Ustalenie właściwej stawki ryczałtu dla usług polegających na wsparciu klienta w zakresie procesów regulacyjnych dotyczących in vitro.
Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Świadczy usługi polegające na wsparciu klienta w zakresie procesów regulacyjnych dotyczących wyrobów medycznych oraz wyrobów do diagnostyki in vitro. Usługi mają charakter organizacyjny, techniczny i administracyjny, obejmują m.in. zapewnienie zgodności produktów z normami,…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 8 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 17 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Głównym przedmiotem działalności wg wpisu do CEIDG Wnioskodawczyni jest PKD 74.99.Z – wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna.
W ramach umowy zawartej z klientem, Wnioskodawczyni świadczy usługi polegające na wsparciu klienta w zakresie procesów regulacyjnych dotyczących wyrobów medycznych oraz wyrobów do diagnostyki in vitro.
Świadczone usługi mają charakter organizacyjny, techniczny oraz administracyjny i polegają na zapewnieniu prawidłowego przebiegu procesów związanych z wprowadzaniem produktów do obrotu oraz ich utrzymaniem na rynkach zagranicznych.
W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni wykonuje w szczególności następujące czynności:
- odpowiada za zapewnienie, że wszystkie produkty spełniają odpowiednie międzynarodowe wymagania regulacyjne i normy, w tym ISO 13485, MDR oraz/lub IVDR,
- koordynuje rejestrację produktów w różnych częściach świata, zgłoszenia regulacyjne, monitoruje zmiany w przepisach, a także zapewnia zgodność oznakowania produktów i deklaracji marketingowych z obowiązującymi wymogami prawnymi na różnych rynkach,
- świadczy wsparcie dla działu sprzedaży i business development klienta w ocenie i zatwierdzaniu dystrybutorów oraz dokonuje wstępnej oceny zgłaszanych reklamacji,
- bierze udział w działaniach z zakresu nadzoru po wprowadzeniu do obrotu (post-market surveillance) oraz pełni rolę kluczowego punktu kontaktowego dla organów regulacyjnych i jednostek notyfikowanych w celu zapewnienia terminowego dostępu do rynku i utrzymania zgodności,
- świadczy wsparcie w przygotowywaniu dokumentacji technicznej dla wyrobów do diagnostyki in vitro (IVD) zgodnie z lokalnymi wymogami różnych rynków.
Wnioskodawczyni nie świadczy usług doradztwa prawnego ani podatkowego, nie ma również do tego uprawnień, nie sporządza opinii prawnych oraz nie dokonuje wiążącej interpretacji przepisów prawa.
Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm.; dalej: „ustawa o ryczałcie”).
Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi będące przedmiotem wniosku, nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie.
Podejmowane czynności mają charakter techniczny i organizacyjny oraz polegają na stosowaniu obowiązujących procedur i wymogów regulacyjnych.
Wnioskodawczyni przed zawarciem umowy o świadczenie usług z ww. klientem nie świadczyła dla tego klienta żadnych usług, w tym nie pozostawała nigdy w stosunku pracy z tym klientem.
W odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o ryczałcie.
Wnioskodawczyni spełnia wszystkie warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie.
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1. Od kiedy prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, która jest przedmiotem wniosku?
Odpowiedź: (…) kwietnia 2021 r.
2. Na czym dokładnie polegają czynności, które Pani wykonuje w ramach świadczonych usług polegających na wsparciu klienta w zakresie procesów regulacyjnych dotyczących wyrobów medycznych oraz wyrobów do diagnostyki in vitro?
We wniosku wskazała Pani, że:
W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni wykonuje w szczególności następujące czynności:
- odpowiada za zapewnienie, że wszystkie produkty spełniają odpowiednie międzynarodowe wymagania regulacyjne i normy, w tym ISO 13485, MDR oraz/lub IVDR,
- koordynuje rejestrację produktów w różnych częściach świata, zgłoszenia regulacyjne, monitoruje zmiany w przepisach, a także zapewnia zgodność oznakowania produktów i deklaracji marketingowych z obowiązującymi wymogami prawnymi na różnych rynkach,
- świadczy wsparcie dla działu sprzedaży i business development klienta w ocenie i zatwierdzaniu dystrybutorów oraz dokonuje wstępnej oceny zgłaszanych reklamacji,
- bierze udział w działaniach z zakresu nadzoru po wprowadzeniu do obrotu (post-market surveillance) oraz pełni rolę kluczowego punktu kontaktowego dla organów regulacyjnych i jednostek notyfikowanych w celu zapewnienia terminowego dostępu do rynku i utrzymania zgodności,
- świadczy wsparcie w przygotowywaniu dokumentacji technicznej dla wyrobów do diagnostyki in vitro (IVD) zgodnie z lokalnymi wymogami różnych rynków.
Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:
1) na czym konkretnie polegały/polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizowała/realizuje Pani w ramach tych czynności?
2) czego dotyczyły/dotyczą?
3) jaki był/jest ich zakres?
4) jaki konkretny cel realizowały/realizują?
5) co będzie/jest ich efektem?
6) w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje Zleceniodawca?
Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z pięciu ww. czynności, które Pani wykonuje w ramach usług będących przedmiotem wniosku.
Odpowiedź:
(...).
Pytanie
Czy przychody Wnioskodawczyni z usług opisanych w stanie faktycznym mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% jako przychody z działalności usługowej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm.).?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawczyni przychody z usług opisanych w stanie faktycznym mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% jako przychody z działalności usługowej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm.; dalej: „ustawa o ryczałcie”).
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, stawka 8,5% ma zastosowanie do przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Przedmiotowych usług nie można zaliczyć do żadnego z zastrzeżonych punktów 1-4 oraz 6-8.
W szczególności, zdaniem Wnioskodawczyni świadczone usługi nie stanowią usług doradczych ani innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy (stawki 15%), w tym usług prawnych.
Zdaniem Wnioskodawczyni, świadczone przez nią usługi należy sklasyfikować wg PKWiU 74.90.20.0 Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, co jest też zgodne z rodzajem działalności zgłoszonym w CEiDG.
Zdaniem Wnioskodawczyni należy uznać, że świadczone usługi nie mają charakteru usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (consulting stricte „menedżerski”, PKWiU 70), usług prawniczych, księgowych, audytu, usług medycznych, finansowych czy innych kategorii wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy jako opodatkowane wyższymi stawkami ryczałtu.
Działalność Wnioskodawczyni ma charakter usługowy, pomocniczy i operacyjny, a jej istotą jest organizacja i wsparcie procesów regulacyjnych, a nie doradztwo ani świadczenie usług prawnych, do których Wnioskodawczyni nie posiada uprawnień.
W konsekwencji Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że przychody z opisanych usług, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Art. 6 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od (…) kwietnia 2021 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Głównym przedmiotem działalności wg wpisu do CEIDG jest PKD 74.99.Z – wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna. W ramach umowy zawartej z klientem, świadczy Pani usługi polegające na wsparciu klienta w zakresie procesów regulacyjnych dotyczących wyrobów medycznych oraz wyrobów do diagnostyki in vitro. Świadczone usługi mają charakter organizacyjny, techniczny oraz administracyjny i polegają na zapewnieniu prawidłowego przebiegu procesów związanych z wprowadzaniem produktów do obrotu oraz ich utrzymaniem na rynkach zagranicznych. W ramach prowadzonej działalności wykonuje Pani w szczególności następujące czynności:
- odpowiada Pani za zapewnienie, że wszystkie produkty spełniają odpowiednie międzynarodowe wymagania regulacyjne i normy, w tym ISO 13485, MDR oraz/lub IVDR,
- koordynuje Pani rejestrację produktów w różnych częściach świata, zgłoszenia regulacyjne, monitoruje Pani zmiany w przepisach, a także zapewnia Pani zgodność oznakowania produktów i deklaracji marketingowych z obowiązującymi wymogami prawnymi na różnych rynkach,
- świadczy Pani wsparcie dla działu sprzedaży i business development klienta w ocenie i zatwierdzaniu dystrybutorów oraz dokonuje Pani wstępnej oceny zgłaszanych reklamacji,
- bierze Pani udział w działaniach z zakresu nadzoru po wprowadzeniu do obrotu (post-market surveillance) oraz pełni Pani rolę kluczowego punktu kontaktowego dla organów regulacyjnych i jednostek notyfikowanych w celu zapewnienia terminowego dostępu do rynku i utrzymania zgodności,
- świadczy Pani wsparcie w przygotowywaniu dokumentacji technicznej dla wyrobów do diagnostyki in vitro (IVD) zgodnie z lokalnymi wymogami różnych rynków,
które wyczerpująco opisała Pani w uzupełnieniu wniosku, tj. wskazała Pani na czym konkretnie polegały/polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizowała/realizuje Pani w ramach tych czynności, czego dotyczyły/dotyczą, jaki był/jest ich zakres, jaki konkretny cel realizowały/realizują, co będzie/jest ich efektem oraz w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje Zleceniodawca.
Wskazała Pani, że nie świadczy Pani usług doradztwa prawnego ani podatkowego, nie ma również Pani do tego uprawnień, nie sporządza Pani opinii prawnych oraz nie dokonuje Pani wiążącej interpretacji przepisów prawa. Prowadzona przez Panią działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczone przez Panią usługi będące przedmiotem wniosku, nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy. Podejmowane czynności mają charakter techniczny i organizacyjny oraz polegają na stosowaniu obowiązujących procedur i wymogów regulacyjnych. Przed zawarciem umowy o świadczenie usług z Pani klientem nie świadczyła Pani dla tego klienta żadnych usług, w tym nie pozostawała Pani nigdy w stosunku pracy z tym klientem. W odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 oraz spełnia Pani wszystkie warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), Zasady metodyczne do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2015) oraz Wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 r.
Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON przez podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
Zgodnie z pkt 7.4 ww. Zasad metodycznych, zaklasyfikowanie określonego produktu wg PKWiU 2015 należy określać możliwie jak najbardziej szczegółowo, tj. za pomocą grupowań końcowych. W przypadku, gdy dokonane zaklasyfikowanie jest zbyt szczegółowe dla potrzeb użytkowników, można wówczas ustalić mniej szczegółowe, posługując się grupowaniem macierzystym odpowiedniego poziomu.
Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA”, obejmuje:
- usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,
- usługi fotograficzne,
- usługi związane z tłumaczeniami,
- pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Dział ten nie obejmuje:
- usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,
- usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,
- usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,
- badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,
- badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,
- reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.
Dział 74 zawiera m.in. klasę 74.90 „POZOSTAŁE USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”.
W klasie 74.90 znajduje się m.in. pozycja 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” oraz pozycja 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU grupowanie 74.90.19.0 to obejmuje:
- usługi doradztwa naukowego świadczone przez matematyków, statystyków itp.,
- usługi świadczone przez agronomów i ekonomistów rolnych,
- usługi związane z opracowywaniem kosztorysów (innych niż z zakresu architektury lub inżynierii),
- usługi świadczone przez pozostałych konsultantów naukowych i technicznych, gdzie indziej niesklasyfikowane
Grupowanie to nie obejmuje:
- usług świadczonych przez konsultantów ds. zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22.1,
- usług opracowywania kosztorysów z zakresu architektury lub inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,
- usług świadczonych przez konsultantów architektów i inżynierów, sklasyfikowanych w 71.11.24.0, 71.12.11.0,
- usług świadczonych przez konsultantów ds. marketingu, sklasyfikowanych w 73.11.1.
Natomiast grupowanie 74.90.20.0 obejmuje:
- usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego itp.,
- usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną,
- usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej (patenty, licencje, znaki towarowe, franszyza itp.),
- usługi doradztwa ślubnego,
- usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie, teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. przez wydawców, producentów itp.
Grupowanie to nie obejmuje:
- usług zarządzania prawami związanymi z filmami, sklasyfikowanych w 59.13.12.0,
- usług zarządzania prawami związanymi z twórczością artystyczną, sklasyfikowanych w 90.02.19.1,
- usług związanych z działalnością obiektów kulturalnych, sklasyfikowanych w 90.04.10.0,
- usług organizowania imprez sportowych, sklasyfikowanych w 93.11.10.0, 93.12.10.0
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa, a także uwzględniając ww. Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzam, że świadczone przez Panią usługi polegające na wsparciu klienta w zakresie procesów regulacyjnych dotyczących wyrobów medycznych oraz wyrobów do diagnostyki in vitro wpisują się w zakres kategorii PKWiU 74.90 „POZOSTAŁE USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”.
Co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy.
Usługi sklasyfikowane w klasie 74.90 „POZOSTAŁE USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE” nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychód osiągany przez Panią w ramach działalności gospodarczej z tytułu wykonywania usług polegających na wsparciu klienta w zakresie procesów regulacyjnych dotyczących wyrobów medycznych oraz wyrobów do diagnostyki in vitro, które wpisują się w zakres klasy PKWiU 74.90 „POZOSTAŁE USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676)].
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo