Możliwość zastosowania 15% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych pod symbolami PKWiU 69.20.23.0.
Wnioskodawca, osoba fizyczna z miejscem zamieszkania w Polsce, planuje od 1 stycznia 2026 r. prowadzić pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług operacyjnej obsługi finansowo-księgowej dla zagranicznego klienta w charakterze Financial Accountant. Usługi obejmują czynności takie jak prowadzenie ewidencji księgowej, uzgadnianie bankowe, obsługa payroll, sporządzanie raportów finansowych, zamykanie okresów, przygotowywanie budżetów, analizy finansowe i praca w systemach księgowych.…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 16 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 18 lutego 2026 r. (wpływ 18 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Od 1 stycznia 2026 r. Wnioskodawca planuje opodatkować przychody osiągane z prowadzonej przez siebie pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi polegające na operacyjnej obsłudze finansowo-księgowej przedsiębiorstwa klienta zagranicznego, wykonywane w charakterze Financial Accountant. Usługi mają charakter wykonawczy, ewidencyjny oraz sprawozdawczy i realizowane są na podstawie danych finansowych przekazywanych przez klienta.
Zakres świadczonych usług obejmuje w szczególności:
1) prowadzenie oraz bieżące zarządzanie ewidencją księgową (general ledger),
2) uzgadnianie zapisów księgowych z wyciągami bankowymi (bank reconciliation),
3) obsługę procesów payroll poprzez przygotowanie danych oraz kontrolę ich kompletności,
4) sporządzanie raportów finansowych i zestawień okresowych,
5) realizację zamknięć okresów sprawozdawczych (month-end close),
6) przygotowywanie budżetów i prognoz finansowych w formie zestawień liczbowych, tworzonych w oparciu o dane historyczne klienta, bez formułowania rekomendacji decyzyjnych.
W ramach wykonywanych czynności sporządzane są również wewnętrzne analizy finansowe o charakterze opisowym oraz porównawczym, których celem jest wyłącznie prezentacja danych finansowych, w tym porównywanie danych historycznych i bieżących.
Usługi obejmują także bieżącą obsługę oraz pracę w systemach finansowo-księgowych i operacyjnych wykorzystywanych przez klienta, w szczególności w systemach X oraz Y, polegającą na wprowadzaniu, weryfikacji oraz przetwarzaniu danych finansowych, a także na przygotowywaniu zestawień i raportów wynikających z informacji zgromadzonych w tych systemach.
Wnioskodawca podkreśla, że w ramach prowadzonej działalności:
- nie świadczy usług doradztwa podatkowego, prawnego ani biznesowego,
- nie udziela porad, ani rekomendacji o charakterze decyzyjnym lub strategicznym,
- nie sporządza deklaracji podatkowych,
- nie reprezentuje klienta przed organami podatkowymi lub innymi organami administracji publicznej,
- nie świadczy usług konsultingowych w zakresie wyboru formy opodatkowania, ani optymalizacji podatkowej.
Wnioskodawca nie wykonuje wolnego zawodu w rozumieniu przepisów dotyczących ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Usługi są świadczone zdalnie oraz rozliczane w oparciu o czas pracy (stawka godzinowa). Na wystawianych fakturach stosowany jest opis: „(…)”.
Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że w 2026 r. planuje możliwość świadczenia usług tego samego rodzaju również na rzecz innych klientów (w tym zagranicznych), przy zachowaniu tego samego zakresu czynności oraz charakteru usług wskazanego powyżej.
W uzupełnieniu z 18 lutego 2026 r. udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
Odp. Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania na terytorium RP i zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
2. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?
Odp. Prowadzona działalność stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, tj. działalność, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie z PKWiU.
3. Czy w ustawowym terminie złożył/złoży Pan oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Jeśli tak, to kiedy (dd-mm-rrrr)?
Odp. Wnioskodawca złoży oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w ustawowym terminie, tj. do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu uzyskania pierwszego przychodu w 2026 r., planowo do 20 lutego 2026 r.
4. Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Odp. W odniesieniu do działalności Wnioskodawcy nie wystąpią przesłanki wyłączające możliwość stosowania ryczałtu określone w art. 8 ustawy. Wnioskodawca nie wykonuje wolnego zawodu, ani usług doradczych.
5. Czy w odniesieniu do Pan zachowane będą warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Odp. Przychody z działalności w roku poprzedzającym rok wyboru ryczałtu nie przekroczą równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w art. 6 ust. 4 ustawy.
6. Jakie dokładnie czynności będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku, które polegają na operacyjnej obsłudze finansowo-księgowej przedsiębiorstwa klienta zagranicznego, wykonywanych w charakterze Financial Accountant, tj. czynności w zakresie:
1) prowadzenia oraz bieżącego zarządzania ewidencją księgową (general ledger),
2) uzgadniania zapisów księgowych z wyciągami bankowymi (bank reconciliation),
3) obsługi procesów payroll poprzez przygotowanie danych oraz kontrolę ich kompletności,
4) sporządzania raportów finansowych i zestawień okresowych,
5) realizacji zamknięć okresów sprawozdawczych (month-end close),
6) przygotowywania budżetów i prognoz finansowych w formie zestawień liczbowych, tworzonych w oparciu o dane historyczne klienta, bez formułowania rekomendacji decyzyjnych,
7) sporządzania wewnętrznych analiz finansowych o charakterze opisowym oraz porównawczym,
8) bieżącej obsługi oraz pracy w systemach finansowo-księgowych i operacyjnych wykorzystywanych przez klienta.
Proszę o ich szczegółowe i wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:
1) na czym konkretnie będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pan będzie realizował w ramach tych czynności?
2) czego będą dotyczyły?
3) jaki będzie ich zakres?
4) jaki konkretny cel będą realizowały?
5) co będzie ich efektem?
6) w jaki sposób efekty te będzie wykorzystywał kontrahent
Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ww. przez Pana czynności w pkt 1) – 8) wykonywanych w ramach usług będących przedmiotem wniosku.
Odp. Wnioskodawca świadczy usługi operacyjnej obsługi finansowo-księgowej na rzecz zagranicznego klienta, wykonując czynności jako Financial Accountant.
Poniżej szczegółowa charakterystyka:
1. General Ledger
a) czynności polegają na wprowadzaniu dokumentów księgowych do systemu, dekretacji na właściwe konta, kontroli poprawności zapisów oraz aktualizacji ewidencji;
b) dotyczą wszystkich operacji finansowych klienta;
c) obejmują bieżącą ewidencję i kontrolę zapisów;
d) celem jest prawidłowe odzwierciedlenie operacji gospodarczych;
e) efektem jest kompletna i aktualna ewidencja księgowa;
f) kontrahent wykorzystuje ją do sporządzania sprawozdań finansowych.
2. Bank reconciliation
a) porównywanie zapisów księgowych z wyciągami bankowymi, identyfikacja i wyjaśnianie różnic;
b) dotyczy rachunków bankowych klienta;
c) obejmuje cykliczne uzgadnianie sald;
d) celem jest zgodność ewidencji z przepływami pieniężnymi;
e) efektem są uzgodnione salda;
f) kontrahent wykorzystuje je do kontroli płynności.
3. Payroll
a) przygotowanie i weryfikacja danych dotyczących wynagrodzeń;
b) dotyczy danych pracowniczych;
c) obejmuje kompletowanie i kontrolę poprawności danych;
d) celem jest prawidłowe naliczenie wynagrodzeń;
e) efektem są zestawienia payrollowe;
f) kontrahent wykorzystuje je do wypłaty wynagrodzeń.
4. Raporty finansowe
a) sporządzanie zestawień liczbowych na podstawie danych księgowych;
b) dotyczą wyników finansowych i bilansu;
c) obejmują raporty okresowe;
d) celem jest prezentacja danych finansowych;
e) efektem są raporty liczbowe;
f) wykorzystywane do celów wewnętrznych zarządczych.
5. Month-end close
a) weryfikacja kompletności danych i techniczne zamykanie okresu;
b) dotyczy miesięcznych okresów rozliczeniowych;
c) obejmuje kontrolę zapisów i ich zatwierdzanie;
d) celem jest zakończenie miesiąca księgowego;
e) efektem jest zamknięty okres sprawozdawczy;
f) wykorzystywany do sporządzania raportów.
6. Budżety i prognozy
a) tworzenie arkuszy liczbowych na podstawie danych historycznych;
b) dotyczą planowania finansowego;
c) obejmują wyliczenia bez rekomendacji decyzyjnych;
d) celem jest przedstawienie danych planistycznych;
e) efektem są zestawienia budżetowe;
f) wykorzystywane do planowania operacyjnego.
7. Analizy finansowe
a) porównawcze opracowanie danych liczbowych w formie opisowej;
b) dotyczą wyników finansowych;
c) obejmują analizę trendów i odchyleń;
d) celem jest przedstawienie informacji;
e) efektem są opracowania analityczne;
f) wykorzystywane informacyjnie;
8. Praca w systemach (np. X, Y)
a) wprowadzanie, przetwarzanie i weryfikacja danych;
b) dotyczy systemów finansowo-księgowych klienta;
c) obejmuje obsługę bieżących procesów;
d) celem jest zapewnienie prawidłowości danych;
e) efektem są aktualne dane w systemach;
f) wykorzystywane w bieżącej działalności operacyjnej.
7. Czy dla świadczonych przez Pana usług, polegających na operacyjnej obsłudze finansowo-księgowej przedsiębiorstwa klienta zagranicznego, wykonywanych w charakterze Financial Accountant, posiada Pan klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności, bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego. Jeśli tak, to jak sklasyfikowane są usługi, które Pan świadczy będące przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?
Odp. Świadczone usługi zostały sklasyfikowane przez Wnioskodawcę jako: PKWiU 69.20.23.0 – „Usługi w zakresie księgowości”. Klasyfikacji dokonano samodzielnie zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU 2015.
8. Czy usługi dla klienta zagranicznego są/będą wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym klient ten ma/będzie miał siedzibę? Jeśli usługi są/będą wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma/będzie miał siedzibę, to proszę wskazać, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest/będzie prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?
Odp. Usługi wykonywane są w całości z terytorium Polski. Wnioskodawca nie prowadzi działalności za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)
Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu opisanej w zdarzeniu przyszłym działalności gospodarczej, polegającej na świadczeniu usług operacyjnej obsługi finansowo-księgowej przedsiębiorstwa klienta zagranicznego, wykonywanych w charakterze Financial Accountant, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu)
W ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu opisanej w zdarzeniu przyszłym działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług operacyjnej obsługi finansowo-księgowej mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Świadczone przez Wnioskodawcę usługi mają charakter techniczny, ewidencyjny i operacyjny. Polegają na prowadzeniu ewidencji księgowej, uzgadnianiu zapisów księgowych, sporządzaniu raportów finansowych oraz wykonywaniu czynności związanych z bieżącą obsługą procesów finansowych przedsiębiorstwa klienta. Usługi te nie mają charakteru doradztwa podatkowego ani prawnego, nie polegają na udzielaniu porad ani rekomendacji decyzyjnych i nie stanowią wykonywania wolnego zawodu.
Wnioskodawca spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy oraz nie występują wobec niego negatywne przesłanki z art. 8 ustawy. W związku z powyższym brak jest podstaw do wyłączenia możliwości opodatkowania przychodów z opisanej działalności stawką 15%.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, przychody z opisanej działalności usługowej powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki 15%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Wolny zawód to pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.
Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 17% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów.
Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług reprodukcji komputerowych nośników informacji (PKWiU 18.20.30.0).
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego (PKWiU dział 69), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Z przedstawionego opisu sprawy i jego uzupełnienia wynika, że posiada Pan miejsce zamieszkania na terytorium RP i zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Od 1 stycznia 2026 r. planuje Pan opodatkować przychody osiągane z prowadzonej przez siebie pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi polegające na operacyjnej obsłudze finansowo-księgowej przedsiębiorstwa klienta zagranicznego, wykonywane w charakterze Financial Accountant. Usługi mają charakter wykonawczy, ewidencyjny oraz sprawozdawczy i realizowane są na podstawie danych finansowych przekazywanych przez klienta. W ramach wykonywanych czynności sporządzane są również wewnętrzne analizy finansowe o charakterze opisowym oraz porównawczym, których celem jest wyłącznie prezentacja danych finansowych, w tym porównywanie danych historycznych i bieżących. Usługi obejmują także bieżącą obsługę oraz pracę w systemach finansowo-księgowych i operacyjnych wykorzystywanych przez klienta, w szczególności w systemach X oraz Y, polegającą na wprowadzaniu, weryfikacji oraz przetwarzaniu danych finansowych, a także na przygotowywaniu zestawień i raportów wynikających z informacji zgromadzonych w tych systemach. Świadczone usługi zostały sklasyfikowane przez Pana jako: PKWiU 69.20.23.0 – „Usługi w zakresie księgowości”. Świadczy Pan usługi operacyjnej obsługi finansowo-księgowej na rzecz zagranicznego klienta, wykonując czynności jako Financial Accountant:
1. General Ledger: czynności polegają na wprowadzaniu dokumentów księgowych do systemu, dekretacji na właściwe konta, kontroli poprawności zapisów oraz aktualizacji ewidencji; dotyczą wszystkich operacji finansowych klienta; obejmują bieżącą ewidencję i kontrolę zapisów; celem jest prawidłowe odzwierciedlenie operacji gospodarczych; efektem jest kompletna i aktualna ewidencja księgowa; kontrahent wykorzystuje ją do sporządzania sprawozdań finansowych.
2. Bank reconciliation: porównywanie zapisów księgowych z wyciągami bankowymi, identyfikacja i wyjaśnianie różnic; dotyczy rachunków bankowych klienta; obejmuje cykliczne uzgadnianie sald; celem jest zgodność ewidencji z przepływami pieniężnymi; efektem są uzgodnione salda; kontrahent wykorzystuje je do kontroli płynności.
3. Payroll: przygotowanie i weryfikacja danych dotyczących wynagrodzeń; dotyczy danych pracowniczych; obejmuje kompletowanie i kontrolę poprawności danych; celem jest prawidłowe naliczenie wynagrodzeń; efektem są zestawienia payrollowe; kontrahent wykorzystuje je do wypłaty wynagrodzeń.
4. Raporty finansowe: sporządzanie zestawień liczbowych na podstawie danych księgowych; dotyczą wyników finansowych i bilansu; obejmują raporty okresowe; celem jest prezentacja danych finansowych; efektem są raporty liczbowe; wykorzystywane do celów wewnętrznych zarządczych.
5. Month-end close: weryfikacja kompletności danych i techniczne zamykanie okresu; dotyczy miesięcznych okresów rozliczeniowych; obejmuje kontrolę zapisów i ich zatwierdzanie; celem jest zakończenie miesiąca księgowego; efektem jest zamknięty okres sprawozdawczy; wykorzystywany do sporządzania raportów.
6. Budżety i prognozy: tworzenie arkuszy liczbowych na podstawie danych historycznych; dotyczą planowania finansowego; obejmują wyliczenia bez rekomendacji decyzyjnych; celem jest przedstawienie danych planistycznych; efektem są zestawienia budżetowe; wykorzystywane do planowania operacyjnego.
7. Analizy finansowe: porównawcze opracowanie danych liczbowych w formie opisowej; dotyczą wyników finansowych; obejmują analizę trendów i odchyleń; celem jest przedstawienie informacji; efektem są opracowania analityczne; wykorzystywane informacyjnie.
8. Praca w systemach (np. X, Y): wprowadzanie, przetwarzanie i weryfikacja danych; dotyczy systemów finansowo-księgowych klienta; obejmuje obsługę bieżących procesów; celem jest zapewnienie prawidłowości danych; efektem są aktualne dane w systemach; wykorzystywane w bieżącej działalności operacyjnej.
Podkreśla Pan, że w ramach prowadzonej działalności: nie świadczy Pan usług doradztwa podatkowego, prawnego, ani biznesowego; nie udziela Pan porad, ani rekomendacji o charakterze decyzyjnym lub strategicznym; nie sporządza Pan deklaracji podatkowych; nie reprezentuje Pan klienta przed organami podatkowymi lub innymi organami administracji publicznej; nie świadczy Pan usług konsultingowych w zakresie wyboru formy opodatkowania ani optymalizacji podatkowej. Nie wykonuje Pan wolnego zawodu w rozumieniu przepisów dotyczących ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Usługi są świadczone zdalnie oraz rozliczane w oparciu o czas pracy (stawka godzinowa). Wskazuje Pan, że w 2026 r. planuje możliwość świadczenia usług tego samego rodzaju również na rzecz innych klientów (w tym zagranicznych), przy zachowaniu tego samego zakresu czynności oraz charakteru usług. Prowadzona przez Pana działalność stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, tj. działalność, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie z PKWiU. Złoży Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w ustawowym terminie, tj. do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu uzyskania pierwszego przychodu w 2026 r., planowo do 20 lutego 2026 r. W odniesieniu do Pana działalności nie wystąpią przesłanki wyłączające możliwość stosowania ryczałtu określone w art. 8 ustawy. Przychody z działalności w roku poprzedzającym rok wyboru ryczałtu nie przekroczą równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w art. 6 ust. 4 ustawy. Usługi wykonywane są w całości z terytorium Polski. Nie prowadzi Pan działalności za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 69.20.23.0 „Usługi w zakresie księgowości” objęte zostały dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l ustawy, chyba, że są świadczone w ramach wolnych zawodów. Jednak, jak wynika z opisu sprawy – usługi będące przedmiotem wniosku, nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu. Zatem przychód uzyskany ze świadczenia tych usług powinien zostać opodatkowany stawką ryczałtu w wysokości 15%.
W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu opisanej w zdarzeniu przyszłym działalności gospodarczej, polegającej na świadczeniu usług operacyjnej obsługi finansowo-księgowej przedsiębiorstwa klienta zagranicznego, wykonywanych w charakterze Financial Accountant wskazanych we wniosku, które sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 69.20.23.0 „Usługi w zakresie księgowości”, będą mogły być opodatkowane 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stawka 15% do usług będących przedmiotem wniosku będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Końcowo należy zauważyć, że w przedmiotowej sprawie powołał Pan błędną podstawę prawną, tj. wskazał Pan, że usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 69.20.23.0 mogą być opodatkowane według stawki 15%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W związku z powyższym, pomimo, że uznaje Pan prawidłowo, że wykonując czynności mieszczące się w grupowaniu PKWiU 69.20.23.0, uzyskiwane z tego tytułu przychody będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem według stawki 15%, z uwagi na błędną podstawę prawną takiego twierdzenia, uznałem je za nieprawidłowe.
W konsekwencji, w myśl zasady, że wadliwa argumentacja prawna wnioskodawcy, przy prawidłowo wywiedzionym skutku prawnym, winna skutkować uznaniem stanowiska podatnika za nieprawidłowe, Pana stanowisko należało ocenić jako nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo