Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.446.2025.2.JN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 25 sierpnia 2025 r. (wpływ 25 sierpnia 2025 r.) oraz z 17 września 2025 r. (wpływ 17 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca (dalej jako: „Podatnik”) jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej jako: „Ustawa PIT”).

Wnioskodawca od (…) czerwca 2022 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Za 2022 r. dochody Podatnika podlegały opodatkowaniu podatkiem PIT za zasadach ogólnych wg skali podatkowej (art. 27 Ustawy PIT), natomiast od 2023 r. Wnioskodawca korzysta z podatku liniowego PIT (art. 30c Ustawy PIT).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób systematyczny prace badawczo-rozwojowe, tzn. prace, w których tworzone jest nowe oprogramowanie, w szczególności z zakresu (…) uczenia maszynowego według wyspecjalizowanych i unikalnych potrzeb Klienta (Zleceniodawcy). Są to wysoce dopasowane do wymagań Klienta systemy wykorzystujące (…). Prace te (zwane dalej zamiennie: Oprogramowaniem, Utworem lub Programem Komputerowym) wykonywane są pod indywidualne potrzeby Klienta.

Wnioskodawca dysponuje i dysponował przed rozpoczęciem powyższych prac odpowiednimi zasobami wymaganymi do tego rodzaju działalności. Podatnik posiada wykształcenie wyższe. Wnioskodawca regularnie poszerzał i poszerza swoją wiedzę w ww. zakresie w oparciu o przegląd i badania literatury i publikacji artykułów naukowych z najnowszymi odkryciami, algorytmami i metodami. Podatnik prowadzi również na własne potrzeby, celem poszerzenia kompetencji, badania obejmujące m.in. (…). Dzięki temu wiedza Wnioskodawcy pozostaje aktualna w tej dynamicznie rozwijającej się dziedzinie.

Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę opiera się na innowacyjnych technologiach obejmujących: (…).

Programy Komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę cechują się unikalnym działaniem w niestandardowym środowisku, wprowadzając nowe technologie takie jak (…).

Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę jest oparte na nowoczesnych technologiach programistycznych, mobilnych i internetowych takich jak: (…). W zależności od konkretnego projektu Programu Komputerowego Wnioskodawca dobiera indywidualne zastosowania, architekturę, algorytmy i metody.

Połączenie innowacyjnych technologii i rozwiązań z wiedzą oraz doświadczeniem sprawia, że Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie, które oferuje niepowtarzalną jakość i nowe możliwości dopasowane do Klienta.

W dotychczasowej działalności w ramach tworzenia Oprogramowania Wnioskodawca oferuje (wykonuje) następujące usługi: projektowanie, programowanie, testowanie, badania nad oprogramowaniem i optymalizacją oprogramowania, co wszystko razem prowadzi do powstania i sprzedaży na rzecz Klienta prawa autorskiego (Programu Komputerowego, Utworu), objętego ochroną zgodnie z prawem autorskim.

W ramach tworzenia Programów Komputerowych Wnioskodawca zaplanował oraz będzie planował prace związane z tworzeniem i ulepszaniem Oprogramowania w związku z wymaganiami zleconymi przez Klienta. Opracowane zostały harmonogramy na przyszłe działania. Wnioskodawca dysponuje również harmonogramami i planami prac nad Programami Komputerowymi stworzonymi od początku prowadzenia działalności gospodarczej (zrealizowane w przeszłości harmonogramy i plany prac/projektów są zapisane w odpowiednich systemach informatycznych monitorujących postęp prac nad określonymi projektami, do których to harmonogramów i planów Wnioskodawca posiada stały dostęp).

W ramach aktualizacji i usprawnienia (rozwoju) już istniejących Programów Komputerowych Wnioskodawca, w ramach pracy twórczej, tworzy nowe funkcje, zmienia charakterystyki działania, usprawnia czas działania oraz wprowadza nowe innowacyjne optymalizacje. Każdy projekt związany z aktualizacją i usprawnieniem (rozwojem) już istniejącego Oprogramowania prowadzi do powstania nowego, odrębnego Utworu (Programu Komputerowego) chronionego w myśl art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Efektem realizacji (stworzenia) przez Wnioskodawcę Programów Komputerowych było m.in.: (…). Wnioskodawca będzie w przyszłości realizował Oprogramowania w ramach innych, nowych zastosowań.

Każde Oprogramowanie (w tym te odrębne w ramach rozwoju i usprawnienia) jest opracowywane przez Wnioskodawcę od nowa na podstawie nowych parametrów i wymagań. Podatnik stosuje nowe metody rozwiązania problemów i zapewnia nową funkcjonalność i rozszerza istniejące zastosowania. Powoduje to powstanie oryginalnego Oprogramowania, które jest unikalne w swojej charakterystyce i zastosowaniu.

Działalność, w ramach której Wnioskodawca tworzy, rozwija i ulepsza Programy Komputerowe podejmowane było, jest i będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Harmonogram prac wraz z celami jest ustalany przez Wnioskodawcę z góry na najbliższy okres, który został uznany za możliwy do oszacowania, bazując na metodologii (…). Są to metody systematycznego planowania zadań, gdzie czas trwania projektu zostaje podzielony na fazy, a do każdej z nich ustalana jest lista zadań do wykonania. Każdy projekt posiada też zdefiniowane cele do osiągnięcia. Szczegółowe (etapowe) harmonogramy są tworzone wg założonych wymagań, terminów i zadań z projektu, z góry na najbliższy okres trwający od jednego do trzech tygodni. Harmonogramy projektowe są ustalane przed rozpoczęciem pracy nad projektem i wyglądają następująco – na przykładzie jednego z projektów: (…):

(…).

Harmonogramy projektowe i szczegółowe są zawsze realizowane przynajmniej w części, do której powstały odrębne Programy Komputerowe. Harmonogramy i plany projektów wymagają systematyczności, przejawiającej się codziennym wkładem pracy przez wiele miesięcy trwania projektów. Wnioskodawca w sposób systematyczny planuje kolejne okresy (części projektów) po osiągnięciu określonych etapów („kamieni milowych”) danego projektu.

Przykładowy i wyżej opisany projekt (…) został przez Wnioskodawcę zrealizowany w oparciu o następujące zasoby, narzędzia i usługi obce, na rzecz których Wnioskodawca poniósł koszty, których źródłem finansowania były przychody z opisanej działalności gospodarczej Wnioskodawcy: sprzęt elektroniczny (komputerowy, urządzenia mobilne, akcesoria), materiały i sprzęty biurowe, materiały szkoleniowe, licencje do programów, narzędzia do serwisowania sprzętu, usługi księgowe oraz koszty związane z utrzymaniem firmowego samochodu. Każdy zrealizowany dotychczas projekt oraz te, które zostaną zrealizowane w przyszłości (utworzone przez Wnioskodawcę Oprogramowanie/rozwój, ulepszenie Oprogramowania) angażował oraz będzie angażował analogiczne zasoby. Wnioskodawca nie pozyskuje zewnętrznych źródeł finansowania swoich prac twórczych poza przychodem uzyskiwanym za projekty (Programy Komputerowe) zrealizowane (utworzone) na rzecz Klienta.

Cele, jakie każdorazowo stawia sobie Wnioskodawca przy tworzeniu Oprogramowania, to: innowacyjność, wydajność, stabilność, zgodność z wymaganiami Klienta i dopasowanie do warunków uruchomieniowych danego Programu Komputerowego.

Podatnik ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Ponosi również zwyczajową kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca Wnioskodawcę ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem oraz w czasie i miejscu wskazanym przez Klienta. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów. Wnioskodawca rozlicza się i będzie rozliczał w ramach podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Opodatkowuje swoje dochody na zasadach podatku liniowego.

Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, uzyskanego od początku prowadzenia działalności gospodarczej (w ramach wstecznej korekty podatku PIT) oraz w odniesieniu do bieżących oraz przyszłych dochodów z IP BOX.

Wnioskodawca wyjaśnia, że opisany stan faktyczny odnosi się do całego okresu od początku prowadzenia działalności gospodarczej oraz będzie miał miejsce także w latach przyszłych.

II. Działalność twórcza

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (Programów Komputerowych), z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wnioskodawca wskazuje, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby uzyskanie przychodu.

Efektem końcowym twórczej działalności Podatnika są innowacyjne Programy Komputerowe, w tym (przykłady): (…). Zdecydowana większość twórczej pracy Wnioskodawcy odnosi się do tworzenia nowego kodu źródłowego, a w wypadku zmian (rozwijania istniejących Oprogramowań) poprzedni kod zostaje zastąpiony nowym kodem, który to kod stanowi nowy, cząstkowy Program Komputerowy (Utwór chroniony w myśl art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych), dopasowany do konkretnych wymagań Klienta, który prowadzi do poprawy użyteczności albo funkcjonalności istniejącego Programu Komputerowego.

Utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). W zakresie rozwoju Oprogramowania Wnioskodawca staje się użytkownikiem takiego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Rozwój (aktualizacja/usprawnienie) istniejącego Oprogramowania prowadzi każdorazowo do powstania odrębnego Programu Komputerowego (mającego postać kodu) chronionego w myśl art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy jako twórcy zawsze przysługują autorskie prawa osobiste do tworzonego Oprogramowania, natomiast autorskie prawa majątkowe przysługują Wnioskodawcy do momentu przeniesienia ich na Zleceniodawcę, co wynika z umowy zawartej z Klientem.

Wnioskodawca prowadzi działalność w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb Klienta. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych (Programy Komputerowe) kwalifikują się każdorazowo jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Cechuje je to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów. W przypadku zmian i rozwijania istniejących Programów Komputerowych powstają utwory zależne, o których mowa w art. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca również zamierza uwzględnić dochód uzyskiwany z utworów zależnych przy określaniu dochodu z IP BOX.

Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia kodu źródłowego (Oprogramowania) kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest Program Komputerowy (Utwór), napisany w języku programistycznym. Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze analitycznym, organizacyjnym oraz programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Klienta. Wnioskodawca nie posiada stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy nowy Program Komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy.

III. Przeniesienie praw majątkowych

Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci Programu Komputerowego. Przeniesienie autorskiego prawa majątkowego do Programu Komputerowego na rzecz Klienta następuje poprzez wgranie Oprogramowania na serwery w chmurze Zleceniodawcy. Równolegle w systemie (…) jest zapisywany każdy opracowany przez Wnioskodawcę kod źródłowy nowego Utworu z datą oraz krótkim opisem. Wyodrębnienie modelu oprogramowania komputerowego następuje w momencie jego ukończenia. Wnioskodawca przekazuje Utwór Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmuje bez tworzenia dodatkowych dokumentów w tym zakresie (czynność przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych jest odpowiednio odznaczona w chmurze Klienta oraz w systemie (…), co stanowi potwierdzenie przeniesienia tych praw).

IV. Obliczenie dochodu

Wnioskodawca otrzymuje łączne wynagrodzenie za świadczone usługi programistyczne, w ramach których powstają Programy Komputerowe. Zdarza się, że wynagrodzenie obejmuje również wynagrodzenie za inne czynności (naprawę błędów, konsultacje poimplementacyjne, analizowanie programów komputerowych). Dochód ten będzie każdorazowo wyłączany przez Wnioskodawcę z uzyskiwanego wynagrodzenia i nie będzie podlegał opodatkowaniu IP BOX. Możliwość wyłączenia dochodów jak powyżej dotyczy również dochodów uzyskanych w przeszłości, na co pozwala archiwum planów prac nad konkretnymi projektami, do którego Wnioskodawca posiada stały dostęp. Pozostały dochód (niezwiązany z IP BOX) będzie opodatkowany według stawki podstawowej podatku (o ile wystąpi taki dochód w danym okresie rozliczeniowym). Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania to jest w stanieje wyodrębnić na podstawie prowadzonych odrębnych ewidencji i zapisków oraz planów/harmonogramów prac.

Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą ma na myśli odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 Ustawy o PIT, może dokonać wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP BOX). Wyodrębnionymi Prawami IP BOX będą majątkowe prawa autorskie do określonego Oprogramowania. Możliwość dokonania wyodrębnienia, o którym mowa powyżej, dotyczy uzyskanych dochodów z IP BOX, uzyskanych od początku prowadzonej działalności gospodarczej, bieżących dochodów oraz tych przyszłych i obejmuje wszystkie punkty wymienione w art. 30cb ust. 1 Ustawy o PIT. Ewidencja pozaksięgowa, o której mowa powyżej, jest prowadzona na bieżąco przez Wnioskodawcę od początku prowadzenia działalności gospodarczej, na co pozwala system teleinformatyczny rejestrujący plany prac nad określonymi projektami oraz ewidencje prowadzone przez Wnioskodawcę we własnym zakresie (…).

Wnioskodawca od początku prowadzenia działalności gospodarczej ponosi i będzie ponosił koszty bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową w części związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w postaci między innymi:

1) sprzętu komputerowego (laptopy, komputery) i peryferii komputerowych (myszki, dyski, monitory), narzędzi programistycznych do tworzenia oprogramowania – do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;

2) kosztów urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe oraz eksploatacyjne: biurka, krzesła biurowego, podstawki pod komputer, kontenerów biurowych, regałów biurowych, drukarki, papieru, tonerów, zakupu długopisów, notatników, brulionów, kartek samoprzylepnych, organizerów na biurko, segregatorów, koszulek i wkładów do segregatora, ołówków, cienkopisów, podkreślaczy, dziurkacza, zszywacza i innych) – dla tworzenia Oprogramowania Wnioskodawca musi utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;

3) kosztów usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i Internet), telefonu komórkowego, smartwatcha i innych urządzeń mobilnych (tablety) – umożliwiają komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera umożliwiają otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwiają szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwiają kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;

4) kosztów użytkowania samochodu, w tym kosztów paliwa, kosztów napraw, przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz opłat z tytułu leasingu operacyjnego – niezbędne dla zapewnienia Wnioskodawcy sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania; samochód wykorzystywany jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy;

5) kosztów usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością IP BOX; księgowość wskazuje, jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje, pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;

6) kursów i szkoleń programistycznych, literatury fachowej – do stałego podnoszenia wiedzy i kwalifikacji zawodowych Wnioskodawcy.

W przypadku nieponoszenia wskazanych powyżej kosztów Wnioskodawca nie mógłby realizować prac, których realizacja skutkuje powstaniem nowego prawa własności intelektualnej. Koszty związane z użytkowaniem samochodu osobowego oraz możliwymi podróżami służbowymi umożliwią Wnioskodawcy bezpośrednie spotkania ze Zleceniodawcą celem poznania jego wymagań oraz oczekiwań związanych z tworzonym oprogramowaniem. Osobiste zapoznanie się z indywidualnymi potrzebami Klienta wpłynie zaś pozytywnie na efektywność oraz jakość świadczonych przez Wnioskodawcę usług programistycznych. Korzystanie przez Wnioskodawcę z usług telekomunikacyjnych oraz sprzętu komputerowego i urządzeń mobilnych jest niezbędne dla sprawnego tworzenia oprogramowania. Bez zakupu odpowiedniego sprzętu komputerowego, usług internetowych, urządzeń mobilnych wytwarzanie Oprogramowania nie byłoby możliwe. Sprzęt komputerowy stanowi podstawowe narzędzie pracy Wnioskodawcy. Oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy. Dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają przede wszystkim posiadane przez Wnioskodawcę informacje specjalne i wiedza specjalistyczna. W tym celu Wnioskodawca nieustannie pogłębia swój zasób wiedzy, poprzez szkolenia oraz materiały edukacyjne. Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że pozyskanie tego rodzaju informacji nie zawsze jest możliwe za pomocą źródeł bezpłatnych (biblioteki, źródła internetowe), gdyż poziom specjalizacji wymagany przez literaturę przedmiotu i tempo jej zmian sprawia, że zasadne jest korzystanie jedynie z najnowszych, profesjonalnych publikacji i szkoleń. Wydatki związane z zakupem materiałów i sprzętów biurowych są Wnioskodawcy niezbędne dla tworzenia oprogramowania. Aby móc wykonywać swoje obowiązki, Wnioskodawca musi posiadać, rozwijać oraz utrzymywać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe. Wydatki na usługi księgowe pozwalają na wyszczególnienie oraz prowadzenie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej w ramach ulgi IP BOX. Zaś usługi telekomunikacyjne pozwalają na utrzymanie bieżącego kontaktu z Klientem, na rzecz którego tworzone są Programy Komputerowe.

Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP BOX oraz Kosztami IP BOX stanowić będzie dochód z Praw IP BOX opodatkowany preferencyjną stawką PIT 5% w odniesieniu do dochodów z IP BOX uzyskanych przez Wnioskodawcę w przeszłości oraz tych, które Wnioskodawca uzyska w przyszłości.

Stosownie do art. 30ca ust. 4 Ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3/a + b + c + d,

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej;

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca ma prawo do uwzględniania wszystkich kosztów opisanych w złożonym wniosku do litery „a” wskaźnika. Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 Ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który zamierza skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus.

Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej następujące koszty: wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednakże wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

W ocenie Wnioskodawcy wyżej wymienione koszty w części dotyczącej przychodów z IP BOX należy zakwalifikować do kosztów oznaczonych we wzorze wskaźnika Nexus literą „a”. Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Wyżej opisane koszty uznać więc należy za koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźników Nexus. Wnioskodawca będzie ustalać odrębne wskaźniki Nexus dla poszczególnych „Praw IP Box”. Wnioskodawca nie stosuje innych metod przyporządkowywania wydatków do wskaźnika Nexus.

W piśmie z 25 sierpnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1) jakie konkretnie Oprogramowania Pan rozwijał/ulepszał, rozwija/ulepsza oraz będzie Pan rozwijał/ulepszał w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę (Klienta) prace, w stosunku do których przenosił/przenosi/będzie przenosił Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy (należy przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje) oraz na czym polegała/polega/będzie polegała ich innowacyjność?

Odpowiedź: Oprogramowania, które Wnioskodawca rozwijał/ulepszał, rozwija/ulepsza oraz będzie rozwijał i ulepszał to (…): (…). (…).

(…).

Każde ulepszenie/rozwój powyższych Programów Komputerowych ma formę odrębnego Programu Komputerowego, którego własność Wnioskodawca przenosi na rzecz Zleceniodawcy jako autorskie prawo majątkowe. Przy czym każde ulepszenie i rozwój mają charakter unikatowy, niespotykany wcześniej i niedostępny na rynku jako gotowe oprogramowanie.

2) na czym polega innowacyjność Oprogramowań wskazanych we wniosku, które tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace w stosunku do których przenosił/przenosi/będzie Pan przenosił autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy?

Odpowiedź: Nie istnieje na rynku gotowe oprogramowanie do (…):

(…).

(…). Oprogramowanie Wnioskodawcy posiada innowacyjną i opracowaną przez Niego wersję algorytmu (…), która pozwala na wydobywanie informacji z bazy wiedzy. Baza wiedzy też jest opracowana specjalnie do tego problemu z własnymi algorytmami rozumienia i przetwarzania języka naturalnego.

Co się zaś odnosi do (…) – to rozwiązanie jest specjalnie dopasowane do unikalnej sytuacji użytkownika końcowego i jego magazynów, (…). Jest to wysoce unikalna i niepowtarzalna sytuacja, która dotyczy tylko tego rozwiązania.

Podsumowując, Wnioskodawca tworzy (…), oparte na innowacyjnych technologiach obejmujących: (…). Programy Komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę cechują się unikalnym działaniem w niestandardowym środowisku, wprowadzając nowe technologie takie jak (…). Każde stworzone przez Wnioskodawcę Oprogramowanie lub jego ulepszenie stanowiło, stanowi i będzie stanowić zupełnie nowy i unikatowy (niepowtarzalny) Program Komputerowy, dostosowany do potrzeb Klienta. (…). W przyszłości oferta Wnioskodawcy może zostać poszerzona o inne, wyżej niewymienione, Programy Komputerowe, które w każdym wypadku będą unikatowe.

3) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał/ulepszał/ulepsza/będzie ulepszał Oprogramowania proszę wyjaśnić:

a) jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone i rozwijane Oprogramowania od już istniejących?

b) jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje Pan dotychczas w swojej działalności i jakie będzie Pan oferował?

c) co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?

d) w jaki sposób realizował/realizuje/będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź:

a) Odpowiedź na to pytanie została zawarta powyżej (zostały wymienione unikatowe zastosowania oraz usprawnienia odróżniające tworzone i rozwijane Oprogramowanie od już istniejących).

b) Usługi – specjalistyczne i innowacyjne programowanie (tworzenie nowego kodu źródłowego), których efektem są Produkty – Programy Komputerowe, dopasowane do indywidualnych potrzeb Klienta (unikatowość) i przenoszone odpłatnie na rzecz Klienta jako autorskie prawo majątkowe do Programu Komputerowego.

c) Za każdym razem cel działalności Wnioskodawcy jest ten sam – stworzenie unikatowego oprogramowania, które będzie działało sprawnie, bezbłędnie i będzie zawierało wszelkie zaplanowane funkcjonalności zgodnie z indywidualnym zapotrzebowaniem Kontrahenta.

d) Wnioskodawca każdorazowo realizuje zaplanowane przedsięwzięcie według ustalonego harmonogramu, w sposób systematyczny i uporządkowany, przy użyciu narzędzi niematerialnych (różne aplikacje i programy opisane we wniosku) oraz materialnych (sprzęt komputerowy oraz biurowy), korzystając z dotychczasowej wiedzy oraz doświadczenia Wnioskodawcy – w oparciu o indywidualne, dopasowane do potrzeb Klienta zlecenie. Działalność, w ramach której Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

4) w czym przejawiał się/przejawia się/będzie się przejawiał twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do Oprogramowań, których dotyczy wniosek?

Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie Pan podejmował w celu opracowania nowych i rozwijania istniejących Oprogramowań, a w szczególności:

a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia Oprogramowań zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

b) jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano/będą zastosowane podczas tworzenia i rozwijania/ulepszania Oprogramowań?

c) co powoduje, iż wytworzone nowe lub rozwinięte/ulepszone Oprogramowania różniły się/różnią się/będą się różniły od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polegała/polega/będzie polegała oryginalność tych Oprogramowań?

d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje/będzie powodować, iż Oprogramowania po ich wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu różniły się/różnią się/będą się różniły od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania do tworzenia nowych, ulepszonych i w każdym wypadku unikatowych Programów Komputerowych. Działalność Wnioskodawcy nie ma charakteru rutynowych i powtarzalnych czynności. Działalność Wnioskodawcy ma charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym. Wnioskodawca tworzy oprogramowanie w zależności od potrzeb Zleceniodawcy. Wnioskodawca jest w stanie stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej, w ramach której prowadzi On prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wnioskodawca wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności tzn. są to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości (Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX).

a) Każdorazowo Wnioskodawca tworzył, tworzy i będzie tworzył Oprogramowanie według określonego planu i harmonogramu przewidującego określone działania zmierzające do realizacji celu. Działania te obejmują:

i) analizę wymagań i dostępnych rozwiązań z literatury;

ii) zbieranie danych do uczenia maszynowego;

iii) implementację podstawowych metod;

iv) opracowanie algorytmu;

v) implementację systemu;

vi) opracowanie aplikacji internetowej i mobilnej;

vii) testowanie.

Są to standardowe czynności (działania) podejmowane przez Wnioskodawcę w celu opracowania Programu Komputerowego. W zależności od konkretnego projektu działania te mogą się różnić pod względem czasu trwania, kolejności. Mogą pojawić się również inne działania, których konieczność podjęcia pojawia się w trakcie pracy nad konkretnym projektem.

b) Przy tworzeniu nowego Programu Komputerowego Wnioskodawca korzystał, korzysta i będzie korzystał z konkretnych narzędzi, których zastosowanie różni się w odniesieniu do określonego Oprogramowania (opracowanie każdego Oprogramowania wymusza dobór innych narzędzi informatycznych). Tymi narzędziami są przede wszystkim następujące technologie: (…). W zależności od konkretnego projektu Wnioskodawca dobiera indywidualne zastosowania, architekturę, algorytmy i metody. Przy wykorzystaniu powyższych narzędzi Wnioskodawca tworzył, tworzy oraz będzie tworzył nowe Programy Komputerowy, oparte na innowacyjnej koncepcji, dostosowanej do indywidualnych potrzeb Klienta. Każda nowa koncepcja różni się od poprzedniej i tych, które zostaną dopiero opracowane. Przykładem nowej koncepcji jest chociażby wspomniany wcześniej program (…).

c) Każdy nowy Program Komputerowy lub ulepszenie już istniejącego sprowadza się do stworzenia nowego, niepowtarzalnego kodu źródłowego na podstawie indywidualnego zlecenia od Klienta. Nowy kod źródłowy (Oprogramowanie) różni się od istniejących i funkcjonujących rozwiązań swoimi funkcjami dopasowanymi pod konkretne i indywidualne zlecenie. Na tym m.in. polegała, polega i będzie polegać oryginalność i unikatowość Oprogramowań.

d) Jak wcześniej podkreślono, każdorazowo przy tworzeniu nowego Programu Komputerowego Wnioskodawca korzysta z konkretnych narzędzi, których zastosowanie różni się w odniesieniu do określonego Oprogramowania (opracowanie każdego Oprogramowania wymusza doboru/konfiguracji innych narzędzi informatycznych). Tymi narzędziami są przede wszystkim następujące technologie: (…). W zależności od konkretnego projektu Programu Komputerowego Wnioskodawca dobiera indywidualne zastosowania, architekturę, algorytmy i metody, czego efektem jest nowy Program Komputerowy (nowy, niepowtarzalny kod źródłowy na podstawie indywidualnego zlecenia od Klienta). To właśnie odróżniało, odróżnia i będzie odróżniać nowe rozwiązania od już funkcjonujących.

5) wobec wskazania we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

b) na czym polegała/polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź:

a) Za każdym razem cel działalności Wnioskodawcy jest ten sam – stworzenie unikatowego Oprogramowania, które będzie działało sprawnie, bezbłędnie i będzie zawierało wszelkie zaplanowane funkcjonalności zgodnie z indywidualnym zapotrzebowaniem Kontrahenta. Wnioskodawca samodzielnie tworzy Oprogramowania, dysponując jedynie swoją wiedzą i doświadczeniem, korzystając przy tym ze sprzętu komputerowego, biurowego oraz określonych narzędzi programistycznych (przytoczonych wcześniej).

b) Działalność, w ramach której Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej umowy do ścisłej, zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami Kontrahenta i przedstawionym przez nich planem. Działanie według określonego harmonogramu wymusza systematyczność oraz regularność czynności związanych z tworzeniem nowego kodu źródłowego (Oprogramowania).

6) czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:

należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania utworów – efekty Pana prac były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Efekty prac Wnioskodawcy były, są i będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

7) czy w przypadku rozwijania/ulepszania Oprogramowań – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: W odniesieniu do rozwijania/ulepszania Oprogramowań efekty prac Wnioskodawcy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją stanowiły, stanowią oraz będą stanowić nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

8) od kiedy (dd-mm-rrrr) prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję (proszę wskazać datę)?

Odpowiedź: Prowadzona przez Wnioskodawcą odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja obejmuje okres od rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, tj. od (…) czerwca 2022 r. do chwili obecnej.

9) czy odrębna ewidencja prowadzona była/jest/będzie w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Odrębna ewidencja za 2022, 2023 oraz 2024 r. była prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe ustalenie kwalifikowanego dochodu. Jednakże w zakresie powyższych okresów Wnioskodawca nie złożył zeznania podatkowego z wykorzystaniem IP BOX, ponieważ początkowo nie miał świadomości o istnieniu tej preferencji podatkowej, a następnie obawiał się z niej skorzystać bez ochrony wynikającej z interpretacji indywidualnej (z tego też wynika złożony wniosek do KIS). Wnioskodawca jest jednak w stanie (na podstawie odrębnej ewidencji) ustalić i wyodrębnić kwalifikowany dochód za wsteczne okresy (2022, 2023 oraz 2024 r.) i w tym zakresie Wnioskodawca zamierza złożyć korektę zeznań PIT-36 (2022 r.) oraz PIT-36L (2023 oraz 2024 r.) z wykazanym IP BOX.

10) czy w odrębnej ewidencji wyodrębniał/wyodrębnia Pan:

a) każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

b) przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

c) koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź:

a) Tak.

b) Tak.

c) Tak.

11) czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?

Odpowiedź: Wnioskodawca jako osoba prowadząca działalność gospodarczą ponosi odpowiedzialność całym swoim majątkiem względem podmiotów, którym mógłby wyrządzić szkodę w związku z prowadzeniem takiej działalności. Zasadniczo za efekty swoich prac Podatnik ponosi odpowiedzialność wobec swojego Kontrahenta zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego. Jednakże Wnioskodawca może również ponosić odpowiedzialność wobec innych osób trzecich – przykładowo, jeżeli efekty prac będą niezgodne z regulaminem narzuconym przez dostawców różnych narzędzi informatycznych to Wnioskodawca może ponieść z tego tytułu odpowiedzialność przewidzianą przez tych dostawców.

12) jaką formą będzie w latach przyszłych opodatkowana Pana działalność gospodarcza (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej)?

Odpowiedź: Podatkiem liniowym.

13) czy, w związku z tworzeniem/rozwijaniem/ulepszaniem Oprogramowania, osiągał/osiąga/będzie osiągał Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:

· z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

· ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

· z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

· z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu

- które zamierza opodatkować 5% preferencyjną stawka podatku?

Proszę udzielić odpowiedzi wskazując właściwy ww. punkt związany z uzyskiwaniem tych dochodów.

Odpowiedź: Ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Większość faktur wystawionych przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta dotyczy przeniesienia (sprzedaży) prawa własności intelektualnej, co wynika z umowy zawartej z Klientem. Zdarza się, ze wynagrodzenie obejmuje również wynagrodzenie za inne czynności (naprawę błędów, konsultacje poimplementacyjne, analizowanie programów komputerowych). Dochód ten (z tytułu innych czynności) będzie każdorazowo wyłączany przez Wnioskodawcę z uzyskiwanego wynagrodzenia i nie będzie podlegał opodatkowaniu IP BOX.

14) kosztów zakupu jakich konkretnych narzędzi programistycznych do tworzenia oprogramowania dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

W przypadku zakupu narzędzi programistycznych w postaci oprogramowań/programów komputerowych, proszę wyjaśnić:

i) czy zakupione oprogramowania/programy komputerowe były/są/będą instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia/rozwijania/ ulepszania/modyfikowania oprogramowań będących przedmiotem wniosku?

ii) czy też zakupione oprogramowania/programy komputerowe stanowiły/stanowią/ będą stanowić nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:

− nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

− nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

− nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Dotychczas Wnioskodawca nie dokonał zakupu konkretnego narzędzia programistycznego, ponieważ w tym zakresie korzysta z ogólnodostępnych narzędzi. Podatnik nie wyklucza jednak, że w przyszłości nabędzie określone narzędzie programistyczne w celu stworzenia nowego Programu Komputerowego, a więc taki wydatek będzie miał związek z przychodem z IP BOX.

Zakupione narzędzia programistyczne zostaną zainstalowane w celu tworzenia nowych Oprogramowań lub w celu ulepszania już istniejących (przy czym każde ulepszenie będzie stanowiło odrębny Program Komputerowy).

Zakupione narzędzia informatyczne nie będą stanowiły nabycia, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus.

15) jakich konkretnie innych kosztów urządzeń i materiałów biurowych (materiałów i sprzętu biurowego i eksploatacyjnego) dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: W celu tworzenia Oprogramowania Wnioskodawca musi utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe, w tym celu Wnioskodawca może ponosić wydatki na następujące materiały biurowe i sprzęt biurowy, eksploatacyjny (katalog zamknięty): krzesło biurowe, podstawki pod komputer, kontenery (szafki) biurowe, regały biurowe, papier do drukarki, tonery, długopisy, notatniki, kartki samoprzylepne, organizery na biurko, segregatory, koszulki i wkłady do segregatora, ołówki, cienkopisy, podkreślacze, dziurkacze, zszywacze. A także wydatki na sprzęt komputerowy: laptopy, monitory, drukarki, myszki, klawiatury oraz kable i ładowarki potrzebne do prawidłowego działania ww. urządzeń.

16) w odniesieniu do kosztów kursów i szkoleń programistycznych proszę wskazać:

a) jaki był/jest/będzie zakres tematyczny kursów i szkoleń programistycznych, w których brał Pan udział?

b) jak wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pan wiedzę zdobytą w kursach i szkoleniach programistycznych w prowadzonej przez Pana działalności?

c) w jaki sposób wiedza zdobyta w kursach i szkoleniach programistycznych była/jest/będzie wykorzystywana przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania/ulepszania konkretnych Oprogramowań wskazanych we wniosku?

d) jakie przesłanki świadczyły/świadczą/będą świadczyć o bezpośrednim powiązaniu wydatków na kursy i szkolenia programistyczne z wytworzeniem i rozwijaniem/ulepszaniem konkretnych Oprogramowań wskazanych we wniosku?

Odpowiedź a), b), c) oraz d): Dotychczas Wnioskodawca brał udział w kursach z zakresu (…). Były to darmowe kursy dla absolwentów uniwersytetu, jednakże Wnioskodawca nie wyklucza, iż w przyszłości poniesie we własnym zakresie wydatki na kursy i szkolenia programistyczne. Będą to wydatki poniesione bezpośrednio w celu wytworzenia nowego lub znaczącego ulepszenia istniejącego oprogramowania. Szkolenia i kursy umożliwiają dostarczanie wysokiej jakości usług i oprogramowania w gwałtownie rozwijającej się dziedzinie informatyki.

Wiedza nabyta z kursów będzie niezbędna do stworzenia nowego Oprogramowania. Programowanie, planowanie, architektura, badania – są to zadania złożone, który posiadają cechę twórczości, ale też wymagają szerokiej wiedzy specjalistycznej. To właśnie wiedza, wykształcenie, umiejętności i doświadczenie rozróżniają jakość oferowanych usług i umożliwiają tworzenie innowacyjności. Wiedza zdobyta na kursach może inspirować do stworzenia nowych rozwiązań, zastosowania nowych technologii lub kombinacji różnych technologii, czego skutkiem będzie stworzenie nowego, unikatowego Oprogramowania.

17) w odniesieniu do kosztów literatury fachowej proszę wskazać:

- jaki był/jest zakres tematyczny literatury fachowej?

- jak wykorzystywał/wykorzystuje Pan wiedzę zdobytą w wyniku lektury literatury fachowej w prowadzonej przez Pana działalności?

- w jaki sposób wiedza zdobyta w wyniku lektury literatury fachowej była/jest wykorzystywana przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania/ulepszania konkretnych Oprogramowań wskazanych we wniosku?

- jakie przesłanki świadczyły/świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatków na literaturę fachową z wytworzeniem i rozwijaniem/ulepszaniem konkretnych Oprogramowań wskazanych we wniosku?

Odpowiedź a), b), c) oraz d): Odpowiedzi w zakresie literatury fachowej są tożsame z tymi udzielonymi w odniesieniu do kursów programistycznych. Przy czym, Wnioskodawca podkreśla, że są to wydatki, które Podatnik może ponieść w przyszłości (nie zostały dotychczas poniesione) i będą one związane z przychodem z IP BOX.

18) jaki był/jest/będzie funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana czwartego pytania z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie/ulepszanie Oprogramowania (we wniosku wskazał Pan ogólnie, że ponoszenie tych wydatków dotyczy Pana działalności, ale nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie/ulepszanie Oprogramowania)?

Odpowiedź: Związek pomiędzy wydatkami a przychodami z IP BOX został przedstawiony we wniosku. Tym samym należy powtórzyć to, co zostało zaprezentowane we wniosku poszerzając argumentacją tam zawartą.

i) wydatki na sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski, monitory), narzędzia programistyczne do tworzenia oprogramowania – służą do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania. Bez sprzętu komputerowego oraz urządzeń peryferyjnych, a także bez narzędzi programistycznych nie byłoby możliwe wytworzenie jakiegokolwiek kodu źródłowego;

ii) wydatki na urządzenia i materiały biurowe (materiały i sprzęty biurowe oraz eksploatacyjne: biurka, krzesła biurowego, podstawki pod komputer, kontenerów (szafek) biurowych, regałów biurowych, drukarki, papieru, tonerów, zakupu długopisów, notatników, brulionów, kartek samoprzylepnych, organizerów na biurko, segregatorów, koszulek i wkładów do segregatora, ołówków, cienkopisów, podkreślaczy, dziurkacza, zszywacza i innych) – w celu tworzenia Oprogramowania Wnioskodawca musi utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe. Tworzenie, rozwijanie i testowanie oprogramowania wymaga odpowiedniego środowiska pracy – zarówno sprzętowego (komputery, drukarki), jak i organizacyjnego (biurka, krzesła, regały). Materiały i urządzenia biurowe są niezbędne do: zapewnienia ergonomicznego i efektywnego miejsca pracy dla programistów, przechowywania dokumentacji projektowej (segregatory, koszulki, regały), wykonywania bieżących czynności pomocniczych (notatki, szkice algorytmów, dokumentacja projektowa). Materiały eksploatacyjne (papier, tonery, drukarki) służą do przygotowywania i archiwizacji dokumentacji projektowej, wymaganej np. w procesie testowania i ewaluacji oprogramowania. Notatniki, karteczki, długopisy, cienkopisy czy podkreślacze są wykorzystywane przy opracowywaniu koncepcji, projektowaniu architektury oprogramowania i tworzeniu dokumentacji pomocniczej (…). Organizery, segregatory, koszulki i inne akcesoria służą do uporządkowania dokumentacji projektowej i roboczej, co jest integralną częścią pracy twórczej nad oprogramowaniem. Biurka, krzesła biurowe, podstawki pod komputer czy szafki/regały umożliwiają prawidłowe i zdrowe wykonywanie pracy twórczej. Praca nad kodem źródłowym często trwa wiele godzin i wymaga odpowiedniego stanowiska – co bezpośrednio wpływa na jakość i efektywność procesu programistycznego. Urządzenia te nie pełnią funkcji luksusowej czy pobocznej – stanowią konieczny element środowiska pracy, bez którego tworzenie oprogramowania byłoby utrudnione lub wręcz niemożliwe;

iii) wydatki na usługi telekomunikacyjne (abonament telefoniczny i Internet), telefon komórkowy, smartwatch i inne urządzenia mobilne (tablety) – abonament telefoniczny, dostęp do Internetu, a także korzystanie z urządzeń mobilnych (telefon komórkowy, tablet, smartwatch) są niezbędne do bieżącej i nieprzerwanej komunikacji ze Zleceniodawcą. Współpraca w projektach informatycznych wymaga natychmiastowego przepływu informacji – dotyczy to m.in. zgłaszania błędów, uwag do kodu, przekazywania nowych wymagań czy aktualizacji projektowych. Urządzenia mobilne i usługi telekomunikacyjne umożliwiają odbieranie powiadomień o błędach aplikacji w czasie rzeczywistym (np. z systemów monitorujących). Smartwatch lub telefon mogą powiadamiać programistę o awarii aplikacji nawet w sytuacji, gdy nie znajduje się przy komputerze – co pozwala na szybką reakcję i minimalizację przestojów użytkowników końcowych. Telekomunikacja mobilna umożliwia kontakt telefoniczny i mailowy ze Zleceniodawcą w sytuacjach kryzysowych (np. pilna zmiana w aplikacji, zgłoszenie Klienta końcowego). Dostępność Online wpływa na jakość współpracy i buduje bezpieczeństwo procesu wytwarzania oprogramowania, ponieważ eliminuje ryzyko przerwania komunikacji z przyczyn technicznych. Regularna komunikacja z Klientem to element tworzenia dokumentacji projektowej, analizy wymagań i iteracyjnego rozwoju oprogramowania. Urządzenia mobilne i Internet nie są wydatkami o charakterze ogólnym czy luksusowym – stanowią integralne narzędzia pracy twórczej w branży IT;

iv) wydatki związane z użytkowaniem samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego wydatki te są niezbędne do zapewnienia Wnioskodawcy sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania; samochód wykorzystywany jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy;

v) wydatki na usługi księgowe w zakresie księgowania IP BOX – koszty usług księgowych w tym zakresie nie służą ogólnemu prowadzeniu działalności gospodarczej, lecz wyłącznie obsłudze i rozliczeniu działalności związanej z tworzeniem oprogramowania, będącego kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Dzięki ewidencji księgowej prowadzonej pod kątem IP BOX możliwe jest prawidłowe wyodrębnienie kosztów związanych z wytwarzaniem oprogramowania, a więc ustalenie rzeczywistej podstawy do zastosowania preferencji podatkowej. Zapewnienie obsługi księgowej ukierunkowanej na IP BOX pozwala na prawidłowe przypisanie kosztów i przychodów do działalności B+R;

vi) wydatki na kursy i szkolenia programistyczne, literaturę fachową – kursy i szkolenia programistyczne dostarczają wiedzy niezbędnej do projektowania nowych funkcjonalności, optymalizacji kodu, poprawy bezpieczeństwa czy stosowania innowacyjnych technologii. Literatura fachowa (książki, e-booki, czasopisma branżowe, dokumentacje) jest źródłem wiedzy potrzebnej do rozwiązywania problemów napotykanych w trakcie pisania kodu oraz projektowania architektury systemów. Dzięki uczestnictwu w kursach i szkoleniach Wnioskodawca może wdrażać nowe rozwiązania technologiczne, co zwiększa innowacyjność i funkcjonalność tworzonego oprogramowania. Stały rozwój kompetencji przekłada się na możliwość eliminowania błędów, poprawiania wydajności i bezpieczeństwa systemów – czyli działań, które wpisują się w definicję działalności badawczo-rozwojowej.

19) czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pana czwarte pytanie były/są/będą ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana działań polegających na tworzeniu i rozwijaniu/ulepszaniu Oprogramowań?

Odpowiedź: Wydatki opisane w czwartym pytaniu były, są i będą ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Wnioskodawcą działań polegających na tworzeniu i rozwijaniu/ulepszaniu Oprogramowań. Jeżeli jakiś wydatek nie będzie związany z przychodem z IP BOX wówczas nie będzie stanowił elementu składowego wskaźnika nexus lecz zostanie rozliczony według zasad ogólnych.

20) w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana czwartego pytania do działań obejmujących tworzenie i rozwijanie/ulepszanie Oprogramowań? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnych Oprogramowań? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?

Odpowiedź: Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość wskazanych we wniosku wydatków do wytworzenia konkretnych autorskich praw majątkowych do programów komputerowych lub ich części stosując w tym celu proporcję przychodową. Wnioskodawca nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich wydatków jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodu, tylko te bezpośrednio związane z wytwarzaniem oprogramowania/jego części.

Natomiast w piśmie z 17 września 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania nr 9, nr 15 i nr 18:

Ad 9.

Odrębna ewidencja za 2022, 2023 oraz 2024 rok była, jest i będzie prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe ustalenie kwalifikowanego dochodu. Jednakże w zakresie powyższych okresów Wnioskodawca nie złożył zeznania podatkowego z wykorzystaniem IP BOX, ponieważ początkowo nie miał świadomości o istnieniu tej preferencji podatkowej, a następnie obawiał się z niej skorzystać bez ochrony wynikającej z interpretacji indywidualnej (z tego też wynika niniejszy wniosek do KIS). Wnioskodawca jest jednak w stanie (na podstawie odrębnej ewidencji) ustalić i wyodrębnić kwalifikowany dochód za wsteczne okresy (2022, 2023 oraz 2024 r.) i w tym zakresie Wnioskodawca zamierza złożyć korektę zeznań PIT-36 (2022 r.) oraz PIT-36L (2023 oraz 2024 r.) z wykazanym IP BOX.

Ad 15.

W celu tworzenia Oprogramowania Wnioskodawca musi utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe, w tym celu Wnioskodawca może ponosić wydatki na następujące materiały biurowe i sprzęt biurowy, eksploatacyjny (katalog zamknięty): biurka, krzesła biurowe, podstawki pod komputer, kontenery (szafki) biurowych, regały biurowe, drukarki, papier, tonery, długopisy, notatniki, bruliony, kartki samoprzylepne organizery na biurko, segregatory, koszulki i wkłady do segregatora, ołówki, cienkopisy, podkreślacze, dziurkacze, zszywacze.

Ad 18.

Związek pomiędzy wydatkami a przychodami z IP BOX został przedstawiony we wniosku. Tym samym należy powtórzyć to, co zostało zaprezentowane we wniosku poszerzając argumentacją tam zawartą.

i) wydatki na sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski, monitory), narzędzia programistyczne do tworzenia oprogramowania – służą do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania. Bez sprzętu komputerowego oraz urządzeń peryferyjnych, a także bez narzędzi programistycznych nie byłoby możliwe wytworzenie jakiegokolwiek kodu źródłowego;

ii) wydatki na urządzenia i materiały biurowe (materiały i sprzęty biurowe oraz eksploatacyjne: biurka, krzesła biurowego, podstawki pod komputer, kontenery (szafek) biurowe, regały biurowe, drukarki, papieru, tonery, zakup długopisów, notatników, brulionów, kartek samoprzylepnych, organizerów na biurko, segregatorów, koszulek i wkładów do segregatora, ołówków, cienkopisów, podkreślaczy, dziurkacza, zszywacza) – w celu tworzenia Oprogramowania Wnioskodawca musi utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe. Tworzenie, rozwijanie i testowanie oprogramowania wymaga odpowiedniego środowiska pracy – zarówno sprzętowego (komputery, drukarki), jak i organizacyjnego (biurka, krzesła, regały). Materiały i urządzenia biurowe są niezbędne do: zapewnienia ergonomicznego i efektywnego miejsca pracy dla programistów, przechowywania dokumentacji projektowej (segregatory, koszulki, regały), wykonywania bieżących czynności pomocniczych (notatki, szkice algorytmów, dokumentacja projektowa). Materiały eksploatacyjne (papier, tonery, drukarki) służą do przygotowywania i archiwizacji dokumentacji projektowej, wymaganej np. w procesie testowania i ewaluacji oprogramowania. Notatniki, karteczki, długopisy, cienkopisy czy podkreślacze są wykorzystywane przy opracowywaniu koncepcji, projektowaniu architektury oprogramowania i tworzeniu dokumentacji pomocniczej (…). Organizery, segregatory, koszulki i inne akcesoria służą do uporządkowania dokumentacji projektowej i roboczej, co jest integralną częścią pracy twórczej nad oprogramowaniem. Biurka, krzesła biurowe, podstawki pod komputer, czy szafki/regały umożliwiają prawidłowe i zdrowe wykonywanie pracy twórczej. Praca nad kodem źródłowym często trwa wiele godzin i wymaga odpowiedniego stanowiska – co bezpośrednio wpływa na jakość i efektywność procesu programistycznego. Urządzenia te nie pełnią funkcji luksusowej czy pobocznej – stanowią konieczny element środowiska pracy, bez którego tworzenie oprogramowania byłoby utrudnione lub wręcz niemożliwe.

iii) wydatki na usługi telekomunikacyjne (abonament telefoniczny i Internet), telefon komórkowy, smartwatch i inne urządzenia mobilne (tablety) – abonament telefoniczny, dostęp do Internetu, a także korzystanie z urządzeń mobilnych (telefon komórkowy, tablet, smartwatch) są niezbędne do bieżącej i nieprzerwanej komunikacji ze Zleceniodawcą. Współpraca w projektach informatycznych wymaga natychmiastowego przepływu informacji – dotyczy to m.in. zgłaszania błędów, uwag do kodu, przekazywania nowych wymagań czy aktualizacji projektowych. Urządzenia mobilne i usługi telekomunikacyjne umożliwiają odbieranie powiadomień o błędach aplikacji w czasie rzeczywistym (np. z systemów monitorujących). Smartwatch lub telefon mogą powiadamiać programistę o awarii aplikacji nawet w sytuacji, gdy nie znajduje się przy komputerze – co pozwala na szybką reakcję i minimalizację przestojów użytkowników końcowych. Telekomunikacja mobilna umożliwia kontakt telefoniczny i mailowy ze Zleceniodawcą w sytuacjach kryzysowych (np. pilna zmiana w aplikacji, zgłoszenie klienta końcowego). Dostępność online wpływa na jakość współpracy i buduje bezpieczeństwo procesu wytwarzania oprogramowania, ponieważ eliminuje ryzyko przerwania komunikacji z przyczyn technicznych. Regularna komunikacja z klientem to element tworzenia dokumentacji projektowej, analizy wymagań i iteracyjnego rozwoju oprogramowania. Urządzenia mobilne i Internet nie są wydatkami o charakterze ogólnym czy luksusowym – stanowią integralne narzędzia pracy twórczej w branży IT.

iv) wydatki związane z użytkowaniem samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego wydatki te są niezbędne do zapewnienia Wnioskodawcy sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania; samochód wykorzystywany jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy.

v) wydatki na usługi księgowe w zakresie księgowania IP BOX – koszty usług księgowych w tym zakresie nie służą ogólnemu prowadzeniu działalności gospodarczej, lecz wyłącznie obsłudze i rozliczeniu działalności związanej z tworzeniem oprogramowania, będącego kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Dzięki ewidencji księgowej prowadzonej pod kątem IP BOX możliwe jest prawidłowe wyodrębnienie kosztów związanych z wytwarzaniem oprogramowania, a więc ustalenie rzeczywistej podstawy do zastosowania preferencji podatkowej. Zapewnienie obsługi księgowej ukierunkowanej na IP BOX pozwala na prawidłowe przypisanie kosztów i przychodów do działalności B+R.

vi) wydatki na kursy i szkolenia programistyczne, literaturę fachową – kursy i szkolenia programistyczne dostarczają wiedzy niezbędnej do projektowania nowych funkcjonalności, optymalizacji kodu, poprawy bezpieczeństwa, czy stosowania innowacyjnych technologii. Literatura fachowa (książki, e-booki, czasopisma branżowe, dokumentacje) jest źródłem wiedzy potrzebnej do rozwiązywania problemów napotykanych w trakcie pisania kodu oraz projektowania architektury systemów. Dzięki uczestnictwu w kursach i szkoleniach Wnioskodawca może wdrażać nowe rozwiązania technologiczne, co zwiększa innowacyjność i funkcjonalność tworzonego oprogramowania. Stały rozwój kompetencji przekłada się na możliwość eliminowania błędów, poprawiania wydajności i bezpieczeństwa systemów – czyli działań, które wpisują się w definicję działalności badawczo-rozwojowej.

Pytania

1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę, rozumiane jako całość działalności realizowanej w ramach zawartej umowy z Klientem, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w złożonym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania Programów Komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3. Czy dochód osiągany z przeniesienia Praw IP BOX (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania kosztów, opisanych w złożonym wniosku do litery „a” wskaźnika?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako całość działalności realizowanej w ramach umowy ze Zleceniodawcą (Klientem), polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach Ustawy o PIT.

Stosownie do treści art. 5a ust. 38 Ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 Ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prac rozwojowych odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej jako: „p.s.w.n.”).

W myśl art. 4 ust. 2 p.s.w.n. przez badania naukowe rozumie się:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do art. 4 ust. 3 p.s.w.n., należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą unikalnych Programów Komputerowych, opartych na innowacyjnych technologiach obejmujących (…). Programy Komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę cechują się unikalnym działaniem w niestandardowym środowisku, wprowadzając nowe technologie takie jak (…).

Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę jest oparte na nowoczesnych technologiach programistycznych, mobilnych i internetowych takich jak: (…). W zależności od konkretnego projektu Wnioskodawca dobiera indywidualne zastosowania, architekturę, algorytmy i metody.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne zlecane przez Klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. W każdym przypadku Wnioskodawca tworzy samodzielnie algorytmy oraz kody.

Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki technologii. Opisane w stanie faktycznym podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy, przed którymi stawiany jest Wnioskodawca wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania, wskazane w złożonym wniosku i będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

W art. 30ca ust. 1 ustawy PIT ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W złożonym wniosku Wnioskodawca wykazał, że przejaw jego działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT. Praca Podatnika spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 p.s.w.n. Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” Oprogramowanie, czego ustawodawca wymaga, żeby uznać jego prace za prace rozwojowe.

Utwory realizowane przez Wnioskodawcę są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF dotyczącymi IP BOX (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdza się także, że pojęcie to należy traktować szeroko.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku (Dochód IP Box) podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do programów komputerowych przez siebie wytworzonych na rzecz Zleceniodawców za wynagrodzeniem. Wnioskodawca ponosi koszty, które powinny być uznane za bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania (Koszty IP Box).

W rezultacie Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych Praw IP Box. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie działalności oraz nie wykonuje tej działalności pod kierownictwem Zleceniodawcy, ani w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.

Zarówno tworzone, jak i rozwijane programy komputerowe (tworzone funkcjonalności implementowane do kodu źródłowego) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem uznania ich za takie prawa jest to, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw.

W art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję, która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach, w tym podatkowych. Powołany przepis prawa nakłada na podatnika obowiązek prowadzenia ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnienia kosztów przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia wszystkie wymienione przesłanki, ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ad 4.

Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca ma prawo do uwzględniania wszystkich kosztów opisanych w złożonym wniosku do litery „a” wskaźnika.

Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 Ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który zamierza skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej następujące koszty: wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednakże wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

Głównymi kosztami dotychczas poniesionymi przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności oraz kosztami, jakie Wnioskodawca poniesie w przyszłości, są koszty bezpośrednio związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szczegółowo w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, tj.:

1) sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski, monitory), narzędzia programistyczne do tworzenia oprogramowania – do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;

2) koszty urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe oraz eksploatacyjne: biurka, krzesła biurowego, podstawki pod komputer, kontenerów biurowych, regałów biurowych, drukarki, papieru, tonerów, zakupu długopisów, notatników, brulionów, kartek samoprzylepnych, organizerów na biurko, segregatorów, koszulek i wkładów do segregatora, ołówków, cienkopisów, podkreślaczy, dziurkacza, zszywacza i innych) – dla tworzenia Oprogramowania Wnioskodawca musi utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;

3) koszty usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i Internet), telefonu komórkowego, smartwatcha i innych urządzeń mobilnych (tablety) – umożliwiają komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera umożliwiają otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwiają szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwiają kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;

4) koszty użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego – niezbędne dla zapewnienia Wnioskodawcy sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania; samochód wykorzystywany jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy;

5) koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością IP BOX; księgowość wskazuje, jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje, pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;

6) kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa – do stałego podnoszenia wiedzy i kwalifikacji zawodowych Wnioskodawcy.

Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Wyżej opisane koszty uznać więc należy za koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźników Nexus. Wnioskodawca będzie ustalać odrębne wskaźniki Nexus dla poszczególnych „Praw IP BOX”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace, w których tworzone jest nowe oprogramowanie, w szczególności z zakresu (…) według wyspecjalizowanych i unikalnych potrzeb Klienta (Zleceniodawcy). Są to wysoce dopasowane do wymagań Klienta systemy wykorzystujące (…). Programy Komputerowe tworzone przez Pana cechują się unikalnym działaniem w niestandardowym środowisku, wprowadzając nowe technologie takie jak (…). W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że Oprogramowania, które Pan rozwijał/ulepszał, rozwija/ulepsza oraz będzie rozwijał i ulepszał to (…):

(…).

Każde ulepszenie/rozwój powyższych Programów Komputerowych ma formę odrębnego Programu Komputerowego, którego własność przenosi Pan na rzecz Zleceniodawcy jako autorskie prawo majątkowe. Przy czym każde ulepszenie i rozwój mają charakter unikatowy, niespotykany wcześniej i niedostępny na rynku jako gotowe oprogramowanie. Innowacyjność polega na tym, że nie istnieje (…). (…). (…). Natomiast (…) – to rozwiązanie specjalnie dopasowane do unikalnej sytuacji użytkownika końcowego i jego magazynów, (…). Jest to wysoce unikalna i niepowtarzalna sytuacja, która dotyczy tylko tego rozwiązania.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku i jego uzupełnieniu).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (Programów Komputerowych), z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Cele, jakie każdorazowo stawia Pan sobie przy tworzeniu Oprogramowania, to: innowacyjność, wydajność, stabilność, zgodność z wymaganiami Klienta i dopasowanie do warunków uruchomieniowych danego Programu Komputerowego. Efektem końcowym Pana twórczej działalności są innowacyjne Programy Komputerowe. Programy Komputerowe tworzone przez Pana cechują się unikalnym działaniem w niestandardowym środowisku. W ramach aktualizacji i usprawnienia (rozwoju) już istniejących Programów Komputerowych, w ramach pracy twórczej, tworzy Pan nowe funkcje, zmienia charakterystyki działania, usprawnia czas działania oraz wprowadza nowe innowacyjne optymalizacje. Każdy projekt związany z aktualizacją i usprawnieniem (rozwojem) już istniejącego Oprogramowania prowadzi do powstania nowego, odrębnego Utworu (Programu Komputerowego) chronionego w myśl art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Efekty prowadzonych Pana prac twórczych cechuje to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów. Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze analitycznym, organizacyjnym oraz programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Klienta. Nie posiada Pan stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy nowy Program Komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy. W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że Pana działalność nie ma charakteru rutynowych i powtarzalnych czynności. Pana działalność ma charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym. Tworzy Pan oprogramowanie w zależności od potrzeb Zleceniodawcy. Każdorazowo tworzył, tworzy i będzie Pan tworzył Oprogramowanie według określonego planu i harmonogramu przewidującego określone działania zmierzające do realizacji celu. Działania te obejmują: analizę wymagań i dostępnych rozwiązań z literatury; zbieranie danych do uczenia maszynowego; implementację podstawowych metod; opracowanie algorytmu; implementację systemu; opracowanie aplikacji internetowej i mobilnej; testowanie. Są to standardowe czynności (działania) podejmowane przez Pana w celu opracowania Programu Komputerowego. W zależności od konkretnego projektu działania te mogą się różnić pod względem czasu trwania, kolejności. Mogą pojawić się również inne działania, których konieczność podjęcia pojawia się w trakcie pracy nad konkretnym projektem. Przy tworzeniu nowego Programu Komputerowego korzystał, korzysta i będzie Pan korzystał z konkretnych narzędzi, których zastosowanie różni się w odniesieniu do określonego Oprogramowania (opracowanie każdego Oprogramowania wymusza dobór innych narzędzi informatycznych). Tymi narzędziami są przede wszystkim następujące technologie: (…). W zależności od konkretnego projektu Programu Komputerowego dobiera Pan indywidualne zastosowania, architekturę, algorytmy i metody, czego efektem jest nowy Program Komputerowy (nowy, niepowtarzalny kod źródłowy na podstawie indywidualnego zlecenia od Klienta). To właśnie odróżniało, odróżnia i będzie odróżniać nowe rozwiązania od już funkcjonujących. Przy wykorzystaniu powyższych narzędzi tworzył, tworzy oraz będzie Pan tworzył nowe Programy Komputerowy, oparte na innowacyjnej koncepcji, dostosowanej do indywidualnych potrzeb Klienta. Każda nowa koncepcja różni się od poprzedniej i tych, które zostaną dopiero opracowane (…). Każdy nowy Program Komputerowy lub ulepszenie już istniejącego sprowadza się do stworzenia nowego, niepowtarzalnego kodu źródłowego na podstawie indywidualnego zlecenia od Klienta. Nowy kod źródłowy (Oprogramowanie) różni się od istniejących i funkcjonujących rozwiązań swoimi funkcjami dopasowanymi pod konkretne i indywidualne zlecenie. Na tym m.in. polegała, polega i będzie polegać oryginalność i unikatowość Oprogramowań.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan, że prowadzi Pan działalność w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb Klienta. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Harmonogram prac wraz z celami jest ustalany przez Pana z góry na najbliższy okres, który został uznany za możliwy do oszacowania, bazując na metodologii (...). Są to metody systematycznego planowania zadań, gdzie czas trwania projektu zostaje podzielony na fazy, a do każdej z nich ustalana jest lista zadań do wykonania. Każdy projekt posiada też zdefiniowane cele do osiągnięcia. Szczegółowe (etapowe) harmonogramy są tworzone wg założonych wymagań, terminów i zadań z projektu, z góry na najbliższy okres trwający od jednego do trzech tygodni. Harmonogramy projektowe są ustalane przed rozpoczęciem pracy nad projektem. Harmonogramy projektowe i szczegółowe są zawsze realizowane przynajmniej w części, do której powstały odrębne Programy Komputerowe. Harmonogramy i plany projektów wymagają systematyczności, przejawiającej się codziennym wkładem pracy przez wiele miesięcy trwania projektów. W sposób systematyczny planuje Pan kolejne okresy (części projektów) po osiągnięciu określonych etapów („kamieni milowych”) danego projektu. Wyjaśnił Pan w uzupełnieniu, że za każdym razem cel Pana działalności jest ten sam – stworzenie unikatowego Oprogramowania, które będzie działało sprawnie, bezbłędnie i będzie zawierało wszelkie zaplanowane funkcjonalności zgodnie z indywidualnym zapotrzebowaniem Kontrahenta. Samodzielnie tworzy Pan Oprogramowania, dysponując jedynie swoją wiedzą i doświadczeniem, korzystając przy tym ze sprzętu komputerowego, biurowego oraz określonych narzędzi programistycznych. Działalność, w ramach której tworzy Pan Oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Zobowiązany jest Pan w ramach danej umowy do ścisłej, zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami Kontrahenta i przedstawionym przez niego planem. Działanie według określonego harmonogramu wymusza systematyczność oraz regularność czynności związanych z tworzeniem nowego kodu źródłowego (Oprogramowania).

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że dysponuje Pan i dysponował przed rozpoczęciem powyższych prac odpowiednimi zasobami wymaganymi do tego rodzaju działalności. Posiada Pan wykształcenie wyższe. Regularnie poszerzał i poszerza Pan swoją wiedzę w ww. zakresie w oparciu o przegląd i badania literatury i publikacji artykułów naukowych z najnowszymi odkryciami, algorytmami i metodami. Prowadzi Pan również na własne potrzeby, celem poszerzenia kompetencji, badania obejmujące m.in. programowanie, architekturę i projektowanie systemów, oprogramowania i baz danych, optymalizację oprogramowania, (…), systemy uczenia maszynowego, algorytmy genetyczne. Dzięki temu Pana wiedza pozostaje aktualna w tej dynamicznie rozwijającej się dziedzinie. Oprogramowanie tworzone przez Pana opiera się na innowacyjnych technologiach obejmujących: (…). Oprogramowanie tworzone przez Pana jest oparte na nowoczesnych technologiach programistycznych, mobilnych i internetowych takich jak: (…). W zależności od konkretnego projektu Programu Komputerowego dobiera Pan indywidualne zastosowania, architekturę, algorytmy i metody. Połączenie innowacyjnych technologii i rozwiązań z wiedzą oraz doświadczeniem sprawia, że tworzy Pan Oprogramowanie, które oferuje niepowtarzalną jakość i nowe możliwości dopasowane do Klienta. W uzupełnieniu wskazał Pan, że dotychczas w swojej działalności oferował/oferuje oraz będzie Pan oferował usługi – specjalistyczne i innowacyjne programowanie (tworzenie nowego kodu źródłowego), których efektem są Produkty – Programy Komputerowe, dopasowane do indywidualnych potrzeb Klienta (unikatowość) i przenoszone odpłatnie na rzecz Klienta jako autorskie prawo majątkowe do Programu Komputerowego. Za każdym razem cel Pana działalności jest ten sam – stworzenie unikatowego oprogramowania, które będzie działało sprawnie, bezbłędnie i będzie zawierało wszelkie zaplanowane funkcjonalności zgodnie z indywidualnym zapotrzebowaniem Kontrahenta. Każdorazowo realizuje Pan zaplanowane przedsięwzięcie według ustalonego harmonogramu, w sposób systematyczny i uporządkowany, przy użyciu narzędzi niematerialnych (różne aplikacje i programy opisane we wniosku) oraz materialnych (sprzęt komputerowy oraz biurowy), korzystając z dotychczasowej Pana wiedzy oraz doświadczenia – w oparciu o indywidualne, dopasowane do potrzeb Klienta zlecenie. Działalność, w ramach której tworzy Pan Oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

· badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

· prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu, w ramach prowadzonej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (Programów Komputerowych), z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Dysponuje i dysponował Pan przed rozpoczęciem powyższych prac odpowiednimi zasobami wymaganymi do tego rodzaju działalności. Posiada Pan wykształcenie wyższe. Regularnie poszerzał Pan i poszerza swoją wiedzę w ww. zakresie w oparciu o przegląd i badania literatury i publikacji artykułów naukowych z najnowszymi odkryciami, algorytmami i metodami. Prowadzi Pan również na własne potrzeby, celem poszerzenia kompetencji, badania obejmujące m.in. programowanie, architekturę i projektowanie systemów, oprogramowania i baz danych, optymalizację oprogramowania, (…), systemy uczenia maszynowego, algorytmy genetyczne. Dzięki temu Pana wiedza pozostaje aktualna w tej dynamicznie rozwijającej się dziedzinie. Oprogramowanie tworzone przez Pana opiera się na innowacyjnych technologiach obejmujących: (…). Programy Komputerowe tworzone przez Pana cechują się unikalnym działaniem w niestandardowym środowisku, wprowadzając nowe technologie. Oprogramowanie tworzone przez Pana jest oparte na nowoczesnych technologiach programistycznych, mobilnych i internetowych takich jak: (…). W zależności od konkretnego projektu Programu Komputerowego dobiera Pan indywidualne zastosowania, architekturę, algorytmy i metody. Połączenie innowacyjnych technologii i rozwiązań z wiedzą oraz doświadczeniem sprawia, że tworzy Pan Oprogramowanie, które oferuje niepowtarzalną jakość i nowe możliwości dopasowane do Klienta. W dotychczasowej działalności w ramach tworzenia Oprogramowania oferuje (wykonuje) Pan następujące usługi: projektowanie, programowanie, testowanie, badania nad oprogramowaniem i optymalizacją oprogramowania, co wszystko razem prowadzi do powstania i sprzedaży na rzecz Klienta prawa autorskiego (Programu Komputerowego, Utworu), objętego ochroną zgodnie z prawem autorskim. W ramach tworzenia Programów Komputerowych zaplanował Pan oraz będzie planował prace związane z tworzeniem i ulepszaniem Oprogramowania w związku z wymaganiami zleconymi przez Klienta. W ramach aktualizacji i usprawnienia (rozwoju) już istniejących Programów Komputerowych, w ramach pracy twórczej, tworzy Pan nowe funkcje, zmienia charakterystyki działania, usprawnia czas działania oraz wprowadza nowe innowacyjne optymalizacje. Każde Oprogramowanie (w tym te odrębne w ramach rozwoju i usprawnienia) jest opracowywane przez Pana od nowa na podstawie nowych parametrów i wymagań. Stosuje Pan nowe metody rozwiązania problemów i zapewnia nową funkcjonalność i rozszerza istniejące zastosowania. Powoduje to powstanie oryginalnego Oprogramowania, które jest unikalne w swojej charakterystyce i zastosowaniu. Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia kodu źródłowego (Oprogramowania) kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest Program Komputerowy (Utwór), napisany w języku programistycznym. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Klienta. Nie posiada stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy nowy Program Komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniała/spełnia/będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku oraz jego uzupełnieniu oraz w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Według art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzy i rozwija Pan Oprogramowania w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisie sprawy oraz uzupełnieniu wskazał Pan, że efekty Pana prac były, są i będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W przypadku rozwijania/ulepszania Oprogramowań, efekty Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją stanowiły, stanowią oraz będą stanowić nowe, odrębne od tego oprogramowania utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, zgodnie z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do programów komputerowych. W odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniał/wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Ewidencja taka prowadzona jest od 2 czerwca 2022 r.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych będących efektami tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych – w zakresie, w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednimi efektami prac badawczo-rozwojowych – były/są/będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniach podatkowych za lata 2022-2025 (za okres od 2 czerwca 2022 r.) Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach podatkowych za kolejne lata podatkowe.

Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących ustalania wskaźnika nexus, wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem lub rozwinięciem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

- wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

- kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

- dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane w roku podatkowym, w którym będzie Pan korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Jak wynika z treści wniosku, ponosi i będzie Pan ponosił następujące koszty bezpośrednio związane z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj. koszty:

1) sprzętu komputerowego (laptopy, komputery) i peryferii komputerowych (myszki, dyski, monitory), narzędzi programistycznych do tworzenia oprogramowania – do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania; bez sprzętu komputerowego oraz urządzeń peryferyjnych, a także bez narzędzi programistycznych nie byłoby możliwe wytworzenie jakiegokolwiek kodu źródłowego; zakupione narzędzia programistyczne zostaną zainstalowane w celu tworzenia nowych Oprogramowań lub w celu ulepszania już istniejących (przy czym każde ulepszenie będzie stanowiło odrębny Program Komputerowy), nie będą stanowiły nabycia, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus;

2) urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe oraz eksploatacyjne: biurka, krzesło biurowe, podstawki pod komputer, kontenery (szafki) biurowe, regały biurowe, drukarki, papier, tonery, długopisy, notatniki, bruliony, kartki samoprzylepne, organizery na biurko, segregatory, koszulki i wkłady do segregatora, ołówki, cienkopisy, podkreślacze, dziurkacze, zszywacze) – dla tworzenia Oprogramowania musi Pan utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;

3) usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i Internet), telefonu komórkowego, smartwatcha i innych urządzeń mobilnych (tablety) – umożliwiają komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera umożliwiają otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwiają szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwiają kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;

4) użytkowania samochodu (koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego) – niezbędne dla zapewnienia sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania; samochód wykorzystywany jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy;

5) usług księgowych – związane z prowadzoną przez Pana działalnością IP BOX; księgowość wskazuje, jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje, pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;

6) kursów i szkoleń programistycznych, literatury fachowej – do stałego podnoszenia wiedzy i kwalifikacji zawodowych; wydatki poniesione bezpośrednio w celu wytworzenia nowego lub znaczącego ulepszenia istniejącego oprogramowania. Szkolenia, kursy i literatura fachowa umożliwiają dostarczanie wysokiej jakości usług i oprogramowania w gwałtownie rozwijającej się dziedzinie informatyki. Wiedza nabyta z kursów i literatury fachowej będzie niezbędna do stworzenia nowego Oprogramowania, wiedza zdobyta na kursach i w literaturze fachowej może inspirować do stworzenia nowych rozwiązań, zastosowania nowych technologii lub kombinacji różnych technologii, czego skutkiem będzie stworzenie nowego, unikatowego Oprogramowania.

Zdaniem organu, informacje wskazane we wniosku potwierdzają istnienie przesłanek świadczących o bezpośrednim powiązaniu ww. wydatków z działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wobec tego, wszystkie z ponoszonych przez Pana wydatków, opisanych we wniosku, wobec których wskazał Pan przesłanki przemawiające za bezpośrednim ich powiązaniem z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, może Pan uwzględnić przy ustalaniu wskaźnika/wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) w odpowiedniej części.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

- zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

- zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.