Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.400.2026.3.PR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 7 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 2 czerwca 2026 r. (wpływ 2 czerwca 2026 r.), z 1 lipca 2026 r. (wpływ 2 lipca 2026 r.) oraz z 3 lipca 2026 r. (wpływ 3 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą jako lektor oraz producent materiałów audio. Pana działalność nie polega wyłącznie na nagrywaniu głosu, lecz obejmuje kompleksową produkcję materiałów dźwiękowych wykonywaną samodzielnie w domowym studiu nagraniowym. W ramach świadczonych usług wykonuje Pan w szczególności następujące czynności: przygotowanie techniczne i realizację nagrań lektorskich, rejestrację dźwięku we własnym studiu, obróbkę i montaż materiału audio, edycję nagrań, usuwanie błędów, szumów i zakłóceń, mastering oraz finalne przygotowanie materiału, rendering i eksport gotowych plików audio zgodnie z wymaganiami klienta, ustawianie parametrów technicznych nagrań. W efekcie świadczy Pan usługę kompleksowego przygotowania gotowego produktu audio, a nie wyłącznie usługę polegającą na użyczeniu głosu lub wykonaniu czynności artystycznej. Przychody z działalności opodatkowuje Pan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Dotychczas stosował Pan stawkę 15%, jednak po analizie charakteru wykonywanych usług powziął Pan wątpliwość, czy właściwą stawką nie jest 8,5% właściwa dla działalności usługowej związanej z produkcją i obróbką materiałów audio. Świadczone przez Pana usługi klasyfikuje Pan jako usługi związane z produkcją i postprodukcją nagrań dźwiękowych, mieszczące się w grupowaniach PKWiU działu 59.

W uzupełnieniu z 2 czerwca 2026 r. udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.  Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592)?

Odpowiedź: Tak, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2.  Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ramach działalności nie zachodzą żadne wyłączenia, o których mowa w art. 8 tejże ustawy.

3.  W związku z tym, że w opisie zdarzenia przyszłego używając wyrażenia „w szczególności” wskazuje Pan tylko na niektóre z czynności, które będzie Pan wykonywał w ramach kompleksowej produkcji materiałów dźwiękowych wykonywanej samodzielnie w domowym studiu nagraniowym (kompleksowego przygotowania gotowego produktu audio):

proszę wyjaśnić, czy ww. przez Pana czynności stanowią katalog zamknięty czynności wykonywanych w ramach kompleksowej produkcji materiałów dźwiękowych wykonywanej samodzielnie w domowym studiu nagraniowym (kompleksowego przygotowania gotowego produktu audio) będącej przedmiotem wniosku?

1)  jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest twierdząca, proszę opisać na czym dokładnie będą polegały czynności, które będzie wykonywał Pan w ramach kompleksowej produkcji materiałów dźwiękowych wykonywanej samodzielnie w domowym studiu nagraniowym (kompleksowego przygotowania gotowego produktu audio), tj. w zakresie:

a)    przygotowania technicznego i realizacji nagrań lektorskich,

b)    rejestracji dźwięku we własnym studiu,

c)    obróbki i montażu materiału audio,

d)    edycji nagrań,

e)    usuwania błędów, szumów i zakłóceń,

f)     masteringu oraz finalnego przygotowanie materiału,

g)    renderingu i eksportu gotowych plików audio zgodnie z wymaganiami klienta,

h)    ustawiania parametrów technicznych nagrań?

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

a)    na czym konkretnie będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania będzie Pan realizował w ramach tych czynności?

b)    czego będą dotyczyły?

c)    jaki będzie ich zakres?

d)    jaki konkretny cel będą realizowały?

e)    co będzie ich efektem?

f)     w jaki sposób efekty te będzie wykorzystywał kontrahent?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ośmiu wykonywanych przez Pana czynności wyżej wymienionych w lit. a-h.

2)  jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest przecząca, proszę wskazać, jakie dokładnie czynności będzie Pan wykonywał w ramach w ramach kompleksowej produkcji materiałów dźwiękowych wykonywanej samodzielnie w domowym studiu nagraniowym (kompleksowego przygotowania gotowego produktu audio)?

Proszę o ich enumeratywne wymienienie i wyczerpujące ich scharakteryzowanie, tj. opisanie:

a)    na czym konkretnie będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania będzie Pan realizował w ramach tych czynności?

b)    czego będą dotyczyły?

c)    jaki będzie ich zakres?

d)    jaki konkretny cel będą realizowały?

e)    co będzie ich efektem?

f)     w jaki sposób efekty te będzie wykorzystywał kontrahent?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wymienionych przez Pana czynności wykonywanych w ramach kompleksowej produkcji materiałów dźwiękowych wykonywanej samodzielnie w domowym studiu nagraniowym (kompleksowego przygotowania gotowego produktu audio).

Odpowiedź: Wskazane we wniosku czynności stanowią katalog zamknięty zadań, które wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności. Pana usługi są świadczone w sposób kompleksowy i realizowane w dwóch odrębnych modelach współpracy, które wyczerpują opis zdarzenia przyszłego i będą rozliczane według różnych stawek ryczałtu:

Model 1: Kompleksowa usługa techniczno-dźwiękowa w domowym studiu (stawka 8,5%)

W tym modelu samodzielnie realizuje Pan proces powstawania profesjonalnego pliku audio w Pana domowym studiu nagraniowym.

Wykorzystując specjalistyczny sprzęt (m.in. mikrofon (...), przedwzmacniacz (...)) oraz oprogramowanie (…), wykonuje Pan nagranie lektorskie, a następnie jego zaawansowaną edycję techniczną (m.in. montaż, wycinanie błędów i trzasków, usuwanie szumów otoczenia, miks głosu, ustawienie wymaganych parametrów technicznych i finalny rendering do formatu wskazanego przez klienta).

Klient otrzymuje gotowy, oczyszczony technicznie produkt dźwiękowy, przygotowany do dalszego montażu (np. dodania muzyki przez klienta). W tym modelu wskazane we wniosku czynności techniczne stanowią katalog zamknięty, a usługa ma charakter techniczno-usługowy.

Model 2: Usługa lektorska/artystyczna w studiach zewnętrznych (stawka 15%)

W tym modelu wykonuje Pan usługę polegającą wyłącznie na realizacji nagrania lektorskiego (użyczeniu głosu i interpretacji tekstu) w powierzonym przez klienta studiu zewnętrznym. Z racji posiadanego wykształcenia kierunkowego (magister sztuki w zakresie aktorstwa oraz operatorstwa) dba Pan o artystyczne parametry wykonania, natomiast nie wykonuje Pan żadnych prac technicznych – postprodukcję, montaż i mastering w całości realizuje studio klienta. Dla tego modelu katalog czynności z wniosku (w zakresie obróbki i montażu) nie ma zastosowania, a przychody z tych usług będą kwalifikowane jako usługi o charakterze artystycznym.

Podsumowując:

Użyte we wniosku sformułowanie „w szczególności” odnosiło się do wieloetapowości prac technicznych wewnątrz Modelu 1. Wskazane czynności stanowią katalog zamknięty dla obu modeli, a Pan zamierza stosować stawki ryczałtu proporcjonalnie do faktycznie wykonanych czynności (8,5% dla Modelu 1 oraz 15% dla Modelu 2), prowadząc ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodu z każdego rodzaju działalności.

4.  Jak będzie przebiegał proces kompleksowej produkcji materiałów dźwiękowych wykonywanej samodzielnie w domowym studiu nagraniowym (kompleksowego przygotowania gotowego produktu audio) i ich komercjalizacja, a w szczególności:

a)  produkcji jakich konkretnych materiałów dźwiękowych dotyczy Pana wniosek?

b)  co dokładnie będą zawierały produkowane przez Pana materiały dźwiękowe?

c)  w jakim celu będą produkowane przez Pana materiały dźwiękowe?

d)  czy produkcja materiałów dźwiękowych będzie następowała w wyniku realizacji umowy o świadczenie usług lub innego rodzaju umowy (jakiej innej umowy)? Jeżeli tak, to co będzie wynikało z zawartych umów?

e)  czy będzie Pan sprzedawał materiały dźwiękowe bez zawierania wcześniejszej umowy na ich produkcję?

f)   czy będzie Pan produkował materiały dźwiękowe samodzielnie według własnego pomysłu/projektu, czy zgodnie z wymaganiami stawianymi przez nabywców (kontahentów)?

g)  kim będą nabywcy produkowanych przez Pana materiałów dźwiękowych i w jakim celu je będą nabywali?

h)  czy będzie Pan udzielał licencji do wyprodukowanych materiałów dźwiękowych? Jeżeli tak, to czy sposób „udzielenia” licencji do materiałów dźwiękowych będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.), w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 67 ww. ustawy?

i)   czy będzie Pan przenosił prawa autorskie do wyprodukowanych materiałów dźwiękowych na nabywcę (kontrahenta)? Czy „przeniesienie” majątkowych praw autorskich do programu komputerowego będzie następowało zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Brak odpowiedzi.

5.  Czy dla kompleksowej produkcji materiałów dźwiękowych wykonywanej samodzielnie w domowym studiu nagraniowym (kompleksowego przygotowania gotowego produktu audio) posiada Pan klasyfikację PKWiU (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką) – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności, bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego w Łodzi?

Odpowiedź: Brak odpowiedzi.

W uzupełnieniach z 2 i 3 lipca 2026 r. potwierdził Pan, że Pan wniosek dotyczy dwóch odrębnych rodzajów usług świadczonych w ramach jednej działalności gospodarczej, dla których zamierza Pan stosować różne stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, prowadząc ewidencję przychodów w sposób umożliwiający jednoznaczne przypisanie przychodu do każdego rodzaju wykonywanych usług.

Model 1 – kompleksowa usługa techniczno-dźwiękowa wykonywana w domowym studiu

Usługa polega na samodzielnym wykonaniu profesjonalnego nagrania lektorskiego we własnym studiu nagraniowym oraz jego kompleksowym przygotowaniu technicznym.

W ramach usługi:

·         wykonuje Pan nagranie głosu,

·         dokonuje Pan montażu nagrania,

·         usuwa Pan pomyłki, trzaski i szumy,

·         wykonuje Pan obróbkę techniczną głosu,

·         ustawia Pan parametry techniczne zgodnie ze specyfikacją klienta,

·         eksportuje Pan gotowy plik audio do wymaganego formatu.

Klient otrzymuje gotowy technicznie plik dźwiękowy przygotowany do wykorzystania przez klienta lub dalszego montażu.

Model 2 – usługa lektorska wykonywana w studiach zewnętrznych

Usługa polega wyłącznie na wykonaniu nagrania lektorskiego w studiu wskazanym przez klienta.

W tym modelu:

·         użycza Pan głosu,

·         interpretuje Pan tekst,

·         dba Pan o artystyczną jakość wykonania

natomiast nie wykonuje Pan żadnych czynności związanych z montażem, edycją, obróbką techniczną, masteringiem ani przygotowaniem finalnych plików audio. Wszystkie czynności techniczne wykonuje studio klienta.

Przychody z obu modeli będą ewidencjonowane oddzielnie, co pozwoli na zastosowanie właściwej stawki ryczałtu dla każdego rodzaju usług.

W ww. uzupełnieniach udzielił Pan także następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.   W związku z nieudzieleniem odpowiedzi na pytanie nr 5 z wezwania ponownie proszę o wskazanie, czy dla kompleksowej usługi techniczno-dźwiękowej w domowym studiu posiada Pan klasyfikację PKWiU (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką) – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności, bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego w Łodzi?

Jeśli tak, to jak sklasyfikowana jest usługa techniczno-dźwiękowa w domowym studiu – będąca przedmiotem wniosku? Proszę o wskazanie symbolu grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką.

Odpowiedź: Nie uzyskał Pan dotychczas oficjalnej klasyfikacji PKWiU z Urzędu Statystycznego w Łodzi. Na podstawie własnej analizy charakteru świadczonych usług przyjmuje Pan, że kompleksowa usługa techniczno-dźwiękowa wykonywana w domowym studiu mieści się w grupowaniu PKWiU dotyczącym usług związanych z nagrywaniem dźwięku.

2.  Jeżeli przedmiotem Pana wątpliwości jest także stawka ryczałtu dla świadczonej przez Pana usługi w zakresie Modelu 2, czyli usługi lektorskiej/artystycznej w studiach zewnętrznych proszę o wskazanie, czy dla usługi lektorskiej/artystycznej w studiach zewnętrznych posiada Pan klasyfikację PKWiU (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką) – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności, bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego w Łodzi?

Jeśli tak, to jak sklasyfikowana jest usługa lektorska/artystyczna w studiach zewnętrznych – będąca przedmiotem wniosku? Proszę o wskazanie symbolu grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką.

Odpowiedź: Nie uzyskał Pan klasyfikacji PKWiU dla usług lektorskich wykonywanych w studiach zewnętrznych. Usługi te mają charakter artystyczny i polegają wyłącznie na wykonaniu nagrania lektorskiego.

3.  Czy w ramach wykonywanej kompleksowej usługi techniczno-dźwiękowej w domowym studiu będzie Pan:

a)  tworzył, dodawał i nagrywał elementy dźwiękowe (dialogów, muzyki, dźwięków, fragmentów bezdźwiękowych) pracy audiowizualnej (filmu, nagrania wideo, nośników cyfrowych itp.) dla ścieżki dźwiękowej, która synchronizuje części dźwiękowe z częściami wizualnymi pracy:

-  komponował, nagrywał, mieszał i łączył oryginalną muzykę i dźwięk w ścieżkę dźwiękową pracy audiowizualnej,

-  nagrywał muzykę do sekwencji pracy audiowizualnej?

b)  mieszał i nagrywał licencjonowane i dostarczone przez klienta muzykę i nagrania dźwiękowe w celu połączenia w ścieżkę dźwiękową pracy audiowizualnej?

c)  łączył licencjonowane i dostarczone przez klienta muzyki i nagrania dźwiękowe w ścieżkę dźwiękową pracy audiowizualnej oraz synchronizował elementy dźwiękowe z elementami wizualnymi pracy?

d)  udzielał i/lub świadczył usługi agencyjne w zakresie udzielania licencji na korzystanie z praw do utworu muzycznego i nagrania dźwiękowego wraz z usługami w zakresie mieszania lub łączenia?

Odpowiedź: W ramach kompleksowej usługi techniczno-dźwiękowej:

a)  nie tworzy Pan ścieżek dźwiękowych do utworów audiowizualnych, nie komponuje Pan muzyki, nie nagrywa Pan muzyki do filmów ani nie wykonuje Pan synchronizacji dźwięku z obrazem;

b)  nie miesza Pan muzyki dostarczonej przez klienta z materiałem audiowizualnym;

c)  nie łączy Pan muzyki z obrazem ani nie wykonuje Pan synchronizacji elementów dźwiękowych z materiałami wizualnymi;

d)  nie świadczy Pan usług agencyjnych ani usług związanych z udzielaniem licencji do utworów muzycznych.

4.   W związku z nieudzieleniem odpowiedzi na pytanie nr 4 z wezwania ponownie proszę o wyjaśnienie, jak będzie przebiegał proces kompleksowej usługi techniczno-dźwiękowej w domowym studiu i komercjalizacja gotowego, oczyszczonego technicznie produktu dźwiękowego, przygotowanego do dalszego montażu, a w szczególności:

a)  wykonywania jakich konkretnych nagrań lektorskich (produktów dźwiękowych) dotyczy Pana wniosek?

b)  co dokładnie będą zawierały nagrywane przez Pana nagrania lektorskie (gotowe produkty dźwiękowe)?

c)  w jakim celu będą Pan tworzył nagrania lektorskie (gotowe produkty dźwiękowe)?

d)  czy tworzenie gotowych produktów dźwiękowych będzie następowało w wyniku realizacji umowy o świadczenie usług lub innego rodzaju umowy (jakiej innej umowy)? Jeżeli tak, to co będzie wynikało z zawartych umów?

e)  czy będzie Pan sprzedawał gotowe produkty dźwiękowe bez zawierania wcześniejszej umowy na ich stworzenie?

f)   czy będzie Pan tworzył gotowe produkty dźwiękowe samodzielnie według własnego pomysłu/projektu, czy zgodnie z wymaganiami stawianymi przez nabywców (kontahentów)?

g)  kim będą nabywcy tworzonych przez Pana gotowych produktów dźwiękowych i w jakim celu je będą nabywali?

h)  czy będzie Pan udzielał licencji do gotowych produktów dźwiękowych? Jeżeli tak, to czy sposób „udzielenia” licencji do gotowych produktów dźwiękowych będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.), w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 67 ww. ustawy?

i)   czy będzie Pan przenosił prawa autorskie do gotowych produktów dźwiękowych na nabywcę (kontrahenta)? Czy „przeniesienie” majątkowych praw autorskich do gotowych produktów dźwiękowych będzie następowało zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź:

a)  Wykonuje Pan nagrania lektorskie do reklam, filmów internetowych, materiałów promocyjnych, filmów instruktażowych, prezentacji, komunikatów, audiobooków, podcastów oraz innych materiałów głosowych.

b)  Gotowy produkt stanowi profesjonalnie nagrany i technicznie przygotowany plik audio zawierający nagranie głosu.

c)   Nagrania są tworzone w celu wykorzystania przez klientów w ich działalności gospodarczej lub projektach komercyjnych.

d)   Każdorazowo wykonuje Pan usługę na podstawie zlecenia lub umowy zawartej z klientem.

e)   Nie sprzedaje Pan gotowych nagrań bez wcześniejszego zamówienia.

f)    Nagrania wykonuje Pan zgodnie z wymaganiami klienta dotyczącymi treści, sposobu interpretacji oraz parametrów technicznych.

g)   Nabywcami są przedsiębiorcy, agencje reklamowe, studia produkcyjne, producenci filmowi oraz inni klienci wykorzystujący nagrania w swojej działalności.

h)   Co do zasady nie udziela Pan odrębnych licencji do gotowych produktów dźwiękowych poza zakresem wynikającym z zawartej umowy.

i)    Jeżeli dana umowa przewiduje przeniesienie autorskich praw majątkowych, następuje ono wyłącznie na podstawie postanowień zawartej umowy i zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Ponadto wskazuje Pan, że prowadzona przez Pana działalność gospodarcza obejmuje kilka odrębnych rodzajów usług, które zgodnie z obowiązującymi przepisami podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Oprócz usług będących przedmiotem złożonego wniosku wykonuje Pan również usługi operatora filmowego, które stanowią odrębny rodzaj działalności usługowej i są przez Pana ewidencjonowane niezależnie od usług lektorskich i techniczno-dźwiękowych.

Przychody z każdego rodzaju usług są wyodrębniane w prowadzonej ewidencji przychodów, co umożliwia zastosowanie właściwej stawki ryczałtu dla każdego rodzaju działalności zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przedmiotem złożonego wniosku pozostaje wyłącznie ustalenie właściwych stawek ryczałtu dla:

·         kompleksowej usługi techniczno-dźwiękowej wykonywanej w domowym studiu,

·         usług lektorskich wykonywanych w studiach zewnętrznych.

Usługi operatora filmowego nie są przedmiotem złożonego wniosku i zostały wskazane wyłącznie dla zobrazowania sposobu prowadzenia ewidencji przychodów według różnych rodzajów działalności.

Pytanie (pytania ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.  Czy przychody osiągane z kompleksowej usługi techniczno-dźwiękowej wykonywanej w domowym studiu mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

2.  Czy przychody osiągane z usług lektorskich wykonywanych w studiach zewnętrznych, polegających wyłącznie na wykonaniu artystycznego nagrania głosowego bez wykonywania czynności technicznych, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

W Pana ocenie, przychody uzyskiwane z kompleksowej usługi techniczno-dźwiękowej wykonywanej w domowym studiu stanowią działalność usługową o charakterze technicznym i powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%.

Natomiast przychody osiągane z usług wykonywanych w studiach zewnętrznych mają charakter usług artystycznych polegających wyłącznie na wykonaniu nagrania lektorskiego (użyczeniu głosu i interpretacji tekstu), bez wykonywania jakichkolwiek czynności technicznych, dlatego powinny podlegać opodatkowaniu stawką 15%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Przy czym art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl natomiast art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz jego uzupełnień wynika, że prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana usługi są świadczone w sposób kompleksowy i realizowane w dwóch odrębnych modelach współpracy. Świadczy Pan kompleksową usługę techniczno-dźwiękową w domowym studiu (Model 1). W tym modelu samodzielnie realizuje Pan proces powstawania profesjonalnego pliku audio w Pana domowym studiu nagraniowym. Wykorzystując specjalistyczny sprzęt (m.in. mikrofon (...), przedwzmacniacz (...)) oraz oprogramowanie (…), wykonuje Pan nagranie lektorskie, a następnie jego zaawansowaną edycję techniczną (m.in. montaż, wycinanie błędów i trzasków, usuwanie szumów otoczenia, miks głosu, ustawienie wymaganych parametrów technicznych i finalny rendering do formatu wskazanego przez klienta). Klient otrzymuje gotowy, oczyszczony technicznie produkt dźwiękowy, przygotowany do dalszego montażu (np. dodania muzyki przez klienta). W tym modelu wskazane we wniosku czynności techniczne stanowią katalog zamknięty, a usługa ma charakter techniczno-usługowy. Usługa polega na samodzielnym wykonaniu profesjonalnego nagrania lektorskiego we własnym studiu nagraniowym oraz jego kompleksowym przygotowaniu technicznym. W ramach usługi wykonuje Pan nagranie głosu, dokonuje Pan montażu nagrania, usuwa Pan pomyłki, trzaski i szumy, wykonuje Pan obróbkę techniczną głosu, ustawia Pan parametry techniczne zgodnie ze specyfikacją klienta, eksportuje Pan gotowy plik audio do wymaganego formatu. Klient otrzymuje gotowy technicznie plik dźwiękowy przygotowany do wykorzystania przez klienta lub dalszego montażu. W ramach kompleksowej usługi techniczno-dźwiękowej: nie tworzy Pan ścieżek dźwiękowych do utworów audiowizualnych, nie komponuje Pan muzyki, nie nagrywa Pan muzyki do filmów ani nie wykonuje Pan synchronizacji dźwięku z obrazem; nie miesza Pan muzyki dostarczonej przez klienta z materiałem audiowizualnym; nie łączy Pan muzyki z obrazem ani nie wykonuje Pan synchronizacji elementów dźwiękowych z materiałami wizualnymi; nie świadczy Pan usług agencyjnych ani usług związanych z udzielaniem licencji do utworów muzycznych. Wykonuje Pan nagrania lektorskie do reklam, filmów internetowych, materiałów promocyjnych, filmów instruktażowych, prezentacji, komunikatów, audiobooków, podcastów oraz innych materiałów głosowych. Gotowy produkt stanowi profesjonalnie nagrany i technicznie przygotowany plik audio zawierający nagranie głosu. Nagrania są tworzone w celu wykorzystania przez klientów w ich działalności gospodarczej lub projektach komercyjnych. Każdorazowo wykonuje Pan usługę na podstawie zlecenia lub umowy zawartej z klientem. Nie sprzedaje Pan gotowych nagrań bez wcześniejszego zamówienia. Nagrania wykonuje Pan zgodnie z wymaganiami klienta dotyczącymi treści, sposobu interpretacji oraz parametrów technicznych. Nabywcami są przedsiębiorcy, agencje reklamowe, studia produkcyjne, producenci filmowi oraz inni klienci wykorzystujący nagrania w swojej działalności. Co do zasady nie udziela Pan odrębnych licencji do gotowych produktów dźwiękowych poza zakresem wynikającym z zawartej umowy. Jeżeli dana umowa przewiduje przeniesienie autorskich praw majątkowych, następuje ono wyłącznie na podstawie postanowień zawartej umowy i zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ponadto świadczy Pan usługę lektorską/artystyczną w studiach zewnętrznych (Model 2). W tym modelu wykonuje Pan usługę polegającą wyłącznie na realizacji nagrania lektorskiego (użyczeniu głosu i interpretacji tekstu) w powierzonym przez klienta studiu zewnętrznym. Z racji posiadanego wykształcenia kierunkowego (magister sztuki w zakresie aktorstwa oraz operatorstwa) dba Pan o artystyczne parametry wykonania, natomiast nie wykonuje Pan żadnych prac technicznych – postprodukcję, montaż i mastering w całości realizuje studio klienta. Dla tego modelu katalog czynności z wniosku (w zakresie obróbki i montażu) nie ma zastosowania. W tym modelu użycza Pan głosu, interpretuje Pan tekst i dba Pan o artystyczną jakość wykonania, natomiast nie wykonuje Pan żadnych czynności związanych z montażem, edycją, obróbką techniczną, masteringiem ani przygotowaniem finalnych plików audio. Wszystkie czynności techniczne wykonuje studio klienta. Przychody z każdego rodzaju usług są wyodrębniane w prowadzonej ewidencji przychodów, co umożliwia zastosowanie właściwej stawki ryczałtu dla każdego rodzaju działalności zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), Zasady metodyczne do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2015) oraz Wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 r.

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Zgodnie z pkt 7.4 ww. Zasad metodycznych, zaklasyfikowanie określonego produktu wg PKWiU 2015 należy określać możliwie jak najbardziej szczegółowo, tj. za pomocą grupowań końcowych. W przypadku, gdy dokonane zaklasyfikowanie jest zbyt szczegółowe dla potrzeb użytkowników, można wówczas ustalić mniej szczegółowe, posługując się grupowaniem macierzystym odpowiedniego poziomu.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 wynika, że dział PKWiU 59 „USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ FILMÓW, NAGRAŃ WIDEO, PROGRAMÓW TELEWIZYJNYCH, NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH” zawiera m.in. klasę PKWiU 59.20 „USŁUGI W ZAKRESIE NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I UZYCZNYCH”, kategorię PKWiU 59.20.1 „USŁUGI W ZAKRESIE NAGRYWANIA DŹWIĘKU I WYDARZEŃ NA ŻYWO; ORYGINAŁY NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH” oraz pozycję PKWiU 59.20.11.0 „Usługi w zakresie nagrywania dźwięku”, która obejmuje usługi w zakresie nagrywania dźwięku, tekstu na stały format fizyczny przy zastosowaniu specjalistycznego sprzętu technicznego w studiu nagrań dźwiękowych.

Grupowanie to nie obejmuje:

-    usług w zakresie nagrywania wydarzeń na żywo w sali koncertowej, na stadionie, na otwartej scenie lub w centrum konferencyjnym (poza studiem nagrań), sklasyfikowanych w 59.20.12.0,

-    usług w zakresie nagrywania na żywo programów radiowych w studiu nagrań dźwiękowych, sklasyfikowanych w 59.20.12.0,

-    wynajmu sprzętu do nagrywania dźwięku, gdy klient zapewnia podstawowy personel techniczny i operatorów sprzętu, sklasyfikowanego w 77.39.19.0.

Z kolei, dział PKWiU 90 „USŁUGI KULTURALNE I ROZRYWKOWE” zawiera m.in. klasę PKWiU 90.01 „USŁUGI ARTYSTÓW WYKONAWCÓW” i pozycję PKWiU 90.01.10.0 „Usługi artystów wykonawców”, która obejmuje:

-    usługi świadczone przez aktorów, lektorów, piosenkarzy, śpiewaków, muzyków, tancerzy, kaskaderów, prezenterów programów telewizyjnych i radiowych, artystów cyrkowych i innych artystów wykonawców,

-    usługi niezależnych modelek i modeli.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa, a także uwzględniając ww. Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzam, że świadczona przez Pana:

1)  kompleksowa usługa techniczno-dźwiękowa wykonywana w domowym studiu (Model 1) wpisuje się w zakres kategorii PKWiU 59.20.1 „USŁUGI W ZAKRESIE NAGRYWANIA DŹWIĘKU I WYDARZEŃ NA ŻYWO; ORYGINAŁY NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH”,

2)  usługa lektorska wykonywana w studiach zewnętrznych (Model 2), polegająca wyłącznie na wykonaniu artystycznego nagrania głosowego bez wykonywania czynności technicznych, wpisuje się w zakres działu PKWiU 90 „USŁUGI KULTURALNE I ROZRYWKOWE”.

Co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy.

W odniesieniu do usług sklasyfikowanych w kategorii PKWiU 59.20.1 „USŁUGI W ZAKRESIE NAGRYWANIA DŹWIĘKU I WYDARZEŃ NA ŻYWO; ORYGINAŁY NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH” wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast dla przychodów ze świadczenia usług mieszczących się według PKWiU w dziale 90, ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje stawkę ryczałtu w wysokości 15%, wynikającą z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y tej ustawy.

Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychód osiągany przez Pana ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kompleksowej usługi techniczno-dźwiękowej wykonywanej w domowym studiu (Model 1), która wpisuje się w zakres kategorii PKWiU 59.20.1 „USŁUGI W ZAKRESIE NAGRYWANIA DŹWIĘKU I WYDARZEŃ NA ŻYWO; ORYGINAŁY NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH”, będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast przychód uzyskiwany przez Pana ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usługi lektorskiej wykonywanej w studiach zewnętrznych (Model 2), polegającej wyłącznie na wykonaniu artystycznego nagrania głosowego bez wykonywania czynności technicznych, która wpisuje się w zakres działu PKWiU 90 „USŁUGI KULTURALNE I ROZRYWKOWE”, będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 15%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawki te będą miały zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiednich grupowań PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwych stawek zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.