Możliwość zastosowania stawki zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0.
Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, świadcząc usługi organizacji i zarządzania procesami w projektach IT. Czynności obejmują monitorowanie postępów, organizowanie harmonogramów, prowadzenie ewidencji zadań, porządkowanie dokumentacji projektowej, zapewnianie przepływu informacji, udział w spotkaniach organizacyjnych, koordynację komunikacji między zespołami oraz raportowanie klientowi. Wszystkie czynności mają charakter organizacyjno-koordynacyjny,…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
1 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 1 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 1 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i świadczy usługi z zakresu organizacji oraz zarządzania procesami związanymi z realizacją projektów IT.
W ramach wykonywanych czynności Wnioskodawca:
- monitoruje postęp prac realizowanych przez zespoły projektowe,
- organizuje harmonogramy realizacji zadań oraz dba o terminowość ich wykonania,
- prowadzi ewidencję zadań oraz zarządza ich kolejnością realizacji,
- porządkuje oraz utrzymuje dokumentację projektową w zakresie niezbędnym do realizacji zadań,
- zapewnia kompletność informacji przekazywanych pomiędzy uczestnikami projektu,
- uczestniczy w spotkaniach zespołów projektowych o charakterze organizacyjnym,
- koordynuje przepływ informacji pomiędzy zespołami oraz wspiera bieżącą organizację pracy,
- przekazuje klientowi informacje o postępie prac oraz aktualnym stanie realizacji harmonogramów.
Wnioskodawca wykonuje powyższe czynności na podstawie wytycznych oraz celów określanych przez klienta.
Rola Wnioskodawcy ma charakter wyłącznie organizacyjny i wykonawczy, polegający na zapewnieniu sprawnego przebiegu realizacji zadań oraz właściwej komunikacji pomiędzy uczestnikami projektu.
Wnioskodawca:
- nie świadczy usług doradczych,
- nie formułuje rekomendacji dotyczących prowadzenia działalności gospodarczej, ani rozwiązań projektowych,
- nie podejmuje decyzji o charakterze strategicznym,
- nie tworzy ani nie rozwija oprogramowania,
- nie wykonuje czynności związanych z programowaniem, ani projektowaniem rozwiązań informatycznych.
Czynności Wnioskodawcy nie obejmują analizy biznesowej ani technicznej, lecz ograniczają się do organizacji pracy oraz zapewnienia prawidłowego przepływu informacji.
Wnioskodawca wykonuje działalność przy użyciu własnych narzędzi oraz ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.
Wnioskodawca złożył w ustawowym terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego.
Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W odniesieniu do Wnioskodawcy spełnione są warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy.
Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ww. ustawy.
Czynności będące przedmiotem wniosku Wnioskodawca klasyfikuje według PKWiU jako: 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.
Wszystkie czynności będące przedmiotem wniosku Wnioskodawca klasyfikuje do jednego grupowania PKWiU wskazanego powyżej.
Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie stanowią usług firm centralnych (head office), ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem.
Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0). Wnioskodawca nie uczestniczy w określaniu strategii ani polityki działania klienta, nie doradza w zakresie usprawnień w zarządzaniu, nie uczestniczy w tworzeniu, ani nadzorowaniu budżetu klienta.
Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów opodatkowanych różnymi stawkami, jeżeli taka sytuacja wystąpi.
W przypadku świadczenia usług opodatkowanych różnymi stawkami, wynagrodzenie będzie wyodrębnione na fakturach zgodnie z odpowiednią klasyfikacją.
Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie stanowią elementu złożonego (kompleksowego) świadczenia obejmującego różne rodzaje usług – przedmiotem świadczenia są wyłącznie usługi opisane we wniosku.
Pomiędzy Wnioskodawcą a podmiotem, na rzecz którego świadczy On usługi, nie występują powiązania osobiste, gospodarcze, ani majątkowe.
W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)?
Odpowiedź: Tak. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
2. Czy czynności, które wykonuje Pan w ramach usług, o których mowa we wniosku, polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa? Proszę uzasadnić.
Odpowiedź: Nie. W ramach świadczonych usług Wnioskodawca nie udziela porad, opinii, ani wyjaśnień o charakterze doradczym. Działalność Wnioskodawcy ma charakter wyłącznie organizacyjno-koordynacyjny i polega na wspieraniu realizacji zadań projektowych zgodnie z wytycznymi klienta, bez formułowania rekomendacji lub podejmowania decyzji biznesowych, strategicznych lub technicznych.
3. Proszę o szczegółowe i wyczerpujące scharakteryzowanie czynności świadczonych w ramach usług będących przedmiotem wniosku, tj. opisanie:
1) na czym konkretnie polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizuje Pan w ramach tych czynności?
2) czego dotyczą?
3) jaki jest ich zakres?
4) jaki konkretny cel realizują?
5) co jest ich efektem?
6) w jaki sposób efekty te wykorzystuje klient?
Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wykonywanych przez Pana czynności.
Odpowiedź: Świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegają na organizacyjnej koordynacji realizacji zadań w projektach IT prowadzonych przez klienta.
a) Wnioskodawca monitoruje postęp prac realizowanych przez zespoły projektowe.
Polega na bieżącym pozyskiwaniu informacji o statusie realizacji zadań od zespołów projektowych oraz ich aktualizacji w systemach projektowych.
Celem jest zapewnienie aktualnej wiedzy o stanie prac.
Efektem jest informacja o postępie realizacji zadań wykorzystywana do dalszej koordynacji pracy.
b) Wnioskodawca organizuje harmonogramy realizacji zadań oraz dba o terminowość ich wykonania.
Polega na utrzymywaniu i aktualizacji harmonogramów realizacji zadań zgodnie z wytycznymi klienta oraz monitorowaniu terminów ich wykonania.
Celem tych czynności jest zapewnienie terminowej i uporządkowanej realizacji prac projektowych.
Efektem jest aktualny harmonogram realizacji zadań uwzględniający terminy ich wykonania.
c) Wnioskodawca prowadzi ewidencję zadań oraz zarządza ich kolejnością realizacji.
Polega na rejestrowaniu zgłoszeń i zadań projektowych oraz ich przypisywaniu do odpowiednich zespołów zgodnie z ustalonymi przez klienta zasadami.
Celem jest zapewnienie przepływu i organizacji pracy w projekcie. Efektem jest aktualna ewidencja zadań.
d) Wnioskodawca porządkuje oraz utrzymuje dokumentację projektową w zakresie niezbędnym do realizacji zadań.
Polega na utrzymywaniu i porządkowaniu informacji organizacyjnych dotyczących realizacji zadań projektowych.
Celem tych czynności jest zapewnienie spójności i dostępności informacji o realizowanych pracach.
Efektem jest uporządkowany zbiór informacji projektowych wykorzystywany w bieżącej koordynacji prac.
e) Wnioskodawca zapewnia kompletność informacji przekazywanych pomiędzy uczestnikami projektu.
Polega na przekazywaniu informacji pomiędzy zespołami oraz dbaniu o ich spójność i aktualność.
Celem jest zapewnienie sprawnego przepływu informacji.
Efektem jest jednolity i aktualny stan informacji w projekcie.
f) Wnioskodawca uczestniczy w spotkaniach zespołów projektowych o charakterze organizacyjnym.
Polega na udziale w spotkaniach dotyczących bieżącego statusu realizacji zadań oraz wymianie informacji pomiędzy uczestnikami projektu.
Celem tych czynności jest zapewnienie bieżącej komunikacji pomiędzy uczestnikami projektu.
Efektem jest aktualizacja informacji dotyczących stanu realizacji prac.
g) Wnioskodawca koordynuje przepływ informacji pomiędzy zespołami oraz wspiera bieżącą organizację pracy.
Polega na przekazywaniu i organizowaniu komunikacji pomiędzy zespołami projektowymi w zakresie realizowanych zadań.
Celem jest zapewnienie sprawnej komunikacji w projekcie.
Efektem jest ciągły przepływ informacji pomiędzy zespołami.
h) Wnioskodawca przekazuje klientowi informacje o postępie prac oraz aktualnym stanie realizacji harmonogramów.
Polega na raportowaniu klientowi informacji dotyczących statusu realizacji zadań oraz postępu prac.
Celem tych czynności jest bieżące informowanie klienta o stanie realizacji projektu.
Efektem są raporty dotyczące postępu prac wykorzystywane przez klienta w zarządzaniu operacyjnym.
Wszystkie powyższe czynności mają charakter organizacyjny i koordynacyjny, a nie doradczy, ani techniczny. Wnioskodawca nie podejmuje decyzji biznesowych dotyczących kierunku rozwoju projektu.
4. Czy świadczone przez Pana usługi są usługami związanymi z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego? Proszę o szczegółowe wyjaśnienie.
Odpowiedź: Nie. Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego.
5. Czy świadczone przez Pana usługi są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania? Proszę o szczegółowe wyjaśnienie.
Odpowiedź: Nie. Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa w zakresie oprogramowania.
6. Jakich konkretnie projektów IT dotyczą świadczone przez Pana usługi na rzecz klienta? Na czym polegają te projekty? Proszę opisać.
Odpowiedź: Świadczone usługi dotyczą projektów IT realizowanych przez klienta, polegających na rozwoju i utrzymaniu produktów informatycznych. Rola Wnioskodawcy ogranicza się do organizacyjnej koordynacji realizacji tych prac oraz przepływu informacji pomiędzy uczestnikami projektu.
7. Co jest efektem wskazanych we wniosku projektów IT?
Odpowiedź: Efektem projektów są funkcjonalności oraz rozwiązania informatyczne wytwarzane przez zespoły klienta. Rola Wnioskodawcy nie polega na ich tworzeniu, lecz na wsparciu organizacyjnym procesu ich realizacji.
8. W jaki sposób efekty ww. projektów IT wykorzystuje Pana klient?
Odpowiedź: Klient wykorzystuje efekty projektów w ramach swojej działalności gospodarczej, udostępniając rozwijane produkty swoim kontrahentom.
9. Czy w ramach tych projektów dochodzi do wytworzenia utworów bądź programów komputerowych?
Odpowiedź: Nie. W ramach świadczonych przez Wnioskodawcę usług nie dochodzi do tworzenia utworów, ani programów komputerowych.
10. Co konkretnie zawiera (jakie dane i informacje) dokumentacja projektowa, którą Pan porządkuje oraz utrzymuje w ramach usług będących przedmiotem wniosku? Czy dotyczy ona konkretnych systemów informatycznych lub oprogramowania?
Odpowiedź: Dokumentacja projektowa obejmuje informacje organizacyjne związane z realizacją zadań, w szczególności statusy zgłoszeń, harmonogramy, terminy realizacji, ustalenia pomiędzy zespołami oraz informacje o przebiegu prac. Nie obejmuje dokumentacji technicznej, ani architektonicznej systemów informatycznych.
11. Czy usługi z zakresu organizacji oraz zarządzania procesami związanymi z realizacją projektów IT będące przedmiotem wniosku, obejmą:
a) koordynację i nadzór w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta?
b) zarządzanie projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.?
c) zarządzanie projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu?
Odpowiedź:
a) Usługi obejmują organizacyjną koordynację realizacji prac projektowych, w szczególności monitorowanie ich przebiegu oraz przepływu informacji. Nie obejmują zarządzania projektami w sensie decyzyjnym, ani nadzorczym.
b) Nie. Usługi nie obejmują zarządzania budżetem, kosztami, zamówieniami, planowaniem zasobów, ani kontroli finansowej lub jakościowej.
c) Nie. Usługi nie stanowią usług zarządzania przedsiębiorstwem, ani usług zarządzania biurem.
Pytanie
Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu opisanych usług polegających na świadczeniu usług zarządzania projektami w branży IT mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu opisanych usług powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy, jako przychody z działalności usługowej niewymienionej w przepisach przewidujących wyższe stawki ryczałtu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Wolny zawód to pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.
Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.
Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają, co do zasady, usługi, tj.:
- klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,
- kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:
- klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
- kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,
- kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i świadczy usługi z zakresu organizacji oraz zarządzania procesami związanymi z realizacją projektów IT. W ramach wykonywanych czynności, które szczegółowo opisał Pan w uzupełnieniu wniosku:
- monitoruje Pan postęp prac realizowanych przez zespoły projektowe,
- organizuje Pan harmonogramy realizacji zadań oraz dba o terminowość ich wykonania,
- prowadzi Pan ewidencję zadań oraz zarządza ich kolejnością realizacji,
- porządkuje Pan oraz utrzymuje dokumentację projektową w zakresie niezbędnym do realizacji zadań,
- zapewnia Pan kompletność informacji przekazywanych pomiędzy uczestnikami projektu,
- uczestniczy Pan w spotkaniach zespołów projektowych o charakterze organizacyjnym,
- koordynuje Pan przepływ informacji pomiędzy zespołami oraz wspiera bieżącą organizację pracy,
- przekazuje Pan klientowi informacje o postępie prac oraz aktualnym stanie realizacji harmonogramów.
Wykonuje Pan powyższe czynności na podstawie wytycznych oraz celów określanych przez klienta. Pana rola ma charakter wyłącznie organizacyjny i wykonawczy, polegający na zapewnieniu sprawnego przebiegu realizacji zadań oraz właściwej komunikacji pomiędzy uczestnikami projektu. Nie świadczy Pan usług doradczych, nie formułuje rekomendacji dotyczących prowadzenia działalności gospodarczej, ani rozwiązań projektowych, nie podejmuje decyzji o charakterze strategicznym, nie tworzy ani nie rozwija oprogramowania, nie wykonuje czynności związanych z programowaniem, ani projektowaniem rozwiązań informatycznych. W ramach świadczonych usług nie udziela Pan porad, opinii, ani wyjaśnień o charakterze doradczym. Pana działalność ma charakter wyłącznie organizacyjno-koordynacyjny i polega na wspieraniu realizacji zadań projektowych zgodnie z wytycznymi klienta, bez formułowania rekomendacji lub podejmowania decyzji biznesowych, strategicznych lub technicznych. Pana czynności nie obejmują analizy biznesowej ani technicznej, lecz ograniczają się do organizacji pracy oraz zapewnienia prawidłowego przepływu informacji. Nie świadczy Pan usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego, ani usług doradztwa w zakresie oprogramowana. Wykonuje Pan działalność przy użyciu własnych narzędzi oraz ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Świadczone przez Pana usługi dotyczą projektów IT realizowanych przez klienta, polegających na rozwoju i utrzymaniu produktów informatycznych. Pana rola ogranicza się do organizacyjnej koordynacji realizacji tych prac oraz przepływu informacji pomiędzy uczestnikami projektu. Efektem projektów są funkcjonalności oraz rozwiązania informatyczne wytwarzane przez zespoły klienta. Pana rola nie polega na ich tworzeniu, lecz na wsparciu organizacyjnym procesu ich realizacji. Pana klient wykorzystuje efekty projektów w ramach swojej działalności gospodarczej, udostępniając rozwijane produkty swoim kontrahentom. W ramach świadczonych przez Pana usług nie dochodzi do tworzenia utworów, ani programów komputerowych. Dokumentacja projektowa obejmuje informacje organizacyjne związane z realizacją zadań, w szczególności statusy zgłoszeń, harmonogramy, terminy realizacji, ustalenia pomiędzy zespołami oraz informacje o przebiegu prac. Nie obejmuje dokumentacji technicznej, ani architektonicznej systemów informatycznych. Pana usługi obejmują organizacyjną koordynację realizacji prac projektowych, w szczególności monitorowanie ich przebiegu oraz przepływu informacji. Nie obejmują zarządzania projektami w sensie decyzyjnym ani nadzorczym oraz zarządzania budżetem, kosztami, zamówieniami, planowaniem zasobów, ani kontroli finansowej lub jakościowej i nie stanowią usług zarządzania przedsiębiorstwem, ani usług zarządzania biurem. Złożył Pan w ustawowym terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego. Prowadzona przez Pana działalność stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W odniesieniu do Pana spełnione są warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 powołanej ustawy. Wszystkie czynności będące przedmiotem wniosku klasyfikuje Pan według PKWiU jako: 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Świadczone przez Pana usługi nie stanowią usług firm centralnych (head office), ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem. Nie świadczy Pan usług doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0). Nie uczestniczy Pan w określaniu strategii ani polityki działania klienta, nie doradza w zakresie usprawnień w zarządzaniu, nie uczestniczy w tworzeniu, ani nadzorowaniu budżetu klienta. Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów opodatkowanych różnymi stawkami, jeżeli taka sytuacja wystąpi. W przypadku świadczenia usług opodatkowanych różnymi stawkami, wynagrodzenie będzie wyodrębnione na fakturach zgodnie z odpowiednią klasyfikacją. Pomiędzy Panem a podmiotem, na rzecz którego świadczy Pan usługi, nie występują powiązania osobiste, gospodarcze, ani majątkowe.
Przechodząc do oceny skutków podatkowych w odniesieniu do świadczonych przez Pana usług polegających na świadczeniu usług zarządzania projektami w branży IT, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, które nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo