Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.436.2026.2.JN

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 18 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 18 czerwca 2026 r. (wpływ 18 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP. Wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Głównym przedmiotem działalności według PKD są badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych (PKD 72.19.Z). Wnioskodawca planuje rozpoczęcie współpracy z zagranicznym podmiotem komercyjno-naukowym.

Usługi Wnioskodawcy polegają na zaprojektowaniu i zaproponowaniu nowych, jeszcze nieistniejących rozwiązań w obszarze (…). Opracowywane elementy projektowe są dla każdego projektu nowe i innowacyjne, stanowiąc element wdrażania zupełnie nowego produktu na rynek. Prace te stanowią wyraz własnej twórczości intelektualnej Wnioskodawcy. Usługi Wnioskodawcy obejmują:

-    Zaprojektowanie nowych elementów z użyciem oprogramowania inżynierskiego (…) w postaci modeli 3D, przy uwzględnieniu odpowiedniego doboru materiałów oraz wykonalności elementu w procesie produkcji.

-        Opracowanie dla nowego rozwiązania dokumentacji płaskiej 2D (rysunki techniczne).

-        Specjalistyczne analizy techniczne (w tym analizy (…)) oraz symulacje dotyczące nowoprojektowanych elementów na etapie przedprodukcyjnym.

Rezultatem prac inżynieryjnych jest dokumentacja techniczna, która służy jako łącznik pomiędzy projektem danego rozwiązania, a jego fizycznym wykonaniem.

W zakres usług nie wchodzi opracowywanie aspektu wizualnego (wyglądu) elementów ani badania podstawowe. Świadczone usługi są działalnością polegającą na pracach rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Obejmują one nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem zmian rutynowych.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), czynności te mieszczą się w grupowaniu 72.19.33.0.

W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.    Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Wnioskodawca jednoznacznie potwierdza, że prowadzona przez niego działalność gospodarcza jest i będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegają na wykonywaniu czynności zaliczanych do usług w zakresie prac rozwojowych w dziedzinie nauk technicznych, z wyłączeniem biotechnologii, sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod symbolem 72.19.33.0.

Działalność ta nie polega na świadczeniu usług wzornictwa przemysłowego, projektowania estetycznego produktów, usług architektonicznych ani klasycznych usług projektowania inżynieryjnego sklasyfikowanych w dziale 71 PKWiU. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest opracowywanie nowych rozwiązań technicznych w ramach prac rozwojowych, których rezultatem są nowe lub ulepszone produkty oraz technologie.

2.    Na czym dokładnie będą polegały czynności, które będzie Pan wykonywał w ramach usług, które planuje Pan świadczyć?

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)    na czym konkretnie będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania będzie Pan realizował w ramach tych czynności?

2)    czego będą dotyczyły?

3)    jaki będzie ich zakres?

4)    jaki konkretny cel będą realizowały?

5)    co będzie ich efektem?

6)    w jaki sposób efekty te będzie wykorzystywał usługobiorca?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z czynności, które Pan będzie wykonywał w ramach usług będących przedmiotem wniosku.

Odpowiedź: Poniżej Wnioskodawca przedstawia wyodrębnioną i szczegółową charakterystykę każdej z trzech czynności wchodzących w zakres planowanych usług:

·    Zaprojektowanie nowych elementów z użyciem oprogramowania inżynierskiego (…) w postaci modeli 3D, przy uwzględnieniu odpowiedniego doboru materiałów oraz wykonalności elementu w procesie produkcji

1.    Na czym konkretnie będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania będzie Pan realizował w ramach tych czynności:

Czynności te polegają na technicznym projektowaniu (…). Wnioskodawca wykorzystuje specjalistyczne programy inżynierskie (…) (jako narzędzie do (…)) oraz (…) (jako narzędzie do (…)). Zadania obejmują m.in. (…). Wnioskodawca analizuje również wykonalność technologiczną, czyli weryfikuje pod kątem inżynieryjnym, czy zaprojektowane elementy da się fizycznie wytworzyć w procesach obróbki precyzyjnej (np. na maszynach (…)) lub innych procesach produkcyjnych.

2.    Czego dotyczą te czynności:

Dotyczą one trójwymiarowego (3D) kształtowania fizycznej geometrii oraz parametrów materiałowych nowych, nieistniejących jeszcze prototypów podzespołów i modułów (…).

3.    Jaki jest zakres tych czynności:

Zakres obejmuje fazę inżynieryjno-koncepcyjną, wyznaczenie parametrów fizycznych i (…), modelowanie (…) 3D poszczególnych części, aż po stworzenie kompletnego wirtualnego złożenia technicznego całego modułu fizycznego.

4.    Jaki konkretny cel realizują te czynności:

Celem jest opracowanie optymalnej i stabilnej konstrukcyjnie struktury przestrzennej modułu fizycznego, która pod kątem funkcjonalnym spełni wymagania techniczne narzucone przez klienta.

5.    Co jest efektem tych czynności:

Efektem jest projekt inżynieryjny nowego komponentu lub modułu fizycznego, utrwalony i przekazany w postaci zapisu elektronicznego (parametryczne modele bryłowe w uniwersalnych formatach wymiany danych technicznych, takich jak (…)).

6.    W jaki sposób efekty te wykorzystuje usługobiorca:

Usługobiorca (klient) integruje otrzymany projekt konstrukcyjny ze swoim nadrzędnym urządzeniem w środowisku symulacyjnym, przeprowadza własne analizy, a następnie na jego podstawie zleca fizyczne wykonanie prototypów elementów (…).

·         Opracowanie dla nowego rozwiązania dokumentacji płaskiej 2D (rysunki techniczne)

1.    Na czym konkretnie będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania będzie Pan realizował w ramach tych czynności:

Czynności te polegają na tworzeniu płaskiej dokumentacji inżynieryjnej na podstawie wcześniej opracowanych założeń konstrukcyjnych. Zadania Wnioskodawcy obejmują rzutowanie fizycznej geometrii na płaszczyznę rysunku, naniesienie kompletnego wymiarowania, określenie tolerancji wymiarowych, geometrycznych oraz specyficznych tolerancji (…) (zgodnie z międzynarodową normą inżynieryjną (…)). Wnioskodawca jednoznacznie definiuje parametry jakościowe powierzchni (np. (…)) oraz specyfikację (…).

2.    Czego dotyczą te czynności:

Dotyczą one precyzyjnego i jednoznacznego określenia parametrów wykonawczych oraz kontrolnych (metrologicznych) dla każdego nowoprojektowanego komponentu materialnego.

3.    Jaki jest zakres tych czynności:

Zakres obejmuje przygotowanie kompletnych arkuszy rysunków inżynieryjnych (detalicznych i montażowych), przekrojów, widoków szczegółowych, tabel specyfikacyjnych dla komponentów fizycznych oraz uwag technologicznych dla wykonawcy.

4.    Jaki konkretny cel realizują te czynności:

Celem jest przetłumaczenie koncepcji projektowej na znormalizowany, międzynarodowy język techniczny, który umożliwi zakładowi produkcyjnemu poprawne fizyczne wytworzenie i obróbkę części.

5.    Co jest efektem tych czynności:

Efektem są zestawy rysunków technicznych w formatach (…) oraz wektorowych formatach wymiany danych inżynieryjnych (np. (…)).

6.    W jaki sposób efekty te wykorzystuje usługobiorca:

Usługobiorca załącza tę dokumentację płaską do bezpośredniego zlecenia produkcyjnego dla zakładów (…). Rysunki techniczne stanowią podstawę do produkcji komponentu oraz kluczowe narzędzie dla działów kontroli jakości i metrologii do odbioru gotowych, fizycznych części.

·         Specjalistyczne analizy techniczne (w tym analizy (…)) oraz symulacje dotyczące nowoprojektowanych elementów na etapie przedprodukcyjnym

1.    Na czym konkretnie będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania będzie Pan realizował w ramach tych czynności:

Czynności te polegają na numerycznym badaniu fizycznych i strukturalnych zachowań układu (…) w symulowanych, rzeczywistych warunkach pracy (analizy środowiskowe). Wnioskodawca przeprowadza analizy (…) co oznacza, że bada (…). Następnie Wnioskodawca symuluje, w jaki sposób te fizyczne deformacje geometryczne wpływają na jakość działania układu (poprzez analizę funkcji (…)).

2.    Czego dotyczą te czynności:

Dotyczą one odporności fizycznej, sztywności strukturalnej i stabilności działania nowoprojektowanego modułu w rzeczywistych warunkach eksploatacyjnych, przed jego fizycznym wyprodukowaniem.

3.    Jaki jest zakres tych czynności:

Zakres obejmuje budowanie (…).

4.    Jaki konkretny cel realizują te czynności:

Celem jest wirtualna weryfikacja poprawności założeń fizycznych i optymalizacja struktury przed etapem uruchomienia kosztownej produkcji, co pozwala na wykrycie i eliminację błędów konstrukcyjnych na etapie przedprototypowym.

5.    Co jest efektem tych czynności:

Efektem jest dokument w postaci raportu technicznego (plik (…)) wraz z wytycznymi technicznymi dotyczącymi ewentualnych zmian parametrów geometrycznych lub materiałowych weryfikowanego elementu.

6.    W jaki sposób efekty te wykorzystuje usługobiorca:

Usługobiorca analizuje dane techniczne zawarte w raporcie w celu podjęcia decyzji inżynieryjnej o ostatecznym zatwierdzeniu konstrukcji i skierowaniu jej do produkcji lub o konieczności wprowadzenia poprawek materiałowych, co minimalizuje ryzyko powstawania kosztownych wad fizycznych w prototypie.

Każdy projekt realizowany przez Wnioskodawcę ma charakter indywidualny i wymaga opracowania nowych rozwiązań technicznych dostosowanych do wymagań danego projektu. Czynności te nie mają charakteru rutynowego, odtwórczego ani polegającego na powielaniu wcześniej opracowanych rozwiązań.

3.    Czy wykonywanie opisanych usług wymaga specjalistycznej wiedzy (umiejętności, uprawnień) – jakich?

Odpowiedź: Wnioskodawca oświadcza, że wykonywanie opisanych we wniosku usług wymaga wysoce specjalistycznej wiedzy inżynieryjnej oraz zaawansowanych umiejętności technicznych.

W szczególności niezbędna jest:

·    Zaawansowana wiedza z zakresu fizyki (…).

·    Umiejętność obsługi i biegłość w konfiguracji specjalistycznego oprogramowania inżynierskiego, takiego jak (…) oraz zaawansowanych systemów (…). Narzędzia te służą do analizowania fizycznych zjawisk (…).

·    Znajomość międzynarodowych norm rysunku (…).

Do wykonywania tych zadań niezbędne jest kierunkowe wykształcenie wyższe techniczne (w specjalnościach takich jak (…)), poparte wieloletnim doświadczeniem w projektowaniu i symulacji fizycznych układów (…). Wykonywanie powyższych usług nie wymaga natomiast posiadania odrębnych uprawnień w rozumieniu przepisów regulujących zawody koncesjonowane lub budowlane.

4.    Czy w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami podatku będzie prowadził Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie (jeżeli zaistnieje taka sytuacja)?

Odpowiedź: Wnioskodawca oświadcza, że będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności odrębnie.

5.    Czy usługi dla zagranicznego podmiotu będą wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę (w jakim)? Jeśli usługi będą wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie będzie prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Wnioskodawca oświadcza, że:

1.    Wszystkie czynności składające się na świadczone usługi, w szczególności prace projektowe, modelowanie 3D, analizy techniczne, symulacje inżynieryjne oraz sporządzanie dokumentacji technicznej, są i będą wykonywane przez Wnioskodawcę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

2.    Wnioskodawca dopuszcza możliwość sporadycznych, krótkotrwałych wyjazdów służbowych do kraju siedziby usługobiorcy, jednak wyjazdy te będą miały charakter wyłącznie pomocniczy i organizacyjny (np. udział w spotkaniach projektowych, konsultacjach technicznych lub prezentacji wyników prac) i nie będą stanowiły miejsca wykonywania usług ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

3.    Wnioskodawca nie posiada, ani nie będzie posiadał zagranicznego zakładu w rozumieniu właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a państwem siedziby usługobiorcy.

Pytanie

Czy stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe, że przychody w opisanym powyżej zakresie podlegają opodatkowaniu według stawki ryczałtu wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody ze świadczenia opisanych usług inżynieryjnych, zaklasyfikowanych do grupowania PKWiU 72.19.33.0, podlegają opodatkowaniu ryczałem od przychodów ewidencjonowanych według stawki wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e ustawy, tj. 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, polegające na projektowaniu nowych, innowacyjnych rozwiązań technicznych o charakterze inżynieryjnym (układy (…)).

Działalność ta jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z literalnym brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e ustawy, stawka ryczałtu wynosi 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% od nadwyżki z tytułu usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU dział 72). Ponieważ wszystkie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności mieszczą się wprost w klasyfikacji PKWiU 72.19.33.0, a ich efektem jest dokumentacja projektowa i analizy techniczne (a nie usługi programistyczne czy doradztwo IT z działu 62 PKWiU), Wnioskodawca ma pełne prawo do stosowania wyżej wymienionej progresywnej stawki podatku.

Stanowisko to w pełni pokrywa się z dotychczasową linią interpretacyjną organów podatkowych, m.in. z interpretacją Dyrektora KIS z 26 maja 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.308.2025.2.DJD.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Podkreślić też należy, że zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP. Wybrał Pan opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest i będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Głównym przedmiotem Pana działalności według PKD są badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych (PKD 72.19.Z). Pana usługi polegają na zaprojektowaniu i zaproponowaniu nowych, jeszcze nieistniejących rozwiązań w obszarze konstrukcyjnym zaawansowanych układów (…). Opracowywane elementy projektowe są dla każdego projektu nowe i innowacyjne, stanowiąc element wdrażania zupełnie nowego produktu na rynek. Prace te stanowią wyraz Pana własnej twórczości intelektualnej. Pana usługi obejmują:

·    zaprojektowanie nowych elementów z użyciem oprogramowania inżynierskiego (…) w postaci modeli 3D, przy uwzględnieniu odpowiedniego doboru materiałów oraz wykonalności elementu w procesie produkcji;

·         opracowanie dla nowego rozwiązania dokumentacji płaskiej 2D (rysunki techniczne);

·         specjalistyczne analizy techniczne (w tym analizy (…)) oraz symulacje dotyczące nowoprojektowanych elementów na etapie przedprodukcyjnym.

W uzupełnieniu opisał Pan na czym konkretnie będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania będzie Pan realizował w ramach tych czynności, czego będą dotyczyły, jaki będzie ich zakres, jaki konkretny cel będą realizowały, co będzie ich efektem oraz w jaki sposób efekty te będzie wykorzystywał usługobiorca. Świadczone przez Pana usługi polegają na wykonywaniu czynności zaliczanych do usług w zakresie prac rozwojowych w dziedzinie nauk technicznych, z wyłączeniem biotechnologii, sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod symbolem 72.19.33.0. Rezultatem prac inżynieryjnych jest dokumentacja techniczna, która służy jako łącznik pomiędzy projektem danego rozwiązania, a jego fizycznym wykonaniem. Pana działalność nie polega na świadczeniu usług wzornictwa przemysłowego, projektowania estetycznego produktów, usług architektonicznych ani klasycznych usług projektowania inżynieryjnego sklasyfikowanych w dziale 71 PKWiU. Przedmiotem Pana działalności jest opracowywanie nowych rozwiązań technicznych w ramach prac rozwojowych, których rezultatem są nowe lub ulepszone produkty oraz technologie. W zakres Pana usług nie wchodzi opracowywanie aspektu wizualnego (wyglądu) elementów ani badania podstawowe. Świadczone usługi są działalnością polegającą na pracach rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Obejmują one nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem zmian rutynowych. Wykonywanie opisanych we wniosku usług wymaga wysoce specjalistycznej wiedzy inżynieryjnej oraz zaawansowanych umiejętności technicznych. W szczególności niezbędna jest:

·    zaawansowana wiedza z zakresu fizyki (…);

·    umiejętność obsługi i biegłość w konfiguracji specjalistycznego oprogramowania inżynierskiego, takiego jak (…) oraz zaawansowanych systemów (…). Narzędzia te służą do analizowania fizycznych zjawisk (…);

·    znajomość międzynarodowych norm rysunku (…).

Do wykonywania tych zadań niezbędne jest kierunkowe wykształcenie wyższe techniczne (w specjalnościach takich jak (…)), poparte wieloletnim doświadczeniem w projektowaniu i symulacji fizycznych układów (…). Wykonywanie powyższych usług nie wymaga natomiast posiadania odrębnych uprawnień w rozumieniu przepisów regulujących zawody koncesjonowane lub budowlane. Planuje Pan rozpoczęcie współpracy z zagranicznym podmiotem komercyjno-naukowym. Wszystkie czynności składające się na świadczone usługi, w szczególności prace projektowe, modelowanie 3D, analizy techniczne, symulacje inżynieryjne oraz sporządzanie dokumentacji technicznej, są i będą wykonywane przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Dopuszcza Pan możliwość sporadycznych, krótkotrwałych wyjazdów służbowych do kraju siedziby usługobiorcy, jednak wyjazdy te będą miały charakter wyłącznie pomocniczy i organizacyjny (np. udział w spotkaniach projektowych, konsultacjach technicznych lub prezentacji wyników prac) i nie będą stanowiły miejsca wykonywania usług ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Nie posiada Pan, ani nie będzie posiadał zagranicznego zakładu w rozumieniu właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a państwem siedziby usługobiorcy. Będzie Pan prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności odrębnie.

Dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. w sekcji  M – USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE, w dziale 72 „USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ NAUKOWYCH I PRAC ROZWOJOWYCH” znajduje się m.in. pozycja 72.19.33.0 obejmująca „Usługi w zakresie prac rozwojowych w dziedzinie nauk technicznych, z wyłączeniem biotechnologii”.

Wymieniona w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stawka 8,5% oraz 12,5% (tj. stawka 8,5% do kwoty 100.000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100.000 zł) jest właściwa dla wykonywania usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych, należących do działu 72 PKWiU.

Wskazał Pan, że właściwym symbolem PKWiU dla świadczonych przez Pana usług polegających na zaprojektowaniu i zaproponowaniu nowych, jeszcze nieistniejących rozwiązań w obszarze konstrukcyjnym zaawansowanych układów (…), jest pozycja PKWiU 72.19.33.0. Tym samym, mieszczą się one w dziale 72 PKWiU, dla którego przewidziane zostało opodatkowanie stawką 8,5% oraz 12,5%.

W związku z powyższym, przychód z tytułu świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 72.19.33.0 – będzie podlegał opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% stawką ryczałtu od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta będzie miała zastosowanie, o ile spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, określone w przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.