Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.401.2026.3.BR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 30 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 29 czerwca 2026 r. (wpływ 29 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Działalność Wnioskodawcy obejmuje swoim zakresem m.in. działalność związaną z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych (PKD 59.11.Z), działalność postprodukcyjną związaną z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi oraz działalność portali internetowych.

Jako formę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca w roku podatkowym wybrał zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach tak prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca rozpoczął współpracę z A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Zamawiający”), zawierając z nią umowę ramową o świadczenie usług aktorskich oraz udzielenie licencji do artystycznych wykonań i wizerunku.

Przedmiotem zawartej umowy jest świadczenie przez Wnioskodawcę na rzecz Zamawiającego usług aktorskich, polegających w szczególności na osobistym udziale w nagraniach, co obejmuje m.in. odgrywanie ról, udział w scenach improwizowanych lub reżyserowanych oraz wygłaszanie kwestii. Każdorazowe artystyczne wykonanie Wnioskodawcy obejmuje wykonanie roli, sceny, dialogu, improwizacji, wypowiedzi, gestu, mimiki, ruchu scenicznego lub głosu utrwalonego w materiale audiowizualnym. Nagrania te są przygotowywane przez Zamawiającego i przeznaczone głównie do publikacji w (…).

Strony umowy wprost kwalifikują świadczone przez Wnioskodawcę usługi jako usługi artystów wykonawców, które dla celów rozliczeniowych mieszczą się w grupowaniu PKWiU 90.01.10.0 – „Usługi artystów wykonawców”.

Wnioskodawca oświadcza w umowie, że wykonując swoje obowiązki, działa jako indywidualny artysta wykonawca w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca podkreśla, że artystyczne wykonania Wnioskodawcy w ramach odgrywanych ról mają charakter twórczy i zindywidualizowany. Choć ostateczna decyzja co do sposobu utrwalenia i montażu materiału należy do Zamawiającego, Wnioskodawca zachowuje twórczy charakter swojego wykonania. Co istotne, umowa jednoznacznie wyklucza z zakresu świadczeń Wnioskodawcy usługi reklamowe, influencerskie, produkcyjne, montażowe, postprodukcyjne czy techniczne, za które odpowiada wyłącznie Zamawiający.

Za wykonanie poszczególnych zamówień Wnioskodawca otrzymuje Honorarium na podstawie wystawionej faktury. Honorarium to stanowi wynagrodzenie za osobiste świadczenie usług aktorskich jako artysta wykonawca oraz obejmuje należność za udzielenie Zamawiającemu licencji na korzystanie z utrwalonego w materiale artystycznego wykonania, a także zgodę na wykorzystanie wizerunku na wskazanych w umowie polach eksploatacji, w ramach tzw. Eksploatacji Podstawowej. W przypadku tzw. Eksploatacji Zagranicznej, wykraczającej poza terytorium Polski lub kierowanej do odbiorców obcojęzycznych, Wnioskodawcy przysługuje każdorazowo dodatkowe wynagrodzenie.

W związku z powyższym profilem działalności i charakterem podpisywanej umowy, Wnioskodawca powziął wątpliwości co do prawidłowej kwalifikacji podatkowej uzyskiwanego Honorarium na gruncie zryczałtowanego podatku dochodowego oraz podatku VAT.

W uzupełnieniu udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.  W jakim zakresie prowadzi Pan działalność gospodarczą (należy podać kody Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD)).

Odp. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w przeważającym przedmiocie działalności agencji reklamowych (PKD 73.11.Z). Ponadto, Wnioskodawca świadczy usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych (PKD 59.11.Z), usługi postprodukcyjne związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi (PKD 59.12.Z) oraz działalność portali internetowych (PKD 63.12.Z). W ramach tych przedmiotów działalności Wnioskodawca świadczy usługi artystów wykonawców, które dla celów rozliczeniowych mieszczą się w grupowaniu PKWiU 90.01.10.0 – „Usługi artystów wykonawców”.

2.  Od kiedy świadczy Pan usługi aktorskie, które są przedmiotem złożonego wniosku?

Odp. Usługi aktorskie będące przedmiotem złożonego wniosku Wnioskodawca świadczy od 6 maja 2024 r.

3.  Czy usługi aktorskie, które są przedmiotem złożonego wniosku, stanowią usługi kulturalne polegające na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury w rozumieniu ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 457)? Proszę wskazać czynniki, które decydują o kulturalnym charakterze tych usług.

Odp. Usługi kulturalne będące przedmiotem złożonego wniosku stanowią usługi kulturalne polegające na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury w rozumieniu ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 457). Usługi te polegają na twórczym wykonywaniu ról aktorskich utrwalanych w utworach audiowizualnych. Ich kulturalny charakter przejawia się w tym, że polegają na artystycznym wykonaniu utworu, wymagają interpretacji roli, obejmują twórcze wykorzystanie głosu, mimiki, gestów oraz ruchu scenicznego. W rezultacie prowadzą do powstania artystycznego wykonania podlegającego ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Nie są to czynności techniczne ani organizacyjne.

4.  Czy świadczone przez Pana usługi aktorskie, które są przedmiotem złożonego wniosku, przyczyniają/będą się przyczyniać do upowszechnienia dorobku kulturalnego? W czym to się przejawia? Jakie okoliczności o tym świadczą?

Odp. Usługi aktorskie, które są przedmiotem złożonego wniosku przyczyniają się do upowszechnienia dorobku kulturalnego. Usługi te prowadzą do powstawania materiałów audiowizualnych publikowanych na ogólnodostępnych platformach internetowych, (…). Tworzone materiały mają charakter rozrywkowy, komediowy i artystyczny, są dostępne dla nieograniczonego kręgu odbiorców i popularyzują twórczość audiowizualną oraz sztukę aktorską.

5.  Czy świadczone przez Pana usługi aktorskie „polegające w szczególności na osobistym udziale w nagraniach, co obejmuje m.in. odgrywanie ról, udział w scenach improwizowanych lub reżyserowanych oraz wygłaszanie kwestii” wiążą się z pracą twórczą, wymagającą kreatywności, cechującą się niepowtarzalnością i czy są wykonywane według Pana autorskiego pomysłu? Na czym ten twórczy, oryginalny charakter polega?

Odp. Usługi aktorskie „polegające w szczególności na osobistym udziale w nagraniach, co obejmuje m.in. odgrywanie ról, udział w scenach improwizowanych lub reżyserowanych oraz wygłaszanie kwestii” wiążą się z pracą twórczą, wymagającą kreatywności, cechującą się niepowtarzalnością i są wykonywane według autorskiego pomysłu Wnioskodawcy. Każdorazowe wykonanie roli wymaga indywidualnej interpretacji scenariusza, odpowiedniego sposobu prowadzenia dialogu, zastosowania własnej ekspresji, gestykulacji, mimiki, intonacji oraz sposobu budowania postaci. Mimo otrzymania ogólnych wytycznych od Zamawiającego, ostateczny sposób wykonania roli pozostaje rezultatem twórczej działalności Wnioskodawcy.

6.  Czy świadczenie przez Pana usług na rzecz „Zamawiającego” wymaga od Pana specjalistycznej wiedzy (umiejętności, uprawnień) – jeśli tak, to jakich?

Odp. Świadczenie przez Wnioskodawcę usług na rzecz Zamawiającego wymaga od niego specjalistycznej wiedzy (umiejętności, uprawnień), tj.: umiejętności aktorskich, pracy przed kamerą, znajomości zasad realizacji materiałów audiowizualnych. zdolności interpretacji scenariusza, umiejętności improwizacji, pracy głosem, budowania postaci.

7.  Jaki cel realizuje przedmiotowe świadczenie? Co jest jego efektem?

Odp. Celem jest stworzenie profesjonalnego artystycznego wykonania przeznaczonego do utrwalenia w materiale audiowizualnym. Efektem jest indywidualne wykonanie aktorskie stanowiące element gotowego materiału publikowanego przez Zamawiającego.

8.  Jakie są oczekiwania „Zamawiającego” w odniesieniu do realizowanego przez Pana świadczenia?

Odp. Zamawiający oczekuje wykonania roli zgodnie z założeniami scenariusza, przy jednoczesnym wykorzystaniu indywidualnych cech artystycznych Wnioskodawcy. Istotnym elementem współpracy jest naturalność wykonania, wiarygodność budowanej postaci oraz adekwatny poziom artystyczny.

9.  Czy świadczenie usług aktorskich, o których mowa we wniosku, skutkuje powstaniem utworu w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.)?

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Odp. Świadczenie usług aktorskich, o których mowa we wniosku, skutkuje powstaniem utworu w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

10. W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 9 – czy ww. utwór jest produktem szablonowym, często spotykanym, czy też posiada cechy odróżniające go od innych podobnych produktów? Jeżeli posiada cechy odróżniające proszę je wskazać i opisać.

Odp. Każdy utwór posiada cechy odróżniające go od innych podobnych produktów, ponieważ wykonanie różni się sposobem interpretacji roli, ekspresją, sposobem prowadzenia dialogu, tempem wypowiedzi oraz zachowaniem scenicznym. Nie są to wykonania szablonowe ani powtarzalne.

11. W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 9 – czy przy tworzeniu ww. utworu ma Pan swobodę w nadaniu mu ostatecznego kształtu (treść, układ, szata graficzna)? Jeśli nie, to dlaczego?

Odp. Przy tworzeniu każdego utworu Wnioskodawca ma swobodę w nadaniu mu ostatecznego kształtu (treść, układ, szata graficzna), co odnosi się do wykonania przez niego roli. Zamawiający określa ogólne ramy scenariusza, natomiast sposób interpretacji postaci, sposób wypowiedzi, mimika oraz ekspresja pozostają rezultatem twórczych decyzji Wnioskodawcy.

12. W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 9 – czy tworząc ww. utwór przyczynia się Pan do upowszechniania dorobku kulturalnego? W jaki sposób?

Odp. Usługi aktorskie, które są przedmiotem złożonego wniosku przyczyniają się do upowszechnienia dorobku kulturalnego. Usługi te prowadzą do powstawania materiałów audiowizualnych publikowanych na ogólnodostępnych platformach internetowych, (…). Tworzone materiały mają charakter rozrywkowy, komediowy i artystyczny, są dostępne dla nieograniczonego kręgu odbiorców i popularyzują twórczość audiowizualną oraz sztukę aktorską.

13. W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 9 – czy ww. utwór zawiera informację, że jest Pan jego twórcą?

Odp. Utwory mogą, ale nie muszą zawierać informację, że jest Pan ich twórcą. Niezależnie od tego materiały publikowane są pod marką Zamawiającego, jednak odbiorcy mogą identyfikować Wnioskodawcę jako wykonawcę poprzez jego występ w materiale.

14. W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 9 – jakie dokładnie czynności wykonywał/wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach usług aktorskich będących przedmiotem wniosku w celu stworzenia utworu? Opis świadczenia proszę odnieść do jednego, konkretnego utworu oraz przedstawić zamknięty katalog czynności wykonywanych w jego ramach. Opis nie powinien zawierać alternatyw ani przykładowo wskazanych czynności. Proszę o opisanie:

1)  na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizował/realizuje/będzie Pan realizował w ramach tych czynności?

2)  czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły?

3)  jaki był/jest/będzie ich zakres?

4)  jaki konkretny cel realizowały/realizują/będą realizowały?

5)  co było/jest/będzie ich efektem?

6)  w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał Zamawiający?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wykonywanych przez Pana czynności.

Odp. Przykładem artystycznego wykonania zrealizowanego przez Wnioskodawcę było odegranie roli (…) w materiale audiowizualnym przeznaczonym do publikacji na (…) prowadzonym przez Zamawiającego. (…).

(…).

Rolą Wnioskodawcy było wcielenie się w postać (…). W ramach wykonywanej roli Wnioskodawca prowadził dialogi z innymi aktorami i uczestnikami nagrania, (…).

W trakcie realizacji materiału Wnioskodawca wykorzystywał własne umiejętności aktorskie, w szczególności poprzez odpowiednią modulację głosu, dobór tempa i sposobu wypowiedzi, mimikę twarzy, gestykulację, ruch sceniczny oraz sposób budowania emocji i napięcia dramaturgicznego. Poszczególne kwestie dialogowe były w znacznej części improwizowane lub modyfikowane przez Wnioskodawcę w celu uzyskania bardziej naturalnego i wiarygodnego efektu artystycznego, przy zachowaniu zgodności z założeniami scenariusza.

W zależności od przebiegu nagrania Wnioskodawca na bieżąco dostosowywał sposób odgrywania roli do zachowania pozostałych aktorów oraz dynamiki sceny, samodzielnie podejmując decyzje dotyczące sposobu wyrażania emocji, reakcji na nieprzewidziane sytuacje oraz budowania charakterystycznych cech odgrywanej postaci. W przypadku powtarzania ujęć każdorazowo wykonywał rolę od nowa, wprowadzając różnice w interpretacji dialogów, sposobie wypowiedzi, ekspresji i zachowaniu scenicznym, tak aby uzyskać możliwie najlepszy efekt artystyczny.

Po zakończeniu nagrania artystyczne wykonanie Wnioskodawcy zostało utrwalone w materiale audiowizualnym, a następnie wykorzystane przez Zamawiającego zgodnie z postanowieniami łączących ich umów.

15. Jaki rodzaj umowy/umów łączy Pana z Zamawiającym (czy jest to umowa licencyjna, czy też inna umowa o podobnym charakterze – jaka/jakie)?

Odp. Wnioskodawcę z Zamawiającym łączy umowa ramowa o współpracy przewidująca świadczenie usług aktorskich wraz z udzieleniem licencji na korzystanie z artystycznego wykonania oraz zgodą na wykorzystanie wizerunku.

16. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592)?

Odp. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592).

17. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odp. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia opisanych we wniosku usług aktorskich podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z prowadzonej przez niego działalności będą rozliczone ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 15%.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej „ustawa”), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy, przez działalność usługową rozumie się pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm ), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-     prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-2 i 4-9.

W myśl art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności, są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności, wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na gruncie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, od działalności usługowej odróżnić należy działalność gastronomiczną (art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy) oraz działalność usługową w zakresie handlu (art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy).

Zgodnie zaś z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów ze świadczenia usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90).

W odniesieniu do działalności Wnioskodawcy wskazać należy, iż w ramach tej działalności na zlecenie Zamawiającego podejmuje on szereg czynności związanych z osobistym świadczeniem usług aktorskich. Usługi te klasyfikują się zgodnie z PKWiU do grupowania 90.01.10.0 „Usługi artystów wykonawców”. W związku z powyższym przyjąć należy, iż wobec prowadzonej działalności Wnioskodawca jest w pełni uprawniony do zastosowania stawki zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Przy czym art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z przedstawionego opisu sprawy i jego uzupełnienia wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Jako formę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w roku podatkowym wybrał Pan zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Usługi aktorskie będące przedmiotem złożonego wniosku świadczy Pan od 6 maja 2024 r. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej rozpoczął Pan współpracę z Zamawiającym, z którym łączy Pana umowa ramowa o współpracy przewidująca świadczenie usług aktorskich wraz z udzieleniem licencji na korzystanie z artystycznego wykonania oraz zgodą na wykorzystanie wizerunku. Przedmiotem zawartej umowy jest świadczenie przez Pana na rzecz Zamawiającego usług aktorskich, polegających w szczególności na osobistym udziale w nagraniach, co obejmuje m.in. odgrywanie ról, udział w scenach improwizowanych lub reżyserowanych oraz wygłaszanie kwestii. Każdorazowe Pana artystyczne wykonanie obejmuje wykonanie roli, sceny, dialogu, improwizacji, wypowiedzi, gestu, mimiki, ruchu scenicznego lub głosu utrwalonego w materiale audiowizualnym. Powyższe czynności szczegółowo opisał Pan w uzupełnieniu wniosku. Nagrania są przygotowywane przez Zamawiającego i przeznaczone głównie do publikacji w (…). Świadczy Pan usługi artystów wykonawców, które dla celów rozliczeniowych mieszczą się w grupowaniu PKWiU 90.01.10.0 – „Usługi artystów wykonawców”. Oświadcza Pan w umowie, że wykonując swoje obowiązki, działa jako indywidualny artysta wykonawca w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pana artystyczne wykonania w ramach odgrywanych ról mają charakter twórczy i zindywidualizowany. Choć ostateczna decyzja co do sposobu utrwalenia i montażu materiału należy do Zamawiającego, zachowuje Pan twórczy charakter swojego wykonania. Co istotne, umowa jednoznacznie wyklucza z zakresu Pana świadczeń usługi reklamowe, influencerskie, produkcyjne, montażowe, postprodukcyjne czy techniczne, za które odpowiada wyłącznie Zamawiający. Za wykonanie poszczególnych zamówień otrzymuje Pan Honorarium na podstawie wystawionej faktury. Honorarium to stanowi wynagrodzenie za osobiste świadczenie usług aktorskich jako artysta wykonawca oraz obejmuje należność za udzielenie Zamawiającemu licencji na korzystanie z utrwalonego w materiale artystycznego wykonania, a także zgodę na wykorzystanie wizerunku na wskazanych w umowie polach eksploatacji, w ramach tzw. Eksploatacji Podstawowej. W przypadku tzw. Eksploatacji Zagranicznej, wykraczającej poza terytorium Polski lub kierowanej do odbiorców obcojęzycznych, przysługuje Panu każdorazowo dodatkowe wynagrodzenie. Usługi kulturalne będące przedmiotem złożonego wniosku stanowią usługi kulturalne polegające na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury w rozumieniu ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Usługi te polegają na twórczym wykonywaniu ról aktorskich utrwalanych w utworach audiowizualnych. Ich kulturalny charakter przejawia się w tym, że polegają na artystycznym wykonaniu utworu, wymagają interpretacji roli, obejmują twórcze wykorzystanie głosu, mimiki, gestów oraz ruchu scenicznego. W rezultacie prowadzą do powstania artystycznego wykonania podlegającego ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Nie są to czynności techniczne ani organizacyjne. Usługi aktorskie, które są przedmiotem złożonego wniosku przyczyniają się do upowszechnienia dorobku kulturalnego. Usługi te prowadzą do powstawania materiałów audiowizualnych publikowanych na ogólnodostępnych platformach internetowych, (…). Tworzone materiały mają charakter rozrywkowy, komediowy i artystyczny, są dostępne dla nieograniczonego kręgu odbiorców i popularyzują twórczość audiowizualną oraz sztukę aktorską. Usługi aktorskie „polegające w szczególności na osobistym udziale w nagraniach, co obejmuje m.in. odgrywanie ról, udział w scenach improwizowanych lub reżyserowanych oraz wygłaszanie kwestii” wiążą się z pracą twórczą, wymagającą kreatywności, cechującą się niepowtarzalnością i są wykonywane według Pana autorskiego pomysłu. Każdorazowe wykonanie roli wymaga indywidualnej interpretacji scenariusza, odpowiedniego sposobu prowadzenia dialogu, zastosowania własnej ekspresji, gestykulacji, mimiki, intonacji oraz sposobu budowania postaci. Mimo otrzymania ogólnych wytycznych od Zamawiającego, ostateczny sposób wykonania roli pozostaje rezultatem Pana twórczej działalności. Świadczenie przez Pana usług na rzecz Zamawiającego wymaga od Pana specjalistycznej wiedzy (umiejętności, uprawnień), tj.: umiejętności aktorskich, pracy przed kamerą, znajomości zasad realizacji materiałów audiowizualnych, zdolności interpretacji scenariusza, umiejętności improwizacji, pracy głosem, budowania postaci. Celem jest stworzenie profesjonalnego artystycznego wykonania przeznaczonego do utrwalenia w materiale audiowizualnym. Efektem jest indywidualne wykonanie aktorskie stanowiące element gotowego materiału publikowanego przez Zamawiającego. Zamawiający oczekuje wykonania roli zgodnie z założeniami scenariusza, przy jednoczesnym wykorzystaniu Pana indywidualnych cech artystycznych. Istotnym elementem współpracy jest naturalność wykonania, wiarygodność budowanej postaci oraz adekwatny poziom artystyczny. Świadczenie usług aktorskich, o których mowa we wniosku, skutkuje powstaniem utworu w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Każdy utwór posiada cechy odróżniające go od innych podobnych produktów, ponieważ wykonanie różni się sposobem interpretacji roli, ekspresją, sposobem prowadzenia dialogu, tempem wypowiedzi oraz zachowaniem scenicznym. Nie są to wykonania szablonowe ani powtarzalne. Przy tworzeniu każdego utworu ma Pan swobodę w nadaniu mu ostatecznego kształtu (treść, układ, szata graficzna), co odnosi się do wykonania przez niego roli. Zamawiający określa ogólne ramy scenariusza, natomiast sposób interpretacji postaci, sposób wypowiedzi, mimika oraz ekspresja pozostają rezultatem Pana twórczych decyzji. Usługi aktorskie, które są przedmiotem złożonego wniosku przyczyniają się do upowszechnienia dorobku kulturalnego. Usługi te prowadzą do powstawania materiałów audiowizualnych publikowanych na ogólnodostępnych platformach internetowych, (…). Tworzone materiały mają charakter rozrywkowy, komediowy i artystyczny, są dostępne dla nieograniczonego kręgu odbiorców i popularyzują twórczość audiowizualną oraz sztukę aktorską. Utwory mogą, ale nie muszą zawierać informację, że jest Pan ich twórcą. Niezależnie od tego materiały publikowane są pod marką Zamawiającego, jednak odbiorcy mogą Pana identyfikować jako wykonawcę poprzez jego występ w materiale.

Odnosząc się do świadczonych przez Pana usług aktorskich będących przedmiotem wniosku sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 90.01.10.0 „Usługi artystów wykonawców”, zaznaczam, że dla przychodów ze świadczenia usług mieszczących się według PKWiU w dziale 90, ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje stawkę ryczałtu w wysokości 15%, wynikającą z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y tej ustawy.

W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług aktorskich sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 90.01.10.0 „Usługi artystów wykonawców”, podlegały/podlegają/będą podlegały opodatkowaniu 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka 15% do usług będących przedmiotem wniosku miała/ma/będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z tym, że w sytuacji prowadzenia działalności opodatkowanej różnymi stawkami podatku, gdy nie było/nie jest/nie będzie możliwe prowadzenie przez Pana ewidencji, zastosowanie znajdzie przepis art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-     zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.