Podatniczka, doradca podatkowy prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, zakończyła współpracę z firmą X, w której była wspólnikiem i Partnerem. Zawarto porozumienie, na mocy którego zobowiązała się do powstrzymywania się od działalności konkurencyjnej wobec X przez określony czas, za co otrzymuje wynagrodzenie fakturowane jako usługa. W…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 16 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 9 lutego 2026 r. (wpływ 9 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pani doradcą podatkowym. Od listopada 2024 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług doradztwa podatkowego. Głównym odbiorcą Pani usług był podmiot – X. Usługi były świadczone w oparciu o umowę o świadczenie usług zawartą z X (dalej: Umowa). Jednocześnie była Pani również wspólnikiem – komandytariuszem X. W ramach struktury organizacyjnej X zajmowała Pani stanowisko Partnera.
Współpraca z X została zakończona. W związku z tym zawarła Pani z X porozumienie ustalające warunki rezygnacji z funkcji Partnera w X w dniu (…) września 2025 r. (dalej: Porozumienie). Porozumienie odwołuje się m.in. do zasad dotyczących zakazu konkurencji. Tym samym, w przypadku, gdy współpraca zostanie zakończona, z jakiegokolwiek powodu, jest Pani zobowiązana nie podejmować – bezpośrednio ani pośrednio, w tym za pośrednictwem jakiegokolwiek podmiotu prawnego – następujących działań:
1) zatrudniania jakichkolwiek pracowników lub innych profesjonalistów pracujących dla X w dowolnym momencie w okresie jednego (1) roku poprzedzającego taką datę zakończenia współpracy; oraz/lub
2) korzystania z usług takich profesjonalistów lub podejmowania prób nakłaniania takich profesjonalistów do odejścia z X; oraz/lub
3) świadczenia pracy – bezpośrednio lub pośrednio – i/lub nakłaniania lub pomagania innym w pozyskiwaniu klientów X albo byłych klientów, którzy byli klientami X w okresie jednego (1) roku poprzedzającego datę zakończenia; oraz/lub
4) przejęcia jakichkolwiek istniejących lub zidentyfikowanych projektów X, ani kontynuowania jakiegokolwiek zaangażowania w takie projekty.
Od powyższego obowiązku powstrzymywania się od działalności konkurencyjnej zostały przewidziane pewne wyjątki w stosunku do wybranych klientów X, które zostały uregulowane w dodatkowym porozumieniu podpisanym przez X w dniu (…) listopada 2025 r.
Dodatkowo, w ramach zakończenia współpracy była Pani wspólnikiem X do (…) listopada 2025 r.
W celu doprecyzowania zasad dotyczących zakazu konkurencji zawarła Pani z X w ramach prowadzonej działalności gospodarczej umowę o potwierdzenie obowiązku powstrzymania się od działalności konkurencyjnej, które zostało podpisane przez X. (dalej: Potwierdzenie).
Potwierdzenie wskazuje, że zważywszy, iż:
1. zawarła Pani z X Porozumienie,
2. była Pani do (…) listopada 2025 r. wspólnikiem X;
3. strony chcą ustalić warunki współpracy i potwierdzić obowiązek powstrzymywania się od działalności konkurencyjnej w rozumieniu Porozumienia po zakończeniu współpracy w ramach struktur X
- zobowiązała się Pani do nieprowadzenia działalności konkurencyjnej wobec X w zakresie określonym w Porozumieniu.
Z tytułu powstrzymywania się przez Panią od prowadzenia działalności konkurencyjnej X zobowiązał się wypłacać wynagrodzenie. Wynagrodzenie płatne jest w oparciu o faktury wystawiane przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz X. Opis widniejący na fakturze to: usługi powstrzymywania się od działalności konkurencyjnej.
W 2026 r. Pani przychody uzyskiwane w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej będą opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Wszystkie warunki do zastosowania ryczałtu będą spełnione. W 2026 r. zaktualizowała Pani również PKD z dodatkowym wskazaniem – 74.99.Z wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana.
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1) Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
Odpowiedź: Tak, w Polsce posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy.
2) Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonywała Pani rozliczeń podatkowych w dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej?
Odpowiedź: W roku 2024 Pani przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej były opodatkowane według skali podatkowej, z kolei w roku 2025 wybrała Pani opodatkowanie liniowe.
3) Kiedy osiągnęła/osiągnie Pani pierwszy dochód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku, którą zamierza Pani opodatkować zryczałtowaną stawką podatku?
Odpowiedź: W 2026 r. pierwszy przychód z tytułu powstrzymywania się przez Panią od prowadzenia działalności konkurencyjnej, który zamierza Pani opodatkować ryczałtem w 2026 r. osiągnęła Pani w miesiącu styczniu 2026 r. Natomiast ten typ przychodu pojawił się już w roku 2025 w listopadzie i grudniu.
4) Czy prowadzona przez Panią działalność gospodarcza była/jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?
Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Panią działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
5) Czy świadczy Pani usługi będące przedmiotem wniosku w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Odpowiedź: W ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej świadczy Pani usługi:
a) doradztwa podatkowego w ramach wolnego zawodu oraz
b) inne usługi niebędące usługami doradztwa podatkowego.
Tak jak wskazywała Pani w uzasadnieniu własnego stanowiska – usługa powstrzymywania się od prowadzenia działalności konkurencyjnej stanowi samodzielne i odrębne świadczenie usług, polegające na tolerowaniu określonego stanu rzeczy, tj. zaniechaniu określonych działań rynkowych i w związku z tym nie można jej w żaden sposób zaklasyfikować do usług doradztwa podatkowego świadczonych w ramach wolnego zawodu. Do świadczenia tych usług wymagana jest bowiem specjalistyczna, ekspercka wiedza, a same czynności doradztwa podatkowego regulowane są ustawą o doradztwie podatkowym, której w żaden sposób nie można odnieść do usług powstrzymywania się od prowadzenia działalności konkurencyjnej.
Mając na uwadze wskazany w opisie stanu faktycznego zakres usług powstrzymywania się od prowadzenia działalności konkurencyjnej obejmujący:
1) zatrudnianie jakichkolwiek pracowników lub innych profesjonalistów pracujących dla X w dowolnym momencie w okresie jednego (1) roku poprzedzającego taką datę zakończenia współpracy; oraz/lub
2) korzystanie z usług takich profesjonalistów lub podejmowania prób nakłaniania takich profesjonalistów do odejścia z X; oraz/lub
3) świadczenie pracy – bezpośrednio lub pośrednio – i/lub nakłanianie lub pomaganie innym w pozyskiwaniu klientów X albo byłych klientów, którzy byli klientami X w okresie jednego (1) roku poprzedzającego datę zakończenia; oraz/lub
4) przejęcie jakichkolwiek istniejących lub zidentyfikowanych projektów X, ani kontynuowania jakiegokolwiek zaangażowania w takie projekty
- należy dojść więc do wniosku, że są to odrębne usługi od usług doradztwa podatkowego świadczonych w ramach wolnego zawodu.
Pytanie
Czy w stosunku do przychodów uzyskiwanych przez Panią w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej z tytułu powstrzymywania się od prowadzenia działalności konkurencyjnej może Pani zastosować ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, w stosunku do przychodów uzyskiwanych przez Panią w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej z tytułu powstrzymywania się od prowadzenia działalności konkurencyjnej należy zastosować ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%.
Wynika to przede wszystkim z faktu, iż powstrzymywanie się od prowadzenia działalności konkurencyjnej stanowi samodzielne i odrębne świadczenie usług, polegające na tolerowaniu określonego stanu rzeczy, tj. zaniechaniu określonych działań rynkowych. Świadczenie to:
· ma charakter bierny,
· nie polega na jakimkolwiek wykonywaniu czynności doradztwa podatkowego, które jasno są zdefiniowane w ustawie o doradztwie podatkowym,
· nie wymaga aktywnego wykorzystania wiedzy specjalistycznej, eksperckiej.
Tym samym wynagrodzenie wypłacane na Pani rzecz przez X w oparciu o wystawione faktury jest wyłącznie wynagrodzeniem za zobowiązanie do niepodejmowania określonych działań, a nie za świadczenie jakichkolwiek usług doradztwa podatkowego.
Wprawdzie w przeszłości świadczyła Pani usługi doradztwa podatkowego na rzecz X, to jednak:
· powstrzymywanie się od prowadzenia działalności konkurencyjnej realizowane jest po zakończeniu współpracy,
· wynika z odrębnych porozumień z X,
· posiada własne, niezależne wynagrodzenie,
· jest dokumentowane odrębnymi fakturami,
· nie wiąże się z wykonywaniem jakichkolwiek czynności zawodowych – doradztwa podatkowego.
Należy zatem stwierdzić, iż istotą tego świadczenia nie jest doradztwo podatkowe, lecz ochrona interesów gospodarczych X poprzez czasowe wyłączenie Pani osoby z określonej aktywności rynkowej.
Pani zdaniem, działalność polegająca na powstrzymywaniu się od działalności konkurencyjnej mieści się w grupowaniu: PKWiU 74.99 – Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana. Dla tego rodzaju usług:
· ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej, wyższej niż 8,5% stawki,
· nie są one wymienione w katalogu wyłączeń z ryczałtu.
Tym samym, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, przychody te podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 8,5%.
Jednocześnie wskazała Pani, że zastosowanie stawki 17% właściwej dla wolnych zawodów wymaga faktycznego wykonywania czynności zawodowych, wymagających specjalistycznej wiedzy i osobistego zaangażowania. W niniejszym stanie faktycznym nie świadczy Pani na rzecz X żadnych usług doradztwa podatkowego, nie wykonuje Pani czynności zawodowych i nie wykorzystuje Pani wiedzy eksperckiej w sposób aktywny. W konsekwencji przychód z tytułu powstrzymywania się od działalności konkurencyjnej nie może zostać uznany za przychód z wolnego zawodu, lecz za przychód z odrębnej działalności usługowej.
Mając na uwadze powyższe, Pani zdaniem, odpłatne powstrzymywanie się od prowadzenia działalności konkurencyjnej stanowi samodzielną działalność usługową i na pewno nie jest to działalność w zakresie wolnego zawodu, dlatego też w przypadku przychodów uzyskiwanych z tego tytułu należy zastosować stawkę ryczałtu w wysokości 8,5%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2 ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3 ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4 ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i uzupełnienia wynika, że jest Pani doradcą podatkowym i do listopada 2024 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług doradztwa podatkowego. Głównym odbiorcą Pani usług był podmiot – X. Usługi były świadczone w oparciu o umowę o świadczenie usług zawartą z X. Jednocześnie była Pani również wspólnikiem – komandytariuszem X. W ramach struktury organizacyjnej X zajmowała Pani stanowisko Partnera. Współpraca z X została zakończona. W związku z tym zawarła Pani z X porozumienie ustalające warunki rezygnacji z funkcji Partnera w X w dniu (...) września 2025 r. Porozumienie to odwołuje się m.in. do zasad dotyczących zakazu konkurencji. Tym samym, w przypadku, gdy współpraca zostanie zakończona, z jakiegokolwiek powodu, jest Pani zobowiązana nie podejmować – bezpośrednio ani pośrednio, w tym za pośrednictwem jakiegokolwiek podmiotu prawnego – następujących działań:
1) zatrudniania jakichkolwiek pracowników lub innych profesjonalistów pracujących dla X w dowolnym momencie w okresie jednego (1) roku poprzedzającego taką datę zakończenia współpracy; oraz/lub
2) korzystania z usług takich profesjonalistów lub podejmowania prób nakłaniania takich profesjonalistów do odejścia z X; oraz/lub
3) świadczenia pracy – bezpośrednio lub pośrednio – i/lub nakłaniania lub pomagania innym w pozyskiwaniu klientów X albo byłych klientów, którzy byli klientami X w okresie jednego (1) roku poprzedzającego datę zakończenia; oraz/lub
4) przejęcia jakichkolwiek istniejących lub zidentyfikowanych projektów X, ani kontynuowania jakiegokolwiek zaangażowania w takie projekty.
Od powyższego obowiązku powstrzymywania się od działalności konkurencyjnej zostały przewidziane pewne wyjątki w stosunku do wybranych klientów X, które zostały uregulowane w dodatkowym porozumieniu podpisanym przez X (…) listopada 2025 r. Dodatkowo, w ramach zakończenia współpracy była Pani wspólnikiem X do dnia (…) listopada 2025 r. W celu doprecyzowania zasad dotyczących zakazu konkurencji zawarła Pani z X w ramach prowadzonej działalności gospodarczej umowę o potwierdzenie obowiązku powstrzymania się od działalności konkurencyjnej, które zostało podpisane przez X (…) listopada 2025 r. Potwierdzenie to wskazuje, że zważywszy, iż:
1) zawarła Pani z X Porozumienie,
2) była Pani do (…) listopada 2025 r. Wspólnikiem X;
3) strony chcą ustalić warunki współpracy i potwierdzić obowiązek powstrzymywania się od działalności konkurencyjnej w rozumieniu Porozumienia po zakończeniu współpracy w ramach struktur X
- zobowiązała się Pani do nieprowadzenia działalności konkurencyjnej wobec X w zakresie określonym w Porozumieniu.
Z tytułu powstrzymywania się przez Panią od prowadzenia działalności konkurencyjnej X zobowiązał się wypłacać Pani wynagrodzenie. Wynagrodzenie płatne jest w oparciu o faktury wystawiane przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz X. Opis widniejący na fakturze to: usługi powstrzymywania się od działalności konkurencyjnej. W 2026 r. Pani przychody uzyskiwane w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej będą opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Wszystkie warunki do zastosowania ryczałtu będą spełnione. W 2026 r. zaktualizowała Pani również PKD z dodatkowym wskazaniem – 74.99.Z wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana.
Ponadto, w roku 2024 Pani przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej były opodatkowane według skali podatkowej, z kolei w roku 2025 wybrała Pani opodatkowanie liniowe. W 2026 r. pierwszy przychód z tytułu powstrzymywania się przez Panią od prowadzenia działalności konkurencyjnej, który zamierza Pani opodatkować ryczałtem w 2026 r. osiągnęła Pani w miesiącu styczniu 2026 r. Natomiast ten typ przychodu pojawił się już w roku 2025 w listopadzie i grudniu. Prowadzona przez Panią działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej świadczy Pani usługi:
a) doradztwa podatkowego w ramach wolnego zawodu oraz
b) inne usługi niebędące usługami doradztwa podatkowego.
Wskazała Pani, że usługa powstrzymywania się od prowadzenia działalności konkurencyjnej stanowi samodzielne i odrębne świadczenie usług, polegające na tolerowaniu określonego stanu rzeczy, tj. zaniechaniu określonych działań rynkowych i w związku z tym nie można jej w żaden sposób zaklasyfikować do usług doradztwa podatkowego świadczonych w ramach wolnego zawodu. Do świadczenia tych usług wymagana jest bowiem specjalistyczna, ekspercka wiedza, a same czynności doradztwa podatkowego regulowane są ustawą o doradztwie podatkowym, której w żaden sposób nie można odnieść do usług powstrzymywania się od prowadzenia działalności konkurencyjnej.
Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział 74 „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna”, obejmuje:
- usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,
- usługi fotograficzne,
- usługi związane z tłumaczeniami,
- pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Dział ten nie obejmuje:
- usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,
- usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,
- usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,
- badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,
- badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,
- reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.
Dział 74 zawiera m.in. klasę 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
W klasie 74.90 znajduje się kategoria 74.90.2 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, która obejmuje m.in. grupowanie PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU grupowanie to obejmuje:
- usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego itp.,
- usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną,
- usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej (patenty, licencje, znaki towarowe, franszyza itp.),
- usługi doradztwa ślubnego,
- usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie, teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. Przez wydawców, producentów itp.
Grupowanie to nie obejmuje:
- usług zarządzania prawami związanymi z filmami, sklasyfikowanych w 59.13.12.0,
- usług zarządzania prawami związanymi z twórczością artystyczną, sklasyfikowanych w 90.02.19.1,
- usług związanych z działalnością obiektów kulturalnych, sklasyfikowanych w 90.04.10.0,
- usług organizowania imprez sportowych, sklasyfikowanych w 93.11.10.0, 93.12.10.0.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu świadczenia opisanych usług powstrzymywania się od prowadzenia działalności konkurencyjnej, wpisują się w przedstawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
Ponadto, w odniesieniu do świadczonych przez Panią usług z tytułu powstrzymywania się przez Panią od prowadzenia działalności konkurencyjnej, wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem, przychody uzyskiwane z powyższej działalności mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Z tym, że w sytuacji prowadzenia działalności opodatkowanej różnymi stawkami podatku, gdy nie będzie możliwe prowadzenie przez Panią ewidencji, zastosowanie znajdzie przepis art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo