Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.431.2026.2.PS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 16 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 15 czerwca 2026 r. (wpływ 16 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W ramach działalności gospodarczej świadczy oraz zamierza świadczyć usługi na rzecz podmiotów gospodarczych działających głównie w branży (…).

Zakres wykonywanych usług obejmuje w szczególności:

-     pozyskiwanie potencjalnych klientów biznesowych,

-     rozwój relacji handlowych pomiędzy kontrahentami,

-     pośrednictwo w kontaktach handlowych,

-     wsparcie działań sprzedażowych dotyczących produktów i rozwiązań technologicznych,

-     organizację i koordynację spotkań handlowych oraz prezentacji rozwiązań technologicznych,

-     koordynację komunikacji pomiędzy producentami, integratorami oraz klientami końcowymi,

-     wsparcie działań business development i account management.

Wnioskodawca klasyfikuje świadczone usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod kodem PKWiU 74.90.20.0 – „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Prowadzona działalność gospodarcza została oznaczona kodem PKD 74.99.Z.

Wnioskodawca nie świadczy i nie będzie świadczyć w ramach tej działalności usług:

-     programistycznych,

-     informatycznych,

-     reklamowych,

-     doradztwa podatkowego, prawnego ani finansowego,

-     projektowania systemów,

-     usług inżynierskich,

-     integracji oprogramowania,

-     tworzenia dokumentacji technicznej,

-     usług badawczo-rozwojowych.

Wnioskodawca nie odpowiada za projektowanie ani wdrażanie techniczne oferowanych rozwiązań. Działalność Wnioskodawcy ma charakter komercyjnego wsparcia sprzedaży, rozwoju biznesu oraz pośrednictwa biznesowego pomiędzy podmiotami gospodarczymi.

Przychody z opisanej działalności są oraz będą opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca złożył w ustawowym terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Do Wnioskodawcy nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia z opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca oświadcza, że w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek, ani w latach poprzednich nie świadczył i nie będzie świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, w zakresie czynności odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy. Przychód Wnioskodawcy w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczył limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W piśmie z 15 czerwca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.  Kiedy osiągnął Pan pierwszy przychód z tytułu usług będących przedmiotem wniosku, które opodatkowuje Pan w formie ryczałtu?

Odpowiedź: Pierwszy przychód z tytułu usług będących przedmiotem wniosku, opodatkowanych w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, został osiągnięty w kwietniu 2026 r.

2.  Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Prowadzona przez Wnioskodawcę jednoosobowa działalność gospodarcza jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.). Wnioskodawca nie prowadzi działalności wytwórczej ani handlowej we własnym imieniu – nie kupuje i nie odsprzedaje towarów. Wnioskodawca świadczy wyłącznie usługi na rzecz podmiotów trzecich.

3.  Czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku są/będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Usługi Wnioskodawca wykonuje osobiście i samodzielnie, bez zatrudniania pracowników ani podwykonawców do realizacji tych zadań, jednak charakter świadczonych usług (pośrednictwo handlowe, wsparcie sprzedaży) nie odpowiada żadnemu z zawodów wymienionych w tym przepisie.

4.  W związku z tym, że w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego używając wyrażenia „w szczególności” wskazuje Pan tylko na niektóre z czynności, które wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach usług, które są przedmiotem wniosku:

proszę wyjaśnić, czy ww. przez Pana czynności stanowią katalog zamknięty czynności wykonywanych w ramach usług będących przedmiotem wniosku?

1)  jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest twierdząca, proszę opisać na czym dokładnie polegają/będą polegały czynności wykonywane przez Pana w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku.

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

a)  na czym konkretnie polegają/będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizuje/będzie realizował Pan w ramach tych czynności?

b)  czego dotyczą/będą dotyczyły?

c)  jaki jest/będzie ich zakres?

d)  jaki konkretny cel realizują/będą realizowały?

e)  co jest/będzie ich efektem?

f)   w jaki sposób efekty te wykorzystuje/będzie wykorzystywał klient?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z siedmiu wykonywanych przez Pana czynności wyżej wymienionych.

2)  jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest przecząca, proszę wskazać, jakie dokładnie czynności wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach usług będących przedmiotem wniosku?

Proszę o ich enumeratywne wymienienie i wyczerpujące ich scharakteryzowanie, tj. opisanie:

a)  na czym konkretnie polegają/będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizuje/będzie realizował Pan w ramach tych czynności?

b)  czego dotyczą/będą dotyczyły?

c)  jaki jest/będzie ich zakres?

d)  jaki konkretny cel realizują/będą realizowały?

e)  co jest/będzie ich efektem?

f)   w jaki sposób efekty te wykorzystują/będą wykorzystywali Zleceniodawcy?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wymienionych przez Pana czynności wykonywanych w ramach usług będących przedmiotem wniosku.

Odpowiedź: Lista czynności wskazana we wniosku, poprzedzona wyrażeniem w szczególności, nie stanowi katalogu zamkniętego. W ramach świadczonych usług Wnioskodawca wykonuje również czynności polegające na przygotowywaniu ofert handlowych dla potencjalnych klientów Zleceniodawcy.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia wyczerpującą charakterystykę wszystkich wykonywanych czynności:

1)  Pozyskiwanie potencjalnych klientów biznesowych

a)  Na czym polega: Identyfikacja i nawiązywanie pierwszego kontaktu z podmiotami, które mogą być zainteresowane produktami Zleceniodawcy (…).

b)  Czego dotyczy: Produktów technologicznych Zleceniodawcy – (…).

c)  Zakres: Przegląd rynku, identyfikacja potencjalnych nabywców (…), inicjowanie kontaktu telefonicznego lub mailowego.

d)  Cel: Rozszerzenie bazy potencjalnych klientów Zleceniodawcy.

e)  Efekt: Nawiązanie kontaktu z potencjalnym klientem i objęcie go bieżącą opieką komunikacyjną. Wnioskodawca osobiście prowadzi dalszą komunikację z pozyskanymi kontaktami – Wnioskodawca nie przekazuje listy kontaktów Zleceniodawcy.

f)   Jak Zleceniodawca wykorzystuje efekt: Zleceniodawca korzysta z faktu, że potencjalny klient jest już aktywnie obsługiwany przez Wnioskodawcę – nie musi samodzielnie nawiązywać ani podtrzymywać kontaktu na tym etapie.

2)  Rozwój relacji handlowych pomiędzy kontrahentami

a)  Na czym polega: Podtrzymywanie i pogłębianie relacji pomiędzy Zleceniodawcą a jego istniejącymi i potencjalnymi klientami poprzez regularny kontakt, wymianę informacji i budowanie zaufania.

b)  Czego dotyczy: Relacji handlowych w obszarze (…).

c)  Zakres: Regularne spotkania (w tym online), follow-up po prezentacjach, przekazywanie informacji technicznych i handlowych.

d)  Cel: Utrzymanie długotrwałych relacji handlowych sprzyjających zawieraniu kolejnych transakcji.

e)  Efekt: Ugruntowane relacje handlowe, wyższy poziom zaufania kontrahentów do Zleceniodawcy.

f)   Jak klient wykorzystuje efekt: Zleceniodawca korzysta z wypracowanych relacji przy kolejnych procesach sprzedażowych.

3)  Pośrednictwo w kontaktach handlowych

a)  Na czym polega: Łączenie stron transakcji – Wnioskodawca działa jako łącznik pomiędzy Zleceniodawcą a jego potencjalnymi klientami, umożliwiając nawiązanie i prowadzenie kontaktu handlowego.

b)  Czego dotyczy: Kontaktów dotyczących produktów Zleceniodawcy (…). Typowy projekt obejmuje zakup (…). Wnioskodawca nie jest stroną żadnej umowy kupna ani sprzedaży – nie kupuje ani nie sprzedaje towarów we własnym imieniu.

c)  Zakres: Samodzielne prowadzenie komunikacji z obiema stronami przez cały proces handlowy – od pierwszego kontaktu, przez przekazywanie zapytań ofertowych i odpowiedzi, aż do uzyskania zamówienia. Po złożeniu zamówienia Zleceniodawca (producent) przejmuje bezpośredni kontakt z klientem końcowym w celu realizacji wdrożenia.

d)  Cel: Doprowadzenie do złożenia zamówienia przez klienta końcowego na produkty Zleceniodawcy, poprzez aktywne pośredniczenie w całym procesie handlowym.

e)  Efekt: Złożone zamówienie przez klienta końcowego. Do tego momentu to Wnioskodawca prowadzi całą komunikację między stronami – Zleceniodawca angażuje się bezpośrednio dopiero na etapie wdrożenia.

f)   Jak Zleceniodawca wykorzystuje efekt: Otrzymuje gotowe zamówienie bez konieczności samodzielnego prowadzenia procesu sprzedażowego. Jego zaangażowanie zaczyna się na etapie wdrożenia technicznego u klienta końcowego.

4)  Wsparcie działań sprzedażowych dotyczących produktów i rozwiązań technologicznych

a)  Na czym polega: Bezpośrednie prowadzenie rozmów z potencjalnym klientem na temat jego potrzeb technicznych i handlowych, udzielanie odpowiedzi na zapytania, prezentowanie rozwiązań i prowadzenie negocjacji – osobiście, jako główny punkt kontaktu po stronie zleceniodawcy.

b)  Czego dotyczy: (…).

c)  Zakres: Analiza potrzeb klienta, dobór odpowiedniego produktu, wsparcie w trakcie procesu zakupowego.

d)  Cel: Doprowadzenie do złożenia zamówienia przez klienta poprzez aktywne prowadzenie procesu sprzedażowego aż do jego finalizacji.

e)  Efekt: Złożone zamówienie. To Wnioskodawca prowadzi cały proces komunikacji i negocjacji do momentu jego finalizacji – Zleceniodawca wchodzi bezpośrednio w relację z klientem dopiero na etapie wdrożenia.

f)   Jak Zleceniodawca wykorzystuje efekt: Otrzymuje sfinalizowane zamówienie bez konieczności bezpośredniego angażowania własnych zasobów sprzedażowych na tym etapie.

5)  Organizacja i koordynacja spotkań handlowych oraz prezentacji rozwiązań technologicznych

a)  Na czym polega: Planowanie, umawianie i organizowanie spotkań (stacjonarnych lub online) z potencjalnymi klientami, w tym demonstracji działania produktów. W spotkaniach Wnioskodawca uczestniczy osobiście jako prowadzący lub jako główny reprezentant – bezpośredni kontakt przedstawicieli Zleceniodawcy z klientem następuje dopiero na etapie wdrożenia po złożeniu zamówienia.

b)  Czego dotyczy: Prezentacji (…).

c)  Zakres: Ustalanie terminów, przygotowanie agendy, koordynacja logistyczna spotkania, niekiedy udział w spotkaniu jako osoba prowadząca lub wspierająca.

d)  Cel: Umożliwienie potencjalnym klientom bezpośredniego zapoznania się z ofertą i możliwościami technicznymi produktów zleceniodawcy.

e)  Efekt: Przeprowadzone spotkanie/prezentacja produktu, po której Wnioskodawca prowadzi dalszą komunikację z klientem aż do uzyskania zamówienia.

f)   Jak Zleceniodawca wykorzystuje efekt: Klient zostaje zaznajomiony z produktem, a Wnioskodawca kontynuuje prowadzenie procesu sprzedażowego do momentu złożenia zamówienia. Zleceniodawca angażuje się bezpośrednio dopiero przy wdrożeniu.

6)  Koordynacja komunikacji pomiędzy producentami, integratorami oraz klientami końcowymi

a)  Na czym polega: Osobiste prowadzenie komunikacji między wszystkimi uczestnikami projektu – Zleceniodawcą (producentem/dostawcą), integratorami systemów oraz klientami końcowymi – przez cały czas trwania procesu sprzedażowego, aż do złożenia zamówienia. Po zamówieniu Zleceniodawca przejmuje bezpośredni kontakt z klientem w celu wdrożenia.

b)  Czego dotyczy: Projektów wdrożeniowych i handlowych dotyczących (…).

c)  Zakres: Przekazywanie informacji technicznych, handlowych i logistycznych między stronami, wyjaśnianie wątpliwości, dbanie o spójność komunikacji.

d)  Cel: Zapewnienie sprawnego przepływu informacji i eliminacja nieporozumień między uczestnikami projektu.

e)  Efekt: Sprawnie poprowadzony proces komunikacyjny zakończony złożeniem zamówienia. Przez cały ten czas Wnioskodawca jest jedynym aktywnym pośrednikiem między stronami.

f)   Jak Zleceniodawca wykorzystuje efekt: Otrzymuje gotowe zamówienie bez konieczności bezpośredniego angażowania się w komunikację na etapie sprzedażowym. Wdrożenie techniczne realizuje już we własnym zakresie, bezpośrednio z klientem końcowym.

7)  Wsparcie działań business development i account management

a)  Na czym polega: Identyfikacja nowych możliwości biznesowych dla Zleceniodawcy na obsługiwanych rynkach oraz zarządzanie relacjami z kluczowymi klientami (account management) w zakresie bieżących i przyszłych projektów.

b)  Czego dotyczy: Rozwoju biznesu Zleceniodawcy w branży (…).

c)  Zakres: Analiza rynku, identyfikacja nowych segmentów i zastosowań dla produktów Zleceniodawcy, bieżąca obsługa klientów kluczowych.

d)  Cel: Systematyczne zwiększanie bazy klientów i przychodów Zleceniodawcy.

e)  Efekt: Raporty i rekomendacje dotyczące nowych możliwości rynkowych, utrzymane relacje z klientami kluczowymi.

f)   Jak klient (zleceniodawca) wykorzystuje efekt: Podejmuje decyzje strategiczne dotyczące ekspansji na nowe segmenty rynku lub klientów.

8)  Przygotowywanie ofert handlowych

a)  Na czym polega: Opracowywanie ofert handlowych kierowanych do potencjalnych klientów Zleceniodawcy, zawierających specyfikację produktu, warunki cenowe i techniczne.

b)  Czego dotyczy: Ofert sprzedaży systemów (…). Typowy projekt dotyczy (…).

c)  Zakres: Zebranie wymagań technicznych i handlowych klienta, przekazanie ich do działu technicznego Zleceniodawcy z prośbą o dobór odpowiedniego rozwiązania, a następnie przygotowanie dokumentu ofertowego na podstawie rekomendacji otrzymanej od zleceniodawcy.

d)  Cel: Przedstawienie klientowi spersonalizowanej propozycji handlowej odpowiadającej jego potrzebom.

e)  Efekt: Oferta handlowa przekazana potencjalnemu klientowi.

f)   Jak klient (Zleceniodawca) wykorzystuje efekt: Oferta służy jako podstawa do dalszych negocjacji i ewentualnego zawarcia umowy sprzedaży między Zleceniodawcą a klientem końcowym.

5.  Jakie dokładnie podejmuje/będzie Pan podejmował działania zmierzające do zawarcia umowy przez strony transakcji?

Odpowiedź: Podejmowane przez Wnioskodawca działania zmierzające do zawarcia umowy między Zleceniodawcą a klientem obejmują: identyfikację potencjalnych nabywców, nawiązanie kontaktu, prezentację oferty, zebranie wymagań technicznych i przekazanie ich do działu technicznego zleceniodawcy, przygotowanie oferty na podstawie otrzymanej rekomendacji, udzielanie odpowiedzi na pytania techniczne i handlowe klienta oraz prowadzenie negocjacji. Przez cały czas trwania procesu sprzedażowego to Wnioskodawca jest jedynym punktem kontaktu – strony nie komunikują się ze sobą bezpośrednio. Wszelkie informacje Wnioskodawca przekazuje między Zleceniodawcą a klientem końcowym osobiście, aż do momentu otrzymania zamówienia. Wnioskodawca nie podpisuje umów ani w imieniu własnym, ani w imieniu Zleceniodawców.

6.  Jakich towarów i/lub usług dotyczą/będą dotyczyły opisane przez Pana usługi?

Odpowiedź: Świadczone przez Wnioskodawcę usługi dotyczą produktów z zakresu (…). Typowy projekt handlowy obejmuje (…). Produkty te są zaawansowanymi rozwiązaniami technologicznymi, nie zaś towarami masowymi.

7.  Czy jest/będzie Pan stroną umów na zakup towarów i/lub usług, będących przedmiotem Pana usług?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie jest i nie będzie stroną umów na zakup ani sprzedaż towarów będących przedmiotem usług Wnioskodawcy. Działa wyłącznie jako pośrednik – umowy zawierane są bezpośrednio między Zleceniodawcą a jego klientami. Wnioskodawca nie kupuje ani nie odsprzedaje towarów we własnym imieniu.

8.  Z jakiego tytułu otrzymuje/będzie Pan otrzymywał wynagrodzenie za wykonanie usług będących przedmiotem wniosku? W jaki sposób skalkulowane jest/będzie to wynagrodzenie i przez kogo jest/będzie ono wypłacane?

Odpowiedź: Wynagrodzenie Wnioskodawca otrzymuje od Zleceniodawców, z którymi łączy Wnioskodawcę umowa o świadczenie usług. Wynagrodzenie ma charakter mieszany: składa się z części stałej (miesięczny retainer za bieżącą dostępność i aktywność) oraz części zmiennej (prowizja od wartości transakcji zawartych z klientami, do których pozyskania Wnioskodawca się przyczynił). Wynagrodzenie jest wypłacane przez Zleceniodawcę na podstawie wystawionej przez Wnioskodawcę faktury.

9.  Czy wynagrodzenie wypłacane jest/będzie Panu również w przypadku, gdy nie dochodzi/nie dojdzie do podpisania umowy na zakup towarów i/lub usług pomiędzy Zleceniodawcami a ich klientami?

Odpowiedź: Tak – część stała wynagrodzenia (retainer) jest wypłacana niezależnie od tego, czy doszło do podpisania umowy między Zleceniodawcą a klientem. Część prowizyjną Wnioskodawca otrzymuje wyłącznie w przypadku finalizacji transakcji.

10. Czy celem Pana usług, które są przedmiotem wniosku jest/będzie doprowadzenie do zakupu towarów i/lub usług między Pana Zleceniodawcami a ich klientami?

Odpowiedź: Celem usług Wnioskodawcy jest wspieranie procesu sprzedażowego Zleceniodawcy i stwarzanie warunków sprzyjających zawarciu transakcji – jednak nie jest to jedyny cel. Świadczone usługi obejmują również budowanie długotrwałych relacji handlowych, rozwój rynku i identyfikację nowych możliwości biznesowych, niezależnie od tego, czy każde pojedyncze działanie kończy się transakcją.

11. Czy podpisuje/będzie Pan podpisywał umowy w imieniu własnym lub w imieniu Pana Zleceniodawców?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie podpisuje i nie będzie podpisywał umów ani w imieniu własnym, ani w imieniu Zleceniodawców. Działania Wnioskodawcy ograniczają się do czynności faktycznych (pośrednictwo, prezentacja, negocjacje pomocnicze), natomiast stroną każdej umowy sprzedaży pozostaje wyłącznie Zleceniodawca i jego klient.

12. Wyjaśnił Pan na jakiej podstawie (w oparciu o jakie przesłanki) opisane we wniosku usługi klasyfikuje (przyporządkowuje) Pan do usług objętych pozycją PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” lub wskazał Pan inny symbol PKWiU niż podany pierwotnie we wniosku – odpowiedni dla świadczonych usług – po weryfikacji klasyfikacji świadczonych usług na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności.

Odpowiedź: Po zapoznaniu się z wyjaśnieniami GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług przytoczonymi w wezwaniu, Wnioskodawca dokonał weryfikacji pierwotnie wskazanej klasyfikacji PKWiU 74.90.20.0 i stwierdza, że właściwszą klasyfikacją dla świadczonych przez Niego usług jest: PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Uzasadnienie zmiany klasyfikacji:

Grupowanie PKWiU 74.90.12.0 obejmuje usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm. Opis ten odpowiada istocie usług Wnioskodawcy: działa jako pośrednik handlowy, organizując kontakty sprzedażowe i wspierając zawieranie transakcji na rzecz podmiotów z branży automatyki przemysłowej i robotyki, nie będąc przy tym stroną żadnej umowy zakupu lub sprzedaży.

Pierwotnie wskazane grupowanie PKWiU 74.90.20.0 obejmuje m.in. usługi doradztwa specjalistycznego w dziedzinie sztuki, sądowego, zarządzania prawami autorskimi i prawami własności przemysłowej – co nie odpowiada charakterowi świadczonych przez Wnioskodawcę usług.

Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnia, dlaczego wykonywane czynności nie należą do działu 46 PKWiU (Handel hurtowy):

-     Wnioskodawca nie kupuje ani nie odsprzedaje towarów – nie działa na własny rachunek w zakresie obrotu towarami.

-     Wnioskodawca nie jest stroną umów sprzedaży – umowy zawierane są wyłącznie między Zleceniodawcą a jego klientami.

-     Typowy projekt dotyczy (…) – skala i charakter transakcji wyklucza kwalifikację jako hurtowy obrót towarowy.

-     Grupowanie PKWiU 46.1 obejmuje agentów i maklerów realizujących transakcje handlowe w imieniu Zleceniodawców lub prowadzących domy aukcyjne – tymczasem czynności Wnioskodawcy mają charakter faktyczny (pośrednictwo w kontaktach, wsparcie sprzedaży), nie prawny (brak pełnomocnictwa do zawierania umów).

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 15 czerwca 2026 r.)

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług pośrednictwa handlowego, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 15 czerwca 2026 r.)

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi pośrednictwa handlowego, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0, stanowią działalność usługową w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Ustawa ta przewiduje stawkę 8,5% dla przychodów z działalności usługowej (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a, z zastrzeżeniem usług wymienionych w innych punktach tego przepisu, dla których przewidziano inne stawki.

Usługi pośrednictwa komercyjnego sklasyfikowane w PKWiU 74.90.12.0 nie zostały wymienione w żadnym z punktów art. 12 ust. 1 pkt 1-4 ustawy, które przewidują stawki wyższe (15%, 14%, 12%). W szczególności:

-     Nie są to usługi związane z doradztwem podatkowym, prawnym ani finansowym (stawka 15%).

-     Nie są to usługi w zakresie opieki zdrowotnej ani architektoniczne (stawka 14%).

-     Nie są to usługi związane z oprogramowaniem, przetwarzaniem danych ani działalnością wydawniczą (stawka 12%).

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, przychody z tytułu świadczenia opisanych usług pośrednictwa handlowego (PKWiU 74.90.12.0) podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W ramach działalności gospodarczej świadczy oraz zamierza świadczyć Pan usługi na rzecz podmiotów gospodarczych działających głównie w branży (…). Nie świadczy i nie będzie Pan świadczyć w ramach tej działalności usług: programistycznych, informatycznych, reklamowych, doradztwa podatkowego, prawnego ani finansowego, projektowania systemów, usług inżynierskich, integracji oprogramowania, tworzenia dokumentacji technicznej, usług badawczo-rozwojowych. Nie odpowiada Pan za projektowanie ani wdrażanie techniczne oferowanych rozwiązań. Pana działalność ma charakter komercyjnego wsparcia sprzedaży, rozwoju biznesu oraz pośrednictwa biznesowego pomiędzy podmiotami gospodarczymi. Przychody z opisanej działalności są oraz będą opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Złożył Pan w ustawowym terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Pierwszy przychód z tytułu usług będących przedmiotem wniosku, opodatkowanych w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, został osiągnięty w kwietniu 2026 r. Nie mają i nie będą miały do Pana zastosowania wyłączenia z opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W roku podatkowym, którego dotyczy wniosek, ani w latach poprzednich nie świadczył i nie będzie Pan świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, w zakresie czynności odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy. Pana przychód w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczył limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy. Prowadzona przez Pana jednoosobowa działalność gospodarcza jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie prowadzi Pan działalności wytwórczej ani handlowej we własnym imieniu – nie kupuje i nie odsprzedaje Pan towarów. Świadczy Pan wyłącznie usługi na rzecz podmiotów trzecich. Świadczone przez Pana usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy. W ramach świadczonych usług wykonuje Pan następujące czynności:

1)  pozyskiwanie potencjalnych klientów biznesowych;

2)  rozwój relacji handlowych pomiędzy kontrahentami;

3)  pośrednictwo w kontaktach handlowych;

4)  wsparcie działań sprzedażowych dotyczących produktów i rozwiązań technologicznych;

5)  organizacja i koordynacja spotkań handlowych oraz prezentacji rozwiązań technologicznych;

6)  koordynacja komunikacji pomiędzy producentami, integratorami oraz klientami końcowymi;

7)  wsparcie działań business development i account management;

8)  przygotowywanie ofert handlowych,

które szczegółowo opisał Pan w uzupełnieniu – na czym polegają, czego dotyczą, ich zakres, cel, efekt oraz jak Zleceniodawca wykorzystuje ten efekt. Podejmowane przez Pana działania zmierzające do zawarcia umowy między Zleceniodawcą a klientem obejmują: identyfikację potencjalnych nabywców, nawiązanie kontaktu, prezentację oferty, zebranie wymagań technicznych i przekazanie ich do działu technicznego Zleceniodawcy, przygotowanie oferty na podstawie otrzymanej rekomendacji, udzielanie odpowiedzi na pytania techniczne i handlowe klienta oraz prowadzenie negocjacji. Przez cały czas trwania procesu sprzedażowego to Pan jest jedynym punktem kontaktu – strony nie komunikują się ze sobą bezpośrednio. Wszelkie informacje przekazuje Pan między Zleceniodawcą a klientem końcowym osobiście, aż do momentu otrzymania zamówienia. Nie podpisuje Pan umów ani w imieniu własnym, ani w imieniu Zleceniodawców. Świadczone przez Pana usługi dotyczą produktów z zakresu automatyki przemysłowej i robotyki – w szczególności systemów wizyjnych opartych na kamerach przemysłowych, wykorzystywanych do pozycjonowania robotów i automatyzacji procesów produkcyjnych. Typowy projekt handlowy obejmuje zakup (…). Produkty te są zaawansowanymi rozwiązaniami technologicznymi, nie zaś towarami masowymi. Nie jest i nie będzie Pan stroną umów na zakup ani sprzedaż towarów będących przedmiotem Pana usług. Działa Pan wyłącznie jako pośrednik – umowy zawierane są bezpośrednio między Zleceniodawcą a jego klientami. Nie kupuje ani nie odsprzedaje Pan towarów we własnym imieniu. Wynagrodzenie otrzymuje Pan od Zleceniodawców, z którymi łączy Pana umowa o świadczenie usług. Wynagrodzenie ma charakter mieszany: składa się z części stałej (miesięczny retainer za bieżącą dostępność i aktywność) oraz części zmiennej (prowizja od wartości transakcji zawartych z klientami, do których pozyskania się Pan przyczynił). Wynagrodzenie jest wypłacane przez Zleceniodawcę na podstawie wystawionej przez Pana faktury. Część stała wynagrodzenia (retainer) jest wypłacana niezależnie od tego, czy doszło do podpisania umowy między Zleceniodawcą a klientem. Część prowizyjną otrzymuje Pan wyłącznie w przypadku finalizacji transakcji. Celem Pana usług jest wspieranie procesu sprzedażowego Zleceniodawcy i stwarzanie warunków sprzyjających zawarciu transakcji – jednak nie jest to jedyny cel. Świadczone usługi obejmują również budowanie długotrwałych relacji handlowych, rozwój rynku i identyfikację nowych możliwości biznesowych, niezależnie od tego, czy każde pojedyncze działanie kończy się transakcją. Nie podpisuje i nie będzie Pan podpisywał umów ani w imieniu własnym, ani w imieniu Zleceniodawców. Pana działania ograniczają się do czynności faktycznych (pośrednictwo, prezentacja, negocjacje pomocnicze), natomiast stroną każdej umowy sprzedaży pozostaje wyłącznie Zleceniodawca i jego klient. W uzupełnieniu dokonał Pan weryfikacji pierwotnie wskazanej klasyfikacji PKWiU 74.90.20.0 i stwierdził Pan, że właściwszą klasyfikacją dla świadczonych przez Pana usług jest: PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Wskazuję, że co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

W odniesieniu zatem do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90.12.0 wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowując, przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług wskazanych we wniosku, które sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” podlegały/podlegają/będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-     zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.