Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.426.2026.2.MO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 14 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 15 czerwca 2026 r. (wpływ 15 czerwca 2026 r.) oraz z 6 lipca 2026 r. (wpływ 6 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan przedsiębiorcą, działalność gospodarczą prowadzi Pan w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Od 2023 r. Pana działalność była zawieszona, ale od 1 maja 2026 r. wznowił Pan prowadzenie działalności gospodarczej.

Z wykształcenia jest Pan inżynierem instalacji sanitarnych, przez wiele lat zajmował się Pan projektowaniem instalacji sanitarnych oraz pracował Pan przy realizacji robót budowlanych. Dodatkowo nawiązał Pan współpracę z klientem, u którego z racji dużego doświadczenia zdobytego podczas prowadzenia własnej działalności projektowej oraz ogólnie dużego doświadczenia w branży będzie Pan świadczył usługi Project Menagera.

Do zakresu Pana obowiązków należeć będzie zarządzenie projektami, koordynacja działań projektowych oraz wsparcie administracyjno-organizacyjne. W ramach świadczonych usług dla owego kontrahenta będzie Pan sporządzał i kontrolował harmonogramy rzeczowo-finansowe, przygotowywał zestawienia finansowe, plany, analizował i koordynował postępy prac projektowych w kontekście harmonogramów, uczestniczył w spotkaniach, reprezentował Zleceniodawcę w bieżących kontaktach roboczych z kontrahentami, identyfikował i monitorował ryzyka operacyjne, administracyjne i organizacyjne, koordynował pracę wykonawców i podwykonawców w zakresie organizacyjnym, weryfikował terminowość ich działań i delegował zadania administracyjne, a także wykonywał inne czynności pozostające w funkcjonalnym związku z usługami zarządzania projektem, koordynacji i administracji.

Z zakresu zleconych Panu czynności wynika wprost, że Pana usługi nie obejmują projektowania, doradztwa technicznego, samodzielnego opracowywania dokumentacji technicznej lub projektowej, wykonywania samodzielnych funkcji technicznych, ani sprawowania nadzoru autorskiego lub inwestorskiego. Świadczone przez Pana usługi nie polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Nie wykonuje Pan również czynności w zakresie kierowania przedsiębiorstwem klienta, nie pełni Pan u Zleceniodawcy funkcji menedżerskich, ani nie świadczy Pan usług firm centralnych (head office). W żadnym zakresie nie ponosi Pan odpowiedzialności za wyniki działalności przedsiębiorstwa.

PKD Pana przeważającej działalności to 70.20.Z. Powyższe PKD odpowiada symbolowi PKWiU 70.22.20 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Dokonał Pan w tym zakresie samoklasyfikacji.

Posiada Pan w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy. Wybrał Pan jako formę opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności ryczałt ewidencjonowany, spełnia Pan wszystkie ustawowe warunki przewidziane dla tej formy opodatkowania. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W uzupełnieniu wniosku z 15 czerwca 2026 r. udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.    Czy świadczone przez Pana usługi są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Nie. Świadczone przez Pana usługi w ramach indywidualnej działalności gospodarczej nie są i nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).

2.    Na czym dokładnie polegają czynności, które Pan wykonuje w ramach usług Project Menagera? Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)    na czym konkretnie polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pan realizuje w ramach tych czynności?

2)    czego dotyczą?

3)    jaki jest ich zakres?

4)    jaki konkretny cel realizują?

5)    co jest ich efektem?

6)    w jaki sposób efekty te wykorzystuje Pana klient/kontrahent?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wykonywanych przez Pana czynności.

Odpowiedź:

·         Sporządzanie, aktualizowanie i kontrolowanie harmonogramów rzeczowo-finansowych oraz planów realizacyjnych projektów.

Na czym konkretnie polegają te czynności: Na wprowadzaniu danych liczbowych, dat oraz założeń budżetowych (np. (…)) do programów komputerowych pomagających sporządzić i kontrolować harmonogram rzeczowo-finansowy (np. (…)). Następnie na różnych etapach trwania projektu sprawdza Pan stan faktyczny realizacji prac, poziom zaawansowania i porównuje go Pan z pierwotnym planem. Jeżeli zachodzi taka konieczność, wprowadza Pan techniczne korekty do pierwotnego planu, np. poprzez dodanie dodatkowych zasobów: osób i roboczogodzin.

Czego dotyczą: Terminów realizacji poszczególnych faz projektów oraz przypisanych do nich osób i przewidywanych zasobów finansowych.

Jaki jest ich zakres: Opracowanie harmonogramu zawierającego listę osób, zadania projektowe oraz przewidywany budżet przed przystąpieniem do prac projektowych, a także techniczna i cyfrowa aktualizacja harmonogramu prac projektowych. Nie podejmuje Pan samodzielnych decyzji o zmianie budżetu, a jedynie nanosi Pan dane. Decyzje o zmianie budżetu podejmuje kontrahent na podstawie opracowanych przez Pana dokumentów.

Jaki konkretny cel realizują: Zapewnienie terminowości realizacji poszczególnych etapów procesu projektowego oraz bieżąca kontrola, czy projekt nie przekracza założonego budżetu.

Co jest ich efektem: Zaktualizowany plik harmonogramu, informacja o zaawansowaniu prac projektowych z podziałem na zaawansowanie konkretnych zadań prac oraz zestawienia tabelaryczne pokazujące ewentualne odchylenia od planu.

W jaki sposób efekty te wykorzystuje kontrahent: Kontrahent analizuje te pliki i zestawienia, aby posiadać aktualną wiedzę o stanie zaawansowania projektu oraz o ewentualnym zagrożeniu terminu i na tej podstawie podejmuje własne decyzje biznesowe. Kontrahent na podstawie tych dokumentów jest również w stanie zweryfikować jakość Pana usług na końcowym etapie procesu projektowego.

·         Organizacja i koordynacja przepływu informacji pomiędzy uczestnikami projektów oraz prowadzenie spotkań koordynacyjnych.

Na czym konkretnie polegają te czynności: W ramach tej czynności jest Pan w stałym kontakcie z kontrahentami i zespołem klienta w (…). Komunikuje się Pan z kontrahentem w języku angielskim, a ustalenia dotyczące poszczególnych zadań wynikających z harmonogramów przekazuje Pan zespołowi w Polsce. Organizuje Pan spotkania, głównie w formie online. Ustala Pan terminy spotkań pomiędzy osobami, które biorą w nich udział, konfiguruje Pan połączenie online, rozsyła Pan agendę spotkania oraz moderuje Pan dyskusję w celu utrzymania się w wyznaczonym temacie. Po spotkaniu sporządza Pan notatkę z ustaleń i omawia z zespołem poruszane kwestie, upewniając się, czy wszyscy dokładnie zrozumieli swoje zadania.

Czego dotyczą: Przepływu informacji i dokumentacji pomiędzy inwestorem lub architektem a projektantami, pomiędzy zespołem projektowym w (…) i zespołem projektowym w Polsce oraz pomiędzy Pana kontrahentem a podwykonawcami zewnętrznymi.

Jaki jest ich zakres: Wyłącznie organizacyjny i komunikacyjny. Nie bierze Pan udziału w spotkaniach jako ekspert techniczny czy projektant, nie rozstrzyga Pan sporów inżynieryjnych, ani nie proponuje rozwiązań technicznych.

Jaki konkretny cel realizują: Eliminacja niedomówień komunikacyjnych, zapewnienie, że każdy uczestnik procesu projektowego posiada te same i pełne informacje oraz wie, jakie zadania ma do wykonania i w jakim terminie, a także zapewnienie sprawnej wymiany informacji i dokumentów.

Co jest ich efektem: Protokoły ze spotkań (jeśli spotkanie odbywa się z klientem zewnętrznym, np. inwestorem lub architektem, który jest zleceniodawcą Pana kontrahenta), pisemne podsumowania ustaleń oraz listy zadań (tzw. „check-list”) rozsyłane do osób zaangażowanych w dany projekt wewnątrz organizacji kontrahenta.

W jaki sposób efekty te wykorzystuje kontrahent: Kontrahent wykorzystuje te dokumenty do kontrolowania poprawności procesu projektowego, do rozliczania uczestników projektu z powierzonych im zadań organizacyjnych i zyskuje pewność, że proces komunikacji przebiega sprawnie. Kontrahent na podstawie notatek ze spotkań jest również w stanie zweryfikować jakość Pana usług na końcowym etapie procesu projektowego.

·         Reprezentowanie Zleceniodawcy w bieżących kontaktach roboczych oraz koordynacja pracy zespołu projektowego i podwykonawców w zakresie organizacyjnym.

Na czym konkretnie polegają te czynności: Na przekazywaniu wytycznych organizacyjnych od Zleceniodawcy do członków zespołu projektowego i podwykonawców, zbieraniu od nich informacji o stopniu zaawansowania prac projektowych (na podstawie których aktualizuje Pan harmonogramy rzeczowo-finansowe i informuje Pan kontrahenta o postępie prac lub o ewentualnych zagrożeniach), weryfikowaniu terminowości, identyfikowaniu ewentualnych zagrożeń terminu oraz delegowaniu – w porozumieniu z Pana kontrahentem – poszczególnych osób zespołu projektowego do bieżących zadań.

Czego dotyczą: Codziennej, operacyjnej współpracy pomiędzy zespołem projektowym w Polsce i zespołem w (…) oraz z podmiotami zewnętrznymi zaangażowanymi w projekt.

Zakres jest ściśle ograniczony do kwestii organizacyjnych. Czynności te nie obejmują nadzoru technicznego, inżynieryjskiego, inwestorskiego, ani autorskiego. Nie dokonuje Pan odbiorów technicznych robót wykonanych przez projektantów i nie weryfikuje Pan rozwiązań technicznych – te prace wykonują wyłącznie inżynierowie zatrudnieni u Pana kontrahenta.

Odciążenie Zleceniodawcy z codziennej, czasochłonnej komunikacji operacyjnej oraz bieżące pilnowanie dyscypliny terminowej w zespole projektowym i u podwykonawców.

Co jest ich efektem: Sprawnie prowadzony proces projektowy, brak przestojów w wymianie informacji, zmniejszenie ryzyka nieporozumień wśród uczestników procesu projektowego i minimalizacja ryzyka niedotrzymania terminu.

6.         W jaki sposób efekty te wykorzystuje kontrahent: Kontrahent otrzymuje skonsolidowane informacje od podwykonawców i zespołu za Pana pośrednictwem, co pozwala mu na efektywne zarządzanie relacjami biznesowymi oraz bieżącą ocenę statusu projektu.

·         Identyfikowanie i monitorowanie ryzyk organizacyjnych, operacyjnych i administracyjnych.

Na czym konkretnie polegają te czynności: Na bieżącej weryfikacji, czy nie pojawiają się czynniki mogące opóźnić projekt, np. brak pełnych informacji umożliwiających realizację poszczególnych zadań projektowych, brak kompletu dokumentów formalno-prawnych, opóźnienia w opracowaniu poszczególnych zadań z harmonogramu, czy braki kadrowe w zespole projektowym.

Czego dotyczą: Potencjalnych zagrożeń dla założonego harmonogramu, a co za tym idzie – zagrożeń związanych z terminowym wywiązaniem się z warunków umowy.

Jaki jest ich zakres: Wyłącznie formalna i terminowa weryfikacja stanów zagrożenia. Nie opracowuje Pan strategii naprawczych o charakterze doradczym – Pana zadaniem jest jedynie zwrócenie uwagi na zagrożenie. Decyzje o działaniach mających na celu przeciwdziałanie zagrożeniom należą wyłącznie do Pana kontrahenta (np. podjęcie decyzji o zwiększeniu liczby osób w zespole projektowym).

Jaki konkretny cel realizują: Wczesne ostrzeganie Zleceniodawcy o zagrożeniu, zanim wpłynie ono negatywnie na końcowy termin realizacji projektu.

Co jest ich efektem: Pisemne (np. w formie wiadomości e-mail) lub ustne przekazanie informacji kontrahentowi o potencjalnych zagrożeniach dla harmonogramu.

W jaki sposób efekty te wykorzystuje kontrahent: Kontrahent na podstawie informacji otrzymanych od Pana podejmuje strategiczne i zarządcze decyzje, np. decyduje o przesunięciu zasobów ludzkich z jednego projektu lub modyfikacji ustaleń z inwestorem końcowym.

3.  Jakich konkretnie projektów dotyczą świadczone przez Pana usługi w zakresie zarządzania projektami? Na czym polegają te projekty? Proszę opisać.

Odpowiedź: Świadczone przez Pana usługi zarządzania projektami dotyczą (…).

Projekty te polegają na wieloetapowym procesie tworzenia, uzgadniania i dostarczania dokumentacji projektowej do zagranicznego odbiorcy końcowego w (…). Ze względu na rozproszenie zespołu (zespół projektowy w Polsce, inwestycja w (…)) oraz bariery logistyczne, czasowe i językowe, projekty te wymagają ciągłej koordynacji, monitorowania terminów dostaw poszczególnych faz dokumentacji oraz sprawnego zarządzania komunikacją. Pana rola polega wyłącznie na spajaniu tego procesu pod kątem organizacyjnym i administracyjnym. W ramach tych projektów nie wykonuje Pan żadnych prac inżynieryjnych, obliczeniowych, ani kreślarskich.

4.  Jakiego rodzaju działalność prowadzi Pana klient/kontrahent?

Odpowiedź: Pana klient/kontrahent prowadzi działalność gospodarczą sklasyfikowaną pod kodem PKD 71.12.Z – „Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne”. Firma kontrahenta specjalizuje się w świadczeniu usług projektowych dla branży instalacyjnej.

Pragnie Pan wyraźnie podkreślić, że profil działalności Pana kontrahenta (PKD 71.12.Z) nie jest tożsamy z zakresem usług, które Pan faktycznie świadczy na jego rzecz. Kontrahent zatrudnia Pana w celu odciążenia go od czynności o charakterze biznesowym, logistycznym, zarządczym i administracyjnym (Project Management), co pozwala jego zespołowi inżynierów skupić się wyłącznie na technicznej i merytorycznej pracy nad projektami.

Podsumował Pan, że żadna z wykonywanych przez Pana czynności na rzecz firmy (…) nie stanowi usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex 70.22.1), ani usług inżynieryjnych. Pana działania dla tego kontrahenta mają charakter opisany powyżej, tj. logistyczny, zarządczy, organizacyjny i administracyjnym (Project Management).

Ponadto w uzupełnieniu wniosku z 6 lipca 2026 r. doprecyzował Pan, że usługi są świadczone przez Pana na terenie Polski. Tutaj prowadzi Pan działalność a Pana kontrahentem jest spółka zarejestrowana w Polsce.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu opisanych usług mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

Stawki ryczałtu określają przepisy art. 12 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej u.z.p.d.). Z przepisów tych wynika zasada, że przychody ze świadczenia usług są opodatkowane według stawki ryczałtu w wysokości 8,5%. Zasada ta ma zastosowanie, o ile dla danej kategorii przychodów przepisy art. 12 u.z.p.d.o.f. nie przewidują stosowania innej stawki ryczałtu.

W Pana ocenie, przychody uzyskiwane z tytułu opisanych usług podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a wymienionej ustawy.

Świadczone przez Pana usługi, o których mowa powyżej, są czynnościami klasyfikowanymi na gruncie PKWiU w grupowaniu 70.22.20.0. Grupowanie to obejmuje pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. Podkreśla Pan, że ten typ usług nie należy do usług doradztwa opodatkowanych stawką ryczałtu w wysokości 15% przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).

Usługi świadczone przez Pana jako „Project Manager” polegają wyłącznie na zarządzaniu określonymi projektami.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m, art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-        15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

-        14% przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71),

-        8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Oznacza to, że 15% stawka ryczałtu dotyczy jedynie usług doradztwa związanego z zarządzaniem, których to usług Pan nie świadczy. Nie świadczy Pan w niniejszym zakresie również usług inżynierskich, nie analizuje Pan badań, ani nie wykonuje Pan analiz technicznych.

Świadczone przez Pana usługi ograniczają się jedynie do działań operacyjnych i administracyjnych, co kwalifikuje je do stawki 8,5%. Taką klasyfikację stawki ryczałtu potwierdziły następujące interpretacje Dyrektora KIS:

-        nr 0113-KDIPT2-1.4011.282.2023.2.ID z 13 lipca 2022 r.,

-       nr 0112-KDIL2-2.4011.358.2022.2.WS z 7 listopada 2024 r.,

-       nr 0113-KDIPT2-1.4011.663.2024.2.HJ z 7 listopada 2024 r.,

-       nr 0113-KDIPT2-1.4011.662.2024.2.HJ z 27 czerwca 2024 r.,

-       nr 0114-KDWP.4011.53.2024.2.IG z 7 stycznia 2026 r.,

-       nr 0112-KDSL1-1.4011.693.2025.2.MK z 23 grudnia 2025 r.,

-       nr 0113-KDIPT2-1.4011.852.2025.2.DJD z 15 kwietnia 2025 r.,

-       nr 0115-KDST2-2.4011.110.2025.1.PS.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
(t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają, co do zasady, usługi, tj.:

-        klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-        kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy. Jest Pan przedsiębiorcą, działalność gospodarczą prowadzi Pan w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Od 2023 r. Pana działalność była zawieszona, ale od 1 maja 2026 r. wznowił Pan prowadzenie działalności gospodarczej. Wybrał Pan jako formę opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności ryczałt ewidencjonowany, spełnia Pan wszystkie ustawowe warunki przewidziane dla tej formy opodatkowania. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczone przez Pana usługi w ramach indywidualnej działalności gospodarczej nie są i nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy. Z wykształcenia jest Pan inżynierem instalacji sanitarnych, przez wiele lat zajmował się Pan projektowaniem instalacji sanitarnych oraz pracował Pan przy realizacji robót budowlanych. Dodatkowo nawiązał Pan współpracę z klientem, u którego z racji dużego doświadczenia zdobytego podczas prowadzenia własnej działalności projektowej oraz ogólnie dużego doświadczenia w branży będzie Pan świadczył usługi Project Menagera. Do zakresu Pana obowiązków należeć będzie zarządzenie projektami, koordynacja działań projektowych oraz wsparcie administracyjno-organizacyjne. W ramach świadczonych usług dla tego kontrahenta będzie Pan sporządzał i kontrolował harmonogramy rzeczowo-finansowe, przygotowywał zestawienia finansowe, plany, analizował i koordynował postępy prac projektowych w kontekście harmonogramów, uczestniczył w spotkaniach, reprezentował Zleceniodawcę w bieżących kontaktach roboczych z kontrahentami, identyfikował i monitorował ryzyka operacyjne, administracyjne i organizacyjne, koordynował pracę wykonawców i podwykonawców w zakresie organizacyjnym, weryfikował terminowość ich działań i delegował zadania administracyjne, a także wykonywał inne czynności pozostające w funkcjonalnym związku z usługami zarządzania projektem, koordynacji i administracji. W uzupełnieniu wniosku szczegółowo opisał Pan na czym konkretnie polegają ww. czynności, jakie dokładnie zadania/działania Pan realizuje w ramach tych czynności, czego dotyczą, jaki jest ich zakres, jaki konkretny cel realizują, co jest ich efektem oraz w jaki sposób efekty te wykorzystuje Pana klient/kontrahent. Świadczone przez Pana usługi zarządzania projektami dotyczą (…). Projekty te polegają na wieloetapowym procesie tworzenia, uzgadniania i dostarczania dokumentacji projektowej do zagranicznego odbiorcy końcowego w (…). Ze względu na rozproszenie zespołu (zespół projektowy w Polsce, inwestycja w (…)) oraz bariery logistyczne, czasowe i językowe, projekty te wymagają ciągłej koordynacji, monitorowania terminów dostaw poszczególnych faz dokumentacji oraz sprawnego zarządzania komunikacją. Pana rola polega wyłącznie na spajaniu tego procesu pod kątem organizacyjnym i administracyjnym. Pana czynności polegają na przekazywaniu wytycznych organizacyjnych od Zleceniodawcy do członków zespołu projektowego i podwykonawców, zbieraniu od nich informacji o stopniu zaawansowania prac projektowych (na podstawie których aktualizuje Pan harmonogramy rzeczowo-finansowe i informuje Pan kontrahenta o postępie prac lub o ewentualnych zagrożeniach), weryfikowaniu terminowości, identyfikowaniu ewentualnych zagrożeń terminu oraz delegowaniu – w porozumieniu z Pana kontrahentem – poszczególnych osób zespołu projektowego do bieżących zadań. Zakres jest ściśle ograniczony do kwestii organizacyjnych. Czynności te nie obejmują nadzoru technicznego, inżynieryjskiego, inwestorskiego, ani autorskiego. Nie dokonuje Pan odbiorów technicznych robót wykonanych przez projektantów i nie weryfikuje Pan rozwiązań technicznych – te prace wykonują wyłącznie inżynierowie zatrudnieni u Pana kontrahenta. W ramach tych projektów nie wykonuje Pan żadnych prac inżynieryjnych, obliczeniowych, ani kreślarskich. Usługi są świadczone przez Pana na terenie Polski – gdzie prowadzi Pan działalność, a Pana kontrahentem jest spółka zarejestrowana w Polsce. Pana klient/kontrahent prowadzi działalność gospodarczą sklasyfikowaną pod kodem PKD 71.12.Z – „Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne”. Firma kontrahenta specjalizuje się w świadczeniu usług projektowych dla branży instalacyjnej. Profil działalności Pana kontrahenta (PKD 71.12.Z) nie jest tożsamy z zakresem usług, które Pan faktycznie świadczy na jego rzecz. Kontrahent zatrudnia Pana w celu odciążenia go od czynności o charakterze biznesowym, logistycznym, zarządczym i administracyjnym (Project Management), co pozwala jego zespołowi inżynierów skupić się wyłącznie na technicznej i merytorycznej pracy nad projektami. PKD Pana przeważającej działalności to 70.20.Z. Powyższe PKD odpowiada symbolowi PKWiU 70.22.20 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Dokonał Pan w tym zakresie samoklasyfikacji. Z zakresu zleconych Panu czynności wynika wprost, że Pana usługi nie obejmują projektowania, doradztwa technicznego, samodzielnego opracowywania dokumentacji technicznej lub projektowej, wykonywania samodzielnych funkcji technicznych, ani sprawowania nadzoru autorskiego lub inwestorskiego. Świadczone przez Pana usługi nie polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Nie wykonuje Pan również czynności w zakresie kierowania przedsiębiorstwem klienta, nie pełni Pan u Zleceniodawcy funkcji menedżerskich, ani nie świadczy Pan usług firm centralnych (head office). W żadnym zakresie nie ponosi Pan odpowiedzialności za wyniki działalności przedsiębiorstwa.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług będących przedmiotem wniosku i sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, które nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego i nie są wiążące w Pana sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.