Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.476.2025.4.JN

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

- prawidłowe w części dotyczącej uznania, że sprzedaż udziałów w Lokalu 1 nie będzie nosiła cech działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie spowoduje powstania przychodu z działalności gospodarczej po Pana stronie;

- nieprawidłowe w części dotyczącej uznania, że sprzedaż udziałów w Lokalu 2 nie będzie nosiła cech działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie spowoduje powstania przychodu z działalności gospodarczej po Pana stronie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 17 września 2025 r. (wpływ 17 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest brytyjskim rezydentem podatkowym. Nie prowadzi działalności gospodarczej na terytorium Polski. Wnioskodawca nie jest również czynnym podatnikiem VAT w myśl ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, dalej: „Ustawa”).

Wnioskodawca jest wspólnikiem (posiada (…) udziałów) (…) – spółce mającej docelowo prowadzić działalność w zakresie wynajmu nieruchomości na terytorium Polski (dalej: „Spółka”).

W ramach majątku prywatnego Wnioskodawca posiada (…) udziałów w lokalu stanowiącym odrębną nieruchomość, położonym (…), dla którego Sąd (…) prowadzi księgę wieczystą nr: (…) (dalej: „Lokal 1”). Nieruchomość jest obecnie przedmiotem najmu. Z tego tytułu Wnioskodawca odprowadza zryczałtowany podatek (na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne) na terenie Polski.

Docelowo, w kwietniu 2026 r. zgodnie z zawartą umową z deweloperem Wnioskodawca nabędzie również udział (…) własności w lokalu mieszkalnym stanowiącym nieruchomość położoną (…) (dalej: „Lokal 2”). Udostępnienie lokalu dla Wnioskodawcy nastąpi w październiku 2025 r. W dniu sporządzenia złożonego wniosku nieruchomość jest częścią przedsięwzięcia budowlanego (…), które jest obecnie w trakcie prac budowlanych. Lokal nie został jeszcze wyodrębniony, a umowa sprzedaży lokalu nie została jeszcze zawarta.

Udziały w Lokalu 1 zostały nabyte przez Wnioskodawcę na rynku pierwotnym, na cele najmu prywatnego, a nie z zamiarem dalszej odsprzedaży. Również udziały w Lokalu 2 miały zostać nabyte przez Wnioskodawcę na cele najmu prywatnego. Obecnie celem Wnioskodawcy jest jednak dalszy rozwój działalności związanej z wynajem nieruchomości, lecz za pośrednictwem Spółki. Sposobem na realizację założeń Wnioskodawcy jest dokonanie sprzedaży udziałów w obu lokalach na rzecz Spółki w przyszłości.

Planowane transakcje sprzedaży udziałów we własności obu lokali będą mieć charakter jednorazowego przeniesienia prywatnych aktywów do Spółki należącej w części do Wnioskodawcy. Spółka nie jest obecnie zarejestrowana jako podatnik VAT i nie prowadzi jeszcze działalności generującej przychody. Drugim wspólnikiem Spółki jest Pan (…) – rezydent podatkowy Wielkiej Brytanii ((…) udziałów), który jest współwłaścicielem Lokalu 1 oraz nabędzie udział we własności w Lokalu 2 ((…) udziału).

Wnioskodawca nie dokonywał w przeszłości sprzedaży żadnych nieruchomości ani udziałów w nieruchomościach. Wnioskodawca poza ww. transakcjami nie ma zamiaru dokonywać sprzedaży innych nieruchomości w dającej się przewidzieć przyszłości. Poza opisanymi lokalami Wnioskodawca w najbliższym czasie nie będzie posiadał innych nieruchomości na terytorium kraju.

Wnioskodawca nie przygotował i nie zamierza przygotowywać ww. lokali do planowanej transakcji, tj.:

- nie będzie podejmował żadnych czynności mających zwiększyć ich wartość rynkową przed dokonaniem sprzedaży,

- nie będzie korzystał z usług podmiotów profesjonalnie zajmujących się sprzedażą nieruchomości,

- nie będzie ogłaszał w ogólnodostępnych miejscach informacji o zamiarze sprzedaży lokali.

W przypadku Lokalu 2, prace wykończeniowe zostaną wykonane w okresie pomiędzy udostępnieniem Lokalu 2 (październik 2025 r.), a przeniesieniem własności aktem notarialnym (docelowo kwiecień 2026 r.), wyłącznie w celu przygotowania Lokalu 2 do najmu. Zakres prac ograniczy się do standardowego wykończenia lokalu w stanie deweloperskim, nie mając na celu zwiększenia jego wartości rynkowej ponad poziom typowy dla tego typu nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku z 17 września 2025 r. udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1. Czy Lokal 2 stanowił będzie w momencie planowanej przez Pana sprzedaży samodzielny lokal w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048)?

Odpowiedź: Tak, Lokal 2 w momencie planowanej sprzedaży będzie samodzielnym lokalem w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali.

2. Czy dla Lokalu 2 wydane zostanie do momentu sprzedaży zaświadczenie starosty, o którym mowa w art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali, potwierdzające spełnienie wymagań, o których mowa w ust. 1a-2 tego przepisu?

Odpowiedź: Tak, do momentu sprzedaży dla Lokalu 2 wydane zostanie zaświadczenie starosty, o którym mowa w art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali, potwierdzające spełnienie wymagań, o których mowa w ust. 1a-2 tego przepisu.

3. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca nie jest polskim rezydentem podatkowym w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

4. Kiedy – proszę wskazać dokładną datę nabycia (dd-mm-rrrr) – nabył Pan udziały w Lokalu 1?

Odpowiedź: Data nabycia udziałów w Lokalu 1 przez Wnioskodawcę to (…) października 2024 r.

5. Czy Lokal 1 był/jest/będzie do dnia sprzedaży na rzecz Spółki wynajmowany w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, czy w ramach najmu prywatnego? Na jaki okres została zawarta umowa najmu Lokalu 1?

Odpowiedź: Lokal 1 był i będzie wynajmowany w ramach prywatnej umowy najmu, nie w ramach działalności gospodarczej.

Umowa najmu Lokalu 1 została zawarta ze spółką (…) na czas nieokreślony, z minimalnym okresem obowiązywania wynoszącym 12 miesięcy, począwszy od dnia (…) stycznia 2025 r.

6. Wobec wskazania w opisie sprawy:

Kiedy planuje/zamierza Pan sprzedać udziały w Lokalu 1 i Lokalu 2 na rzecz Spółki? Proszę wskazać przybliżoną datę planowanej sprzedaży.

Odpowiedź: Przybliżona data sprzedaży to:

- dla Lokalu 1: (…) marca 2026 r.,

- dla Lokalu 2: (…) kwietnia 2026 r.

7. W opisie sprawy wskazał Pan:

Wobec powyższego należy wskazać:

a) jakie prace wykończeniowe zostaną wykonane w Lokalu 2 w celu przygotowania Lokalu 2 do najmu?

Odpowiedź: Będą to następujące prace:

- przygotowanie instalacji wod.-kan.,

- tynki, gładzie, sufity,

- montaż podłóg,

- montaż drzwi,

- prace wykończeniowe w łazience i kuchni,

- malowanie wnętrz,

- montaż opraw oświetleniowych i podstawowych elementów instalacji elektrycznej.

b) co rozumie Pan przez stwierdzenie „zakres prac ograniczy się do standardowego wykończenia lokalu w stanie deweloperskim, nie mając na celu zwiększenia jego wartości rynkowej ponad poziom typowy dla tego typu nieruchomości”?

Odpowiedź: Chodzi o prace, które doprowadzą lokal do możliwości jego użytkowania w podstawowym zakresie, bez konieczności wykonywania dodatkowych prac wykończeniowych, związanych z substancją lokalu. Prace te nie będą miały na celu zamontowania mebli, sprzętu RTV i AGD. Docelowy stan nieruchomości będzie pozwalał ewentualnemu użytkownikowi na urządzenie i wyposażenie lokalu według własnych możliwości i zamierzeń.

8. W jaki sposób będzie wykorzystywał Pan Lokal 2 od chwili jego nabycia (kwiecień 2026 r.) do momentu sprzedaży na rzecz Spółki? Jeżeli Lokal 2 będzie wynajmowany to, czy w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, czy w ramach najmu prywatnego oraz na jaki okres zostanie zawarta umowa najmu Lokalu 2?

Odpowiedź: Lokal 2 nie będzie wynajmowany przez Wnioskodawcę do momentu przeniesienia własności na rzecz Spółki.

Pytanie

Czy sprzedaż udziałów w Lokalu 1 i Lokalu 2, będzie nosiła cechy działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i spowoduje powstanie przychodu z działalności gospodarczej po stronie Wnioskodawcy?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonując sprzedaży udziałów w Lokalu 1 i Lokalu 2, Wnioskodawca nie będzie prowadził działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jego przychody uzyskane z ich sprzedaży nie będą opodatkowane na zasadach dedykowanych dla działalności gospodarczej.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej Ustawa o PIT):

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Z kolei zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

- zarobkowym celu działalności,

- wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

- prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

W przedmiotowej sprawie nie można uznać, że czynności Wnioskodawcy noszą cechy pozarolniczej działalności na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych:

- sprzedaż udziałów w Lokalu 1 i 2 nie jest dokonywana w celu zarobkowym, a w celu wyposażenia Spółki należącej częściowo do Wnioskodawcy,

- czynności nie są dokonywane w sposób zorganizowany i ciągły – są to bowiem czynności o charakterze jednorazowym.

Jak wynika z powyższego, planowane przez Wnioskodawcę czynności będą stanowiły zarząd majątkiem prywatnym, bez cech charakterystycznych dla działalności gospodarczej.

Podobne stanowisko w zakresie nieprowadzenia działalności gospodarczej na gruncie PIT w podobnych przypadkach zajął tut. Organ w wydanych interpretacjach indywidualnych, przykładowo:

Interpretacja indywidualna z 28 września 2023 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.186.2023.5.AK: „W tej sprawie czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż przez Panią działek oraz udziałów w nieruchomościach gruntowych nastąpiła w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel Pani działania wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym”.

Powyższy sposób rozumienia przytoczonych przepisów przyjęły również sądy administracyjne, przykładowo:

Wyrok WSA w Poznaniu z 3 czerwca 2015 r., I SA/Po 919/14:

„W opinii sądu, jeżeli działalność podatnika nie mieści się w zakresie czynności, które podejmuje rozsądny właściciel, który chce zbyć majątek z optymalnym zyskiem, ale polega na szeregu następujących po sobie czynnościach faktycznych i prawnych, rozłożonych w czasie, a dokonywanych od samego początku w wykonaniu zamiaru odsprzedaży nieruchomości w takich warunkach, by zysk był maksymalny, to wówczas można uznać, że działalność ta jest zorganizowana i ciągła. Dla przyjęcia, że ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.

Wyrok NSA z 9 kwietnia 2015 r., II FSK 773/13

„Działania podatnika, w stosunku do stanowiących jego własność składników majątkowych (w tym mienia nieruchomego), wykazują cechy zorganizowania i ciągłości, w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., gdy podejmowane przez niego czynności, związane z zagospodarowaniem tego mienia i jego rozporządzaniem, będą istotnie odbiegały od normalnego wykonywania prawa własności, a nadto podatnik z operacji tych uczyni sobie lub ma zamiar uczynienia stałego (nie okazjonalnego) źródła zarobkowania”.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy uznać, że w ramach opisanych transakcji Wnioskodawca nie będzie prowadził działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Przychód z tytułu sprzedaży lokali powinien zostać rozpoznany na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 3 ust. 2b pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Ze złożonego wniosku wynika, że jest Pan brytyjskim rezydentem podatkowym. Nie jest Pan polskim rezydentem podatkowym w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym miejscu należy wskazać, że z art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Zatem, w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy zawarte w Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych, podpisanej w Londynie 20 lipca 2006 r. (t. j. Dz. U. z 2006 r., Nr 250, poz. 1840), zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzoną w Paryżu 24 listopada 2016 r., podpisaną w Paryżu 7 czerwca 2017 r. (t. j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1369).

Według art. 6 ust. 1 ww. Konwencji:

W myśl art. 6 ust. 2 powyższej Konwencji:

Na podstawie art. 13 ust. 1 ww. Konwencji:

Przy czym sformułowanie „mogą być opodatkowane w drugim państwie” oznacza, że drugie państwo (w rozpatrywanym przypadku Polska) ma prawo opodatkować taki dochód, jeżeli na podstawie przepisów tego państwa dochód ze sprzedaży nieruchomości podlega w tym państwie opodatkowaniu. Sformułowanie to oznacza zatem brak wyłączności do opodatkowania tego dochodu przez państwo, w którym podatnik ma miejsce zamieszkania. W świetle zapisów cytowanej umowy dochód osoby mającej miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii z tytułu sprzedaży majątku nieruchomego położonego w Polsce może być opodatkowany zarówno w państwie rezydencji, tj. w Wielkiej Brytanii, jak i w Polsce, zgodnie z prawem tego państwa.

Stwierdzam więc, że w świetle powołanych wyżej przepisów, przychody ze sprzedaży nieruchomości położonej w Polsce przez osobę zamieszkałą w Wielkiej Brytanii podlegają opodatkowaniu w Polsce, według zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

- odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

- zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 14 ust. 2c ww. ustawy:

Z treści powołanych regulacji jednoznacznie wynika, że do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą m. in. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Wskazuję, że treść definicji zawartej w art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:

‒ po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,

‒ po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz

‒ po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy zdarzenia przyszłego.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. akt I SA/Po 919/14:

Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy).

Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma istotne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez podatników do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.

Z opisu sprawy wynika, że nie jest Pan polskim rezydentem podatkowym w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest Pan brytyjskim rezydentem podatkowym. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej na terytorium Polski. W ramach majątku prywatnego posiada Pan (…) udziałów w lokalu stanowiącym odrębną nieruchomość (Lokal 1), nabytych (…) października 2024 r. Udziały w Lokalu 1 zostały nabyte przez Pana na rynku pierwotnym, na cele najmu prywatnego, a nie z zamiarem dalszej odsprzedaży. Lokal 1 był i będzie wynajmowany w ramach prywatnej umowy najmu, nie w ramach działalności gospodarczej. Umowa najmu Lokalu 1 została zawarta ze spółką (…) na czas nieokreślony, z minimalnym okresem obowiązywania wynoszącym 12 miesięcy, począwszy od dnia (…) stycznia 2025 r. Z tego tytułu odprowadza Pan zryczałtowany podatek na terenie Polski. Docelowo, w kwietniu 2026 r. zgodnie z zawartą umową z deweloperem nabędzie Pan również udział (…) własności w lokalu mieszkalnym (Lokal 2). Udziały w Lokalu 2 miały zostać nabyte przez Pana na cele najmu prywatnego. Udostępnienie Lokalu 2 dla Pana nastąpi w październiku 2025 r. W dniu sporządzenia wniosku Lokal 2 jest częścią przedsięwzięcia budowlanego, które jest obecnie w trakcie prac budowlanych. Lokal 2 nie został jeszcze wyodrębniony, a umowa sprzedaży lokalu nie została jeszcze zawarta. W momencie planowanej sprzedaży Lokal 2 będzie samodzielnym lokalem w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali. Do momentu sprzedaży dla Lokalu 2 wydane zostanie zaświadczenie starosty, o którym mowa w art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali, potwierdzające spełnienie wymagań, o których mowa w ust. 1a-2 tego przepisu. W przypadku Lokalu 2, zostaną wykonane prace wykończeniowe w okresie pomiędzy udostępnieniem Lokalu 2 (październik 2025 r.), a przeniesieniem własności aktem notarialnym (docelowo kwiecień 2026 r.), wyłącznie w celu przygotowania Lokalu 2 do najmu. W celu przygotowania Lokalu zostaną wykonane następujące prace: przygotowanie instalacji wod.-kan., tynki, gładzie, sufity, montaż podłóg, montaż drzwi, prace wykończeniowe w łazience i kuchni, malowanie wnętrz, montaż opraw oświetleniowych i podstawowych elementów instalacji elektrycznej. Wykonane prace doprowadzą lokal do możliwości jego użytkowania w podstawowym zakresie, bez konieczności wykonywania dodatkowych prac wykończeniowych, związanych z substancją lokalu. Prace te nie będą miały na celu zamontowania mebli, sprzętu RTV i AGD. Docelowy stan nieruchomości będzie pozwalał ewentualnemu użytkownikowi na urządzenie i wyposażenie lokalu według własnych możliwości i zamierzeń. Obecnie Pana celem jest jednak dalszy rozwój działalności związanej z wynajem nieruchomości, lecz za pośrednictwem Spółki, w której jest Pan wspólnikiem (posiada (…) udziałów), a mającej docelowo prowadzić działalność w zakresie wynajmu nieruchomości na terytorium Polski. Sposobem na realizację Pana założeń jest dokonanie sprzedaży udziałów w obu lokalach na rzecz Spółki – dla Lokalu 1: (…) marca 2026 r., dla Lokalu 2: (…) kwietnia 2026 r. Lokal 2 nie będzie wynajmowany przez Pana do momentu przeniesienia własności na rzecz Spółki. Planowane transakcje sprzedaży udziałów we własności obu lokali będą mieć charakter jednorazowego przeniesienia prywatnych aktywów do Spółki należącej w części do Pana. Spółka nie jest obecnie zarejestrowana jako podatnik VAT i nie prowadzi jeszcze działalności generującej przychody. Nie przygotował i nie zamierza przygotowywać ww. lokali do planowanej transakcji, tj.: nie będzie podejmował Pan żadnych czynności mających zwiększyć ich wartość rynkową przed dokonaniem sprzedaży, nie będzie korzystał Pan z usług podmiotów profesjonalnie zajmujących się sprzedażą nieruchomości oraz nie będzie ogłaszał Pan w ogólnodostępnych miejscach informacji o zamiarze sprzedaży lokali. Nie dokonywał Pan w przeszłości sprzedaży żadnych nieruchomości ani udziałów w nieruchomościach. Poza ww. transakcjami nie ma Pan zamiaru dokonywać sprzedaży innych nieruchomości w dającej się przewidzieć przyszłości. Poza opisanymi lokalami w najbliższym czasie nie będzie Pan posiadał innych nieruchomości na terytorium kraju.

Powziął Pan wątpliwość, czy sprzedaż udziałów w Lokalu 1 i Lokalu 2, będzie nosiła cechy działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i spowoduje powstanie po Pana stronie przychodu z działalności gospodarczej.

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze sprzedaży przez Pana udziałów w Lokalu 1 i Lokalu 2 należy rozważyć, czy czynności ich sprzedaży będą miały znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Z opisanych okoliczności sprawy wynika, że w ramach majątku prywatnego posiada Pan (…) udziałów w lokalu stanowiącym odrębną nieruchomość (Lokal 1), nabytych (…) października 2024 r. Udziały w Lokalu 1 zostały nabyte przez Pana na rynku pierwotnym, na cele najmu prywatnego, a nie z zamiarem dalszej odsprzedaży. Lokal 1 był i będzie wynajmowany w ramach prywatnej umowy najmu, nie w ramach działalności gospodarczej zawartej na czas nieokreślony. Z tego tytułu odprowadza Pan zryczałtowany podatek na terenie Polski. Nie przygotował i nie zamierza przygotowywać Pan lokalu do planowanej transakcji, tj.: nie będzie podejmował Pan żadnych czynności mających zwiększyć jego wartość rynkową przed dokonaniem sprzedaży, nie będzie korzystał Pan z usług podmiotów profesjonalnie zajmujących się sprzedażą nieruchomości oraz nie będzie ogłaszał Pan w ogólnodostępnych miejscach informacji o zamiarze sprzedaży lokalu. (…) marca 2026 r. planuje Pan sprzedaż udziałów w Lokalu 1 na rzecz Spółki, w której jest Pan wspólnikiem, a mającej docelowo prowadzić działalność w zakresie wynajmu nieruchomości na terytorium Polski.

Z powyższego opisu sprawy nie sposób wywieść, że planowana (…) kwietnia 2026 r. sprzedaż udziałów w Lokalu 1, będzie spełniała przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej.

Zatem opisane we wniosku czynności, jakie podejmował Pan w okresie posiadania Lokalu 1, w szczególności wynajęcie go w ramach najmu prywatnego należy uznać wyłącznie za zarząd majątkiem prywatnym. Planowana przez Pana sprzedaż Lokalu 1 będzie miała charakter incydentalny. W związku z tym, nie można przypisać jej cech zorganizowania i ciągłości, które zgodnie z ustawową definicję wyznaczają zakres pojęcia działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, planowana przez Pana sprzedaż udziałów w Lokalu 1 nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, skutki podatkowe planowanej sprzedaży udziałów w Lokalu 1 należy oceniać w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.

Wskazać należy, że moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Stosownie do art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):

Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Zatem, poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Jest to każda czynność, na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny, czy nieodpłatny

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że (…) października 2024 r. nabył Pan udziały w Lokalu 1, które planuje Pan sprzedać (…) marca 2026 r.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że sprzedaż w 2026 r. udziałów w Lokalu 1, zakupionych w 2024 r., będzie stanowiła dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie udziałów w Lokalu 1 zostanie dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odnosząc się z kolei do planowanej sprzedaży udziałów w Lokalu 2 wskazuję, że całokształt okoliczności, a w szczególności cel nabycia udziałów w Lokalu 2 wskazuje, że nie będą to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Wskazuję, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nieruchomości z majątku prywatnego osoby fizycznej, które są związane z działalnością gospodarczą oraz nie zostały nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z okoliczności sprawy, w kwietniu 2026 r. zgodnie z zawartą umową z deweloperem nabędzie Pan udział (…) własności w lokalu mieszkalnym (Lokal 2). Udziały w Lokalu 2 miały zostać nabyte przez Pana na cele najmu prywatnego. Udostępnienie Lokalu 2 dla Pana nastąpi w październiku 2025 r. W Lokalu 2, zostaną wykonane prace wykończeniowe w okresie pomiędzy udostępnieniem Lokalu 2 (październik 2025 r.), a przeniesieniem własności aktem notarialnym (docelowo kwiecień 2026 r.), wyłącznie w celu przygotowania Lokalu 2 do najmu. W celu przygotowania Lokalu zostaną wykonane następujące prace: przygotowanie instalacji wod.-kan., tynki, gładzie, sufity, montaż podłóg, montaż drzwi, prace wykończeniowe w łazience i kuchni, malowanie wnętrz, montaż opraw oświetleniowych i podstawowych elementów instalacji elektrycznej. Wykonane prace doprowadzą lokal do możliwości jego użytkowania w podstawowym zakresie, bez konieczności wykonywania dodatkowych prac wykończeniowych, związanych z substancją lokalu. Prace te nie będą miały na celu zamontowania mebli, sprzętu RTV i AGD. Docelowy stan nieruchomości będzie pozwalał ewentualnemu użytkownikowi na urządzenie i wyposażenie lokalu według własnych możliwości i zamierzeń. Nie przygotował i nie zamierza przygotowywać Pan lokalu do planowanej transakcji, tj.: nie będzie podejmował Pan żadnych czynności mających zwiększyć jego wartość rynkową przed dokonaniem sprzedaży, nie będzie korzystał Pan z usług podmiotów profesjonalnie zajmujących się sprzedażą nieruchomości oraz nie będzie ogłaszał Pan w ogólnodostępnych miejscach informacji o zamiarze sprzedaży lokalu. (…) kwietnia 2026 r. planuje Pan sprzedaż udziałów w Lokal 2 na rzecz Spółki, w której jest Pan wspólnikiem, a mającej docelowo prowadzić działalność w zakresie wynajmu nieruchomości na terytorium Polski.

Z powyższego wynika, że w tym samym miesiącu, w którym nabędzie Pan udziały w Lokalu 2 planuje Pan je zbyć. Tym samym nabędzie Pan udziały w Lokalu 2 – co ma kluczowe znaczenie – w celu ich odsprzedaży na rzecz Spółki.

Ponadto, działania, które Pan podejmie wskazują, że czynności te wyrażają Pana wolę i zamiar wykorzystania udziałów w Lokalu 2 w celu odniesienia korzyści finansowej. Działania te będą cechowały się dążeniem do uzyskania jak największego zysku z planowanej sprzedaży. Czynności te, oceniane łącznie, będą miały zatem wszystkie wymienione wcześniej cechy działalności gospodarczej. Nie sposób tutaj mówić o przypadkowym i okazjonalnym charakterze czynności, którym nie będzie można przypisać cech osiągnięcia korzyści finansowej, w sytuacji, gdy podjęte będą czynności przygotowujące do najmu Lokal 2, a następnie jego sprzedaży. Stwierdzić należy, że czynności takie nie będą mieściły się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, związanym ze zwykłym gospodarowaniem majątkiem osobistym, natomiast będą nosiły znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że cel nabycia udziałów w Lokalu 2 oraz działania związane z przygotowaniem Lokalu 2 do najmu (przygotowanie instalacji wod.-kan., tynki, gładzie, sufity, montaż podłóg, montaż drzwi, prace wykończeniowe w łazience i kuchni, malowanie wnętrz, montaż opraw oświetleniowych i podstawowych elementów instalacji elektrycznej), które Pan podejmie będą przejawem Pana profesjonalnej i zorganizowanej aktywności, której nie sposób uznać za typowe (zwykłe) rozporządzanie majątkiem osobistym (prywatnym).

W konsekwencji, planowana przez Pana sprzedaż udziałów w Lokalu 2, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie stanowiła sprzedaż w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Uzyskany przychód ze sprzedaży udziałów w Lokalu 2 będzie podlegał opodatkowaniu przez Pana zgodnie z zasadami przewidzianymi dla tego właśnie źródła, tj. w ramach działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że nie prowadzi Pan działalności gospodarczej na terytorium Polski. Udziały w Lokalu 2 planuje Pan zbyć w tym samym miesiącu, w którym je Pan nabędzie. Jednocześnie nie wskazał Pan, że Lokal 2 będzie w jakikolwiek sposób wykorzystywany przez Pana od chwili jego nabycia do momentu sprzedaży na rzecz Spółki. Tym samym udziałów w Lokalu 2 nie będzie Pan wykorzystywał w ramach działalności gospodarczej.

Zatem sprzedaży udziałów w Lokalu 2 nie będzie można oceniać w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpowiadając zatem na Pana pytanie wskazuję, że planowana sprzedaż udziałów w Lokalu 1 nie będzie nosiła cech działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie spowoduje powstania przychodu z działalności gospodarczej po Pana stronie. Skutki podatkowe planowanej sprzedaży udziałów w Lokalu 1 będzie należało oceniać w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast planowana przez Pana sprzedaż udziałów w Lokalu 2 będzie nosiła cechy działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i spowoduje powstanie przychodu z działalności gospodarczej po Pana stronie. Przychód ten będzie podlegał opodatkowaniu przez Pana zgodnie z zasadami przewidzianymi dla tego właśnie źródła, tj. w ramach działalności gospodarczej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądu wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Dodatkowo wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pan, to ta interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla drugiego współwłaściciela opisanych nieruchomości.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.