Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.399.2026.2.PS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 7 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 8 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i jest opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan różne rodzaje usług.

Część usług ma charakter programistyczny. Usługi programistyczne są fakturowane odrębnie i opodatkowane stawką ryczałtu właściwą dla tych usług, tj. 12%.

Odrębnie świadczy Pan usługi technicznego zarządzania stronami internetowymi. Usługi te obejmują:

-     monitorowanie poprawności działania certyfikatów (…) dla domen,

-     monitorowanie dostępności i prawidłowego działania stron internetowych,

-     wykrywanie awarii stron internetowych,

-     aktualizowanie systemu (…),

-     aktualizację wtyczek, tj. pluginów,

-     wykonywanie kopii zapasowych plików,

-     podstawową diagnozę problemów technicznych związanych z działaniem strony internetowej,

-     zgłaszanie awarii lub problemów technicznych do właściwych dostawców usług, w szczególności dostawcy hostingu, administratora serwera, dostawcy (…) lub dostawcy wtyczek.

W odniesieniu do powyższych usług wystąpił Pan do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) o wskazanie właściwego grupowania PKWiU. W odpowiedzi wskazano, że wymienione usługi polegające na technicznym zarządzaniu stronami internetowymi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 63.11.12.0 „Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting)”.

Usługi technicznego zarządzania stronami internetowymi polegają na technicznym utrzymaniu prawidłowego działania stron internetowych. Mają charakter obsługowy i utrzymaniowy. Nie obejmują tworzenia, rozwijania, ani modyfikowania oprogramowania lub kodu źródłowego.

W ramach usług technicznego zarządzania stronami internetowymi nie tworzy Pan oprogramowania, nie rozwija aplikacji, nie projektuje nowych funkcjonalności, nie wdraża nowych funkcjonalności, nie modyfikuje kodu źródłowego aplikacji, nie świadczy usług programistycznych, nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem, nie świadczy doradztwa w zakresie oprogramowania, nie zarządza siecią klienta ani systemami informatycznymi klienta oraz nie świadczy usług przetwarzania danych.

Przedmiotem wniosku są wyłącznie usługi technicznego zarządzania stronami internetowymi sklasyfikowane jako PKWiU 63.11.12.0. Wniosek nie dotyczy odrębnie świadczonych usług programistycznych, które są fakturowane osobno i opodatkowane inną właściwą stawką ryczałtu.

Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób pozwalający na wyodrębnienie przychodów z usług technicznego zarządzania stronami internetowymi oraz przychodów z usług programistycznych. Dzięki temu możliwe jest przypisanie właściwej stawki ryczałtu do każdego rodzaju przychodu.

W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło do organu 8 czerwca 2026 r., udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.    Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592)?

Odpowiedź: Posiadał, posiada i będzie Pan posiadał nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ma Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

2.    Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była/jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 z dnia 20 listopada 1998 r. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była, jest i będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

3.    Czy świadczone przez Pana usługi były/są/będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Usługi świadczone przez Pana, będące przedmiotem wniosku, nie były, nie są i nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

4.    Proszę o szczegółowe i wyczerpujące scharakteryzowanie czynności świadczonych w ramach usług będących przedmiotem wniosku, tj. opisanie:

1)    na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizował/realizuje/będzie Pan realizował w ramach tych czynności?

2)    czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły?

3)    jaki był/jest/będzie ich zakres?

4)    jaki konkretny cel realizowały/realizują/będą realizować?

5)    co było/jest/będzie ich efektem?

6)    w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje/wykorzysta Klient?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wykonywanych przez Pana czynności.

Odpowiedź: Poniżej przedstawia Pan szczegółową charakterystykę czynności wykonywanych w ramach usług technicznego zarządzania stronami internetowymi, będących przedmiotem wniosku.

1. Monitorowanie poprawności działania certyfikatów (…) dla domen

Czynność ta polegała, polega i będzie polegać na sprawdzaniu, czy certyfikaty (…) przypisane do domen klientów działają prawidłowo, są aktywne, nie wygasły oraz czy strona internetowa jest dostępna z wykorzystaniem bezpiecznego połączenia HTTPS.

Czynność dotyczy certyfikatów (…) wykorzystywanych przez strony internetowe klientów.

Zakres czynności obejmuje bieżącą kontrolę poprawności działania certyfikatu (…) oraz identyfikację sytuacji, w których certyfikat nie działa prawidłowo, wygasa albo wymaga odnowienia lub interwencji właściwego dostawcy usług.

Celem tej czynności jest utrzymanie bezpiecznego i prawidłowego dostępu do strony internetowej klienta.

Efektem czynności jest potwierdzenie prawidłowego działania certyfikatu (…) albo stwierdzenie nieprawidłowości wymagającej podjęcia działań technicznych lub zgłoszenia sprawy do właściwego dostawcy usług.

Klient wykorzystuje efekt tej czynności do zapewnienia użytkownikom swojej strony internetowej bezpiecznego połączenia oraz ciągłości prawidłowego działania strony.

2. Monitorowanie dostępności i prawidłowego działania stron internetowych

Czynność ta polegała, polega i będzie polegać na monitorowaniu dostępności stron internetowych klientów oraz wykrywaniu podstawowych problemów technicznych wpływających na możliwość korzystania ze strony.

Zakres czynności obejmuje bieżącą obserwację dostępności strony, wykrywanie przerw w działaniu, problemów z ładowaniem strony oraz innych podstawowych nieprawidłowości technicznych wpływających na możliwość korzystania ze strony.

Celem tej czynności jest zapewnienie klientowi informacji o tym, czy jego strona internetowa jest dostępna i działa prawidłowo.

Efektem czynności jest potwierdzenie prawidłowego działania strony albo stwierdzenie problemu technicznego wymagającego zgłoszenia do właściwego dostawcy usług lub innego podmiotu odpowiedzialnego za dane rozwiązanie techniczne.

Klient wykorzystuje efekt tej czynności do utrzymania ciągłości funkcjonowania swojej strony internetowej oraz ograniczenia czasu ewentualnej niedostępności strony.

3. Wykrywanie awarii stron internetowych

Czynność ta polegała, polega i będzie polegać na identyfikowaniu sytuacji, w których strona internetowa klienta nie działa, działa nieprawidłowo albo jest niedostępna dla użytkowników.

Czynność dotyczy awarii i nieprawidłowości technicznych występujących w działaniu stron internetowych klientów.

Zakres czynności obejmuje stwierdzenie wystąpienia awarii, określenie jej podstawowego charakteru oraz ustalenie, czy problem wymaga zgłoszenia do dostawcy hostingu, administratora serwera, dostawcy (…), dostawcy wtyczek lub innego właściwego podmiotu.

Celem tej czynności jest szybkie wykrycie awarii strony internetowej i umożliwienie podjęcia odpowiednich działań w celu przywrócenia jej prawidłowego działania.

Efektem czynności jest informacja o wystąpieniu awarii oraz jej podstawowym zakresie.

Klient wykorzystuje efekt tej czynności do podjęcia decyzji o dalszych działaniach technicznych lub do skorzystania ze zgłoszenia kierowanego do właściwego dostawcy usług.

4. Aktualizowanie systemu (…)

Czynność ta polegała, polega i będzie polegać na wykonywaniu aktualizacji systemu (…) wykorzystywanego do obsługi strony internetowej klienta.

Czynność dotyczy systemu (…), na którym oparta jest strona internetowa klienta.

Zakres czynności obejmuje wykonanie dostępnej aktualizacji (…) z poziomu panelu administracyjnego lub innego standardowego mechanizmu aktualizacji udostępnionego przez producenta albo dostawcę danego systemu. Aktualizacja polega na uruchomieniu standardowej funkcji aktualizacji i nie obejmuje ingerencji w kod źródłowy, konfiguracji programistycznej, tworzenia nowych funkcjonalności, prac developerskich ani świadczenia usług programistycznych.

Celem tej czynności jest utrzymanie systemu (…) w aktualnej wersji, poprawa stabilności działania strony oraz ograniczenie ryzyk wynikających z korzystania z nieaktualnej wersji (…).

Efektem czynności jest zaktualizowany system (…) albo informacja o braku możliwości wykonania aktualizacji bez udziału właściwego dostawcy lub specjalisty.

Klient wykorzystuje efekt tej czynności do bieżącego utrzymania swojej strony internetowej w sprawności technicznej.

5. Aktualizacja wtyczek, tj. pluginów

Czynność ta polegała, polega i będzie polegać na wykonywaniu aktualizacji wtyczek wykorzystywanych na stronie internetowej klienta.

Czynność dotyczy wtyczek, tj. pluginów, zainstalowanych w ramach strony internetowej klienta.

Zakres czynności obejmuje wykonanie dostępnych aktualizacji wtyczek z poziomu panelu administracyjnego lub innego standardowego mechanizmu aktualizacji udostępnionego przez producenta albo dostawcę danej wtyczki. Aktualizacja polega na uruchomieniu standardowej funkcji aktualizacji i nie obejmuje ingerencji w kod źródłowy, konfiguracji programistycznej, tworzenia nowych funkcjonalności, prac developerskich ani świadczenia usług programistycznych.

Celem tej czynności jest utrzymanie wtyczek w aktualnych wersjach oraz ograniczenie ryzyka nieprawidłowego działania strony wynikającego z korzystania z nieaktualnych komponentów.

Efektem czynności jest zaktualizowanie wtyczek albo ustalenie, że aktualizacja wymaga działań po stronie dostawcy wtyczki, dostawcy (…), hostingu lub innego właściwego podmiotu.

Klient wykorzystuje efekt tej czynności do utrzymania prawidłowego działania strony internetowej oraz jej elementów opartych na wtyczkach.

6. Wykonywanie kopii zapasowych plików

Czynność ta polegała, polega i będzie polegać na wykonywaniu kopii zapasowych plików strony internetowej klienta.

Czynność dotyczy plików składających się na stronę internetową klienta.

Zakres czynności obejmuje wykonanie kopii zapasowej plików strony internetowej przy użyciu standardowych funkcji tworzenia kopii zapasowych udostępnionych przez dostawcę hostingu lub w ramach wykorzystywanego systemu (…). Czynność polega na uruchomieniu dostępnego mechanizmu backupu. Utworzone kopie zapasowe pozostają w infrastrukturze dostawcy hostingu lub wykorzystywanego systemu. Czynność nie obejmuje analizy, modyfikacji ani przetwarzania danych zawartych w kopiach zapasowych, prowadzenia baz danych, sporządzania raportów, ani wykonywania innych czynności związanych z przetwarzaniem danych.

Celem tej czynności jest zabezpieczenie plików strony internetowej na wypadek awarii, błędu technicznego lub potrzeby przywrócenia wcześniejszego stanu strony.

Efektem czynności jest utworzenie kopii zapasowej plików strony internetowej.

Klient wykorzystuje efekt tej czynności jako zabezpieczenie techniczne umożliwiające odtworzenie plików strony w razie potrzeby.

7. Podstawowa diagnoza problemów technicznych związanych z działaniem strony internetowej

Czynność ta polegała, polega i będzie polegać na podstawowym ustaleniu, jakiego rodzaju problem techniczny wystąpił w działaniu strony internetowej klienta.

Czynność dotyczy problemów technicznych wpływających na dostępność lub prawidłowe działanie strony internetowej, w szczególności problemów związanych z dostępnością strony, działaniem certyfikatu (…), aktualnością (…), aktualnością wtyczek lub wystąpieniem awarii.

Zakres czynności obejmuje podstawową weryfikację objawów problemu oraz ustalenie, czy problem może zostać rozwiązany w ramach standardowych czynności utrzymaniowych, czy wymaga zgłoszenia do właściwego dostawcy usług. Czynność ta nie obejmuje tworzenia, rozwijania ani modyfikowania kodu źródłowego, projektowania nowych funkcjonalności, konfiguracji programistycznej ani świadczenia usług programistycznych.

Celem tej czynności jest ustalenie podstawowego charakteru problemu technicznego i umożliwienie skierowania sprawy do właściwego podmiotu, jeżeli problem wymaga działań po stronie dostawcy hostingu, administratora serwera, dostawcy (…), dostawcy wtyczek lub innego dostawcy usług.

Efektem czynności jest podstawowa informacja o rodzaju problemu technicznego oraz wskazanie dalszego sposobu postępowania.

Klient wykorzystuje efekt tej czynności do uzyskania informacji o charakterze problemu oraz do podjęcia lub zlecenia dalszych działań technicznych.

8. Zgłaszanie awarii lub problemów technicznych do właściwych dostawców usług

Czynność ta polegała, polega i będzie polegać na przekazywaniu informacji o stwierdzonej awarii lub problemie technicznym do właściwego podmiotu, w szczególności dostawcy hostingu, administratora serwera, dostawcy (…) lub dostawcy wtyczek.

Czynność dotyczy awarii lub problemów technicznych, których usunięcie wymaga działań właściwego dostawcy usług lub innego podmiotu odpowiedzialnego za dany element techniczny.

Zakres czynności obejmuje przygotowanie i przekazanie zgłoszenia zawierającego opis problemu, podstawowe informacje techniczne dotyczące problemu oraz informacje potrzebne dostawcy do podjęcia działań po jego stronie.

Celem tej czynności jest doprowadzenie do podjęcia działań przez właściwego dostawcę usług w celu usunięcia awarii lub problemu technicznego.

Efektem czynności jest przekazanie zgłoszenia do właściwego dostawcy usług oraz umożliwienie temu dostawcy podjęcia działań naprawczych.

Klient wykorzystuje efekt tej czynności do sprawnego przekazania problemu technicznego do podmiotu odpowiedzialnego za jego rozwiązanie oraz do utrzymania prawidłowego działania strony internetowej.

5.    Czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku były/są/będą usługami przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1) rozumianymi jako przekształcanie treści i postaci danych wejściowych metodą wykonywania systematycznych operacji w celu uzyskania wyników w postaci z góry określonej, włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych dostarczonych przez klienta lub zapewnianie automatycznego przetwarzania danych oraz wprowadzenia danych, włącznie z prowadzeniem bazy danych?

Odpowiedź: Usługi będące przedmiotem wniosku nie były, nie są i nie będą usługami przetwarzania danych w rozumieniu PKWiU ex 63.11.1.

W ramach tych usług nie przekształca Pan treści, ani postaci danych wejściowych metodą wykonywania systematycznych operacji w celu uzyskania wyników w postaci z góry określonej. Nie wykonuje Pan kompletnej obróbki danych dostarczonych przez klienta, nie sporządza specjalistycznych raportów z danych dostarczonych przez klienta, nie zapewnia automatycznego przetwarzania danych, nie wykonuje usług wprowadzania danych oraz nie prowadzi baz danych klienta.

Usługi będące przedmiotem wniosku polegają na technicznym zarządzaniu stronami internetowymi, monitorowaniu ich działania, wykonywaniu aktualizacji (…) i wtyczek, wykonywaniu kopii zapasowych plików, podstawowej diagnozie problemów technicznych oraz zgłaszaniu awarii lub problemów technicznych do właściwych dostawców usług.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia opisanych usług technicznego zarządzania stronami internetowymi, sklasyfikowanych według PKWiU 63.11.12.0 „Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting)”, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług technicznego zarządzania stronami internetowymi, sklasyfikowanych według PKWiU 63.11.12.0 „Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting)”, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem innych stawek przewidzianych w ustawie. Opisane usługi stanowią działalność usługową i nie zostały objęte przepisami przewidującymi inną szczególną stawkę ryczałtu.

Usługi będące przedmiotem wniosku zostały zaklasyfikowane przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) do grupowania PKWiU 63.11.12.0 „Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting)”. Usługi te polegają na technicznym zarządzaniu stronami internetowymi oraz utrzymaniu ich prawidłowego działania od strony technicznej.

Opisane usługi nie są usługami związanymi z oprogramowaniem, doradztwem w zakresie oprogramowania, instalowaniem oprogramowania, zarządzaniem siecią ani zarządzaniem systemami informatycznymi, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy. Nie są również usługami przetwarzania danych, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy.

W ramach tych usług nie tworzy Pan oprogramowania, nie rozwija aplikacji, nie projektuje nowych funkcjonalności, nie wdraża nowych funkcjonalności, nie modyfikuje kodu źródłowego aplikacji oraz nie wykonuje usług programistycznych. Ewentualne usługi programistyczne są przez Pana świadczone odrębnie, fakturowane osobno i opodatkowane właściwą dla nich stawką ryczałtu.

W konsekwencji, skoro opisane usługi technicznego zarządzania stronami internetowymi sklasyfikowane według PKWiU 63.11.12.0 nie są objęte stawką 12%, stawką 15%, ani inną szczególną stawką ryczałtu, właściwa dla nich jest stawka 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy.

Prowadzona przez Pana ewidencja przychodów pozwala na wyodrębnienie przychodów z poszczególnych rodzajów usług i przypisanie do nich właściwej stawki ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że posiadał, posiada i będzie Pan posiadał nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i jest opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była, jest i będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Usługi świadczone przez Pana, będące przedmiotem wniosku, nie były, nie są i nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy. W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan różne rodzaje usług. Część usług ma charakter programistyczny. Usługi programistyczne są fakturowane odrębnie i opodatkowane stawką ryczałtu właściwą dla tych usług, tj. 12%. Odrębnie świadczy Pan usługi technicznego zarządzania stronami internetowymi, szczegółowo opisanie przez Pana w uzupełnieniu wniosku. Usługi te obejmują:

-     monitorowanie poprawności działania certyfikatów (…) dla domen,

-     monitorowanie dostępności i prawidłowego działania stron internetowych,

-     wykrywanie awarii stron internetowych,

-     aktualizowanie systemu (…),

-     aktualizację wtyczek, tj. pluginów,

-     wykonywanie kopii zapasowych plików,

-     podstawową diagnozę problemów technicznych związanych z działaniem strony internetowej,

-     zgłaszanie awarii lub problemów technicznych do właściwych dostawców usług, w szczególności dostawcy hostingu, administratora serwera, dostawcy (…) lub dostawcy wtyczek.

W odniesieniu do powyższych usług wystąpił Pan do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) o wskazanie właściwego grupowania PKWiU. W odpowiedzi wskazano, że wymienione usługi polegające na technicznym zarządzaniu stronami internetowymi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 63.11.12.0 „Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting)”.Usługi technicznego zarządzania stronami internetowymi polegają na technicznym utrzymaniu prawidłowego działania stron internetowych. Mają charakter obsługowy i utrzymaniowy. Nie obejmują tworzenia, rozwijania, ani modyfikowania oprogramowania lub kodu źródłowego. W ramach usług technicznego zarządzania stronami internetowymi nie tworzy Pan oprogramowania, nie rozwija aplikacji, nie projektuje nowych funkcjonalności, nie wdraża nowych funkcjonalności, nie modyfikuje kodu źródłowego aplikacji, nie świadczy usług programistycznych, nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem, nie świadczy doradztwa w zakresie oprogramowania, nie zarządza siecią klienta ani systemami informatycznymi klienta oraz nie świadczy usług przetwarzania danych. Przedmiotem Pana wniosku są wyłącznie usługi technicznego zarządzania stronami internetowymi sklasyfikowane jako PKWiU 63.11.12.0. Wniosek nie dotyczy odrębnie świadczonych usług programistycznych, które są fakturowane osobno i opodatkowane inną właściwą stawką ryczałtu. Usługi będące przedmiotem wniosku nie były, nie są i nie będą usługami przetwarzania danych w rozumieniu PKWiU ex 63.11.1. W ramach tych usług nie przekształca Pan treści, ani postaci danych wejściowych metodą wykonywania systematycznych operacji w celu uzyskania wyników w postaci z góry określonej. Nie wykonuje Pan kompletnej obróbki danych dostarczonych przez klienta, nie sporządza specjalistycznych raportów z danych dostarczonych przez klienta, nie zapewnia automatycznego przetwarzania danych, nie wykonuje usług wprowadzania danych oraz nie prowadzi baz danych klienta. Usługi będące przedmiotem wniosku polegają na technicznym zarządzaniu stronami internetowymi, monitorowaniu ich działania, wykonywaniu aktualizacji (…) i wtyczek, wykonywaniu kopii zapasowych plików, podstawowej diagnozie problemów technicznych oraz zgłaszaniu awarii lub problemów technicznych do właściwych dostawców usług. Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób pozwalający na wyodrębnienie przychodów z usług technicznego zarządzania stronami internetowymi oraz przychodów z usług programistycznych. Dzięki temu możliwe jest przypisanie właściwej stawki ryczałtu do każdego rodzaju przychodu.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 63.11.12.0 „Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting)”należy wskazać, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 63.11.12.0 „Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting)”, które to usługi nie stanowią usług przetwarzania danych, są opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowując, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody, które Pan osiąga w ramach działalności gospodarczej z tytułu wykonywania usług technicznego zarządzania stronami internetowymi sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 63.11.12.0 „Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting)”, i które – jak wynika z opisu sprawy – nie stanowią usług przetwarzania danych, podlegały/podlegają/będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stawką w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku miała/ma/będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-        zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanymi przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.