowaniem kongresów, targów i wystaw (PKWiU 82.30);

20) w zakresie pomocy społecznej bez zakwaterowania (PKWiU ex dział 88), z wyłączeniem usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie odwiedzania i pomocy domowej świadczonych osobom niepełnosprawnym (PKWiU 88.10.14), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej świadczonych osobom dorosłym niepełnosprawnym (PKWiU 88.10.15), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej nad dziećmi, z wyłączeniem opieki nad dziećmi niepełnosprawnymi (PKWiU 88.91.11), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej nad dziećmi i młodzieżą niepełnosprawną (PKWiU 88.91.12), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania świadczonych przez opiekunki do dzieci (PKWiU 88.91.13), pozostałych usług pomocy społecznej bez zakwaterowania, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 88.99.19);

21) kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90);

22) związanych ze sportem, rozrywką i rekreacją (PKWiU dział 93).

Żadna z powyższych usług nie jest zbliżona zakresem do przedmiotu Usługi Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie świadczy i nie osiąga przychodów z usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2a ww. ustawy RPIT (14%), tj.:

1) w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86) – Wnioskodawca nie świadczy usług w zakresie opieki zdrowotnej;

2) architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71): Wnioskodawca nie świadczy usług w zakresie projektowania budynków mieszkalnych i niemieszkalnych; Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa technicznego w rozumieniu tego działu PKWiU, tj. świadczy usługi doradcze pod kątem optymalizacji finansowej przedsięwzięć infrastrukturalnych (i innych wymienionych w stanie faktycznym), nie są to jednak usługi doradztwa technicznego dotyczące zasad i metod inżynierskich, nie wykonuje analiz, badań i przeglądów (np. instalacji elektrycznej), nie wydaje opinii rzeczoznawczych w zakresie stanu technicznego instalacji, budynków, czy budowli, nie wykonuje również badań technicznych uszkodzonego systemu inżynieryjnego lub konstrukcji celem określenia jego przyczyn, nie realizuje usług nadzoru budowlanego, nie sporządza wniosku o uzyskanie zezwoleń środowiskowych; Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z projektowaniem technicznym; Wnioskodawca nie świadczy usług w zakresie geodezji, geologii, czy geofizyki itp.;

3) w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1) – Wnioskodawca nie świadczy usług w zakresie tworzenia wzorów, tkanin, grafik, dekoracji, projektowania przemysłowego itp.

Wnioskodawca nie świadczy i nie osiąga przychodów z usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2b ww. ustawy (12%), gdyż opisane tam usługi dotyczą branży IT, a Wnioskodawca nie świadczy w żadnym zakresie usług programistycznych/informatycznych.

Wnioskodawca nie świadczy i nie osiąga przychodów z usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy (10%), tj. w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek, z uwagi na fakt, że nie znajduje się to w zakresie Usług Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie świadczy i nie osiąga przychodów z usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy (8,5%), tj.:

· z tzw. „nieodpłatnych świadczeń”;

· z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;

· związanych z zakwaterowaniem (PKWiU dział 55);

· wynajmu i obsługi nieruchomości własnych lub dzierżawionych (PKWiU 68.20.1);

· w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU dział 72);

· wynajmu i dzierżawy:

- samochodów osobowych i furgonetek, bez kierowcy (PKWiU 77.11.10.0),

- pozostałych pojazdów samochodowych (z wyłączeniem motocykli), bez kierowcy (PKWiU 77.12.1),

- środków transportu wodnego bez załogi (PKWiU 77.34.10.0),

- środków transportu lotniczego bez załogi (PKWiU 77.35.10.0),

- pojazdów szynowych (bez obsługi) (PKWiU 77.39.11.0),

- kontenerów (PKWiU 77.39.12.0),

- motocykli, przyczep kempingowych i samochodów z częścią mieszkalną, bez kierowcy (PKWiU 77.39.13.0),

- własności intelektualnej i podobnych produktów z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim (PKWiU 77.40);

· pomocy społecznej z zakwaterowaniem (PKWiU dział 87).

Żadna z powyższych usług nie jest zbliżona zakresem do przedmiotu Usług Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie świadczy i nie osiąga przychodów z usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 6 zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (5,5%), tj.:

1) z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton;

2) prowizji uzyskanej z działalności handlowej w zakresie sprzedaży jednorazowych biletów komunikacji miejskiej, znaczków do biletów miesięcznych, znaczków pocztowych, żetonów i kart magnetycznych do automatów;

3) z odpłatnego zbycia świadectw pochodzenia.

Żadna z powyższych usług nie jest zbliżona zakresem do przedmiotu Usługi Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie świadczy i nie osiąga przychodów z usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy RPIT (3%), tj.:

1) z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%;

2) z działalności usługowej w zakresie handlu;

3) związanych z produkcją zwierzęcą (PKWiU 01.62.10.0);

4) z działalności rybaków morskich i zalewowych w zakresie sprzedaży ryb i innych surowców pochodzących z własnych połowów, z wyjątkiem sprzedaży konserw oraz prezerw z ryb i innych surowców z połowów;

5) o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym;

6) z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat, będących: środkami trwałymi podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych;

· składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1 500 zł;

· składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych;

7) z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku przedsiębiorstwa w spadku.

Żadna z powyższych usług nie jest zbliżona zakresem do przedmiotu Usługi Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie świadczy i nie osiąga przychodów z usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 8 ustawy RPIT (2%), gdyż dotyczy on sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, co nie jest w żadnym zakresie przedmiotem Usług Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie otrzymuje również przychodów z tytułów określonych w literach od b do h pkt 5 art. 12 ust. 1 ustawy RPIT, tj.:

1) przychodów ze świadczenia usług związanych ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom (PKWiU 84.25.11.0);

2) przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85);

3) przychodów ze świadczenia usług związanych z działalnością bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałych usług w zakresie kultury (PKWiU dział 91);

4) przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego;

5) prowizji uzyskanej przez komisanta ze sprzedaży na podstawie umowy komisu;

6) prowizji uzyskanej przez kolportera prasy na podstawie umowy o kolportaż prasy;

7) przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym.

Żadna z powyższych usług nie jest zbliżona zakresem do przedmiotu Usług Wnioskodawcy.

W efekcie jedyną kategorią działalności wymienioną w art. 12 ust. 1 ww. ustawy, która pasuje do czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę jest wymieniona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy kategoria przychody z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8, opodatkowana stawką 8,5%.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy z uwagi na to, że:

· jako przeważający kod działalności gospodarczej Wnioskodawcy został wybrany kod PKD 2025;

· w wyniku analizy negatywnej Wnioskodawca wykazał, że odpowiednim zaklasyfikowaniem Usług Wnioskodawcy będzie przypisanie ich do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, to zdaniem Wnioskodawcy, do opisanych w stanie faktycznym Usług może i powinien zastosować stawkę ryczałtu 8,5% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w zakresie świadczonej przez Niego Usługi odpowiednim kodem będzie kod PKWiU 74.90.20, w związku z tym zaklasyfikowaniem właściwym będzie przypisanie go do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tym samym do opisanej we wniosku Usługi może i powinien zastosować stawkę ryczałtu 8,5%.

Ad 2.

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, użyte w ustawie określenia oznaczają pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy spełnione są warunki określone w art 6 ust. 4 ww. ustawy do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 tej ustawy.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów ze świadczenia usług związanych z produkcją zwierzęcą, zaliczonych zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) do grupy 01.62.10 (PKD 01.62.Z).

W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż właściwą stawką zryczałtowanego podatku dochodowego, którą powinien opodatkować przychody uzyskiwane za świadczenie usług wspomagające chów, jest stawka 3%. Opisana działalność wspomagająca chów winna być więc opodatkowana według stawki ryczałtu 3%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 843):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Co do zasady – w myśl powyższego przepisu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Ponadto podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym i prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Pana działalność to działalność usługowa w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W praktyce działalność ta polega na świadczeniu usług rolniczych dla firmy (…) oraz spółki (…). W imieniu tych Spółek odwiedza Pan gospodarstwa rolne utrzymujące bydło mięsne i mleczne. W tych gospodarstwach prowadzi Pan rozmowy z rolnikami. Podczas rozmów sugeruje Pan użycie produktów z oferty wyżej wymienionych firm, które uzupełniają dawki pokarmowe o energię, białko i witaminy. Pana praca polega na przeglądzie sytuacji w gospodarstwie i pokazaniu jak ograniczyć straty w produkcji zwierzęcej. Dzięki Pana pracy rolnicy hodujący bydło mięsne lub mleczne poprawiają przyrosty masy ciała, zdrowotność, wskaźniki rozrodu, wydajność mleczną, zapobiega Pan występowaniu chorób metabolicznych. Czyli dba Pan o to, aby zwierzęta w dobrostanie produkowały dużo i zdrowego mleka i mięsa. Doradza Pan i wspomaga chów bydła. Wskazał Pan, że świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane są, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), pod symbolem 74.90.20.0 oraz 01.62.10.0. Obecnie nie prowadzi Pan ewidencji w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie, ale po uzyskaniu interpretacji (pozytywnej) będzie Pan taką ewidencję prowadził.

W odniesieniu do usług sklasyfikowanych przez Pana pod symbolem PKWiU 74.90.20.0, Pana praca polega na doradztwie w gospodarstwach rolnych, które prowadzi do zakupu określonych pasz i innych produktów od firm wymienionych w pierwotnym wniosku. Czyli Pana usługa polega na przygotowaniu na podstawie danych wewnętrznych z gospodarstw rolnych, dostępnych raportów oraz z użyciem metod planowania, dokumentu strategii rozwoju produkcji mięsnej w gospodarstwie przy zastosowaniu produktów firm wymienionych we wniosku pierwotnym. Efektem tych działań ma być pozyskanie nowych klientów na różne produkty firmy (…) oraz spółki (…). Zakres Pana działań jest wszechstronny i jest głównie ukierunkowany na wyznaczanie kierunków działań w gospodarstwie, aby osiągnęło ono najlepsze wyniki poprzez zakup odpowiednich produktów od firmy (…) oraz spółki (…). Tym samym efektem Pana działań jest przekonanie rolników do zakupu określonych produktów.

Zatem w odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90.20.0 wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody, które osiąga Pan w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług wskazanych we wniosku, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu natomiast do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 01.62.10.0 w opisie sprawy wskazał Pan, że wykonuje Pan usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt gospodarskich, które polegają na rozmowach w gospodarstwach rolnych, analizy tych gospodarstw i na podstawie tych danych pomoc rolnikom w celu zwiększenia wydajności i wielkości hodowli mięsnej w gospodarstwie. Wskazuje Pan rolnikom co należy zrobić, aby hodowla była wydajna i wskazuje Pan także czym żywić zwierzęta gospodarstwie (hodowla zwierząt mięsnych). Pana zakres to wspomaganie rolników w hodowli zwierząt mięsnych. Efekt to wydajniejsza hodowla, lepsze efekty hodowli i wyższe zyski rolników.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy, że uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczonych w ramach działalności gospodarczej usług wspomagających chów i hodowlę zwierząt gospodarskich objętych grupowaniem PKWiU 01.62.10.0, podlegają opodatkowaniu 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawki te mają zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeżeli prowadzona jest stosowna ewidencja przychodów zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.