Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.413.2025.3.PSZ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 6 sierpnia 2025 r. (wpływ 6 sierpnia 2025 r.) oraz 26 sierpnia 2025 r. (wpływ 26 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

I.1. Wnioskodawczyni („Wnioskodawczyni”) jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych („podatek PIT”).

I.2. Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem nieruchomości usytuowanej na działkach ewidencyjnych 1 i 2 w obrębie (…), dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą (…).

Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawczynię i męża Wnioskodawczyni w 2003 r. na podstawie aktu notarialnego z (…) 2003 r. Repertorium (…). Nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego Wnioskodawczyni i męża Wnioskodawczyni.

W 2006 r. Wnioskodawczyni i mąż Wnioskodawczyni dokonali darowizny na rzecz córki udziału wynoszącego ⅓ części we współwłasności Nieruchomości.

Tym samym na dzień składania Wniosku współwłaścicielami Nieruchomości są: Wnioskodawczyni, mąż Wnioskodawczyni oraz córka Wnioskodawczyni. Każdy ze współwłaścicieli posiada udział w Nieruchomości wynoszący po ⅓ każdy.

I.3. Mąż Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą podlegającą wpisowi do CEiDG polegającą na wynajmie nieruchomości. Mąż Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności deweloperskiej.

I.4. Na Nieruchomości posadowiony jest budynek mieszkalny wielorodzinny składający się z 18 lokali mieszkalnych oraz lokali użytkowych o charakterze biurowym oraz garażu podziemnego z wydzielonymi miejscami postojowymi. Budynek został oddany do użytkowania w 2016 r. („Budynek”).

Budynek był wykorzystywany na cele działalności gospodarczej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez męża Wnioskodawczyni opodatkowanej liniowo stawką podatku PIT 19%, budynek wprowadzony był i jest do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w celu dokonywania od ich wartości amortyzacji podatkowej.

Mąż Wnioskodawczyni odliczał podatek VAT od wydatków na wybudowanie Budynku.

I.5. Budynek był wynajmowany od 2016 do 2024 r. Wynajem Budynku podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki VAT 23%.

I.6. W 2024 r. sytuacja się zmieniła, i nadzór budowlany zarzucił, że Budynek nie jest użytkowany zgodnie z przeznaczeniem (tj. na cele mieszkaniowe). Wówczas Wnioskodawczyni i pozostali współwłaściciele Nieruchomości zobligowani byli przywrócić Budynkowi mieszkalny charakter. Umowa najmu Budynku została rozwiązana i od tego momentu Budynek nie jest wynajmowany.

Obecnie prowadzone są prace budowlane, które mają na celu przywrócenie jego mieszkalnego charakteru. Od tych wydatków mąż Wnioskodawczyni odlicza podatek VAT. Wartość nakładów nie przekracza jednak 30% wartości początkowej Budynku.

Obecnie zamiarem Wnioskodawczyni i pozostałych współwłaścicieli jest sprzedaż wyodrębnionych 18 lokali mieszkalnych wraz z przydzielonym do każdego lokalu miejscem garażowym (wyodrębnienie lokali nastąpi w momencie sprzedaży każdego poszczególnego lokalu mieszkalnego).

W uzupełnieniu wniosku z 6 sierpnia 2025 r. udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1. W jakim celu nabyła Pani wraz z mężem Nieruchomość? Czy Nieruchomość nabyto wyłącznie w celu wykorzystywania jej w działalności gospodarczej Pani męża (wynajem nieruchomości), a Pani figurowała w akcie notarialnym tylko ze względu na współwłasność małżeńską, czy też nabycia dokonano w innym celu (jakim)?

Odpowiedź: Nieruchomość nabyto wyłącznie w celu wykorzystywania jej w działalności gospodarczej męża Wnioskodawczyni (wynajem nieruchomości), a Wnioskodawczyni figurowała w akcie notarialnym tylko ze względu na współwłasność małżeńską.

2. W jaki sposób Nieruchomość usytuowana na działkach ewidencyjnych 1 i 2 w obrębie (…) dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą (…) była wykorzystywana od momentu zakupu w 2003 r. do momentu wynajęcia budynku w 2016 r.? Proszę opisać.

Odpowiedź: Nieruchomość do momentu wynajęcia budynku nie była użytkowana. Po uzyskaniu pozwolenia na budowę prowadzone były roboty budowlane.

3. Czy Budynek, będący w ewidencji środków trwałych w prowadzonej przez Pani męża działalności gospodarczej, został/zostanie wycofany z tej działalności gospodarczej przed sprzedażą wyodrębnionych lokali mieszkalnych?

a) jeśli tak, to kiedy i czy czynność ta podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT? Jeśli nie, to dlaczego?

b) czy po wycofaniu Budynku z ewidencji środków trwałych nastąpi jego przekazanie na cele osobiste?

Odpowiedź: Budynek nie zostanie wycofany z ewidencji środków trwałych w prowadzonej przez męża Wnioskodawczyni działalności gospodarczej.

4. W związku z informacją, że:

– proszę wskazać:

a) czy Pani również jest stroną umowy najmu?

b) kto uzyskuje korzyści z czynszu z tytułu wynajmu Budynku – czy wyłącznie Pani mąż, czy również Pani, czy inny współwłaściciel, czy wszyscy współwłaściciele?

c) kto rozlicza umowę najmu – czy wyłącznie Pani mąż, czy również Pani, czy inny współwłaściciel, czy wszyscy współwłaściciele?

d) czy wystąpił podatek należny z tytułu umowy najmu? Jeśli tak, to kto rozliczał podatek należny z tytułu najmu Budynku?

e) kto i w jaki sposób dokumentuje usługę najmu? Czy czynsz z tytułu najmu Budynku jest dokumentowany wystawionymi przez Panią fakturami? Jeśli nie, to proszę wyjaśnić dlaczego.

Odpowiedź:

a) Stroną umowy najmu był wyłącznie mąż Wnioskodawczyni prowadzący działalność gospodarczą.

b) Przychody z tytułu umowy najmu były rozliczane wyłącznie w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez męża Wnioskodawczyni.

c) Przychody z tytułu umowy najmu były rozliczane wyłącznie w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez męża Wnioskodawczyni.

d) Podatek należny z tytułu najmu był rozliczany przez męża Wnioskodawczyni prowadzącego działalność gospodarczą.

e) Faktury wystawiane są przez męża Wnioskodawczyni prowadzącego działalność gospodarczą w ramach której Budynek ten był wynajmowany.

5. Czy nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym wielorodzinnym, od momentu jej nabycia do momentu sprzedaży była/jest/będzie przez Panią w jakikolwiek sposób wykorzystywana? Proszę dokładnie opisać.

Odpowiedź: Nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym wielorodzinnym, od momentu jej nabycia do momentu sprzedaży była/jest/będzie wykorzystywana przez męża Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

6. Czy budynek mieszkalny wielorodzinny znajdujący się na Nieruchomości jest budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)?

Odpowiedź: Tak, budynek mieszkalny wielorodzinny znajdujący się na Nieruchomości jest budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

7. Czy sprzedawane lokale będą stanowiły samodzielne lokale mieszkalne w myśl art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048)?

Odpowiedź: Na dzień sporządzania wniosku ustanowienie samodzielności lokali mieszkalnych będzie następowało każdorazowo w stosunku do każdego lokalu mieszkalnego w momencie dokonywania ich sprzedaży.

8. W jaki sposób będzie Pani poszukiwać bądź zamierza znaleźć nabywców ww. lokali? Czy będzie Pani ogłaszać zamiar sprzedaży wyodrębnionych lokali mieszkalnych wraz z przydzielonym do każdego lokalu miejscem garażowym w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu bądź podejmować inne działania marketingowe? Jeżeli tak, to proszę wskazać jakie?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie planuje samodzielnie znajdować nabywców, ani korzystać co do sprzedaży lokali, z pomocy pośredników nieruchomości. Inwestycja ma jedynie założony profil na FB, ale nie będą tam podejmowane kampanie reklamowe. Inwestycja będzie mieć jedynie stronę internetową, a ogłoszenia znajdą się tylko na popularnych portalach ogłoszeniowych – np. (…). Takie działania wynikają przede wszystkim z obecnych czasów i tego jak kupujący poszukują lokali do nabycia.

9. Czy miejsca garażowe będą mogły być przedmiotem odrębnej (samodzielnej) sprzedaży, tj. bez dostawy lokalu mieszkalnego?

Odpowiedź: Tak, jako udział we współwłasności lokalu niemieszkalnego hali garażowej.

10. Czy dostawa powstałych w wyniku remontu, przebudowy i rozbudowy lokali mieszkalnych oraz miejsc garażowych będzie dokonywana na podstawie jednej umowy i jednego aktu notarialnego?

Odpowiedź: Dostawa powstałych w wyniku remontu, przebudowy i rozbudowy lokali mieszkalnych oraz miejsc garażowych będzie dokonywana na podstawie umów i aktu notarialnego w zależności od ilości kupujących.

11. Czy wcześniej dokonywała Pani sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, proszę podać odrębnie dla sprzedanej nieruchomości:

a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?

b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią nabyte?

c) w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

d) kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

e) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

Odpowiedź: W (…) 2022 r. na podstawie aktu notarialnego (…) sprzedana została zabudowana nieruchomość stanowiąca współwłasność I i JP (…).

Wnioskodawczyni nabyła powyższą nieruchomość na podstawie prawomocnego Sądu Rejonowego (…). o stwierdzenie zasiedzenia sygn. akt (…) stwierdzającego, że Wnioskodawczyni i jej mąż nabyli przez zasiedzenie z dniem (…) 2018 r. nieruchomość (…).

Budynek będący posadowiony na tej nieruchomości był wynajmowany w ramach działalności męża Wnioskodawczyni.

Nieruchomość została sprzedana w celu spłaty zobowiązań kredytowych zaciągniętych na potrzeby nieruchomości (…).

12. Czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak, to ile i jakie, oraz:

a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?

b) w jakim celu nabyła Pani te nieruchomości?

c) w jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie?

d) jaki charakter mają nieruchomości podlegające sprzedaży w przyszłości, tj. mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie ma innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży.

13. Czy zamierza Pani nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Odpowiedź: Nie.

14. Jak jest sklasyfikowany wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych – (PKOB)) – (Dz. U. z 1999 r. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) – budynek składający się z 18 lokali mieszkalnych oraz lokali użytkowych oraz garażu podziemnego, będący przedmiotem wniosku? Proszę wskazać klasyfikację PKOB tego budynku.

Odpowiedź: Budynek jest sklasyfikowany wg PKOB 1122.

15. Jakie przeznaczenie terenu – na którym posadowiony jest budynek mieszkalny wielorodzinny – wynika z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego?

Odpowiedź: 52MN – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna z dopuszczeniem zachowania istniejącej zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usług administracji z prawem do bieżącej konserwacji.

16. Wobec wskazania we wniosku, że:

proszę, wyjaśnić:

a) czy Budynek był wynajmowany wyłącznie jednemu najemcy?

b) w jaki sposób przedmiotowy Budynek był wykorzystywany przez najemcę/najemców w okresie od 2016-2024 r., tj. czy najemca/najemcy wykorzystywali go w celach mieszkaniowych czy użytkowych (jakich?)?

c) z jakich powodów nadzór budowlany zarzucił, że Budynek nie jest użytkowany zgodnie z przeznaczeniem (tj. na cele mieszkaniowe)?

d) czy nadzór budowlany wydał dokument (jaki?), w którym nakazał przywrócić Budynkowi mieszkalny charakter?

e) czy po stwierdzeniu przez nadzór budowlany, że Budynek nie jest użytkowany na cele mieszkaniowe miała Pani wraz z pozostałymi współwłaścicielami prawo zachować jego niemieszkalny charakter (np. poprzez zalegalizowanie dokonanej zmiany sposobu użytkowania lub postępowanie naprawcze)? Jeżeli tak, proszę wyjaśnić dlaczego Pani oraz pozostali współwłaściciele zdecydowali o przywróceniu jego mieszkalnego charakteru?

f) czy lokale mieszkalne powstałe w wyniku przeprowadzonych prac budowlanych zostaną ujęte w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych?

Odpowiedź:

a) Tak, budynek był wynajmowany jednemu najemcy.

b) Najemca wykorzystywał go w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

c) Cały budynek na kondygnacjach nadziemnych był faktycznie użytkowany na cele biurowe, podczas gdy dopuszczalne było to jedynie na parterze.

d) Wydana została decyzja administracyjna nakazująca przywrócenie poprzedniego sposobu użytkowania na cele mieszkalne.

e) Nie było możliwości zachowania niemieszkalnego charakteru Budynku (np. przez zalegalizowanie dokonanej zmiany sposobu użytkowania lub postępowanie naprawcze) z uwagi na zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

f) Nie.

17. Wobec wskazania we wniosku:

proszę, żeby Pani podała:

a) kiedy zamierza Pani dokonać zbycia lokali mieszkalnych? Proszę, żeby podała Pani przybliżoną datę.

b) jakie okoliczności wpłynęły na decyzję o sprzedaży lokali mieszkalnych?

c) na jakie konkretnie cele zamierza Pani przeznaczyć środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży lokali mieszkalnych?

Odpowiedź:

a) Wnioskodawczyni zakłada, że sprzedaż lokali mieszkalnych rozpocznie się pod koniec roku 2025.

b) Z uwagi na decyzję nadzoru budowlanego i przywrócenie Budynkowi jego charakteru mieszkalnego jako budynek mieszkalny wielorodzinny została podjęta decyzja o sprzedaży lokali mieszkalnych.

c) Wnioskodawczyni nie wie na co przeznaczy środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży lokali mieszkalnych.

W uzupełnieniu wniosku z 26 sierpnia 2025 r. doprecyzowała Pani opis sprawy poprzez wskazanie:

Hala garażowa jako odrębny lokal niemieszkalny będzie posiadać własną księgę wieczystą.

Kupujący będzie nabywał lokal mieszkalny oraz udział we własności lokalu niemieszkalnego (hali garażowej) wraz z prawem do wyłącznego korzystania z oznaczonego miejsca postojowego na podstawie jednej umowy i jednego aktu notarialnego.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że w zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku, w sytuacji sprzedaży 18 lokali mieszkalnych wraz z przydzielonymi do każdego lokalu miejscami postojowymi znajdujących się w Budynku, który był wynajmowany w ramach działalności gospodarczej i wprowadzonego do ewidencji środków trwałych i wartości materialnych i prawnych (przez męża Wnioskodawczyni), następującej po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości i wybudowanie Budynku, przychód ze sprzedaży tych lokali mieszkalnych i miejsc postojowych będzie uznany jako przychód ze zbycia majątku niepodlegający opodatkowaniu podatkiem PIT na mocy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT?

Pani stanowisko w sprawie

I.1. Zdaniem Wnioskodawczyni, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że w zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku, w sytuacji sprzedaży 18 lokali mieszkalnych wraz z przydzielonymi do każdego lokalu miejscami postojowymi znajdujących się w Budynku, który był wynajmowany w ramach działalności gospodarczej i wprowadzonego do ewidencji środków trwałych i wartości materialnych i prawnych (przez męża Wnioskodawczyni), następującej po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości i wybudowanie Budynku, przychód ze sprzedaży tych lokali mieszkalnych i miejsc postojowych będzie uznany jako przychód ze zbycia majątku niepodlegający opodatkowaniu podatkiem PIT na mocy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

I.2. [Źródła przychodu ze zbycia nieruchomości]

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj.:

1) z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT) albo

2) z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT.

Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

W celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Wnioskodawczynię do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem Nieruchomości.

Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem przychodów wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT może bowiem wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.

I.3. [Definicja „działalności gospodarczej” na gruncie ustawy o PIT]

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT: „Ilekroć w [ustawie o PIT] jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9”. Definicja ta ma węższy zakres niż definicja „działalności gospodarczej” na gruncie ustawy o VAT.

Użyte w ww. przepisie pojęcie „pozarolniczej działalności gospodarczej” opiera się na trzech przesłankach:

1) zarobkowym celu działalności,

2) wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

3) prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1) jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

2) wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;

3) prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o PIT, pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej formalnej rejestracji.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

Przepisy ustawy o PIT wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Co do kryterium „ciągłości” w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust 1 ustawy o PIT, za „pozarolniczą działalność gospodarczą” nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ustawy o PIT. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Definicja „działalności gospodarczej” na gruncie ustawy o PIT ma zatem węższy zakres niż definicja „działalności gospodarczej” ujęta w ustawie o VAT.

Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych: „na powstanie obowiązku podatkowego w [podatki PIT] nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty [podatku VAT]. Kwestie związane z podatkiem od towarów i usług są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w [ustawie o VAT]. Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym [ustawą o VAT zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym [ustawą o PIT]” (tak: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 2 czerwca 2020 r. (nr 0113-KDIPT2-2.4011.291.2020.3.MK) oraz z 12 marca 2021 r. (nr 0113-KDIPT2-2.4011.1049.2020.1.AKR).

Oznacza to, że niezależnie od wydanej na rzecz Wnioskodawcy interpretacji w zakresie podatku VAT, przychód ze zbycia Nieruchomości będzie mógł być kwalifikowany na gruncie ustawy o PIT jako „przychód ze zbycia nieruchomości”.

I.4. [Kwalifikacja przychodu do odpowiedniego źródła przychodów w ustawie o PIT]

Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem Nieruchomości. Nieruchomość była wykorzystywana na potrzeby prowadzonej działalność gospodarczej, ale nie przez Wnioskodawczynię a męża Wnioskodawczyni, Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej.

Ponadto, w stosunku do przedmiotowej Nieruchomości, Wnioskodawczyni:

1) nie prowadzi działalności gospodarczej na Nieruchomości ani z jej wykorzystaniem;

2) nie wprowadziła Nieruchomości do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej ani nie ujmowała w kosztach działalności wydatków związanych z nabyciem Nieruchomości czy uzyskaniem wszelkich decyzji (związanych ze statusem Nieruchomości, czy uzyskanym pozwoleniem na budowę);

3) nie zawierała z nikim umów pośrednictwa w zakresie sprzedaży Nieruchomości.

Biorąc pod uwagę powyższe kwestie, nie sposób przyjąć, że planowana sprzedaż Nieruchomość wygeneruje przychód z „pozarolniczej działalności gospodarczej”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Zdaniem Wnioskodawczyni, przychód ten należy zakwalifikować na gruncie ustawy o PIT jako „przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości”.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT „Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem [art. 10] ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie”.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

1) odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

2) zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Wobec faktu, że lokale mieszkalne znajdują się w Budynku, który został oddany do użytkowania w 2016 r. zaś nabycie udziału w Nieruchomości nastąpiło w 2003 r. to planowana sprzedaż tych lokali nastąpi po upływie pięcioletniego okresu, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do ich wybudowania. Zatem planowana sprzedaż opisanych w zdarzeniu lokali mieszkalnych nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.

I.5. W związku z tym, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że w zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku, w sytuacji sprzedaży 18 lokali mieszkalnych wraz z przydzielonymi do każdego lokalu miejscami postojowymi znajdujących się w Budynku, który był wynajmowany w ramach działalności gospodarczej i wprowadzonego do ewidencji środków trwałych i wartość materialnych prawnych (przez męża Wnioskodawczyni), następującej po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości i wybudowanie Budynku, przychód ze sprzedaży tych lokali mieszkalnych i miejsc postojowych będzie uznany jako przychód ze zbycia majątku niepodlegający opodatkowaniu podatkiem PIT na mocy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przy czym – zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani współwłaścicielem nieruchomości usytuowanej na działkach ewidencyjnych 1 i 2 w obrębie (…). Nieruchomość została nabyta przez Panią i Pani męża w 2003 r. na podstawie aktu notarialnego z (…) 2003 r. Nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego Pani i Pani męża, wyłącznie w celu wykorzystywania jej w działalności gospodarczej Pani męża (wynajem nieruchomości), a Pani figurowała w akcie notarialnym tylko ze względu na współwłasność małżeńską. W 2006 r. Pani i Pani mąż dokonaliście darowizny na rzecz córki udziału wynoszącego ⅓ części we współwłasności Nieruchomości. Tym samym współwłaścicielami Nieruchomości są: Pani, Pani mąż oraz Państwa córka. Każdy ze współwłaścicieli posiada udział w Nieruchomości wynoszący po ⅓ każdy. Pani mąż prowadzi działalność gospodarczą podlegającą wpisowi do CEiDG polegającą na wynajmie nieruchomości. Pani mąż nie prowadzi działalności deweloperskiej. Na Nieruchomości posadowiony jest budynek mieszkalny wielorodzinny składający się z 18 lokali mieszkalnych oraz lokali użytkowych o charakterze biurowym oraz garażu podziemnego z wydzielonymi miejscami postojowymi. Ww. budynek jest budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Przeznaczenie terenu – na którym posadowiony jest budynek mieszkalny wielorodzinny – wynikające z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego to 52MN – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna z dopuszczeniem zachowania istniejącej zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usług administracji z prawem do bieżącej konserwacji. Budynek został oddany do użytkowania w 2016 r. i był wykorzystywany na cele działalności gospodarczej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez Pani męża opodatkowanej liniowo stawką podatku PIT 19%, budynek wprowadzony był i jest do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w celu dokonywania od ich wartości amortyzacji podatkowej. Pani mąż odliczał podatek VAT od wydatków na wybudowanie Budynku. Budynek był wynajmowany jednemu najemcy od 2016 do 2024 r. Najemca wykorzystywał go w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Cały budynek na kondygnacjach nadziemnych był faktycznie użytkowany na cele biurowe, podczas gdy dopuszczalne było to jedynie na parterze. Wynajem Budynku podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki VAT 23 %. Stroną umowy najmu był wyłącznie Pani mąż prowadzący działalność gospodarczą. Przychody z tytułu umowy najmu były rozliczane wyłącznie w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Pani męża. Nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym wielorodzinnym, od momentu jej nabycia do momentu sprzedaży była/jest/będzie wykorzystywana przez Pani męża w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nieruchomość do momentu wynajęcia budynku nie była użytkowana. Budynek jest sklasyfikowany wg PKOB 1122. W 2024 r. sytuacja się zmieniła, i nadzór budowlany zarzucił, że Budynek nie jest użytkowany zgodnie z przeznaczeniem (tj. na cele mieszkaniowe). W związku z powyższym wydana została decyzja administracyjna nakazująca przywrócenie poprzedniego sposobu użytkowania na cele mieszkalne. Nie było możliwości zachowania niemieszkalnego charakteru Budynku (np. przez zalegalizowanie dokonanej zmiany sposobu użytkowania lub postępowanie naprawcze) z uwagi na zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Lokale mieszkalne powstałe w wyniku przeprowadzonych prac budowlanych nie zostaną ujęte w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych. Pani i pozostali współwłaściciele Nieruchomości zobligowani byli przywrócić Budynkowi mieszkalny charakter. Umowa najmu Budynku została rozwiązana i od tego momentu Budynek nie jest wynajmowany. Obecnie prowadzone są prace budowlane, które mają na celu przywrócenie jego mieszkalnego charakteru. Od tych wydatków Pani mąż odlicza podatek VAT. Wartość nakładów nie przekracza jednak 30% wartości początkowej Budynku. Budynek nie zostanie wycofany z ewidencji środków trwałych w prowadzonej przez Pani męża działalności gospodarczej. Obecnie zamiarem Pani i pozostałych współwłaścicieli jest sprzedaż wyodrębnionych 18 lokali mieszkalnych wraz z przydzielonym do każdego lokalu miejscem garażowym (wyodrębnienie lokali nastąpi w momencie sprzedaży każdego poszczególnego lokalu mieszkalnego). Zakłada Pani, że sprzedaż lokali mieszkalnych rozpocznie się pod koniec 2025 r. Decyzja o sprzedaży lokali mieszkalnych została podjęta z uwagi na decyzję nadzoru budowlanego i przywrócenie Budynkowi jego charakteru mieszkalnego jako budynku mieszkalnego wielorodzinnego. Nie wie Pani na co przeznaczy środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży lokali mieszkalnych. Na dzień sporządzania wniosku ustanowienie samodzielności lokali mieszkalnych będzie następowało każdorazowo w stosunku do każdego lokalu mieszkalnego w momencie dokonywania ich sprzedaży. Nie planuje Pani samodzielnie znajdować nabywców, ani korzystać co do sprzedaży lokali, z pomocy pośredników nieruchomości. Inwestycja ma jedynie założony profil na FB, ale nie będą tam podejmowane kampanie reklamowe. Inwestycja będzie mieć jedynie stronę internetową, a ogłoszenia znajdą się tylko na popularnych portalach ogłoszeniowych – np. (…). Takie działania wynikają przede wszystkim z obecnych czasów i tego jak kupujący poszukują lokali do nabycia. Miejsca garażowe będą mogły być przedmiotem odrębnej (samodzielnej) sprzedaży, jako udział we współwłasności lokalu niemieszkalnego hali garażowej. Hala garażowa jako odrębny lokal niemieszkalny będzie posiadać własną księgę wieczystą. Natomiast kupujący, który będzie nabywał lokal mieszkalny i udział we własności lokalu niemieszkalnego (hali garażowej) wraz z prawem do wyłącznego korzystania z oznaczonego miejsca postojowego będzie na podstawie jednej umowy i jednego aktu notarialnego. Dostawa powstałych w wyniku remontu, przebudowy i rozbudowy lokali mieszkalnych oraz miejsc garażowych będzie dokonywana na podstawie umów i aktu notarialnego w zależności od ilości kupujących. Wcześniej dokonywała Pani sprzedaży nieruchomości: (…) 2022 r. dokonała Pani sprzedaży zabudowanej nieruchomości stanowiącej współwłasność Pani i Pani męża (…). Wyżej wymieniona nieruchomość została sprzedana w celu spłaty zobowiązań kredytowych zaciągniętych na potrzeby nieruchomości (…). Nie ma Pani innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży. Nie zamierza Pani nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.

Mając powyższe na uwadze należy wskazać, że na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z treści przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności, i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Z wniosku wynika, że w 2003 r. nabyła Pani wraz z mężem do wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomość (…), na której posadowiony jest budynek mieszkalny wielorodzinny składający się z 18 lokali mieszkalnych oraz lokali użytkowych o charakterze biurowym oraz garażu podziemnego z wydzielonymi miejscami postojowymi. Nieruchomość nabyto wyłącznie w celu wykorzystywania jej w działalności gospodarczej Pani męża (wynajem nieruchomości), a Pani figurowała w akcie notarialnym tylko ze względu na współwłasność małżeńską. Budynek był wykorzystywany na cele działalności gospodarczej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez Pani męża wprowadzony był i jest do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w celu dokonywania od ich wartości amortyzacji podatkowej. Budynek nie zostanie wycofany z ewidencji środków trwałych w prowadzonej przez Pani męża działalności gospodarczej. Przychody z tytułu umowy najmu były rozliczane wyłącznie w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Pani męża.

W tym miejscu wskazuję, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy – Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.

W myśl art. 34¹ tej ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 36 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

W piśmiennictwie podaje się, że o zaliczeniu danego przedmiotu majątkowego do majątku wspólnego decyduje moment faktycznego jego nabycia. Z punktu widzenia przynależności prawa do majątku wspólnego bez znaczenia jest, czy jego nabycia dokonali małżonkowie wspólnie, czy też tylko jeden z nich. Nie jest istotna także podstawa (sposób) nabycia danego przedmiotu. Obowiązuje domniemanie, że przedmioty majątkowe nabyte w trakcie wspólności małżeńskiej przez jednego z małżonków zostały nabyte z majątku wspólnego na rzecz wspólności majątkowej. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.

W świetle art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem każdy z małżonków ma zarówno prawo do udziału w majątku wspólnym, jak i w odniesieniu do poszczególnych składników majątku wspólnego.

W przypadku małżonków będących współwłaścicielami nieruchomości należącej do ich majątku wspólnego zasadą jest, że każde z nich ma udział w całej nieruchomości wspólnej.

Wskazać należy, że odpłatne zbycie nieruchomości stanowiącej przedmiot majątku wspólnego małżonków, wykorzystywanej w działalności gospodarczej przez jednego z małżonków, stanowi w całości przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, jedynie tego podmiotu, który faktycznie przedmiotową nieruchomość wykorzystywał dla celów prowadzonej działalności gospodarczej.

Tym samym, nabywając wspólnie z mężem ww. nieruchomość stała się Pani jej współwłaścicielem. Nie można więc w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej wyodrębnić części należącej do Pani męża i części należącej do Pani, bowiem nieruchomość ta jest niepodzielnie własnością zarówno Pani, jak i Pani męża.

Z powyższych względów, planowana przez Panią sprzedaż udziałów w 18 lokalach mieszkalnych wraz z przydzielonymi do każdego lokalu miejscami postojowymi znajdujących się w Budynku, który był wynajmowany w ramach działalności gospodarczej Pani męża, nie spowoduje powstania u Pani przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych – transakcje te będą dla Pani wolne od tego podatku. Jak bowiem wynika z wniosku, Budynek był wykorzystywany w prowadzonej przez Pani męża działalności gospodarczej i został ujęty w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Pani męża – prowadzonej dla tej działalności. Z tej też przyczyny, opisane zbycia w udziale należącym do Pani i Pani męża, stanowić będą źródło przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej przez Pani męża.

Z uwagi na powyższe, w Pani przypadku nie będzie miał zastosowania art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, planowana przez Panią sprzedaż udziałów w 18 lokalach mieszkalnych wraz z przydzielonymi do każdego lokalu miejscami postojowymi znajdujących się w Budynku, który był wynajmowany w ramach działalności gospodarczej i wprowadzonego do ewidencji środków trwałych i wartości materialnych i prawnych (przez Pani męża) nie będzie podlegała opodatkowaniu przez Panią podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Pani stanowisko wyrażające, że:

– należało zatem ocenić jako nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

W odniesieniu do powołanego wyroku sądu administracyjnego należy zauważyć, że zapadł on w indywidualnej sprawie określonego podmiotu i nie ma mocy wiążącej w sprawie będącej przedmiotem Pani wniosku.

Ta interpretacja indywidualna rozstrzyga w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Dodatkowo wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pani, to ta interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla Pani męża oraz dla Pani córki.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.