Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.46.2026.2.JN

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 19 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 6 lutego 2026 r. (wpływ 6 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest matką obecnie 20-letniego syna (ur. xx xx 2006 r.), osobą rozwiedzioną (wyrok rozwodowy Sądu (…)). Wnioskodawczyni nigdy ponownie nie wyszła za mąż. Ojciec dziecka: (…) (Pesel (…)) zmarł xx xx 2020 r.

Wnioskodawczyni planuje w 2026 r. i kolejnych latach osiągać dochody z tytułu umowy o pracę oraz działalności wykonywanej osobiście (w tym umowy o dzieło i zlecenia,) opodatkowane zgodnie z Ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych (updof). Syn osiągał będzie dochody z renty rodzinnej po zmarłym ojcu. Wnioskodawczyni spodziewa się również, że syn będzie osiągał incydentalne dochody (w łącznej wysokości nie przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej) z tytułu umów zleceń i o dzieło opodatkowane zgodnie z Ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych (updof).

Zarówno Wnioskodawczyni, jak i jej syn planują również kontynuowanie osiągania dochodów z tytułu najmu prywatnego (okazjonalnego), które opodatkowane są zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ani Wnioskodawczyni, ani jej syn nie podlegają i nie zamierzają podlegać opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Tym samym w stosunku do osoby Wnioskodawczyni, jak i jej syna nie będą miały zastosowania wykluczenia, o których mowa w art. 6 ust. 4e, ust. 4f, ani ust. 8 updof.

Od 2015 r. Wnioskodawczyni zamieszkiwała wraz z synem w mieszkaniu stanowiącym jej własność w miejscowości A. W 2024 r. syn osiągnął pełnoletność. W 2025 r. syn zakończył egzaminem maturalnym naukę w liceum ogólnokształcącym. Od października 2025 r. syn jest studentem studiów dziennych, stacjonarnych, pięcioletnich na (…). Zgodnie z programem studiów powinien je kontynuować do roku 2030.

W związku z rozpoczęciem studiów, w ramach zaspakajania potrzeb syna, podjęli Państwo wspólnie decyzję o zakupie mieszkania w B, aby syn mógł w nim zamieszkiwać w czasie studiów i ograniczyć tym samy długotrwałe i uciążliwe, codzienne dojazdy na uczelnię, a „zaoszczędzony” czas przeznaczyć na naukę i swoje pasje. Na zakup mieszkania w listopadzie 2025 r. przeznaczona została gotówka oraz środki pozyskane ze sprzedaży nieruchomości nabytej przez syna w drodze spadku po zmarłym ojcu, a także darowizna, którą jako matka Wnioskodawczyni przekazała synowi na ten cel.

Na potrzeby wyposażenia mieszkania syna Wnioskodawczyni zaciągnęła również kilka kredytów m.in. na łóżko, kanapę, meble łazienkowe, szafę, czy telewizor. Kredyty te Wnioskodawczyni spłaca na bieżąco i będzie spłacać jeszcze przez kilkadziesiąt miesięcy. Wnioskodawczyni pomaga i będzie pomagała synowi w ostatecznym wykończeniu i wyposażeniu mieszkania, we wszystkich sprawach urzędowych związanych z jego nabyciem, zawieraniem umów na dostawę mediów, wnoszeniu na bieżąco opłat związanych z jego utrzymaniem itp. Syn od początku 2026 r. zamieszkał w swoim mieszkaniu. Na wolne weekendy, ferie, czy święta syn przyjeżdża do Wnioskodawczyni. W Wnioskodawczyni mieszkaniu syn ma nadal swój pokój, meble, wyposażenie, książki itp., z których korzysta przyjeżdżając do Wnioskodawczyni. Również Wnioskodawczyni odwiedza syna w jego mieszkaniu, gdzie podpowiada mu jak efektywnie wypełniać obowiązki domowe jak gotowanie, pranie, sprzątanie itp.

Syn choruje na przewlekłą chorobę (…), wymagającą kosztownego leczenia, częstych wizyt i konsultacji lekarskich. Obciążony jest również genetycznie ryzykiem (…), co wymaga pieczołowitej i systematycznej profilaktyki w tym badań, konsultacji ich wyników itp. Pomimo pełnoletniości syna Wnioskodawczyni aktywnie uczestniczy we wszystkich konsultacjach lekarskich, towarzyszy mu w trakcie badań i uczy go prowadzenia wspólnego, elektronicznego kalendarza, aby nie przegapił żadnego z ważnych terminów. Wnioskodawczyni kompletuje i na bieżąco udostępnia synowi na ich wspólnym dysku, elektroniczną wersję jego całej dokumentacji medycznej, aby zawsze miał do niej dostęp. Wszystkie koszty bieżącego utrzymania syna, jego mieszkania, ubrań, leków, kosztów utrzymania samochodu, podręczników, wakacji itp. ponoszone są i będą z dochodów Wnioskodawczyni oraz z renty rodzinnej po zmarłym ojcu. Większość ponoszonych wydatków jest i będzie dokumentowana w postaci historii operacji bankowych.

Ponieważ syn jest dorosły i mieszka oddzielnie w B, gdzie studiuje, obecna rola Wnioskodawczyni z opiekuńczej zmieniła się na rolę wspierającą. Wnioskodawczyni akceptuje jego samodzielność, wchodzenie w dorosłość i stopniowe oddzielanie się od Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni zachęca syna do myślenia, analizy i podejmowania własnych decyzji, a syn szanując to zwykle zwraca się do Wnioskodawczyni o poradę czy ocenę jego zamierzeń, czy pomoc. Naturalną koleją rzeczy dorastającego młodego człowiek jest, że opieka Wnioskodawczyni nad nim polega głównie na jego finansowaniu i zabezpieczaniu jego potrzeb życiowych niezbędnych do samodzielnego funkcjonowania i skupienia się wyłącznie na nauce i skończeniu studiów, tak by syn Wnioskodawczyni mógł osiągnąć samodzielność życiową.

Obecnie wraz z Wnioskodawczynią, w jej mieszkaniu zamieszkuje partner Wnioskodawczyni, który nie bierze udziału w wychowaniu jej pełnoletniego syna, ani nie ponosi kosztów jego utrzymania. Partner Wnioskodawczyni posiada czwórkę własnych dzieci i w stosunku do nich wypełnia obowiązki wychowawcze i alimentacyjne. Jego relacje z synem Wnioskodawczyni są koleżeńskie.

W oparciu o wyżej opisany stan faktyczny w rozliczeniach podatku dochodowego od osób fizycznych za lata 2026 i kolejne do czasu ukończenia przez syna 25 roku życia w sytuacji, w której będzie kontynuował studia, Wnioskodawczyni zamierza skorzystać z preferencyjnego rozliczenia dochodów w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dziecko, o którym mowa w art. 6 ust. 4c updof.

W piśmie z 6 lutego 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.     Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), Wnioskodawczyni ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2.     Czy w 2026 r. oraz latach przyszłych będzie prowadziła Pani działalność gospodarczą? Jeśli tak, należy wskazać formę opodatkowania tej działalności.

Odpowiedź: Ani w 2026 r., ani w latach przyszłych Wnioskodawczyni nie planuję prowadzić działalności gospodarczej.

3.     Czy w stosunku do Pani lub Pani syna, w 2026 r. oraz latach przyszłych będą miały zastosowanie przepisy:

a)    art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym),

b)    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego.

Odpowiedź: Ani w stosunku do Wnioskodawczyni, ani jej syna, w 2026 r. oraz w latach przyszłych nie będą miały zastosowania przepisy:

a)    art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym),

b)    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego.

4.     Czy w 2026 r. oraz latach przyszłych, Pani stan cywilny ulegnie zmianie?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie planuje, aby w 2026 r. oraz w latach przyszłych, jej stan cywilny ulegnie zmianie.

5.     W stosunku do Pani pełnoletniego syna wskazanego we wniosku proszę wskazać:

a)    czy w 2026 r. oraz latach przyszłych Pani syn wstąpi w związek małżeński? – jeśli tak, proszę podać kiedy planuje zawarcie tego związku;

b)    czy w 2026 r. oraz latach przyszłych Pani syn będzie otrzymywał, zgodnie z odrębnymi przepisami, zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną? Jeśli tak, to od kiedy oraz konkretnie, które z ww. świadczeń i na podstawie jakich przepisów?

Odpowiedź: W stosunku do pełnoletniego syna Wnioskodawczyni wskazanego we wniosku:

a)    ani w 2026 r., ani w 5 najbliższych latach syn Wnioskodawczyni nie planuje wstąpienia w związek małżeński;

b)    Wnioskodawczyni nie przewiduje, aby w 2026 r. oraz latach przyszłych jej syn otrzymywał, zgodnie z odrębnymi przepisami, zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną.

6.     Czy w stosunku do Pani pełnoletniego syna wykonywała/wykonuje/będzie Pani wykonywała ciążący na Pani obowiązek alimentacyjny?

Odpowiedź: W stosunku do pełnoletniego syna Wnioskodawczyni wykonywała, wykonuje i będzie wykonywała ciążący na niej obowiązek alimentacyjny; zgodnie z działem III ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

7.     Czy jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż syn wskazany w treści wniosku) i względem nich będzie Pani wykonywała w 2026 r. oraz latach przyszłych władzę rodzicielską? Jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia.

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie jest i nie będzie matką, ani opiekunem prawnym innych dzieci niż syn wskazany w treści wniosku.

8.     W przypadku odpowiedzi twierdzącej na ww. pytanie, należy wskazać czy wychowywała je Pani wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym (partnerem)?

Odpowiedź: –

Pytanie

Czy do chwili zmiany ww. stanu faktycznego lub zmian w prawie podatkowym Wnioskodawczyni może, dokonując rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2026 i lata następne, korzystać z preferencyjnego rozliczenia dochodów w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dziecko?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, do chwili zmiany ww. stanu faktycznego lub zmian w prawie podatkowym przysługuje Wnioskodawczyni prawo z korzystania z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego przewidzianego dla osób samotnie wychowujących dziecko za rok 2026 i lata następne, aż do osiągnięcia przez dziecko wieku 25 lat, w sytuacji, gdy syn będzie kontynuował naukę.

Wnioskodawczyni spełnia bowiem wszystkie warunki zawarte w art. 6 ust. 4c i następne updof przewidziane dla osoby samotnie wychowującej dziecko.

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2025.163), od dochodów jednego rodzica, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego m.in. wdową, rozwódką, jeżeli ten rodzic w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci m.in. pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym w tzw. „sposób preferencyjny”.

Zgodnie z ust. 4e ww. przepisu preferencyjnego rozliczenia nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie, uzyskało w roku podatkowym:

1)    dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub

2)    przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152

-        w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z ust. 4f, ww. preferencyjny sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz. U. z 2024 r. poz. 1576).

Zgodnie z ust. 8 ww. preferencyjny sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma również zastosowania, w przypadku, gdy osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)    stosuje przepisy:

a)    art. 30c lub

b)    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

-        w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2)    podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Wnioskodawczyni spełnia zatem wszystkie warunki obliczenia podatku na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c i następne ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem Wnioskodawczyni jest rozwiedziona, ojciec jej dziecka nie żyje, syn studiuje, syn nie ukończył jeszcze 25 lat i pomimo, iż mieszka we własnym mieszkaniu jest nadal przez Wnioskodawczynię wychowywany i przygotowywany do dorosłego, w pełni samodzielnego życia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia preferencyjnego sposobu opodatkowania w takim przypadku od wspólnego zamieszkiwania. W orzecznictwie sądów administracyjnych podkreśla się, że wychowywanie dziecka nie sprowadza się tylko do łożenia na jego utrzymanie, czy też czasowego przebywania z nim, lub zapewniania dziecku atrakcji, ale obejmuje ogół czynności zmierzających do należytego ukształtowania człowieka w sferze duchowej i psychicznej oraz zapewnienia mu materialnych podstaw rozwoju.

Pojęcie wychowania dziecka uszczegółowił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 31 maja 2011 r. (sygn. akt I FSK 30/10), który stwierdził: „Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu oraz systemu wartości oraz postaw emocjonalnych”.

W Państwa sytuacji rodzinnej Wnioskodawczyni jest jedyną osobą, która dba o to, żeby syn rozwijał się w sposób prawidłowy, zachęca go do rozwijania swoich pasji i wchodzenia w dorosłe życie. Wnioskodawczyni realizuje proces wychowawczy syna samotnie, bez udziału osób trzecich. Ojciec dziecka od ponad 5 lat nie żyje. Aktualny partner Wnioskodawczyni nie bierze udziału w wychowaniu jej pełnoletniego syna, ani nie ponosi kosztów jego utrzymania. Sam posiada czwórkę własnych dzieci i w stosunku do nich wypełnia obowiązki wychowawcze i alimentacyjne. Z partnerem Wnioskodawczyni nie posiada dzieci własnych. A jego relacje z synem Wnioskodawczyni są koleżeńskie.

Fakt, że syn Wnioskodawczyni zamieszkał ma czas studiów w innym mieszkaniu nie przerwało procesu wychowywania syna.

Wg oceny prawnej Wnioskodawczyni uważa, że do chwili zmiany ww. stanu faktycznego lub zmian w prawie podatkowym przysługuje jej prawo z korzystania z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego przewidzianego dla osób samotnie wychowujących dziecko za rok 2026 i lata następne, aż do osiągnięcia przez dziecko wieku 25 lat, w sytuacji, gdy syn będzie kontynuował naukę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Z jego treści wynika, że:

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 6 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci – za wskazany przez Panią okres, tj. za 2026 r. i lata następne – należy wyjaśnić, że każda preferencja podatkowa stanowi wyjątek od zasady równości i powszechności opodatkowania. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:

-        posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie wychowującej dziecko;

-        wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym dziecko;

-        nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko przychodów/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem najmu prywatnego;

-        niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych;

-        nieuzyskiwania przez pełnoletnie dziecko przychodów/dochodów w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej (z wyjątkiem przewidzianym ustawą).

Wskazać przy tym należy, że przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych precyzuje pojęcie „osoby samotnie wychowującej dzieci” w taki sposób, aby nie budziło wątpliwości, iż prawo do preferencyjnego opodatkowania dochodów nie przysługuje wszystkim osobom stanu wolnego posiadającym dzieci własne lub przysposobione (o których mowa w tym przepisie), a wyłącznie jednemu z rodziców/opiekunów prawnych, tj. temu, który samotnie wychowuje dziecko/dzieci.

Do skorzystania z tej preferencji, niewystarczające jest samotne troszczenie się o byt materialny i rozwój emocjonalny dzieci bez udziału innej osoby, tj. w szczególności ojca lub matki dzieci. Równie istotne jest legitymowanie się określonym stanem cywilnym, bowiem przepis art. 6 ust. 4c ustawy wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców.

Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji słownikowych. „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dzieci oraz o ich rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Użycie określenia „osoba samotnie wychowująca dzieci” oznacza zatem, że intencją ustawodawcy było przyznanie prawa do rozliczenia dochodów jako osoba samotnie wychowująca dzieci jednemu z rodziców lub opiekunów prawnych, który faktycznie wychowuje dzieci.

Tym samym jako osobę samotnie wychowującą dziecko, o której mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co do zasady rozumie się rodzica, który faktycznie w pojedynkę w pełni lub w przeważającej mierze wychowuje dziecko bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym, stale, na co dzień troszcząc się nie tylko o byt materialny, ale także rozwój emocjonalny dziecka, tj. wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój. Jednakże na skutek dorastania i usamodzielniania się dzieci, ich wychowanie z czasem zmienia swój charakter. Samotne wychowywanie pełnoletniego dziecka może przyjąć więc inną formę niż wychowanie dziecka małoletniego. Pełnoletnie dziecko może być na tyle dojrzałe i ukształtowane, że nie będzie wymagało stałej opieki swojego rodzica lub opiekuna prawnego. W takim przypadku samotne wychowanie sprowadzić może się do wykonywania obowiązku alimentacyjnego, tj. troszczenia się o byt materialny oraz okresowego lub doraźnego wspierania emocjonalnego, pomocy w podejmowaniu trudnych decyzji, służenia radą czy dbania o interesy dziecka.

Jednocześnie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. W 2026 r. i kolejnych latach planuje Pani osiągać dochody z tytułu umowy o pracę oraz działalności wykonywanej osobiście (w tym umowy o dzieło i zlecenia,) opodatkowane zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych. W roku 2026, ani w latach przyszłych nie planuje Pani prowadzić działalności gospodarczej. Jest Pani matką obecnie 20-letniego syna (ur. xx xx 2006 r.), osobą rozwiedzioną (wyrok rozwodowy Sądu (…)). Nigdy ponownie nie wyszła Pani za mąż. Nie planuje Pani, aby w 2026 r. oraz w latach przyszłych, Pani stan cywilny ulegnie zmianie. Ojciec dziecka zmarł xx xx 2020 r. Syn osiągał będzie dochody z renty rodzinnej po zmarłym ojcu. Spodziewa się Pani również, że syn będzie osiągał incydentalne dochody (w łącznej wysokości nie przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej) z tytułu umów zleceń i o dzieło opodatkowane zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zarówno Pani, jak i Pani syn planujecie również kontynuowanie osiągania dochodów z tytułu najmu prywatnego (okazjonalnego), które opodatkowane są zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym. Ani Pani, ani Pani syn nie podlegacie i nie zamierzacie podlegać opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. W stosunku do Pani i Pani syna, w 2026 r. oraz w latach przyszłych nie będą miały zastosowania przepisy: art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego. Od 2015 r. zamieszkiwała Pani wraz z synem w mieszkaniu stanowiącym Pani własność. W 2024 r. syn osiągnął pełnoletność. W 2025 r. syn zakończył egzaminem maturalnym naukę w liceum ogólnokształcącym. Od października 2025 r. syn jest studentem studiów dziennych, stacjonarnych, pięcioletnich na (…). Zgodnie z programem studiów powinien je kontynuować do roku 2030. W związku z rozpoczęciem studiów, w ramach zaspakajania potrzeb syna, podjęli Państwo wspólnie decyzję o zakupie mieszkania w B, aby syn mógł w nim zamieszkiwać w czasie studiów i ograniczyć tym samy długotrwałe i uciążliwe, codzienne dojazdy na uczelnię, a „zaoszczędzony” czas przeznaczyć na naukę i swoje pasje. Na zakup mieszkania w listopadzie 2025 r. przeznaczona została gotówka oraz środki pozyskane ze sprzedaży nieruchomości nabytej przez syna w drodze spadku po zmarłym ojcu, a także darowizna, którą jako matka przekazała Pani synowi na ten cel. Na potrzeby wyposażenia mieszkania syna zaciągnęła Pani również kilka kredytów m.in. na łóżko, kanapę, meble łazienkowe, szafę czy telewizor. Kredyty te spłaca Pani na bieżąco i będzie spłacać jeszcze przez kilkadziesiąt miesięcy. Pomaga i będzie pomagała Pani synowi w ostatecznym wykończeniu i wyposażeniu mieszkania, we wszystkich sprawach urzędowych związanych z jego nabyciem, zawieraniem umów na dostawę mediów, wnoszeniu na bieżąco opłat związanych z jego utrzymaniem itp. Syn od początku 2026 r. zamieszkał w swoim mieszkaniu. Na wolne weekendy, ferie czy święta syn przyjeżdża do Pani. W Pani mieszkaniu syn ma nadal swój pokój, meble, wyposażenie, książki itp., z których korzysta przyjeżdżając do Pani. Również Pani odwiedza syna w jego mieszkaniu, gdzie podpowiada mu jak efektywnie wypełniać obowiązki domowe jak gotowanie, pranie, sprzątanie itp. Syn choruje na przewlekłą chorobę (…), wymagającą kosztownego leczenia, częstych wizyt i konsultacji lekarskich. Obciążony jest również genetycznie ryzykiem (…), co wymaga pieczołowitej i systematycznej profilaktyki w tym badań, konsultacji ich wyników itp. Pomimo pełnoletniości syna aktywnie uczestniczy Pani we wszystkich konsultacjach lekarskich, towarzyszy mu w trakcie badań i uczy go prowadzenia wspólnego, elektronicznego kalendarza, aby nie przegapił żadnego z ważnych terminów. Kompletuje Pani i na bieżąco udostępnia synowi na Państwa wspólnym dysku, elektroniczną wersję jego całej dokumentacji medycznej, aby zawsze miał do niej dostęp. Wszystkie koszty bieżącego utrzymania syna, jego mieszkania, ubrań, leków, kosztów utrzymania samochodu, podręczników, wakacji itp. ponoszone są i będą z Pani dochodów oraz z renty rodzinnej po zmarłym ojcu. Większość ponoszonych wydatków jest i będzie dokumentowana w postaci historii operacji bankowych. Ponieważ syn jest dorosły i mieszka oddzielnie w B, gdzie studiuje, obecna Pani rola z opiekuńczej zmieniła się na rolę wspierającą. Akceptuje Pani jego samodzielność, wchodzenie w dorosłość i stopniowe oddzielanie się od Pani. Zachęca Pani syna do myślenia, analizy i podejmowania własnych decyzji, a syn szanując to zwykle zwraca się do Pani o poradę czy ocenę jego zamierzeń, czy pomoc. Naturalną koleją rzeczy dorastającego młodego człowiek jest, że Pani opieka nad nim polega głównie na jego finansowaniu i zabezpieczaniu jego potrzeb życiowych niezbędnych do samodzielnego funkcjonowania i skupienia się wyłącznie na nauce i skończeniu studiów, tak by Pani syn mógł osiągnąć samodzielność życiową. Ani w 2026 r., ani w 5 najbliższych latach Pani syn nie planuje wstąpienia w związek małżeński. Nie przewiduje Pani, aby w 2026 r. oraz latach przyszłych Pani syn otrzymywał, zgodnie z odrębnymi przepisami, zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną. W stosunku do pełnoletniego syna wykonywała, wykonuje i będzie wykonywała Pani ciążący na Pani obowiązek alimentacyjny; zgodnie z działem III ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy. Nie jest i nie będzie Pani matką ani opiekunem prawnym innych dzieci niż syn wskazany w treści wniosku. Obecnie wraz z Panią, w Pani mieszkaniu zamieszkuje Pani partner, który nie bierze udziału w wychowaniu Pani pełnoletniego syna, ani nie ponosi kosztów jego utrzymania. Pani partner posiada czwórkę własnych dzieci i w stosunku do nich wypełnia obowiązki wychowawcze i alimentacyjne. Jego relacje z Pani synem są koleżeńskie.

Jak już wyżej wskazałem, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok. Jednak, bez względu na okres jaki w ciągu roku podatnik jest osobą samotnie wychowującą dziecko prawo do rozliczania dochodów na preferencyjnych zasadach jako osoba samotnie wychowująca dziecko przysługuje, przy spełnieniu warunków określonych  w art. 6 ust. 4c-4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w rocznym rozliczeniu podatkowym (za cały rok podatkowy).

Zatem warunkiem skorzystania z rozliczania dochodów na preferencyjnych zasadach jako osoba samotnie wychowująca dziecko jest m.in. – jak wynika z art. 6 ust. 4e pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – fakt nieuzyskiwania przez pełnoletnie dziecko w roku podatkowym dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie o rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że skoro Pani jako rozwódka, faktycznie wychowuje pełnoletniego syna, wspiera go, ponosi i będzie ponosić koszty bieżącego utrzymania syna, jego mieszkania, ubrań, leków, kosztów utrzymania samochodu, podręczników, wakacji, aktywnie uczestniczy we wszystkich konsultacjach lekarskich, towarzyszy mu w trakcie badań, podpowiada mu jak efektywnie wypełniać obowiązki domowe jak gotowanie, pranie, sprzątanie, pomaga i będzie pomagała w ostatecznym wykończeniu i wyposażeniu mieszkania, we wszystkich sprawach urzędowych związanych z jego nabyciem, zawieraniem umów na dostawę mediów, wnoszeniu na bieżąco opłat związanych z jego utrzymaniem, to będzie Pani spełniała warunki określone w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uprawniające do rozliczenia podatku w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko, tj. posiadania odpowiedniego stanu cywilnego oraz samotnego wychowywania dziecka.

Podkreślić należy, że dochody, które osiągnie Pani pełnoletni syn z tytułu z renty rodzinnej po zmarłym ojcu, najmu prywatnego (okazjonalnego) oraz umów zleceń i o dzieło opodatkowanych zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych w łącznej wysokości nie przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, nie pozbawią Panią prawa do preferencyjnego rozliczania dochodów, o którym mowa w art. 6 ust. 4c i ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpowiadając zatem na Pani pytanie wskazuję, że do chwili zmiany przedstawionego w opisie sprawy stanu faktycznego lub zmian w prawie podatkowym będzie Pani mogła, dokonując rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2026 i lata następne, aż do osiągnięcia przez Pani syna wieku 25 lat, korzystać z preferencyjnego rozliczenia dochodów w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dziecko, na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c i 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będze zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.