Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.467.2025.2.BR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 1 września 2025 r. (wpływ 4 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych

Przedstawienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą oraz posiadającą miejsce prowadzenia działalności dla celów podatkowych w Polsce (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Wnioskodawca prowadzi firmę pod (…), której przeważającym przedmiotem działalności jest: 62.02.Z Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki.

A pozostałe zakresy wykonywanej działalności to: 62.01 Z Działalność związana z oprogramowaniem, 62.03.Z Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi, 62.09.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób systematyczny prace programistyczne, zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca świadczy:

a) usługi programistyczne takie jak: projektowanie, implementacja, testowanie oraz dokumentowanie nowych rozwiązań programistycznych, rozwijanie oraz modyfikowanie istniejących Utworów, tworzenie fragmentów kodu źródłowego, modułów, bibliotek i skryptów stanowiących integralną część Utworu,

b) usługi projektowe m.in.: analiza wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych dla Utworu, opracowywanie architektury oprogramowania, przygotowywanie dokumentacji projektowej i implementacyjnej,

c) świadczenie usług utrzymaniowych, polegających na m.in.: usuwaniu błędów w Utworze, dokonywaniu niezbędnych modyfikacji oraz aktualizacji Utworu w celu jego prawidłowego działania, testowaniu poprawności działania po dokonanych modyfikacjach.

Wnioskodawca ma realny wpływ na architekturę, projekt oraz kod źródłowy tych rozwiązań. W ramach świadczonych usług Wnioskodawca tworzy autorskie rozwiązania mające charakter kwalifikowanych praw własności intelektualnej, takie jak algorytmy, biblioteki, skrypty oraz inne utwory stanowiące oprogramowanie komputerowe, które jest tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej zamiennie: oprogramowaniem, utworem, programem komputerowym, aplikacją, modułem).

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi On również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. k.c. W szczególności umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę w tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów. Zleceniodawcą może być podmiot zagraniczny, jednak usługi Wnioskodawcy były i są świadczone w Polsce.

Wnioskodawca rozliczał się w ramach podatkowej księgi przychodów i rozchodów i opodatkowuje swoje dochody na zasadach podatku liniowego. W związku z powyższym, Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za lata 2022-2025 i lata kolejne.

Działalność twórcza

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wnioskodawca wskazuje, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłoby mu uzyskanie przychodu.

Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z póżn. zm.).

Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca staje się użytkownikiem takiego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje On Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które to rozwinięcie stanowi odrębne programy komputerowe chronione w art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca w pierwszej fazie uzyskuje brzegowe informacje od swojego Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej Wnioskodawca ustala, czy jest w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie. Wnioskodawca na tej podstawie stworzył prototyp, który testował i finalnie dokonał implementacji rozwiązania.

Wnioskodawca podczas świadczonych usług posiada profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Wnioskodawca za cel podstawowy działań twórczych postawił sobie stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych. Działania te mają na celu usprawnienie działalności gospodarczej Zleceniodawcy. Celem Wnioskodawcy w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował On technologię do aktualnego zaplecza technicznego Zleceniodawcy.

O oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Wnioskodawcę technologii programistycznych opisanych w złożonym wniosku.

Wnioskodawca nie pozyskuje zewnętrznych źródeł finansowania swoich prac twórczych poza wynagrodzeniem otrzymywanym przez Niego z usług świadczonych na rzecz Zleceniodawcy. Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się każdorazowo jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm). Cechuje je to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną", a „twórczą", realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

W przypadku rozwijania programów komputerowych, powstają utwory zależne, o których mowa w art. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca również zamierza dochód uzyskiwany z utworów zależnych uwzględnić przy określaniu dochodu z IP BOX.

Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy.

Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter.

Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i Jego Zleceniodawcy.

Wnioskodawca nie posiada stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy nowy program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy.

Przeniesienie praw majątkowych

Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy, są to warunki zgodne z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych następuję bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego.

Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje w momencie jego ukończenia. Wnioskodawca przekazuje program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmie. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw będzie fizyczne wydanie kodu poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze.

Obliczenie dochodu

Wnioskodawca uzyskuje dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej do programów komputerowych (art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT). 

Wnioskodawca otrzymuje łączne wynagrodzenie za świadczone usługi programistyczne. Zdarza się, że otrzymuje również wynagrodzenie za naprawę błędów oraz konsultacje niezwiązane bezpośrednio z tworzeniem programów. Dochód ten będzie każdorazowo wyłączany przez Wnioskodawcę z uzyskiwanego wynagrodzenia i nie będzie podlegał opodatkowaniu IP BOX. Taki pozostały dochód będzie opodatkowany według stawki podstawowej podatku. Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania to jest w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek.

Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą ma na myśli odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT dokonuje wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.

Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, m.in.: koszty składek ubezpieczenia społecznego, fundusz pracy – koszt obowiązkowy prowadzonej działalności; usługi księgowe – potrzebne Wnioskodawcy do tworzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP BOX.

Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób przychodami IP BOX oraz kosztami IP BOX stanowić będzie dochód z praw IP BOX (dochód IP BOX).

Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, każde Prawo IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania). Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadające na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 stycznia 2022 r.

W piśmie z 1 września 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1) czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odp. Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na podstawie art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT).

2) jakie konkretnie Oprogramowania/programy komputerowe Pan tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne, w stosunku do których przenosił/przenosi/będzie Pan przenosił autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy?

Proszę przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polegała/polega/będzie polegała ich innowacyjność?

Odp. Wnioskodawca wskazuje, iż w okresie objętym wnioskiem uczestniczył, uczestniczy oraz będzie uczestniczył w realizacji projektu polegającego na tworzeniu oraz rozwijaniu funkcjonalności portalu (…).

Prace Wnioskodawcy obejmowały, obejmują i będą obejmowały w szczególności:

(…)

Innowacyjność opracowywanych i rozwijanych rozwiązań polega w szczególności na:

(…)

W rezultacie oprogramowanie tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę ma charakter innowacyjny, ponieważ umożliwia wdrażanie unikalnych, niedostępnych dotąd rozwiązań w zakresie (…).

3) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan tworzyć oraz rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijać Oprogramowania/programy komputerowe proszę wyjaśnić:

a) jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje/będzie Pan dysponował przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania/programu komputerowego?

Odp. Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów programistycznych Wnioskodawca dysponował wiedzą i doświadczeniem zdobywanym przez ponad 10 lat pracy jako developer w obiektowym języku programowania (…), powszechnie wykorzystywanym do tworzenia aplikacji internetowych i wieloplatformowych. Posiadał również kompetencje w zakresie korzystania z (…) wspierających rozwój oprogramowania w tym języku, w szczególności (…) oraz (…), a także praktyczną wiedzę w zakresie tworzenia i obsługi aplikacji działających w środowisku webowym.

b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał w ramach tej działalności?

Odp. W ramach działalności Wnioskodawca wykorzystywał, wykorzystuje i będzie wykorzystywał wiedzę z zakresu projektowania i implementacji aplikacji w języku (…), zgodnie z paradygmatem programowania obiektowego. Równocześnie wykorzystuje podejścia (…) w procesie wytwarzania oprogramowania, co umożliwia efektywne wdrażanie nowych funkcjonalności i bieżące reagowanie na potrzeby użytkowników oraz zmieniające się uwarunkowania prawne i technologiczne. Wnioskodawca rozwija także umiejętności związane z integracją nowoczesnych technologii, automatyzacją procesów programistycznych oraz projektowaniem architektury (…).

c) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstawały/powstają/powstaną poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniały/odróżniają/będą odróżniać tworzone i rozwijane Oprogramowania/programy komputerowe od już istniejących?

Odp. Innowacyjne rozwiązania powstają przy wykorzystaniu narzędzi i technologii (…), które umożliwiają automatyzację procesów wytwarzania kodu, jego testowania, wdrażania i monitorowania. Dzięki temu znacząco zwiększa się efektywność pracy oraz skraca czas dostarczania produktów na rynek. Wdrożone technologie i podejścia przekształcają sposób tworzenia i rozwijania oprogramowania, zapewniając użytkownikom wyższą wydajność, zwiększoną funkcjonalność oraz bardziej intuicyjne interfejsy. Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone rozwiązania od już istniejących, ponieważ koncentrują się na ciągłej modernizacji kodu, integracji z nowoczesnymi systemami oraz adaptacji do dynamicznie zmieniających się regulacji prawnych i wymagań w zakresie bezpieczeństwa danych.

d) jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje Pan w swojej działalności i jakie będzie Pan oferował?

Odp. Wnioskodawca w ramach swojej działalności realizuje usługi w zakresie rozwoju oprogramowania, w szczególności: tworzenie aplikacji mobilnych, webowych oraz dedykowanych systemów na zamówienie. Dodatkowo działalność obejmuje szeroko rozumiane usługi z obszaru technologii informatycznych, w tym doradztwo w zakresie projektowania i wdrażania rozwiązań programistycznych. W przyszłości planowane jest rozszerzenie oferty o rozwiązania oparte na (…), które zyskują coraz większe znaczenie w codziennym funkcjonowaniu użytkowników i biznesu.

e) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?

Odp. Oferowane produkty, usługi i procesy oparte są na rozwiązaniach wiedzowych, technologicznych i programistycznych związanych m.in. (…), a także z architekturą (…). Fundamentem działalności jest integracja powyższych technologii w celu tworzenia stabilnych, skalowalnych i nowoczesnych rozwiązań programistycznych.

f) co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?

Odp. Celem Wnioskodawcy jest dalszy rozwój kompetencji w zakresie technologii kontenerowych, obiektowych języków programowania oraz nowoczesnych metod wytwarzania oprogramowania. Wnioskodawca planuje nie tylko pogłębiać posiadaną wiedzę, lecz także poszerzać ją o nowe technologie, aby zwiększać zakres świadczonych usług i utrzymywać ich konkurencyjność na rynku międzynarodowym.

g) co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy realizacji opisanych projektów?

Odp. Efektem działań podejmowanych w ramach projektów jest tworzenie nowych funkcjonalności oraz podnoszenie wydajności istniejących rozwiązań. Aktualnie Wnioskodawca, wraz z zespołem projektowym, pracuje nad wdrożeniem nowego modelu (…) na platformie (…), co przyczyni się do usprawnienia i zwiększenia efektywności procesów obsługi użytkowników, a także podniesienia poziomu bezpieczeństwa danych. W przyszłości rezultaty te obejmować będą kolejne innowacyjne mechanizmy wspierające użytkowników platformy.

h) w jaki sposób realizował/realizuje/będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie?

Odp. Wnioskodawca realizował, realizuje i będzie realizował przedsięwzięcia poprzez wykonywanie zadań developerskich zarówno indywidualnie, jak i w ramach pracy zespołowej. Działania te polegają na planowaniu, implementacji, testowaniu oraz wdrażaniu nowych funkcjonalności, a także na bieżącej współpracy z innymi członkami zespołu programistycznego w ramach realizowanych projektów. Proces ten opiera się na metodykach zwinnych, co pozwala na systematyczne osiąganie zaplanowanych celów oraz elastyczne dostosowywanie się do wymagań rynku i użytkowników końcowych.

4) w czym przejawiał się/przejawia się/będzie się przejawiał twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do Oprogramowań/programów komputerowych, których dotyczy wniosek?

Odp. Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy w odniesieniu do rozwijania i tworzenia oprogramowania w ramach portalu (…) przejawia się przede wszystkim w opracowywaniu i wdrażaniu rozwiązań, które mają na celu nie tylko utrzymanie wysokiej jakości usług, lecz także ich nieustanne ulepszanie poprzez wykorzystanie nowych technologii, koncepcji i narzędzi programistycznych. Rozwój portalu obejmuje działania, które wykraczają poza standardowe utrzymanie systemu – Wnioskodawca uczestniczy w tworzeniu funkcjonalności innowacyjnych i dopasowanych do dynamicznie zmieniających się potrzeb użytkowników oraz rynku (…).

W szczególności twórczy charakter działalności przejawia się we wprowadzaniu:

(…)

Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie Pan podejmował w celu opracowania nowego/rozwijanego Oprogramowania/programu komputerowego, a w szczególności:

a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia Oprogramowań/programów komputerowych zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań, w ramach których tworzył/rozwijał, tworzy/rozwija oraz będzie Pan tworzył/rozwijał Oprogramowania/programy komputerowe?

Odp. Wnioskodawca podejmował, podejmuje i będzie podejmował działania polegające m.in. na:

(…)

b) w oparciu o jakie technologie informatyczne zostały/zostaną wytworzone/rozwinięte przez Pana Oprogramowania/programy komputerowe?

Odp. Oprogramowania tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę powstawały, powstają i będą powstawały w oparciu o technologie informatyczne takie jak (…).

c) jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował/zastosuje?

Odp. Wnioskodawca zastosował i będzie stosował narzędzia oraz technologie, które wcześniej nie występowały w jego praktyce gospodarczej, a były znane jedynie z dokumentacji, w tym: (…). Wprowadzenie tych rozwiązań umożliwia opracowanie bardziej skalowalnych, wydajnych i elastycznych funkcjonalności.

d) co powodowało/powoduje/będzie powodować, iż wytworzone nowe i rozwinięte Oprogramowanie/program komputerowy różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odp. Twórczy charakter i różnice w stosunku do dotychczasowych rozwiązań wynikają z zastosowania nowych (…) i technologii, co pozwala Wnioskodawcy nie tylko poszerzyć wiedzę, lecz także rozszerzyć zakres oferowanych usług. Każda z nowych funkcjonalności różni się od wcześniejszych rozwiązań poprzez wykorzystanie innowacyjnych narzędzi i podejść, które dotychczas nie były obecne w działalności Wnioskodawcy.

e) na czym polegała/polega/będzie polegać oryginalność tych Oprogramowań/programów komputerowych?

Odp. Oryginalność opracowywanego oprogramowania przejawia się w tym, iż nowe funkcjonalności powstają w oparciu o technologie dopiero wchodzące na rynek lub rozwijające się, co przekłada się na usprawnienie procesów obsługi i zwiększenie wydajności platformy. Innowacyjność i oryginalność wyraża się również w dostosowywaniu systemu do specyficznych regulacji prawnych w różnych jurysdykcjach oraz zapewnianiu najwyższego poziomu bezpieczeństwa danych użytkowników.

f) zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje/będzie powodować, iż Oprogramowania/programy komputerowe po ich wytworzeniu lub rozwinięciu różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odp. Zastosowanie wskazanych technologii informatycznych, w szczególności takich jak (…), powoduje, że wytworzone i rozwinięte oprogramowanie różni się od rozwiązań dotychczas funkcjonujących u Wnioskodawcy. Nowe narzędzia umożliwiają zwiększenie efektywności, wprowadzenie bardziej rozbudowanych i elastycznych funkcjonalności oraz skrócenie czasu wdrażania usprawnień, co wprost przekłada się na unikatowość i twórczy charakter działalności Wnioskodawcy.

5) wobec wskazania we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a) jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych Oprogramowań/programów komputerowych oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odp. Wnioskodawca, przystępując do realizacji poszczególnych projektów programistycznych, każdorazowo stawia sobie za cel stworzenie oprogramowania o wysokiej jakości, spełniającego wymagania klienta i dostosowanego do indywidualnych potrzeb użytkowników końcowych. Kluczowym celem jest zapewnienie wysokiej wydajności i stabilności kodu, przy równoczesnym zastosowaniu nowoczesnych technologii oraz metodologii rozwoju oprogramowania. Wnioskodawca dąży również do tego, aby każde nowe rozwiązanie było zgodne z obowiązującymi standardami bezpieczeństwa i regulacjami prawnymi. Jako element procesu rozwoju stosowane są testy automatyczne i manualne, które weryfikują poprawność i jakość tworzonych rozwiązań. Źródłem finansowania prac jest wynagrodzenie otrzymywane od Zleceniodawcy, na którego zlecenie realizowane są poszczególne przedsięwzięcia.

b) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odp. Cele, jakie zostały i będą osiągane w ramach działalności Wnioskodawcy, obejmują m.in.:

- opracowanie nowych funkcjonalności w zakresie (…),

- zapewnienie zgodności systemu z regulacjami prawnymi i podatkowymi obowiązującymi w różnych jurysdykcjach,

- zwiększenie poziomu bezpieczeństwa przechowywania i przetwarzania danych,

- podniesienie wydajności aplikacji i jej skalowalności poprzez modernizację istniejącej architektury.

Realizacja powyższych celów odbywa się w ramach współpracy zespołowej. Zasoby ludzkie to zespół developerow, testerów i analityków odpowiedzialnych za poszczególne etapy projektu. Zasoby rzeczowe obejmują infrastrukturę serwerową, środowiska testowe oraz narzędzia programistyczne i systemy do zarządzania projektami.

c) na czym polegała/polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odp. Systematyczność działań Wnioskodawcy przejawiała się, przejawia się i będzie przejawiać w wykonywaniu usług w sposób ciągły i nieprzerwany, zgodnie z harmonogramami opracowanymi w ramach danego projektu. Prace prowadzone są w iteracyjnym cyklu rozwojowym, opartym na metodyce (…), co pozwala na regularne dostarczanie nowych funkcjonalności w terminach określonych przez Zleceniodawcę. Dzięki takiemu podejściu rozwój oprogramowania jest uporządkowany, planowy i konsekwentny.

d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim okresie?), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do Oprogramowań/programów komputerowych?

Odp. W odniesieniu do realizowanych harmonogramów Wnioskodawca wskazuje, że do końca lipca 2025 r. zakończył projekt polegający na (…). Obecnie realizowane są prace związane ze zmianą architektury aplikacji w zakresie (…). Harmonogram dla tego przedsięwzięcia obejmuje dłuższy okres, a jego ostateczne ramy czasowe są uzależnione od dalszych decyzji projektowych i wymagań Zleceniodawcy. Systematyczne opracowywanie i realizacja harmonogramów stanowi podstawę prowadzonej działalności Wnioskodawcy i gwarantuje ciągłość oraz przewidywalność podejmowanych działań.

6) czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:

należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują/będą Panu przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych Oprogramowań/programów komputerowych?

Odp. Wnioskodawca wskazuje, iż zarówno w przypadku tworzenia nowych programów komputerowych, jak i w przypadku rozwijania istniejących rozwiązań, efekty jego pracy podlegały, podlegają i będą podlegać ochronie przewidzianej w art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Każdorazowo powstały efekt prac stanowi utwór w postaci programu komputerowego, podlegający ochronie prawno-autorskiej.

W umowie zawarto niniejsze postanowienia – § 2 ust. 2

„(…)”

Jednocześnie zgodnie z § 2 ust. 3 umowy:

„(…)”

Wnioskodawca w ramach realizowanego kontraktu przenosi na spółkę autorskie prawa majątkowe do utworu powstałego w wyniku świadczenia usług przez Zleceniobiorcę w ramach niniejszej Umowy lub każdorazowo zaproponowanego przez Zleceniobiorcę do wykorzystania przez Spółkę przechodzą na Spółkę z dniem zapłaty przez Spółkę wynagrodzenia.

7) czy w przypadku rozwoju Oprogramowań/programów komputerowych – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odp. Wnioskodawca wyjaśnia, że w przypadku rozwijania programów komputerowych efekty jego prac takie jak nowe moduły, funkcjonalności, zmiany w architekturze czy rozwiązania technologiczne stanowiły, stanowią i będą stanowić odrębne utwory w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Każde takie rozwiązanie, jeszcze przed jego implementacją w ramach całości oprogramowania, posiada cechy programu komputerowego i podlega ochronie prawnoautorskiej.

8) czy Pana działania polegające na rozwijaniu Oprogramowania/programu komputerowego zmierzały/zmierzają/będą zmierzać do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania komputerowego?

Odp. Wnioskodawca wskazuje, że jego działania polegające na rozwijaniu Oprogramowania/programu komputerowego zmierzały, zmierzają i będą zmierzać każdorazowo do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tego oprogramowania. Celem podejmowanych prac jest nie tylko usprawnienie działania istniejących rozwiązań i zwiększenie ich efektywności, lecz również rozszerzanie oprogramowania o nowe funkcjonalności, dostosowane do bieżących potrzeb użytkowników oraz wymagań biznesowych zleceniodawcy.

W rezultacie, każdorazowe prace rozwojowe prowadzone przez Wnioskodawcę mają charakter innowacyjny i twórczy, gdyż skutkują podniesieniem jakości, wydajności oraz zakresu zastosowania programu komputerowego, co stanowi poprawę jego użyteczności i funkcjonalności w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

9) czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?

Odp. Wnioskodawca wskazuje, że co do zasady odpowiedzialność za efekty jego pracy uregulowana jest w umowie z kontrahentem. Wnioskodawca ponosił, ponosi i będzie ponosił odpowiedzialność wobec kontrahenta za prawidłowe wykonanie umowy, w tym za dostarczenie rozwiązań zgodnych ze specyfikacją. Natomiast wobec osób trzecich (innych niż kontrahent Wnioskodawcy) odpowiedzialność Wnioskodawcy nie powstawała i nie będzie powstawać, ponieważ wszelkie prawa majątkowe oraz ryzyko związane z komercjalizacją i dalszym wykorzystaniem efektów pracy przechodzą na tego kontrahenta.

10) czy i w jaki sposób obliczał/oblicza/będzie Pan obliczał tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odp. Wnioskodawca obliczał i będzie obliczał wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, zgodnie z ustawowym wzorem, tj. jako stosunek poniesionych kwalifikowanych kosztów prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej związanej z wytworzeniem, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do całkowitych kosztów poniesionych na to prawo. Kalkulacja dokonywana była, jest i będzie w oparciu o dokumentację księgową oraz ewidencję prowadzoną zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o PIT.

11) czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniał/wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odp. Wnioskodawca oświadcza, iż w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT, wyodrębniał, wyodrębnia i będzie wyodrębniał koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Prowadzona ewidencja pozwala na jednoznaczne przyporządkowanie zarówno przychodów, jak i kosztów do poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w sposób zapewniający możliwość określenia kwalifikowanego dochodu.

12) czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełniał/spełnia/będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odp. Wnioskodawca potwierdza, iż sposób przenoszenia autorskich praw majątkowych do efektów jego pracy każdorazowo spełnia i będzie spełniał wymogi przewidziane w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w tym w szczególności z art. 41 oraz art. 53 tej ustawy. Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje i następować będzie na podstawie realizowanego przez Wnioskodawcę kontraktu i zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy: „(…)”. Umowa została zawarta w formie pisemnej. W umowie wskazano także wyraźnie i wyczerpująco pola eksploatacji oraz okres.

13) wobec wskazania w opisie sprawy, że:

proszę wyjaśnić jaką formą była opodatkowana Pana działalność gospodarcza (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej) w latach 2022-2024 oraz będzie w latach kolejnych po 2025 r.?

Odp. Wnioskodawca wyjaśnia, iż w latach 2022-2024 prowadzona przez niego działalność gospodarcza była opodatkowana w formie podatku liniowego, zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca w tym okresie rozliczał przychody i koszty w ramach podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, iż w latach kolejnych, tj. po 2025 r., zamierza nadal stosować tę samą formę opodatkowania, tj. podatek liniowy, gdyż jest ona najbardziej adekwatna do charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

Pytania

1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy ze Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w złożonym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3. Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, wykonywana przez niego usługa, polegająca na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania w ramach umowy ze Zleceniodawcą, spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT. Działania te mają charakter twórczy, są realizowane w sposób systematyczny i prowadzą do powstania nowych lub ulepszonych rozwiązań informatycznych. Prace te nie mają charakteru rutynowego, lecz wymagają indywidualnego podejścia i wykorzystania specjalistycznej wiedzy i umiejętności z zakresu nauki i technologii.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych, powstałych w wyniku tworzenia i rozwijania oprogramowania w ramach działalności badawczo-rozwojowej, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Programy te podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz spełniają przesłanki wskazane w przepisach dotyczących ulgi IP Box.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany z przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych wytwarzanych i rozwijanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej może podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%, zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT. Wnioskodawca ponosi koszty bezpośrednio związane z tworzeniem oprogramowania, prowadzi wyodrębnioną ewidencję przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Tworzone programy komputerowe podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a Wnioskodawca działa samodzielnie, na własne ryzyko gospodarcze.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach umowy ze Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.). 

Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 1 pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:

- badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

- badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności.

Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.

Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy przed którymi stawiany jest Wnioskodawca wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w złożonym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 uPIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W przedmiotowym wniosku Wnioskodawca wskazał, że przejaw Jego działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.).

Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.

Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy. Nadto, jak zostało wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do programów wytworzonych we własnej działalności gospodarczej w ramach sprzedaży tych praw.

Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.

Zarówno tworzone, jak i rozwijane (zaimplementowane funkcjonalności, jak i ich kod źródłowy) programy komputerowe są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw.

W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w prowadzonych księgach – tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, nadto wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki, ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%. 

Zgodnie z generalną zasadą dotyczącą miejsca świadczenia usług (na rzecz podatników) określoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j i art. 28n. Od powyższej zasady ustawodawca przewidział szereg wyjątków, wskazując m.in. szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. W uzupełnieniu wskazał Pan, iż w okresie objętym wnioskiem uczestniczył, uczestniczy oraz będzie uczestniczył Pan w realizacji projektu polegającego na tworzeniu oraz rozwijaniu funkcjonalności portalu (…). Pana prace obejmowały, obejmują i będą obejmowały w szczególności: (…). Innowacyjność opracowywanych i rozwijanych rozwiązań polega w szczególności na: (…). W rezultacie oprogramowanie tworzone i rozwijane przez Pana ma charakter innowacyjny, ponieważ umożliwia wdrażanie unikalnych, niedostępnych dotąd rozwiązań w zakresie (…).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanego przez Pana efektu tych prac (programu komputerowego opisanego w uzupełnieniu).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Efektem prowadzonej przez Pana działalności jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Nie posiada Pan stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy Pan nowy program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy. Efekty prowadzonych Pana prac twórczych cechuje to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę. Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że twórczy charakter Pana działalności w odniesieniu do rozwijania i tworzenia oprogramowania w ramach portalu (…) przejawia się przede wszystkim w opracowywaniu i wdrażaniu rozwiązań, które mają na celu nie tylko utrzymanie wysokiej jakości usług, lecz także ich nieustanne ulepszanie poprzez wykorzystanie nowych technologii, koncepcji i narzędzi programistycznych. Rozwój portalu obejmuje działania, które wykraczają poza standardowe utrzymanie systemu – uczestniczy Pan w tworzeniu funkcjonalności innowacyjnych i dopasowanych do dynamicznie zmieniających się potrzeb użytkowników oraz rynku (…). W szczególności twórczy charakter działalności przejawia się w wprowadzaniu: (…). Podejmował, podejmuje i będzie podejmował Pan działania polegające m.in. na: (…). Oprogramowania tworzone i rozwijane przez Pana powstawały, powstają i będą powstawały w oparciu o technologie informatyczne takie jak: (…). Zastosował i będzie stosował Pan narzędzia oraz technologie, które wcześniej nie występowały w Pana praktyce gospodarczej, a były znane jedynie z dokumentacji, w tym: (…). Wprowadzenie tych rozwiązań umożliwia opracowanie bardziej skalowalnych, wydajnych i elastycznych funkcjonalności. Twórczy charakter i różnice w stosunku do dotychczasowych rozwiązań wynikają z zastosowania nowych (…) i technologii, co pozwala Panu nie tylko poszerzyć wiedzę, lecz także rozszerzyć zakres oferowanych usług. Każda z nowych funkcjonalności różni się od wcześniejszych rozwiązań poprzez wykorzystanie innowacyjnych narzędzi i podejść, które dotychczas nie były obecne w Pana działalności. Oryginalność opracowywanego oprogramowania przejawia się w tym, iż nowe funkcjonalności powstają w oparciu o technologie dopiero wchodzące na rynek lub rozwijające się, co przekłada się na usprawnienie procesów obsługi i zwiększenie wydajności platformy. Innowacyjność i oryginalność wyraża się również w dostosowywaniu systemu do specyficznych regulacji prawnych w różnych jurysdykcjach oraz zapewnianiu najwyższego poziomu bezpieczeństwa danych użytkowników. Zastosowanie wskazanych technologii informatycznych, w szczególności takich jak (…), powoduje, że wytworzone i rozwinięte oprogramowanie różni się od rozwiązań dotychczas funkcjonujących u Pana. Nowe narzędzia umożliwiają zwiększenie efektywności, wprowadzenie bardziej rozbudowanych i elastycznych funkcjonalności oraz skrócenie czasu wdrażania usprawnień, co wprost przekłada się na unikatowość i twórczy charakter Pana działalności.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionego programu komputerowego (Oprogramowania) miała/ma/będzie miała twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Wyjaśnił Pan w uzupełnieniu, że przystępując do realizacji poszczególnych projektów programistycznych, każdorazowo stawia Pan sobie za cel stworzenie oprogramowania o wysokiej jakości, spełniającego wymagania klienta i dostosowanego do indywidualnych potrzeb użytkowników końcowych. Kluczowym celem jest zapewnienie wysokiej wydajności i stabilności kodu, przy równoczesnym zastosowaniu nowoczesnych technologii oraz metodologii rozwoju oprogramowania. Dąży Pan również do tego, aby każde nowe rozwiązanie było zgodne z obowiązującymi standardami bezpieczeństwa i regulacjami prawnymi. Jako element procesu rozwoju stosowane są testy automatyczne i manualne, które weryfikują poprawność i jakość tworzonych rozwiązań. Źródłem finansowania prac jest wynagrodzenie otrzymywane od Zleceniodawcy, na którego zlecenie realizowane są poszczególne przedsięwzięcia. Cele, jakie zostały i będą osiągane w ramach Pana działalności, obejmują m.in.: opracowanie nowych funkcjonalności w zakresie (…); zapewnienie zgodności systemu z regulacjami prawnymi i podatkowymi obowiązującymi w różnych jurysdykcjach; zwiększenie poziomu bezpieczeństwa przechowywania i przetwarzania danych; podniesienie wydajności aplikacji i jej skalowalności poprzez modernizację istniejącej architektury. Realizacja powyższych celów odbywa się w ramach współpracy zespołowej. Zasoby ludzkie to zespół developerow, testerów i analityków odpowiedzialnych za poszczególne etapy projektu. Zasoby rzeczowe obejmują infrastrukturę serwerową, środowiska testowe oraz narzędzia programistyczne i systemy do zarządzania projektami. Systematyczność Pana działań przejawiała się, przejawia się i będzie przejawiać w wykonywaniu usług w sposób ciągły i nieprzerwany, zgodnie z harmonogramami opracowanymi w ramach danego projektu. Prace prowadzone są w iteracyjnym cyklu rozwojowym, opartym na metodyce (…), co pozwala na regularne dostarczanie nowych funkcjonalności w terminach określonych przez Zleceniodawcę. Dzięki takiemu podejściu rozwój oprogramowania jest uporządkowany, planowy i konsekwentny. W odniesieniu do realizowanych harmonogramów wskazuje Pan, że do końca lipca 2025 r. zakończył projekt polegający na wdrożeniu nowego procesu (…). Obecnie realizowane są prace związane ze zmianą architektury aplikacji w zakresie (…). Harmonogram dla tego przedsięwzięcia obejmuje dłuższy okres, a jego ostateczne ramy czasowe są uzależnione od dalszych decyzji projektowych i wymagań Zleceniodawcy. Systematyczne opracowywanie i realizacja harmonogramów stanowi podstawę prowadzonej Pana działalności i gwarantuje ciągłość oraz przewidywalność podejmowanych działań.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana programu komputerowego (Oprogramowania) było/jest/będzie spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że podczas świadczonych usług posiada Pan profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Za cel podstawowy działań twórczych postawił Pan sobie stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych. Działania te mają na celu usprawnienie działalności gospodarczej Zleceniodawcy. Pana celem w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował Pan technologię do aktualnego zaplecza technicznego Zleceniodawcy. Pana prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Wykorzystuje Pan te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. W uzupełnieniu wskazał Pan, że przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów programistycznych dysponował Pan wiedzą i doświadczeniem zdobywanym przez ponad 10 lat pracy jako developer w obiektowym języku programowania (…), powszechnie wykorzystywanym do tworzenia aplikacji internetowych i wieloplatformowych. Posiadał Pan również kompetencje w zakresie korzystania z (…) wspierających rozwój oprogramowania w tym języku, w szczególności (…) oraz (…), a także praktyczną wiedzę w zakresie tworzenia i obsługi aplikacji działających w środowisku webowym. W ramach działalności wykorzystywał, wykorzystuje i będzie wykorzystywał Pan wiedzę z zakresu projektowania i implementacji aplikacji w języku (…), zgodnie z paradygmatem programowania obiektowego. Równocześnie wykorzystuje podejścia (…) w procesie wytwarzania oprogramowania, co umożliwia efektywne wdrażanie nowych funkcjonalności i bieżące reagowanie na potrzeby użytkowników oraz zmieniające się uwarunkowania prawne i technologiczne. Rozwija Pan także umiejętności związane z integracją nowoczesnych technologii, automatyzacją procesów programistycznych oraz projektowaniem architektury (…). Innowacyjne rozwiązania powstają przy wykorzystaniu narzędzi i technologii (…), które umożliwiają automatyzację procesów wytwarzania kodu, jego testowania, wdrażania i monitorowania. Dzięki temu znacząco zwiększa się efektywność pracy oraz skraca czas dostarczania produktów na rynek. Wdrożone technologie i podejścia przekształcają sposób tworzenia i rozwijania oprogramowania, zapewniając użytkownikom wyższą wydajność, zwiększoną funkcjonalność oraz bardziej intuicyjne interfejsy. Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone rozwiązania od już istniejących, ponieważ koncentrują się na ciągłej modernizacji kodu, integracji z nowoczesnymi systemami oraz adaptacji do dynamicznie zmieniających się regulacji prawnych i wymagań w zakresie bezpieczeństwa danych. W ramach swojej działalności realizuje Pan usługi w zakresie rozwoju oprogramowania, w szczególności: tworzenie aplikacji mobilnych, webowych oraz dedykowanych systemów na zamówienie. Dodatkowo działalność obejmuje szeroko rozumiane usługi z obszaru technologii informatycznych, w tym doradztwo w zakresie projektowania i wdrażania rozwiązań programistycznych. W przyszłości planowane jest rozszerzenie oferty o rozwiązania oparte na (…), które zyskują coraz większe znaczenie w codziennym funkcjonowaniu użytkowników i biznesu. Oferowane produkty, usługi i procesy oparte są na rozwiązaniach wiedzowych, technologicznych i programistycznych związanych m.in. (…), a także z architekturą (…). Fundamentem działalności jest integracja powyższych technologii w celu tworzenia stabilnych, skalowalnych i nowoczesnych rozwiązań programistycznych. Pana Celem jest dalszy rozwój kompetencji w zakresie technologii kontenerowych, obiektowych języków programowania oraz nowoczesnych metod wytwarzania oprogramowania. Planuje Pan nie tylko pogłębiać posiadaną wiedzę, lecz także poszerzać ją o nowe technologie, aby zwiększać zakres świadczonych usług i utrzymywać ich konkurencyjność na rynku międzynarodowym. Efektem działań podejmowanych w ramach projektów jest tworzenie nowych funkcjonalności oraz podnoszenie wydajności istniejących rozwiązań. Aktualnie Pan, wraz z zespołem projektowym, pracuje nad wdrożeniem nowego modelu (…), co przyczyni się do usprawnienia i zwiększenia efektywności procesów obsługi użytkowników, a także podniesienia poziomu bezpieczeństwa danych. W przyszłości rezultaty te obejmować będą kolejne innowacyjne mechanizmy wspierające użytkowników platformy. Realizował, realizuje i będzie realizował Pan przedsięwzięcia poprzez wykonywanie zadań developerskich zarówno indywidualnie, jak i w ramach pracy zespołowej. Działania te polegają na planowaniu, implementacji, testowaniu oraz wdrażaniu nowych funkcjonalności, a także na bieżącej współpracy z innymi członkami zespołu programistycznego w ramach realizowanych projektów. Proces ten opiera się na metodykach zwinnych, co pozwala na systematyczne osiąganie zaplanowanych celów oraz elastyczne dostosowywanie się do wymagań rynku i użytkowników końcowych.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

· badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

· prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu, w ramach prowadzonej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne, zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Podczas świadczonych usług posiada Pan profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów programistycznych dysponował pan wiedzą i doświadczeniem zdobywanym przez ponad 10 lat pracy jako developer w obiektowym języku programowania (…), powszechnie wykorzystywanym do tworzenia aplikacji internetowych i wieloplatformowych. Posiadał Pan również kompetencje w zakresie korzystania z (…) wspierających rozwój oprogramowania w tym języku, w szczególności (…) oraz (…), a także praktyczną wiedzę w zakresie tworzenia i obsługi aplikacji działających w środowisku webowym. W ramach działalności wykorzystywał, wykorzystuje i będzie wykorzystywał Pan wiedzę z zakresu projektowania i implementacji aplikacji w języku (…), zgodnie z paradygmatem programowania obiektowego. Równocześnie wykorzystuje podejścia (…) w procesie wytwarzania oprogramowania, co umożliwia efektywne wdrażanie nowych funkcjonalności i bieżące reagowanie na potrzeby użytkowników oraz zmieniające się uwarunkowania prawne i technologiczne. Rozwija Pan także umiejętności związane z integracją nowoczesnych technologii, automatyzacją procesów programistycznych oraz projektowaniem architektury (…). Innowacyjne rozwiązania powstają przy wykorzystaniu narzędzi i technologii (…), które umożliwiają automatyzację procesów wytwarzania kodu, jego testowania, wdrażania i monitorowania. Dzięki temu znacząco zwiększa się efektywność pracy oraz skraca czas dostarczania produktów na rynek. Wdrożone technologie i podejścia przekształcają sposób tworzenia i rozwijania oprogramowania, zapewniając użytkownikom wyższą wydajność, zwiększoną funkcjonalność oraz bardziej intuicyjne interfejsy. Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone rozwiązania od już istniejących, ponieważ koncentrują się na ciągłej modernizacji kodu, integracji z nowoczesnymi systemami oraz adaptacji do dynamicznie zmieniających się regulacji prawnych i wymagań w zakresie bezpieczeństwa danych. Oferowane produkty, usługi i procesy oparte są na rozwiązaniach wiedzowych, technologicznych i programistycznych związanych m.in. (…), a także z architekturą (…). Fundamentem działalności jest integracja powyższych technologii w celu tworzenia stabilnych, skalowalnych i nowoczesnych rozwiązań programistycznych. Pana celem jest dalszy rozwój kompetencji w zakresie technologii kontenerowych, obiektowych języków programowania oraz nowoczesnych metod wytwarzania oprogramowania. Planuje Pan nie tylko pogłębiać posiadaną wiedzę, lecz także poszerzać ją o nowe technologie, aby zwiększać zakres świadczonych usług i utrzymywać ich konkurencyjność na rynku międzynarodowym. Efektem Pana działań podejmowanych w ramach projektów jest tworzenie nowych funkcjonalności oraz podnoszenie wydajności istniejących rozwiązań. Pana celem w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował On technologię do aktualnego zaplecza technicznego Zleceniodawcy. Wykorzystuje Pan te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionego programu komputerowego (Oprogramowania) spełniała/spełnia/będzie spełniać warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu programu komputerowego (Oprogramowania), spełniała/spełnia/będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak ten, który został wymieniony w uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

· podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

· prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:

· dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

· dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

· dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

- wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

- kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

- dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

- tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał program komputerowy (Oprogramowanie) w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

- zarówno w przypadku tworzenia nowych programów komputerowych (Oprogramowania),
jak i w przypadku rozwijania istniejących rozwiązań, efekty Pana pracy podlegały, podlegają i będą podlegać ochronie przewidzianej w art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; każdorazowo powstały efekt prac stanowi utwór w postaci programu komputerowego, podlegający ochronie prawno-autorskiej;

- w przypadku rozwijania programu komputerowego (Oprogramowania) efekty Pana prac takie jak nowe moduły, funkcjonalności, zmiany w architekturze czy rozwiązania technologiczne stanowiły, stanowią i będą stanowić odrębne utwory w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; każde takie rozwiązanie, jeszcze przed jego implementacją w ramach całości oprogramowania, posiada cechy programu komputerowego i podlega ochronie prawno-autorskiej;

- przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje i następować będzie na podstawie realizowanego przez Pana kontraktu i zgodnie z postanowieniami umowy; sposób przenoszenia autorskich praw majątkowych do efektów Pana pracy każdorazowo spełnia i będzie spełniał wymogi przewidziane w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w tym w szczególności z art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

- w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dokonuje Pan wyodrębnia każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; dokonuje Pan również wyodrębnienia kosztów o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; prowadzona przez Pana ewidencja pozwala na jednoznaczne przyporządkowanie zarówno przychodów, jak i kosztów do poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w sposób zapewniający możliwość określenia kwalifikowanego dochodu; ewidencje taką prowadzi Pan na bieżąco od 1 stycznia 2022 r.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Mając powyższe na uwadze, tworzone i rozwijane przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowania) było/jest/będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowania) stanowiło/stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym mógł/może/będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniach rocznych za lata 2022-2025 r. Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

- zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

- zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.