Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.4.2026.3.BR

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest :

-   nieprawidłowe – w części dotyczącej odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków na zakup i koszty robocizny: wymiany wanny na kabinę prysznicową bez brodzika, zamontowania nowego WC w postaci zestawu podtynkowego, wymiany instalacji wod-kan, oraz wydatki poniesione na wymianę instalacji elektrycznej, które były poniesione nie w związku z montażem wentylacji wywiewnej,

-   prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 2 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 8 lutego 2026 r. (wpływ 25 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą niepełnosprawną i choruje Pani na (…). Posiada Pani orzeczenie o stopniu niepełnosprawności z zaliczeniem do stopnia niepełnosprawności – (...), wydane przez Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności.

Symbol przyczyny niepełnosprawności (…). Niepełnosprawność istnieje od 1996 r. Ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od października 2012 r. Obecne orzeczenie wydane zostało (…) stycznia 2025 r. i obowiązuje do (…) stycznia 2027 r. Od dnia powstania niepełnosprawności jest ono sukcesywnie przedłużane.

Na podstawie aktu notarialnego: z (…) lipca 2021 r. jest Pani właścicielką budynku mieszkalnego w którym mieszkają również Pani rodzice i którymi się Pani opiekuje. Powstanie domu datuje się na okres międzywojenny. W budynku brak jest termoizolacji, niezaizolowane fundamenty doprowadziły do częściowego zagrzybienia budynku. Dłuższe przebywanie w części budynku w którym zlokalizowana jest łazienka powodowało u Pani (…). Jest to pomieszczenie bez izolacji, grube mury nie spełniają wymogów termoizolacyjności. Podczas ogrzewania pomieszczenia ciepłe powietrze skraplało się na powierzchni zimnych ścian. System wentylacji nie działał właściwie i nie było odpowiedniej wymiany powietrza co podnosiło poziom wilgotności. (…). Nieustanne (…) zmusiły Panią do wykonania gruntownego remontu łazienki, który miał na celu (…). Usunięte zostały wszelkie (…) elementy infrastruktury oraz wyposażenia. Wykonane zostały prace zabezpieczające (…).

W lipcu 2025 r. wykonała Pani remont łazienki, który polegał na wymianie nieszczelnego okna (…), zbicia starych płytek podłogowych i ściennych wraz z wykonaniem izolacji przed wilgocią z ziemi, zamontowaniu wentylacji wywiewnej, wymianie drzwi łazienkowych, montażu nowych dwóch grzejników, które wcześniej były skorodowane wraz z wymianą rur CO, wymianie wanny na kabinę prysznicową bez brodzika, w WC zamontowany został zestaw podtynkowy. Podłoga w łazience została wyłożona nowymi płytkami. Ściany zostały wyłożone częściowo płytkami a w pozostałej części nałożony został nowy tynk, (…). W związku z koniecznością zmiany miejsca zamontowania kabiny prysznicowej nastąpiła wymiana instalacji wod-kan. Wymieniono również instalację elektryczną.

1.  Przeprowadzony remont łazienki jest udokumentowany fakturami VAT, które identyfikują Panią jako osobę kupującą, posiadają rodzaj zakupionego towaru i usługi oraz kwotę zapłaty.

2.  Wydatki na zakup materiałów i koszty robocizny zostały w całości sfinansowane z Pani środków i będą stanowiły wydatki na przystosowanie łazienki w budynku mieszkalnym w celu ułatwieniu wykonywania czynności życiowych.

3.  Remont łazienki wykonany został w 2025 r. Poniesione wydatki będą wskazane w rozliczeniu rocznym za rok 2025 w roku 2026. Rozliczenia dokona Pani na formularzu PIT-37 za rok 2025. Sposób rozliczenia podatku: wspólnie z małżonkiem.

4.  Jest Pani osobą niepracującą. W okresie którego dotyczy wniosek pozostaje Pani we wspólnocie majątkowej z mężem. Podatek dochodowy od osób fizycznych rozlicza Pani wspólnie z małżonkiem.

Dochód jaki Pani uzyskuje pochodzi z najmu.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte pytania w wezwaniu:

1.  Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odp. Ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2.  W opisie sprawy wskazała Pani:

W związku z powyższym, proszę wskazać – czy w 2025 r.:

-     oprócz dochodu z najmu uzyskała Pani inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ww. ulgi? Jeżeli tak, to z jakiego tytułu (np. renta itp.) i w jaki sposób opodatkowane?

-     była Pani osobą niepełnosprawną pozostającą na utrzymaniu Pani męża?

-     osiągnęła Pani dochody nie przekraczające dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 420 ze zm.), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego?

Odp. W 2025 r. oprócz dochodów z najmu nie uzyskała Pani innego dochodu podlegającego opodatkowaniu. W 2025 r. była Pani osobą niepełnosprawną będącą na utrzymaniu męża. W 2025 r. Pani dochód nie przekroczył dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 420 ze zm.), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.

3.  Czy wydatki, które Pani poniosła na remont łazienki, o których mowa we wniosku będą ułatwiały Pani wykonywanie czynności życiowych oraz funkcjonowanie w związku z Pani niepełnosprawnością? Jeśli tak, to proszę opisać w jaki sposób?

Odp. Wydatki, które poniosła Pani na remont łazienki w znacznym stopniu ułatwiły Pani wykonywanie czynności życiowych oraz funkcjonowanie. Kluczowym ułatwieniem w codziennym funkcjonowaniu jest dla Pani (…).

Wydatki poniesione na remont poprawiły Pani funkcjonowanie zwłaszcza w aspekcie zdrowia. Nastąpiła redukcja (…) oraz poprawy jakości powietrza. Został stworzony bardziej przyjazny dla (…). Uzyskano to poprzez zamontowanie wydajnej wentylacji mechanicznej, wymianie instalacji CO oraz wymiany okna. Redukcja (…) jest szczególnie ważne dla osób z Pani niepełnosprawnością.

Nastąpiła poprawa jakości życia poprzez ułatwienie wykonywania podstawowych czynności życiowych.

Przed wykonaniem remontu utrzymanie czystości w łazience było dla Pani ogromnym wyzwaniem. (…).

(…). Wymiana małej kabiny prysznicowej na obszerną kabinę bez brodzika i umiejscowienie przy niej wentylacji mechanicznej ułatwiło Pani wykonywanie tak prozaicznych czynności jak kąpiel.

Większa przestrzeń i możliwość odprowadzenia pary wodnej sprawia, że w trakcie tych czynności (…).

Utrzymywanie czystości w łazience jest dla Pani łatwiejsze. Wymiana płytek na takie o gładkiej strukturze, zamontowania nowego WC w postaci zestawu podtynkowego ułatwia usuwanie (…). Teraz ten problem praktycznie zniknął.

4.  Czy wydatki, który chce Pani odliczyć, zostały:

a)  zwrócone Pani w jakiejkolwiek formie,

b)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

c)  odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

d)  odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

e)  uwzględnione przez Panią w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej?

Odp. Wydatki, które chce Pani odliczyć:

a)  nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie,

b)  nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

c)  nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

d)  nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

e)  nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Pytanie

Czy zakup materiałów i koszty robocizny w związku z remontem łazienki będę mogła odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej w zeznaniu rocznym za rok 2025 w roku 2026 zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Moim zdaniem, poniesione koszty adaptacji i wyposażenia łazienki, które zostały poniesione w trakcie remontu w 2025 r. są zgodne z treścią art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i mogą być odliczone od dochodu i rozliczone w zeznaniu podatkowym w PIT 37 za 2025 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, a zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b-7g i 13a tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 cytowanej ustawy:

Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona.

W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 powołanej ustawy:

Na podstawie art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 26 ust. 7e ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2025 r. wynika, że:

Natomiast zgodnie z art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 30 września 2025 r.:

Art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.) stanowi, że do grupy I zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.

Zatem z ww. przepisu wynika, że żona i dzieci – jako zstępni – są w stosunku do podatnika osobami zaliczanymi do I grupy podatkowej.

Stosownie art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 13a cytowanej ustawy:

Z treści zacytowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że uprawniona do odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej jest zarówno osoba niepełnosprawna, jak i osoba, na której utrzymaniu pozostaje osoba niepełnosprawna, o ile dochody tej osoby niepełnosprawnej w roku podatkowym nie przekroczą określonego limitu. Przy czym warunkiem dokonywania odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej jest posiadanie przez osobę niepełnosprawną dokumentu, o którym mowa w art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – brak ww. dowodu, z którego wynika fakt poniesienia wydatków przez osobę niepełnosprawną, wyklucza taką możliwość.

W tym miejscu podkreślić należy, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego.

Wskazuję, że katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest natomiast katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie uprawniają do odliczeń w ramach omawianej ulgi.

Podkreślić również należy, że aby dokonać odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej, podatnik będący osobą niepełnosprawną, powinien posiadać dokumenty określone w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych potwierdzające poniesienie wydatków, gdyż brak ww. dowodu, z którego wynika fakt poniesienia wydatków przez ww. podatnika, wyklucza taką możliwość.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Jest Pani osobą niepełnosprawną i choruje Pani na (…). Posiada Pani orzeczenie o stopniu niepełnosprawności z zaliczeniem do stopnia niepełnosprawności – (...), wydane przez Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności. Symbol przyczyny niepełnosprawności (…). Niepełnosprawność istnieje od 1996 r. Ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od (…) października 2012 r. Obecne orzeczenie wydane zostało (…) stycznia 2025 r. i obowiązuje do (…) stycznia 2027 r. Od dnia powstania niepełnosprawności jest ono sukcesywnie przedłużane. Na podstawie aktu notarialnego: z (…) lipca 2021 r. jest Pani właścicielką budynku mieszkalnego w którym mieszkają również Pani rodzice i którymi się Pani opiekuje. W budynku brak jest termoizolacji, niezaizolowane fundamenty doprowadziły do częściowego zagrzybienia budynku. Dłuższe przebywanie w części budynku, w którym zlokalizowana jest łazienka powodowało u Pani (…). Jest to pomieszczenie bez izolacji, grube mury nie spełniają wymogów termoizolacyjności. Podczas ogrzewania pomieszczenia ciepłe powietrze skraplało się na powierzchni zimnych ścian. System wentylacji nie działał właściwie i nie było odpowiedniej wymiany powietrza co podnosiło poziom wilgotności. (…). Nieustanne (…) zmusiły Panią do wykonania gruntownego remontu łazienki, który miał na celu (…). Usunięte zostały wszelkie (…) elementy infrastruktury oraz wyposażenia. Wykonane zostały prace zabezpieczające (…). W lipcu 2025 r. wykonała Pani remont łazienki, który polegał na wymianie nieszczelnego okna (…), zbicia starych płytek podłogowych i ściennych wraz z wykonaniem izolacji przed wilgocią z ziemi, zamontowaniu wentylacji wywiewnej, wymianie drzwi łazienkowych, montażu nowych dwóch grzejników, które wcześniej były skorodowane wraz z wymianą rur CO, wymianie wanny na kabinę prysznicową bez brodzika, w WC zamontowany został zestaw podtynkowy. Podłoga w łazience została wyłożona nowymi płytkami. Ściany zostały wyłożone częściowo płytkami a w pozostałej części nałożony został nowy tynk, (…). W związku z koniecznością zmiany miejsca zamontowania kabiny prysznicowej nastąpiła wymiana instalacji wod-kan. Wymieniono również instalację elektryczną. Wydatki, które poniosła Pani na remont łazienki w znacznym stopniu ułatwiły Pani wykonywanie czynności życiowych oraz funkcjonowanie. Kluczowym ułatwieniem w codziennym funkcjonowaniu jest dla Pani eliminacja (…). Łazienka z (…) pomieszczenia została przekształcona w suche (…) miejsce. Wydatki poniesione na remont poprawiły Pani funkcjonowanie zwłaszcza w aspekcie zdrowia. Nastąpiła redukcja (…) oraz poprawy jakości powietrza. Został stworzony bardziej przyjazny (…) mikroklimat bez nadmiaru wilgoci i z właściwą temperaturą. Uzyskano to poprzez zamontowanie wydajnej wentylacji mechanicznej, wymianie instalacji CO oraz wymiany okna. Redukcja (…) jest szczególnie ważne dla osób z Pani niepełnosprawnością. Nastąpiła poprawa jakości życia poprzez ułatwienie wykonywania podstawowych czynności życiowych. Przed wykonaniem remontu utrzymanie czystości w łazience było dla Pani ogromnym wyzwaniem. (…). Po wykonaniu izolacji (…) ten problem się nie pojawia. Mycie się w małej kabinie prysznicowej z (…) bez wentylacji mechanicznej sprawiały, że kąpiel kończyła się (…). Wymiana małej kabiny prysznicowej na obszerną kabinę bez brodzika i umiejscowienie przy niej wentylacji mechanicznej ułatwiło Pani wykonywanie tak prozaicznych czynności jak kąpiel. Większa przestrzeń i możliwość odprowadzenia pary wodnej sprawia, że w trakcie tych czynności (…) się nie pojawiają. Utrzymywanie czystości w łazience jest dla Pani łatwiejsze. Wymiana płytek na takie o gładkiej strukturze, zamontowania nowego WC w postaci zestawu podtynkowego ułatwia usuwanie (…). Teraz ten problem praktycznie zniknął. Przeprowadzony remont łazienki jest udokumentowany fakturami VAT, które identyfikują Panią jako osobę kupującą, posiadają rodzaj zakupionego towaru i usługi oraz kwotę zapłaty. Wydatki na zakup materiałów i koszty robocizny zostały w całości sfinansowane z Pani środków i będą stanowiły wydatki na przystosowanie łazienki w budynku mieszkalnym w celu ułatwieniu wykonywania czynności życiowych. Remont łazienki wykonany został w 2025 r. Poniesione wydatki będą wskazane w rozliczeniu rocznym za rok 2025 w roku 2026. Rozliczenia dokona Pani na formularzu PIT-37 za rok 2025. Sposób rozliczenia podatku: wspólnie z małżonkiem. Jest Pani osobą niepracującą. W okresie którego dotyczy wniosek pozostaje Pani we wspólnocie majątkowej z mężem. Podatek dochodowy od osób fizycznych rozlicza Pani wspólnie z małżonkiem. Dochód jaki Pani uzyskuje pochodzi z najmu. W 2025 r. oprócz dochodów z najmu nie uzyskała Pani innego dochodu podlegającego opodatkowaniu. W 2025 r. była Pani osobą niepełnosprawną będącą na utrzymaniu męża. W 2025 r. Pani dochód nie przekroczył dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie o rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Wydatki, które chce Pani odliczyć: nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Rozpatrując, czy wymienione wyżej wydatki mieszczą się w pojęciu adaptacji i wyposażenia mieszkań lub budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, należy ustalić znaczenie użytych w przepisie pojęć „adaptacja” i „wyposażenie”.

Zgodnie z językowym znaczeniem termin „adaptacja” to przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast, „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.

Adaptacją budynku mieszkalnego jest zatem przeróbka, mająca nadać mu inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie budynku mieszkalnego – to przydanie mu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.

Dokonując wykładni zawartego w przytoczonym na wstępie art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej (por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.

Jednocześnie podkreślić należy, że art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa szczegółowo, jakiego rodzaju wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie podlegają odliczeniu, ani też nie zawiera żadnego wyłączenia konkretnego rodzaju wydatków. Jednak warunkiem zastosowania tego odliczenia, jest to by adaptacja (wyposażenie) mieszkania (budynku mieszkalnego) odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Dlatego też, istotne są okoliczności danej sprawy, tzn. czy konkretne elementy adaptacji, czy wyposażenia mieszkania spełniają dla osoby niepełnosprawnej tę funkcję.

Dokonanie adaptacji mieszkania lub budynku mieszkalnego do innych potrzeb i jego wyposażenie w nowe elementy rzeczowe ma – dla uznania wydatków poniesionych na nie za wydatki na cele rehabilitacyjne – znaczenie tylko o tyle, o ile u podstaw takiej adaptacji lub wyposażenia leżą potrzeby wynikające z niepełnosprawności podatnika lub osoby pozostającej na jego utrzymaniu.

Wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań (budynków mieszkalnych), nie muszą mieć indywidualnego charakteru. Istotne jest jedynie, czy wydatki te są podyktowane potrzebami osoby niepełnosprawnej związanymi z tą niepełnosprawnością.

Wskazuję, że przy spełnieniu warunków określonych we wskazanych wyżej przepisach osoba niepełnosprawna lub osoba posiadająca na utrzymaniu osobę niepełnosprawną może odliczyć poniesiony wydatek na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie związku pomiędzy tym wydatkiem a niepełnosprawnością w taki sposób, by organy podatkowe mogły uznać, że został on poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności oraz, że pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku a niepełnosprawnością istnieje ścisły związek.

Mając zatem na uwadze opisane zdarzenie uznać należy, że w Pani przypadku wydatki, które Pani poniosła na zakup i koszt robocizny: wymiany nieszczelnego okna wraz z parapetem, zbicia starych płytek podłogowych i ściennych (ściany zostały wyłożone częściowo płytkami a w pozostałej części nałożony został tynk, (…)) wraz z wykonaniem izolacji przed wilgocią z ziemi, zamontowania wentylacji wywiewnej, wymiany drzwi łazienkowych, montażu nowych dwóch grzejników wraz z wymianą rur CO, stanowią wydatki na adaptację budynku mieszkalnego i jego wyposażenie, stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności. Jak Pani wskazała, dzięki tej adaptacji łazienka z (…) pomieszczenia została przekształcona w suche (…) miejsce. Ponadto, nastąpiła redukcja (…) oraz poprawy jakości powietrza. Został stworzony bardziej przyjazny (…) mikroklimat bez nadmiaru wilgoci i z właściwą temperaturą.

Do wydatków na adaptację budynku mieszkalnego może Pani również zakwalifikować tę część wydatków na wymianę instalacji elektrycznej, które były niezbędne do zamontowania wentylacji wywiewnej.

Zatem powyżej wskazane wydatki poniesione w 2025 r. na adaptację i wyposażenie budynku mieszkalnego dla potrzeb związanych z Pani niepełnosprawnością może odliczyć Pani od dochodu w zeznaniu podatkowym za 2025 r.

Natomiast pozostałe wydatki poniesione na wymianę instalacji elektrycznej, które nie były poniesione w związku z zamontowaniem wentylacji wywiewnej oraz wydatki na zakup i koszty robocizny: wymiany wanny na kabinę prysznicową bez brodzika, zamontowania nowego WC w postaci zestawu podtynkowego, wymiany instalacji wod-kan, nie sposób zakwalifikować do wydatków na adaptację oraz wyposażenie budynku mieszkalnego stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności, lecz wynikających z innych przyczyn.

W konsekwencji wydatków tych nie może Pani odliczyć w ramach omawianej ulgi.

Wskazać należy, że w myśl art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 6 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Jak wynika z art. 6 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z ww. regulacji wynika, że z wnioskiem o wspólne opodatkowanie dochodów mogą wystąpić małżonkowie, jeżeli spełnią łącznie, określone w art. 6 ust. 2 i 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, następujące warunki:

        1)          są polskimi rezydentami podatkowymi,

        2)      pozostają w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:

a)    przez cały rok podatkowy albo

b)    od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego, w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego,

        3)   nie stosują przepisów o 19% podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z wyjątkiem dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,

        4)    nie podlegają opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Zatem, w rozliczeniu rocznym PIT-37 za 2025 r. odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej będzie mógł dokonać Pani mąż, ponieważ Pani nie uzyskała w 2025 r. innych dochodów podlegających opodatkowaniu oprócz dochodów z najmu, które powinna Pani rozliczyć w zeznaniu rocznym PIT-28.

Podsumowując, wydatki na zakup materiałów i koszty robocizny w związku z remontem łazienki, które Pani poniosła w 2025 r., tj. wydatki na zakup i robociznę: wymiany nieszczelnego okna wraz z parapetem, zbicia starych płytek podłogowych i ściennych wraz z wykonaniem izolacji przed wilgocią z ziemi, zamontowaniu wentylacji wywiewnej, wymianie drzwi łazienkowych, montażu nowych dwóch grzejników wraz z wymianą rur CO, jak również wydatki na wymianę instalacji elektrycznej, które były niezbędne do zamontowania wentylacji wywiewnej, można uznać za wydatki poniesione na cele rehabilitacyjne w rozumieniu art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym mogą być odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej we wspólnym Pani i Pani męża zeznaniu rocznym za rok 2025.

Natomiast pozostałe wydatki, które Pani poniosła w 2025 r. w związku z remontem łazienki, tj. wydatki na zakup i koszty robocizny: wymiany wanny na kabinę prysznicową bez brodzika, zamontowania nowego WC w postaci zestawu podtynkowego, wymiany instalacji wod-kan, oraz wydatki poniesione na wymianę instalacji elektrycznej, które były poniesione nie w związku z montażem wentylacji wywiewnej, nie można uznać za wydatki poniesione na cele rehabilitacyjne w rozumieniu art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym nie mogą zostać odliczone od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej we wspólnym zeznaniu rocznym za rok 2025 Pani i Pani męża.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto wyjaśniam, że:

·         Wezwaniem z 2 lutego 2026 r. znak 0112-KDSL1-2.4011.4.2026.1.BR poprosiłem Panią o uzupełnienie wniosku, pod rygorem pozostawienia go bez rozpatrzenia.

·         Odebrała Pani wezwanie 2 lutego 2026 r.

·         Wyznaczony termin do uzupełnienia wniosku upłynął 9 lutego 2026 r., jednak nie wpłynęło do mnie uzupełnienie braków formalnych podania.

·         Postanowieniem z 24 lutego 2026 r. znak 0112-KDSL1-2.4011.4.2026.2.BR pozostawiłem Pani wniosek bez rozpatrzenia.

·         Postanowienie zostało Pani doręczone 24 lutego 2026 r., a termin do wniesienia zażalenia upłynął 3 marca 2026 r.

·         25 lutego 2026 r. (czyli po terminie wyznaczonym do uzupełnienia wniosku oraz po doręczeniu ww. postanowienia) otrzymałem od Naczelnika Urząd Skarbowy Pani uzupełnienie wniosku, które wpłynęło do Naczelnika Urząd Skarbowy 8 lutego 2026 r. Uzupełnienie wpłynęło zatem do organu niewłaściwego.

Okres opóźnienia został spowodowany z przyczyn niezależnych ode mnie, a brak wiedzy o wniesionym w terminie uzupełnieniu uniemożliwiał mi wcześniejsze procedowanie Pani wniosku z jego uwzględnieniem.

Wobec powyższego, stwierdzam, że postanowienie z 24 lutego 2026 r. znak 0112-KDSL1-2.4011.4.2026.2.BR o pozostawieniu Pani wniosku bez rozpatrzenia było bezzasadne.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.