Stawka ryczałtu dla usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0.
Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą jako frontend developer/programista, świadcząc usługi tworzenia, rozwijania, modyfikowania i utrzymania aplikacji webowych na podstawie umowy B2B. Jego działalność jest opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Usługi…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 11 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 5 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…). Działalność opodatkowuje Pan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W CEIDG jako przeważającą działalność posiada Pan PKD 62.01.Z – Działalność związana z oprogramowaniem. Dodatkowo posiada Pan PKD 62.02.Z, 62.03.Z oraz 62.09.Z.
Świadczy Pan usługi jako frontend developer/programista na rzecz klienta biznesowego na podstawie umowy B2B. Usługi polegają na tworzeniu, rozwijaniu, modyfikowaniu i bieżącym utrzymaniu aplikacji webowych. W ramach świadczonych usług tworzy Pan nowe funkcjonalności aplikacji, pisze i modyfikuje kod źródłowy aplikacji, implementuje komponenty interfejsu użytkownika, widoki, formularze oraz logikę frontendową, usuwa Pan błędy, wykonuje poprawki programistyczne, rozwija Pan istniejące moduły aplikacji oraz integruje Pan frontend aplikacji z (…)/backendem.
Usługi dotyczą bezpośrednio projektowania, programowania, rozwoju, modyfikacji i utrzymania oprogramowania/aplikacji webowych. Nie świadczy Pan w ramach tych usług usług marketingowych, reklamowych, pośrednictwa, doradztwa biznesowego, zarządzania przedsiębiorstwem ani usług HR.
Pana zdaniem, świadczone usługi odpowiadają grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania. Równolegle wystąpił Pan do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) o potwierdzenie klasyfikacji PKWiU.
W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592)?
Odpowiedź: Tak, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
2. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza opisana we wniosku jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?
Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Pana działalność gospodarcza opisana we wniosku jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
3. Na czym dokładnie polegają czynności, które Pan wykonuje w ramach usługi sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 – będącej przedmiotem złożonego wniosku? We wniosku wskazał Pan jedynie, że:
Świadczę usługi jako frontend developer/programista na rzecz klienta biznesowego na podstawie umowy B2B. Usługi polegają na tworzeniu, rozwijaniu, modyfikowaniu i bieżącym utrzymaniu aplikacji webowych. W ramach świadczonych usług tworzę nowe funkcjonalności aplikacji, piszę i modyfikuję kod źródłowy aplikacji, implementuję komponenty interfejsu użytkownika, widoki, formularze oraz logikę frontendową, usuwam błędy, wykonuję poprawki programistyczne, rozwijam istniejące moduły aplikacji oraz integruję frontend aplikacji z (…)/backendem. Usługi dotyczą bezpośrednio projektowania, programowania, rozwoju, modyfikacji i utrzymania oprogramowania/aplikacji webowych.
Wobec powyższego proszę wyjaśnić jakie dokładnie czynności Pan wykonuje w ramach ww. usług będących przedmiotem wniosku oraz szczegółowo opisać charakter wszystkich wykonywanych przez Pana czynności, tj. wskazać:
1) na czym konkretnie polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pan realizuje w ramach tych czynności?
2) czego dotyczą?
3) jaki jest ich zakres?
4) jaki konkretny cel realizują?
5) co jest ich efektem?
6) w jaki sposób efekty te wykorzystuje Pana klient?
Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej ze świadczonych przez Pana czynności.
Odpowiedź: W ramach usług będących przedmiotem wniosku wykonuje Pan wyłącznie czynności programistyczne jako frontend developer. Pana praca polega na pisaniu i modyfikowaniu kodu źródłowego aplikacji webowych.
Zadania do realizacji otrzymuje Pan w systemie (…). Zadania zawierają opis oczekiwanej funkcjonalności, założenia biznesowe, wymagania techniczne albo makiety interfejsu użytkownika. Na ich podstawie samodzielnie implementuje Pan rozwiązania programistyczne w warstwie frontendowej aplikacji.
Wniosek dotyczy wyłącznie usług programistycznych frontend związanych z tworzeniem, rozwojem, modyfikacją i utrzymaniem aplikacji webowych. Wniosek nie dotyczy innych usług, w szczególności usług marketingowych, (…), reklamowych, obsługi mediów społecznościowych, doradztwa biznesowego, usług HR, ani zarządzania przedsiębiorstwem.
A. Tworzenie nowych funkcjonalności aplikacji webowych
Czynność polega na napisaniu kodu źródłowego, który dodaje do aplikacji webowej nową funkcję wskazaną w zadaniu w systemie (…). Funkcjonalność tworzy Pan na podstawie makiet, założeń biznesowych, wymagań technicznych lub opisu zadania. Czynności dotyczą aplikacji webowych, czyli oprogramowania działającego w przeglądarce internetowej i komunikującego się z backendem/(…).
Zakres czynności obejmuje analizę zadania, napisanie kodu frontendowego, utworzenie widoku, formularza, komponentu lub mechanizmu działania w aplikacji, podłączenie danych z (…)/backendu, sprawdzenie działania oraz przekazanie zmian do repozytorium kodu.
Celem jest dodanie do aplikacji webowej nowej funkcji wymaganej przez odbiorcę usługi.
Efektem jest kod źródłowy oraz działająca funkcjonalność w aplikacji webowej.
Odbiorca usługi wykorzystuje efekt Pana pracy jako część swojego oprogramowania, z którego korzystają użytkownicy końcowi albo pracownicy odbiorcy usługi.
B. Modyfikowanie i rozwijanie istniejących funkcjonalności
Czynność polega na zmianie istniejącego kodu źródłowego aplikacji webowej w celu dostosowania działania aplikacji do nowych wymagań wynikających z zadania w (…), makiety, wymagań technicznych albo założeń biznesowych. Czynności dotyczą istniejących funkcjonalności aplikacji webowej.
Zakres obejmuje analizę istniejącego kodu, wprowadzenie zmian w komponentach, widokach, formularzach lub logice frontendowej, dostosowanie komunikacji z (…)/backendem oraz sprawdzenie poprawności działania.
Celem jest rozwój lub zmiana działania istniejącego oprogramowania.
Efektem jest zmodyfikowany kod źródłowy i zmienione działanie aplikacji webowej.
Odbiorca usługi wykorzystuje efekt jako rozwinięcie lub ulepszenie swojego systemu informatycznego.
C. Pisanie i modyfikowanie kodu źródłowego
Czynność polega na tworzeniu nowych fragmentów kodu oraz zmianie istniejącego kodu aplikacji webowej. Kod ten odpowiada za działanie warstwy frontendowej, czyli części aplikacji widocznej dla użytkownika. Czynności dotyczą bezpośrednio kodu źródłowego oprogramowania.
Zakres obejmuje tworzenie i edycję plików z kodem, implementację logiki działania aplikacji, obsługę formularzy, zdarzeń użytkownika, walidacji danych, prezentacji danych oraz komunikacji z backendem/(…).
Celem jest wykonanie zadania programistycznego i zapewnienie, żeby aplikacja działała zgodnie z wymaganiami opisanymi w (…), makietach lub założeniach biznesowych.
Efektem jest kod źródłowy stanowiący część aplikacji webowej.
Odbiorca usługi wykorzystuje ten kod jako element swojego oprogramowania.
D. Implementacja widoków, formularzy i komponentów interfejsu użytkownika
Czynność polega na tworzeniu elementów aplikacji widocznych dla użytkownika, takich jak widoki, formularze, tabele, przyciski, modale, pola tekstowe, listy wyboru oraz inne komponenty interfejsu. Czynności dotyczą warstwy frontendowej aplikacji webowej.
Zakres obejmuje napisanie kodu komponentu, podłączenie go do danych, obsługę działań użytkownika, walidację formularzy oraz dostosowanie wyglądu i działania elementów do makiet i wymagań odbiorcy usługi.
Celem jest umożliwienie użytkownikom korzystania z funkcji aplikacji.
Efektem są działające elementy interfejsu użytkownika będące częścią aplikacji webowej.
Odbiorca usługi wykorzystuje je w swoim systemie informatycznym jako funkcjonalne części aplikacji.
E. Integracja warstwy frontendowej z (…)/backendem
Czynność polega na napisaniu kodu umożliwiającego komunikację aplikacji webowej z backendem/(…). W praktyce obejmuje to pobieranie danych z (…), wysyłanie danych do (…), obsługę odpowiedzi, obsługę błędów i prezentowanie danych użytkownikowi w aplikacji. Czynności dotyczą aplikacji webowej oraz jej komunikacji z innymi elementami systemu informatycznego.
Zakres obejmuje implementację wywołań (…), obsługę danych zwracanych przez backend, mapowanie danych do widoków i formularzy oraz obsługę błędów komunikacji.
Celem jest zapewnienie, żeby warstwa frontendowa aplikacji prawidłowo współpracowała z backendem.
Efektem jest działający mechanizm komunikacji frontend-backend.
Odbiorca usługi wykorzystuje ten efekt w swoim oprogramowaniu, aby użytkownicy mogli odczytywać, dodawać, edytować lub usuwać dane w aplikacji.
F. Usuwanie błędów i wykonywanie poprawek programistycznych
Czynność polega na analizie zgłoszonego błędu w aplikacji webowej, znalezieniu przyczyny błędu w kodzie źródłowym lub w komunikacji z (…)/backendem oraz wprowadzeniu poprawki programistycznej. Czynności dotyczą konkretnych błędów w oprogramowaniu.
Zakres obejmuje analizę zgłoszenia w (…), odtworzenie błędu, analizę kodu, zmianę kodu źródłowego, sprawdzenie poprawki i przekazanie zmian do repozytorium.
Celem jest usunięcie błędu i przywrócenie prawidłowego działania aplikacji.
Efektem jest poprawiony kod źródłowy i prawidłowo działająca funkcjonalność aplikacji.
Odbiorca usługi wykorzystuje efekt w bieżącym działaniu swojego systemu informatycznego.
G. Bieżące utrzymanie aplikacji webowych
Czynność polega na wykonywaniu prac programistycznych potrzebnych do dalszego prawidłowego działania aplikacji webowych, w szczególności drobnych zmian, poprawek, dostosowań i aktualizacji kodu. Czynności dotyczą istniejącego oprogramowania.
Zakres obejmuje analizę zadań w (…), modyfikację kodu, poprawę działania komponentów, widoków, formularzy, komunikacji z (…)/backendem oraz usuwanie błędów.
Celem jest utrzymanie i dalszy rozwój aplikacji webowej.
Efektem są zmiany w kodzie źródłowym oraz stabilnie działające elementy aplikacji.
Odbiorca usługi wykorzystuje te efekty do bieżącego korzystania ze swojego oprogramowania.
4. Czy wykonywane przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku są w jakikolwiek sposób związane z oprogramowaniem:
- jeśli tak – na czym polega ten związek (proszę szczegółowo go opisać),
- jeśli nie – proszę wskazać, na jakiej podstawie ten związek nie występuje?
Odpowiedź: Tak, wykonywane przez Pana usługi są bezpośrednio związane z oprogramowaniem.
Związek ten polega na tym, że wszystkie opisane czynności dotyczą tworzenia, rozwijania, modyfikowania, poprawiania i utrzymywania aplikacji webowych, które stanowią oprogramowanie/programy komputerowe.
W ramach usług pracuje Pan bezpośrednio na kodzie źródłowym aplikacji, tworzy Pan nowe fragmenty kodu, modyfikuje Pan istniejący kod, usuwa Pan błędy w kodzie, implementuje Pan nowe funkcjonalności oraz integruje Pan frontend aplikacji z (…)/backendem.
Efektem Pana usług jest kod źródłowy oraz działające elementy oprogramowania, które odbiorca usługi wykorzystuje w swoich systemach informatycznych.
5. Czy w ramach usług, których dotyczy wniosek, świadczy Pan usługi projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci?
Odpowiedź: Nie, w ramach usług objętych wnioskiem nie świadczy Pan usług projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci.
6. Czy w ramach usług, których dotyczy Pana wniosek, świadczy Pan usługi w zakresie instalowania oprogramowania?
Odpowiedź: Nie, w ramach usług objętych wnioskiem nie świadczy Pan usług w zakresie instalowania oprogramowania.
7. Co obejmują „aplikacje”, o których mowa we wniosku, zwłaszcza czy są to oprogramowania (programy komputerowe)? Proszę szczegółowo opisać co należy rozumieć pod pojęciem „aplikacje”.
Odpowiedź: Przez „aplikacje” rozumie Pan aplikacje webowe, czyli oprogramowanie/programy komputerowe działające za pośrednictwem przeglądarki internetowej lub środowiska webowego. Są to systemy informatyczne składające się m.in. z warstwy frontendowej, backendowej, baz danych oraz (…). Pana usługi dotyczą wyłącznie warstwy frontendowej tych aplikacji, czyli części odpowiedzialnej za interfejs użytkownika, widoki, formularze, prezentację danych, obsługę akcji użytkownika oraz komunikację z backendem/(…). Aplikacje te są oprogramowaniem, ponieważ składają się z kodu źródłowego i realizują określone funkcje informatyczne.
8. Czego dotyczą usuwane przez Pana błędy, o których mowa we wniosku? Czy usuwanie błędów jest powiązane z konkretnymi systemami informatycznymi lub oprogramowaniem?
Odpowiedź: Usuwane przez Pana błędy dotyczą oprogramowania/aplikacji webowych, w szczególności kodu źródłowego warstwy frontendowej, działania komponentów interfejsu użytkownika, formularzy, widoków, walidacji danych, prezentacji danych oraz komunikacji frontend z (…)/backendem. Usuwanie błędów jest powiązane z konkretnymi systemami informatycznymi i konkretnym oprogramowaniem. Poprawki polegają na zmianie kodu źródłowego aplikacji albo sposobu komunikacji frontend z (…)/backendem.
9. Czy w ramach świadczonych usług przygotowuje Pan wytyczne dla programistów?
Odpowiedź: Nie, w ramach usług objętych wnioskiem nie przygotowuje Pan wytycznych dla programistów. Nie pełni Pan funkcji analityka, architekta, kierownika projektu ani osoby zarządzającej pracą innych programistów. Nie tworzy Pan specyfikacji, ani wytycznych dla innych programistów jako odrębnej usługi. Pana praca polega na realizowaniu zadań programistycznych otrzymanych w systemie (…), zgodnie z opisem zadania, makietami oraz założeniami biznesowymi. Efektem Pana pracy jest kod źródłowy i działające elementy aplikacji webowej.
10. Wobec wskazania w opisie sprawy, że:
Równolegle wystąpiłem do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) o potwierdzenie klasyfikacji PKWiU.
Czy otrzymał Pan już opinię klasyfikacyjną z Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) dotyczącą nadania symbolu PKWiU dla świadczonych przez Pana usług? Jeżeli tak, to pod jakim symbolem PKWiU Urząd Statystyczny zaklasyfikował Pana usługi?
Odpowiedź: Na dzień sporządzenia uzupełnienia nie otrzymał Pan jeszcze opinii klasyfikacyjnej z Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) dotyczącej nadania symbolu PKWiU dla świadczonych usług. Po otrzymaniu opinii klasyfikacyjnej będzie Pan dysponował stanowiskiem Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur dotyczącym klasyfikacji świadczonych usług.
11. Czy w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami podatku prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?
Odpowiedź: Tak, prowadzi Pan ewidencję przychodów. W przypadku uzyskiwania przychodów z usług opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu ewidencja pozwala albo będzie pozwalała na wyodrębnienie przychodów z każdego rodzaju działalności odrębnie. Przychody z usług programistycznych frontend objętych wnioskiem są/będą wyodrębniane od ewentualnych przychodów z innych usług, które mogłyby podlegać innej stawce ryczałtu.
Pytanie
Czy przychody uzyskiwane przez Pana z opisanych usług programistycznych frontend, polegających na tworzeniu, rozwijaniu, modyfikowaniu i bieżącym utrzymaniu aplikacji webowych, pisaniu i modyfikowaniu kodu źródłowego, implementacji nowych funkcjonalności, usuwaniu błędów oraz integracji frontend z (…)/backendem, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 12%?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, przychody z opisanych usług powinny być opodatkowane stawką 12% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Świadczone przez Pana czynności są usługami związanymi z oprogramowaniem, ponieważ polegają na tworzeniu, rozwijaniu, modyfikowaniu i utrzymaniu aplikacji webowych, pisaniu oraz modyfikowaniu kodu źródłowego, implementacji nowych funkcjonalności, usuwaniu błędów, wykonywaniu poprawek programistycznych oraz integracji frontend aplikacji z (…)/backendem. Nie są to usługi marketingowe, reklamowe, pośrednictwa, doradztwa biznesowego, zarządzania przedsiębiorstwem, ani usługi HR. W związku z powyższym uważa Pan, że przychody z opisanych usług powinny podlegać opodatkowaniu według stawki 12%, właściwej dla usług związanych z oprogramowaniem, a nie według stawki 15%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a .
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Jak stanowi ww. przepis:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Stosownie do z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Na podstawie art. 12 ust. 3 ww. ustawy:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2 ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3 ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4 ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza opisana we wniosku jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność opodatkowuje Pan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Świadczy Pan usługi jako frontend developer/programista na rzecz klienta biznesowego na podstawie umowy B2B. Usługi polegają na tworzeniu, rozwijaniu, modyfikowaniu i bieżącym utrzymaniu aplikacji webowych. W ramach świadczonych usług tworzy Pan nowe funkcjonalności aplikacji, pisze i modyfikuje kod źródłowy aplikacji, implementuje komponenty interfejsu użytkownika, widoki, formularze oraz logikę frontendową, usuwa Pan błędy, wykonuje poprawki programistyczne, rozwija Pan istniejące moduły aplikacji oraz integruje Pan frontend aplikacji z (…)/backendem. Usługi dotyczą bezpośrednio projektowania, programowania, rozwoju, modyfikacji i utrzymania oprogramowania/aplikacji webowych. Nie świadczy Pan w ramach tych usług usług marketingowych, reklamowych, pośrednictwa, doradztwa biznesowego, zarządzania przedsiębiorstwem, ani usług HR. Pana zdaniem, świadczone usługi odpowiadają grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania. Szczegółowo opisał Pan na czym konkretnie polegają ww. czynności wskazując, że:
A. Tworzenie nowych funkcjonalności aplikacji webowych – czynność polega na napisaniu kodu źródłowego, który dodaje do aplikacji webowej nową funkcję wskazaną w zadaniu w systemie (…). Funkcjonalność tworzy Pan na podstawie makiet, założeń biznesowych, wymagań technicznych lub opisu zadania. Czynności dotyczą aplikacji webowych, czyli oprogramowania działającego w przeglądarce internetowej i komunikującego się z backendem/(…). Zakres czynności obejmuje analizę zadania, napisanie kodu frontendowego, utworzenie widoku, formularza, komponentu lub mechanizmu działania w aplikacji, podłączenie danych z (…)/backendu, sprawdzenie działania oraz przekazanie zmian do repozytorium kodu. Celem jest dodanie do aplikacji webowej nowej funkcji wymaganej przez odbiorcę usługi. Efektem jest kod źródłowy oraz działająca funkcjonalność w aplikacji webowej. Odbiorca usługi wykorzystuje efekt Pana pracy jako część swojego oprogramowania, z którego korzystają użytkownicy końcowi albo pracownicy odbiorcy usługi.
B. Modyfikowanie i rozwijanie istniejących funkcjonalności – czynność polega na zmianie istniejącego kodu źródłowego aplikacji webowej w celu dostosowania działania aplikacji do nowych wymagań wynikających z zadania w (…), makiety, wymagań technicznych albo założeń biznesowych. Czynności dotyczą istniejących funkcjonalności aplikacji webowej. Zakres obejmuje analizę istniejącego kodu, wprowadzenie zmian w komponentach, widokach, formularzach lub logice frontendowej, dostosowanie komunikacji z (…)/backendem oraz sprawdzenie poprawności działania. Celem jest rozwój lub zmiana działania istniejącego oprogramowania. Efektem jest zmodyfikowany kod źródłowy i zmienione działanie aplikacji webowej. Odbiorca usługi wykorzystuje efekt jako rozwinięcie lub ulepszenie swojego systemu informatycznego.
C. Pisanie i modyfikowanie kodu źródłowego – czynność polega na tworzeniu nowych fragmentów kodu oraz zmianie istniejącego kodu aplikacji webowej. Kod ten odpowiada za działanie warstwy frontendowej, czyli części aplikacji widocznej dla użytkownika. Czynności dotyczą bezpośrednio kodu źródłowego oprogramowania. Zakres obejmuje tworzenie i edycję plików z kodem, implementację logiki działania aplikacji, obsługę formularzy, zdarzeń użytkownika, walidacji danych, prezentacji danych oraz komunikacji z backendem/(…). Celem jest wykonanie zadania programistycznego i zapewnienie, żeby aplikacja działała zgodnie z wymaganiami opisanymi w (…), makietach lub założeniach biznesowych. Efektem jest kod źródłowy stanowiący część aplikacji webowej. Odbiorca usługi wykorzystuje ten kod jako element swojego oprogramowania.
D. Implementacja widoków, formularzy i komponentów interfejsu użytkownika – czynność polega na tworzeniu elementów aplikacji widocznych dla użytkownika, takich jak widoki, formularze, tabele, przyciski, modale, pola tekstowe, listy wyboru oraz inne komponenty interfejsu. Czynności dotyczą warstwy frontendowej aplikacji webowej. Zakres obejmuje napisanie kodu komponentu, podłączenie go do danych, obsługę działań użytkownika, walidację formularzy oraz dostosowanie wyglądu i działania elementów do makiet i wymagań odbiorcy usługi. Celem jest umożliwienie użytkownikom korzystania z funkcji aplikacji. Efektem są działające elementy interfejsu użytkownika będące częścią aplikacji webowej. Odbiorca usługi wykorzystuje je w swoim systemie informatycznym jako funkcjonalne części aplikacji.
E. Integracja warstwy frontendowej z (…)/backendem – czynność polega na napisaniu kodu umożliwiającego komunikację aplikacji webowej z backendem/(…). W praktyce obejmuje to pobieranie danych z (…), wysyłanie danych do (…), obsługę odpowiedzi, obsługę błędów i prezentowanie danych użytkownikowi w aplikacji. Czynności dotyczą aplikacji webowej oraz jej komunikacji z innymi elementami systemu informatycznego. Zakres obejmuje implementację wywołań (…), obsługę danych zwracanych przez backend, mapowanie danych do widoków i formularzy oraz obsługę błędów komunikacji. Celem jest zapewnienie, żeby warstwa frontendowa aplikacji prawidłowo współpracowała z backendem. Efektem jest działający mechanizm komunikacji frontend-backend. Odbiorca usługi wykorzystuje ten efekt w swoim oprogramowaniu, aby użytkownicy mogli odczytywać, dodawać, edytować lub usuwać dane w aplikacji.
F. Usuwanie błędów i wykonywanie poprawek programistycznych – czynność polega na analizie zgłoszonego błędu w aplikacji webowej, znalezieniu przyczyny błędu w kodzie źródłowym lub w komunikacji z (…)/backendem oraz wprowadzeniu poprawki programistycznej. Czynności dotyczą konkretnych błędów w oprogramowaniu. Zakres obejmuje analizę zgłoszenia w (…), odtworzenie błędu, analizę kodu, zmianę kodu źródłowego, sprawdzenie poprawki i przekazanie zmian do repozytorium. Celem jest usunięcie błędu i przywrócenie prawidłowego działania aplikacji. Efektem jest poprawiony kod źródłowy i prawidłowo działająca funkcjonalność aplikacji. Odbiorca usługi wykorzystuje efekt w bieżącym działaniu swojego systemu informatycznego.
Usuwane przez Pana błędy dotyczą oprogramowania/aplikacji webowych, w szczególności kodu źródłowego warstwy frontendowej, działania komponentów interfejsu użytkownika, formularzy, widoków, walidacji danych, prezentacji danych oraz komunikacji frontend z (…)/backendem. Usuwanie błędów jest powiązane z konkretnymi systemami informatycznymi i konkretnym oprogramowaniem. Poprawki polegają na zmianie kodu źródłowego aplikacji albo sposobu komunikacji frontend z (…)/backendem.
G. Bieżące utrzymanie aplikacji webowych – czynność polega na wykonywaniu prac programistycznych potrzebnych do dalszego prawidłowego działania aplikacji webowych, w szczególności drobnych zmian, poprawek, dostosowań i aktualizacji kodu. Czynności dotyczą istniejącego oprogramowania. Zakres obejmuje analizę zadań w (…), modyfikację kodu, poprawę działania komponentów, widoków, formularzy, komunikacji z (…)/backendem oraz usuwanie błędów. Celem jest utrzymanie i dalszy rozwój aplikacji webowej. Efektem są zmiany w kodzie źródłowym oraz stabilnie działające elementy aplikacji. Odbiorca usługi wykorzystuje te efekty do bieżącego korzystania ze swojego oprogramowania.
Pana praca polega na pisaniu i modyfikowaniu kodu źródłowego aplikacji webowych. Zadania do realizacji otrzymuje Pan w systemie (…). Zawierają one opis oczekiwanej funkcjonalności, założenia biznesowe, wymagania techniczne albo makiety interfejsu użytkownika. Na ich podstawie samodzielnie implementuje Pan rozwiązania programistyczne w warstwie frontendowej aplikacji. Przez „aplikacje” rozumie Pan aplikacje webowe, czyli oprogramowanie/programy komputerowe działające za pośrednictwem przeglądarki internetowej lub środowiska webowego. Są to systemy informatyczne składające się m.in. z warstwy frontendowej, backendowej, baz danych oraz (…). Pana usługi dotyczą wyłącznie warstwy frontendowej tych aplikacji, czyli części odpowiedzialnej za interfejs użytkownika, widoki, formularze, prezentację danych, obsługę akcji użytkownika oraz komunikację z backendem/(…). Aplikacje te są oprogramowaniem, ponieważ składają się z kodu źródłowego i realizują określone funkcje informatyczne. Wniosek nie dotyczy innych usług, w szczególności usług marketingowych, (…), reklamowych, obsługi mediów społecznościowych, doradztwa biznesowego, usług HR, ani zarządzania przedsiębiorstwem. Wykonywane przez Pana usługi są bezpośrednio związane z oprogramowaniem. Związek ten polega na tym, że wszystkie opisane czynności dotyczą tworzenia, rozwijania, modyfikowania, poprawiania i utrzymywania aplikacji webowych, które stanowią oprogramowanie/programy komputerowe. W ramach usług pracuje Pan bezpośrednio na kodzie źródłowym aplikacji, tworzy Pan nowe fragmenty kodu, modyfikuje istniejący kod, usuwa błędy w kodzie, implementuje Pan nowe funkcjonalności oraz integruje frontend aplikacji z (…)/backendem. Efektem Pana usług jest kod źródłowy oraz działające elementy oprogramowania, które odbiorca usługi wykorzystuje w swoich systemach informatycznych. W ramach usług objętych wnioskiem nie świadczy Pan usług projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci oraz w zakresie instalowania oprogramowania. W ramach usług objętych wnioskiem nie przygotowuje Pan również wytycznych dla programistów. Nie pełni Pan funkcji analityka, architekta, kierownika projektu, ani osoby zarządzającej pracą innych programistów. Nie tworzy Pan specyfikacji, ani wytycznych dla innych programistów jako odrębnej usługi. Pana praca polega na realizowaniu zadań programistycznych otrzymanych w systemie (…), zgodnie z opisem zadania, makietami oraz założeniami biznesowymi. Efektem Pana pracy jest kod źródłowy i działające elementy aplikacji webowej. Prowadzi Pan ewidencję przychodów. W przypadku uzyskiwania przychodów z usług opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu ewidencja pozwala albo będzie pozwalała na wyodrębnienie przychodów z każdego rodzaju działalności odrębnie. Przychody z usług programistycznych frontend objętych wnioskiem są/będą wyodrębniane od ewentualnych przychodów z innych usług, które mogłyby podlegać innej stawce ryczałtu.
Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 62 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE mieści się klasa 62.01 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM.
W klasie PKWiU 62.01 mieszczą się „Usługi związane z oprogramowaniem”. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.
Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
- rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,
- pisanie programów na zlecenie użytkownika,
- projektowanie stron internetowych.
W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH, która obejmuje m.in. grupowanie 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.
Wyjaśnienia do PKWiU wskazują, że grupowanie 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:
- projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,
- projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),
- projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,
- wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.
Przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania. Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.
Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu znaczenie szersze niż „program komputerowy”.
Zauważam także, że grupowanie PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania zawiera szeroki wachlarz usług, które są związane z oprogramowaniem, począwszy od projektowania tego oprogramowania przez jego programowanie aż po jego rozwój. Zatem wszystkie wymienione w tym grupowaniu usługi są związane z oprogramowaniem, dotyczą oprogramowania (jak też wskazuje sama nazwa grupowania). W grupowaniu tym mieszczą się zatem różne czynności związane z oprogramowaniem – nie tylko samo programowanie.
Ponadto, usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych.
W tym miejscu zaznaczam, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją – Oprogramowanie (Software) to całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych, np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
Odnosząc się do sytuacji przedstawionej w Pana wniosku wskazuję, że w świetle przedstawionego opisu czynności oraz wskazania, że usługi, które Pan wykonuje, są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 oraz są bezpośrednio związane z oprogramowaniem, a związek ten polega na tym, że wszystkie opisane czynności dotyczą tworzenia, rozwijania, modyfikowania, poprawiania i utrzymywania aplikacji webowych, które stanowią oprogramowanie/programy komputerowe, zasadne jest przyjęcie, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia tych usług podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Podsumowując, przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej z tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 – jako usługi związane z oprogramowaniem – podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo