Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.513.2026.2.PR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 22 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem 21 lipca 2026 r. (wpływ 21 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą pod firmą (…) od 18 lutego 2018 r., zarejestrowaną pod adresem: (…), w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod numerem NIP (…) i numerem REGON (…), pod kodem PKD 62.01.Z.

Przedmiotowa Pana działalność dotyczy tworzenia, ulepszania i modyfikowania oprogramowania. W tym zakresie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, świadczył Pan usługi na podstawie umów zawartych z kontrahentem w okresie od kwietnia 2025 r. do chwili obecnej.

Wskazana działalność wykonywana jest bezpośrednio przez Pana. Na podstawie posiadanej wiedzy w zakresie technologii informatycznych i doświadczenia w zakresie przygotowywania kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych realizuje Pan zlecenia programistyczne na rzecz kontrahenta. Czynności te polegają na dostosowaniu istniejącego produktu (oprogramowania) do indywidualnych potrzeb klientów i zmierzają do poprawy użyteczności lub funkcjonalności. Oprogramowanie wytwarzane, czy modyfikowane przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej jest wynikiem Pana własnej wiedzy oraz twórczej i indywidualnej działalności intelektualnej. Umowy opisują zakres prac, które służą tworzeniu, ulepszaniu oraz modyfikowaniu oprogramowania. Ogół prac rozwojowych zostaje zawsze zakończony pozytywnym wynikiem polegającym na opracowaniu nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w Pana praktyce gospodarczej (jak i Pana kontrahenta/Zleceniodawcy) lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana (jak i Pana kontrahenta/Zleceniodawcy). Działalność polegająca na rozbudowywaniu, rozwijaniu, modyfikowaniu, ulepszaniu oprogramowania zmierza do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tego oprogramowania.

Wykorzystuje Pan aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności (w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania), do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Realizując każdy projekt, opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już istniejących.

W podejmowanych zadaniach potrzebne jest podejście indywidualne, ponieważ dane są unikalne i nie można stosować powtarzalnego kodu. Umowy z kontrahentami regulują kwestie autorskich praw majątkowych w ten sposób, że na Zlecającego przechodzą autorskie prawa majątkowe do wszystkich utworów stworzonych przez Pana, które powstają w wyniku lub w związku z wykonywaniem przez Pana obowiązków wynikających z umowy.

Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty ani praw autorskich innych podmiotów. Oprogramowanie wytwarzane, czy ulepszane przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej jest wynikiem Pana własnej wiedzy oraz twórczej i indywidualnej działalności intelektualnej. Tworzone lub rozwijane (ulepszane) oprogramowanie stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP.

Wykorzystuje Pan aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności (w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania), do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Realizując każdy projekt, opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już istniejących. Wytwór Pana działalności jest na tyle unikalny, że znalezienie dokładnie takiego samego produktu na rynku jest niemożliwe.

Prowadzi Pan odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w której na bieżąco wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

W związku z powyższym zamierza Pan w korekcie zeznania o wysokości osiągniętego dochodu za 2025 r. oraz w zeznaniu za 2026 r. skorzystać z ulgi umożliwiającej zastosowanie 5% stawki opodatkowania dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskiego prawa do programu komputerowego), zgodnie z treścią przywołanych przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2026 r. poz. 592 t. j.; dalej zwana: „ustawa o PDOF”).

W piśmie z 21 lipca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.  Jakie konkretne programy komputerowe tworzył/tworzy i modyfikował/modyfikuje oraz ulepszał/ulepsza Pan w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez klienta prace programistyczne, w stosunku do których przenosił/przenosi Pan autorskie prawa majątkowe?

Proszę przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polegała/polega ich innowacyjność?

Odpowiedź: Tworzył, modyfikował i ulepszał Pan następujące programy komputerowe (w okresie, którego dotyczy wniosek), związane z tworzeniem oraz rozwojem systemów (…).

Innowacyjność wytwarzanego oprogramowania wynika z jego indywidualnego charakteru oraz autorskiego sposobu rozwiązania problemów technicznych związanych z (...).

Tworzone programy komputerowe różnią się od istniejących rozwiązań poprzez:

·        (…).

Oprogramowanie nie stanowi odtworzenia istniejących rozwiązań, lecz efekt twórczej pracy polegającej na projektowaniu i implementacji nowych funkcjonalności oraz adaptacji technologii do specyficznych wymagań systemów (...).

2.  W czym przejawiał się/przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 1, których dotyczy wniosek?

Ponadto należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje Pan w celu opracowania nowego lub zmodyfikowania/ulepszenia istniejących programów komputerowych wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 1, a w szczególności:

a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia/zmodyfikowania/ulepszenia programów komputerowych wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 1 zostały podjęte/są podejmowane przez Pana w celu realizacji zlecanych zadań, w ramach których tworzył/tworzy Pan, modyfikował/modyfikuje Pan, ulepszał/ulepsza Pan te programy komputerowe?

b) w oparciu o jakie technologie zostały/zostają wytworzone/zmodyfikowane/ulepszone przez Pana programy komputerowe wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1?

c) jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej były/są stosowane w programach komputerowych wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 1?

d) co powodowało/powoduje, iż wytworzone nowe lub zmodyfikowane/ulepszone istniejące programy komputerowe wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 różniły się/różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

e) na czym polegała/polega oryginalność programów komputerowych wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 1?

f)  zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje, iż programy komputerowe wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 po ich wytworzeniu/zmodyfikowaniu/ ulepszeniu różniły się/różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych, przejawia się w rozwiązaniach, które obejmują integracje z systemami opartymi o (…).

Wyzwania te nie występowały wcześniej w praktyce w takim zakresie, co wymagało opracowania nowych podejść w zakresie architektury systemu, logiki przetwarzania oraz integracji pomiędzy komponentami.

Twórczy charakter prowadzonej przez Pana działalności przejawia się w samodzielnym projektowaniu, opracowywaniu oraz implementacji nowych lub istotnie ulepszonych programów komputerowych wykorzystywanych w systemach (...). Każdy z wytwarzanych programów komputerowych stanowi rezultat własnej pracy intelektualnej, wymagającej analizy problemów technicznych, opracowania autorskiej koncepcji rozwiązania, zaprojektowania architektury oraz stworzenia kodu źródłowego prowadzącego do osiągnięcia założonych celów funkcjonalnych.

Tworzone przez Pana rozwiązania nie polegają na mechanicznym odtworzeniu istniejących funkcjonalności ani na wykonywaniu rutynowych czynności programistycznych.

Każdy projekt wymaga indywidualnego podejścia oraz opracowania nowych rozwiązań dostosowanych do wymagań konkretnego systemu (...), jego architektury oraz potrzeb biznesowych Kontrahenta.

Twórczy charakter działalności przejawia się przy tworzeniu i rozwijaniu:

·         (…).

Realizacja każdego z tych programów komputerowych wymaga opracowania własnych rozwiązań dotyczących (...).

a)  W celu opracowania nowych lub rozwinięcia istniejących programów komputerowych wykonywał i wykonuje Pan szereg następujących działań:

(...).

b)  Programy komputerowe zostały opracowane oraz rozwinięte z wykorzystaniem nowoczesnych technologii stosowanych przy budowie rozproszonych systemów (...) takich, jak:

(…).

c)  W ramach prowadzonej działalności wykorzystywał Pan rozwiązania, które wcześniej nie występowały w Pana praktyce gospodarczej.

Do takich rozwiązań należały:

(...).

d)  Nowo opracowane lub rozwinięte programy komputerowe różnią się od wcześniej stosowanych rozwiązań przede wszystkim zakresem funkcjonalnym, architekturą oraz sposobem realizacji procesów (...).

Różnice te polegają na:

·         (…).

e)  Oryginalność tworzonych przez Pana programów komputerowych wynika z autorskiego sposobu rozwiązania konkretnych problemów technicznych pojawiających się podczas projektowania i implementacji systemów (...).

Każdy z opracowywanych programów komputerowych stanowi rezultat indywidualnej działalności twórczej, przejawiającej się w samodzielnym projektowaniu architektury rozwiązania, tworzeniu autorskiej logiki działania poszczególnych modułów, opracowaniu sposobu komunikacji pomiędzy komponentami systemu oraz implementacji kodu źródłowego.

Tworzone rozwiązania nie stanowią prostego odwzorowania istniejących programów komputerowych, lecz prowadzą do powstania nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności dostosowanych do specyficznych wymagań systemów (...).

f)   Zastosowanie opisanych technologii oraz opracowanych przez Pana rozwiązań spowodowało, że wytwarzane programy komputerowe różnią się od wcześniej stosowanych rozwiązań zarówno pod względem technicznym, jak i funkcjonalnym.

Przejawia się to poprzez:

(...).

3.  W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy, modyfikował/modyfikuje, ulepszał/ulepsza Pan programy komputerowe wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 proszę wyjaśnić:

a) czy Pana działalność, w ramach której tworzył/tworzy, modyfikował/modyfikuje, ulepszał/ulepsza Pan programy komputerowe wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 prowadzona była/jest w sposób uporządkowany, metodyczny, zaplanowany, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

b) na czym polegała/polega systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?

c) jakie cele na wstępie postawił/stawia Pan sobie w zakresie tworzonych/modyfikowanych/ ulepszanych programów komputerowych wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 1 oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

d) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

e) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/są opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do programów komputerowych wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 1?

Odpowiedź:

a)    Tak, działalność polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu programów komputerowych była prowadzona w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany.

Każdy projekt rozpoczynał się od określenia celu biznesowego i technicznego wynikającego z potrzeb Kontrahenta, a następnie planowane były kolejne etapy realizacji obejmujące analizę wymagań, opracowanie koncepcji rozwiązania, projekt architektury, implementację kodu źródłowego, testowanie oraz wdrożenie opracowanego rozwiązania.

Prace były prowadzone zgodnie z ustalonym planem działań oraz harmonogramem wynikającym z kolejności realizowanych zadań projektowych i priorytetów biznesowych.

Poszczególne etapy były realizowane w sposób iteracyjny, umożliwiający bieżącą weryfikację rezultatów oraz rozwój tworzonych funkcjonalności.

Systematyczność prowadzonej działalności polegała zatem na konsekwentnym realizowaniu kolejnych etapów procesu tworzenia oprogramowania, zgodnie z przyjętą metodyką oraz założonym celem opracowania nowych lub istotnie ulepszonych programów komputerowych.

b)    Systematyczność prowadzonej działalności przejawiała się przede wszystkim w ciągłym i planowym prowadzeniu prac rozwojowych.

Każde zadanie realizowane było według powtarzalnego procesu obejmującego:

·         analizę problemu technicznego,

·         określenie wymagań funkcjonalnych,

·         opracowanie koncepcji rozwiązania,

·         projekt architektury,

·         implementację,

·         testowanie,

·         wdrożenie,

·         ocenę działania rozwiązania oraz jego dalszy rozwój.

Prace miały charakter ciągły i były prowadzone przez cały okres współpracy z Kontrahentem.

W toku realizacji projektów systematycznie rozwijana była wiedza dotycząca architektury systemów (...), technologii wykorzystywanych do (...) oraz integracji rozproszonych systemów informatycznych.

c)    Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów określane były cele techniczne oraz funkcjonalne.

Do nich należały:

·         (…).

Źródłem finansowania prowadzonych prac było wynagrodzenie otrzymywane od Kontrahenta na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług programistycznych obejmujących tworzenie oraz rozwój programów komputerowych wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych.

d)    Założone cele zostały osiągnięte poprzez opracowanie nowych oraz rozwinięcie istniejących programów komputerowych wykorzystywanych w systemach (...).

Efektem prowadzonych prac było m.in.:

·         (…).

Prace realizowane były samodzielnie przy wykorzystaniu posiadanej wiedzy specjalistycznej, własnych umiejętności programistycznych oraz wykorzystywanego środowiska programistycznego, obejmującego m.in. (…).

e)    Dla każdego realizowanego projektu opracowywane były harmonogramy obejmujące kolejne etapy prac rozwojowych.

Harmonogramy przewidywały:

·         analizę wymagań,

·         przygotowanie koncepcji rozwiązania,

·         projektowanie architektury,

·         implementację nowych funkcjonalności,

·         testowanie,

·         wdrożenie,

·         monitorowanie działania rozwiązania oraz jego dalszy rozwój.

W praktyce harmonogramy były realizowane iteracyjnie i aktualizowane w zależności od postępu prac oraz pojawiających się nowych wymagań biznesowych. Wszystkie zaplanowane etapy prowadziły do opracowania nowych lub istotnie ulepszonych programów komputerowych stanowiących odrębne utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim.

4.  W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy, modyfikował/modyfikuje, ulepszał/ulepsza Pan programy komputerowe wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 proszę wyjaśnić:

a)  jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych programów komputerowych wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 1?

b)  jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje Pan w ramach tej działalności?

c)  przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniały/odróżniają tworzone/modyfikowane/ulepszane programy komputerowe wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 od już istniejących?

d)  jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

e)  na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

f)   co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

g)  w jaki sposób realizował/realizuje Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

h)  co było/jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstaje przy realizacji opisanych projektów?

Odpowiedź:

a)  Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych programów komputerowych dysponował Pan wiedzą i doświadczeniem z zakresu projektowania oraz tworzenia oprogramowania, obejmującymi w szczególności programowanie w języku (...), projektowanie aplikacji internetowych oraz integrację systemów informatycznych.

Posiadał Pan również wiedzę dotyczącą (...).

Jednocześnie realizowane projekty wymagały wykraczania poza posiadaną wiedzę i zdobywania nowych informacji dotyczących nowoczesnych architektur systemów (...), przetwarzania zdarzeń w środowiskach rozproszonych, wykorzystania sztucznej inteligencji w procesach biznesowych oraz zapewnienia spójności danych w systemach o wysokiej dostępności. W związku z tym prowadzone prace wiązały się z ciągłym poszerzaniem wiedzy oraz opracowywaniem nowych sposobów rozwiązywania problemów technicznych.

b)  W ramach prowadzonej działalności wykorzystywał Pan zarówno posiadaną wiedzę specjalistyczną, jak również systematycznie rozwijał Pan swoje kompetencje.

Prace wymagały wykorzystania wiedzy z zakresu:

·         (...).

W toku realizowanych projektów rozwijał Pan również umiejętności związane z projektowaniem nowych rozwiązań architektonicznych, analizą problemów technicznych oraz opracowywaniem autorskiej logiki działania tworzonych programów komputerowych.

c)  Poszczególne innowacyjne rozwiązania powstawały z wykorzystaniem nowoczesnych technologii obejmujących m.in. język (...).

Innowacyjność tworzonych rozwiązań nie wynikała jednak wyłącznie z zastosowania wskazanych technologii, lecz przede wszystkim z autorskiego sposobu ich wykorzystania do rozwiązania konkretnych problemów technicznych.

Opracowane rozwiązania umożliwiły:

·         (...).

Rozwiązania te odróżniały się od wcześniej stosowanych zarówno sposobem realizacji procesów biznesowych, jak i architekturą techniczną oraz zakresem funkcjonalnym.

d)  Przed rozpoczęciem realizacji opisanych projektów świadczył Pan usługi polegające na tworzeniu oraz rozwijaniu oprogramowania wykorzystywanego w systemach informatycznych.

Dotychczas realizowane prace obejmowały przede wszystkim projektowanie, implementację oraz rozwój funkcjonalności programów komputerowych, integrację systemów informatycznych oraz rozwój aplikacji internetowych.

Natomiast projekty objęte złożonym wnioskiem dotyczyły bardziej zaawansowanych rozwiązań związanych z (...).

e)  Dotychczas oferowane przez Pana produkty, usługi i procesy opierały się przede wszystkim na powszechnie stosowanych rozwiązaniach programistycznych wykorzystywanych przy tworzeniu aplikacji internetowych oraz integracji systemów informatycznych.

Natomiast realizowane obecnie projekty wymagają zastosowania znacznie bardziej zaawansowanych rozwiązań technologicznych obejmujących architekturę mikroserwisową, komunikację zdarzeniową, systemy przetwarzania rozproszonego, integrację z (...) oraz wykorzystanie rozwiązań sztucznej inteligencji.

W konsekwencji realizowane prace wymagały opracowania nowych koncepcji architektonicznych oraz nowych sposobów implementacji poszczególnych funkcjonalności systemu.

f)   Przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu określane były cele funkcjonalne oraz techniczne wynikające z potrzeb Kontrahenta.

Cele obejmowały:

·         (...).

g)   Realizacja przedsięwzięć odbywała się w sposób planowy i metodyczny.

Każdy projekt obejmował kolejno:

·         analizę wymagań;

·         identyfikację problemów technicznych;

·         opracowanie koncepcji rozwiązania;

·         projekt architektury;

·         implementację kodu źródłowego;

·         testowanie funkcjonalne;

·         wdrożenie rozwiązania;

·         analizę rezultatów oraz dalszy rozwój programu komputerowego.

Na każdym etapie konieczne było samodzielne podejmowanie decyzji projektowych oraz opracowywanie autorskich sposobów rozwiązania pojawiających się problemów technicznych.

h)  Efektem prowadzonych prac było opracowanie nowych oraz istotnie rozwiniętych programów komputerowych stanowiących odrębne utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim.

Rezultatem działalności było:

·         (...).

W efekcie prowadzonej działalności powstały rozwiązania umożliwiające realizację (...), zwiększające możliwości funkcjonalne systemu oraz jego wartość użytkową.

5.  Czy efekty Pana pracy, które stanowią programy komputerowe wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1, zawsze były/są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a) zawsze odznaczały się/odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b) nie były/nie są efektem pracy, która będzie wymagała do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się/da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c) nie były/nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klientów?

Odpowiedź: Efekty Pana pracy, które stanowią programy komputerowe, zawsze były utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)  zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b)  nie były efektem pracy, która będzie wymagała do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c)  nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klientów.

6.  Czy podejmowane przez Pana działania nie miały/nie mają charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do programów komputerowych wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 1, nawet jeżeli takie zmiany miały/mają charakter ulepszeń?

Odpowiedź: Podejmowane przez Pana działania nie mają charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do programów komputerowych, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

7.  Czy w przypadku, gdy modyfikuje/ulepsza Pan programy komputerowe wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1:

a)  był/jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem programu komputerowego, który Pan modyfikuje/ulepsza, jeżeli nie – to czy w stosunku do tego programu komputerowego posiadał/posiada Pan wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tego prawa?

b)  w wyniku podjętych przez Pana czynności powstawał/powstaje odrębny od tego programu komputerowego utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

i)  jeżeli tak ‒ czy przenosił/przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,

ii)  jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie było/jest tylko wynagrodzeniem za efekty Pana prac badawczo-rozwojowych?

Odpowiedź:

a)  W przypadku modyfikowania programów komputerowych nie jest Pan właścicielem ani współwłaścicielem, który modyfikuje/ulepsza. Nie posiada Pan wyłącznej licencji, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tego prawa.

b)  W wyniku podjętych przez Pana czynności powstaje odrębny od tego programu komputerowego utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wobec powyższego przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa.

8.  Czy efekty Pana pracy zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia jak i modyfikowania/ ulepszania programów komputerowych, były/są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do tych programów komputerowych?

Odpowiedź: Efekty Pana pracy zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia jak i modyfikowania/ ulepszania programów komputerowych, są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługiwały Panu majątkowe prawa autorskie do tych programów komputerowych.

9.  Czy w związku z tworzeniem/modyfikowaniem/ulepszaniem programów komputerowych wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 1, osiągał/osiąga Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:

a) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

b) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

c) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

d) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu

-   które zamierza Pan opodatkować 5% preferencyjną stawką podatku?

Proszę udzielić odpowiedzi wskazując właściwy ww. punkt związany z uzyskiwaniem tych dochodów.

Odpowiedź: W związku z tworzeniem, modyfikowaniem i ulepszaniem programów komputerowych osiągnął Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, który zamierza opodatkować 5% preferencyjną stawką podatku (pkt b pytania).

10. Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartymi umowami, były/są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez klienta?

Odpowiedź: Usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartymi umowami, nie były wykonywane pod kierownictwem, ani też w miejscu i czasie wyznaczonych przez klienta.

11. Czy wykonując te usługi ponosił/ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Wykonują te usługi ponosił Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

12. Czy ponosił/ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż klient)?

Odpowiedź: Ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy tylko w stosunku do klienta.

13. W jaki sposób umowy z klientami regulowały/regulują kwestie Pana wynagrodzeń? Czy otrzymywał/otrzymuje Pan wynagrodzenie:

a)  wyłącznie z tytułu przenoszenia na zleceniodawcę praw do programów komputerowych wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 1 (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa),

b)  także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?

Odpowiedź: Umowy z klientami regulują kwestie Pana wynagrodzenia w ten sposób, że otrzymuje Pan wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na zleceniodawcę praw do programów komputerowych. Są to kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

14. Czy w związku z wykonywaną umową zawartą ze zleceniodawcą wystawiał/wystawia Pan faktury. Jeśli tak, to czy wyodrębniały/wyodrębniają one wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego i w jaki sposób określał/określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: W związku z wykonywaną umową zawartą ze zleceniodawcą wystawia Pan faktury. Nie wyodrębnia Pan na nich wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na zleceniodawcę. Nie widzi Pan konieczności wyodrębniania na fakturach poszczególnych efektów prac, gdyż takie informacje wynikają z innych dokumentów takich, jak harmonogram prac czy odrębna ewidencja.

15. W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą regulowała/reguluje kwestie sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do  tworzonych/zmodyfikowanych /ulepszonych przez Pana programów komputerowych wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 1? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie tych programów komputerowych i przeniesienie praw do nich na zleceniodawcę? Jakie czynności realizuje odpowiednio Pan i zleceniodawca? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Wyodrębnienie poszczególnych programów komputerowych (utworów) następuje w sposób uporządkowany i możliwy do jednoznacznej identyfikacji, zarówno na poziomie technicznym, jak i funkcjonalnym.

Odbywa się to poprzez:

·    wykorzystanie systemu kontroli wersji git, w którym kod źródłowy rozwijany jest w ramach repozytoriów, a poszczególne funkcjonalności przypisywane są do konkretnych modułów systemu (np. (...));

·    ewidencję zmian w kodzie (commity), umożliwiającą identyfikację zakresu wykonanych prac oraz ich przypisanie do określonych elementów oprogramowania;

·    prowadzenie dokumentacji technicznej i projektowej w systemie (...), w której opisywane są funkcjonalności, założenia oraz sposób działania poszczególnych komponentów.

Każdy z wytwarzanych przez Pana elementów oprogramowania stanowi odrębny utwór w rozumieniu prawa autorskiego, posiadający samodzielną funkcjonalność i indywidualny charakter.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje na podstawie umowy zawartej z Kontrahentem, obejmującej prawa do wytworzonego oprogramowania na odpowiednich polach eksploatacji.

Proces ten przebiega następująco:

·         po Pana stronie: wytworzenie i rozwój kodu, jego udostępnienie poprzez repozytorium oraz dokumentacja;

·         po stronie Kontrahenta: odbiór i akceptacja efektów prac oraz nabycie praw zgodnie z umową.

Przeniesienie praw jest potwierdzane przez:

·         postanowienia umowy,

·         historię zmian w systemie kontroli wersji,

·         dokumentację w systemie (...),

·         wystawiane faktury dokumentujące wynagrodzenie obejmujące również przeniesienie praw autorskich.

16. Czy sposób przenoszenia na zleceniodawcę praw do programów komputerowych wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 1 każdorazowo spełniał/spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności, czy przenoszenie tych praw następowało/następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Sposób przenoszenia na zleceniodawcę praw do programów komputerowych każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przenoszenie tych praw następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 powołanej ustawy.

17. Czy odrębna ewidencja była/jest przez Pana prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Odrębna ewidencja jest prowadzona przez Pana w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie.

18. Jaki dokładnie okres obejmuje odrębna ewidencja, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Ewidencja, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje okres od 1 kwietnia 2025 r. do nadal.

19. Czy i w jaki sposób obliczał/oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus w ten sposób, że zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego programu komputerowego. Oblicza go w następujący sposób:

(a + b) × 1,3 / (a + b + c + d)

Gdzie:

·        a – koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym IP,

·        b – koszty faktycznie poniesione przez podatnika na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP od podmiotów niepowiązanych,

·        c – koszty faktycznie poniesione przez podatnika na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP od podmiotów powiązanych,

·        d – koszty faktycznie poniesione przez podatnika na nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wartość wskaźnika nie może przekroczyć 1 – jeśli z obliczeń wynika wartość wyższa, przyjmuje się 1. Wskaźnik oblicza osobno dla każdego kwalifikowanego IP, dla określenia zakresu preferencyjnego opodatkowania dochodu z kwalifikowanego IP.

20. Jaką formą była w 2025 r. i jest aktualnie opodatkowana Pana działalność gospodarcza (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych)?

Odpowiedź: Pana działalność gospodarcza była w 2025 r. oraz jest obecnie opodatkowana podatkiem liniowym.

Pytania

1.  Czy w związku z opisaną sytuacją będzie Pan mógł skorzystać z opodatkowania stawką w wysokości 5% podatku, zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania wytwarzanego przez Pana?

2.  Czy w związku z opisaną sytuacją będzie Pan mógł skorzystać z opodatkowania stawką w wysokości 5% podatku, zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania modyfikowanego i ulepszanego przez Pana?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w związku z opisaną sytuacją, będzie Pan mógł skorzystać z opodatkowania stawką 5% podatku, zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania zarówno wytwarzanego przez Pana, jak i przez Pana ulepszanego i modyfikowanego.

Działalność gospodarcza prowadzona przez Pana polega na świadczeniu usług tworzenia, ulepszania i modyfikowania oprogramowania, co ma charakter twórczy i służy tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań na indywidualne potrzeby klienta. Oprogramowanie to stanowi przedmiot ochrony prawa autorskiego. Do tworzenia i ulepszania oprogramowania wykorzystuje Pan własną wiedzę i umiejętności informatyczne. Usługi te mają charakter systematyczny i służą rozwojowi nowoczesnego oprogramowania. W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o PDOF, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego (podlegające ochronie prawnej). Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym ustalona jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i obliczanego wg wzoru z art. 30ca ustawy o PDOF. Dochód uzyskany ze sprzedaży autorskich praw majątkowych do oprogramowania w ramach świadczenia usług stanowi kwalifikowany dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 7 ustawy o PDOF. Stanowi on bowiem dochód z oprogramowania będącego kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, wyliczony zgodnie z formułą wyrażoną w ustawie o PDOF.

W związku z powyższym spełnia Pan wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że Pana działalność dotyczy tworzenia, ulepszania i modyfikowania oprogramowania. W tym zakresie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, świadczył Pan usługi na podstawie umów zawartych z kontrahentem w okresie od kwietnia 2025 r. do chwili obecnej. Tworzył, modyfikował i ulepszał Pan następujące programy komputerowe, szczegółowo opisane w uzupełnieniu (w okresie, którego dotyczy wniosek), związane z tworzeniem oraz rozwojem systemów (...) wykorzystywanych w aplikacjach internetowych (moduły funkcjonalne stanowiące odrębne utwory w rozumieniu prawa autorskiego):

a.    (...).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów komputerowych opisanych uzupełnieniu).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie przedstawionym we wniosku oraz uzupełnieniu wskazał Pan, że na podstawie posiadanej wiedzy w zakresie technologii informatycznych i doświadczenia w zakresie przygotowywania kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych realizuje Pan zlecenia programistyczne na rzecz kontrahenta. Czynności te polegają na dostosowaniu istniejącego produktu (oprogramowania) do indywidualnych potrzeb klientów i zmierzają do poprawy użyteczności lub funkcjonalności. Oprogramowanie wytwarzane, czy modyfikowane przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej jest wynikiem Pana własnej wiedzy oraz twórczej i indywidualnej działalności intelektualnej. W podejmowanych zadaniach potrzebne jest podejście indywidualne, ponieważ dane są unikalne i nie można stosować powtarzalnego kodu. Oprogramowanie wytwarzane, czy ulepszane przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej jest wynikiem Pana własnej wiedzy oraz twórczej i indywidualnej działalności intelektualnej. Wytwór Pana działalności jest na tyle unikalny, że znalezienie dokładnie takiego samego produktu na rynku jest niemożliwe. Innowacyjność wytwarzanego oprogramowania wynika z jego indywidualnego charakteru oraz autorskiego sposobu rozwiązania problemów technicznych związanych z (...). Tworzone programy komputerowe różnią się od istniejących rozwiązań poprzez: (…). Oprogramowanie nie stanowi odtworzenia istniejących rozwiązań, lecz efekt twórczej pracy polegającej na projektowaniu i implementacji nowych funkcjonalności oraz adaptacji technologii do specyficznych wymagań systemów (...). Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych, przejawia się w rozwiązaniach, które obejmują integracje z systemami opartymi o (…). Wyzwania te nie występowały wcześniej w praktyce w takim zakresie, co wymagało opracowania nowych podejść w zakresie architektury systemu, logiki przetwarzania oraz integracji pomiędzy komponentami. Twórczy charakter prowadzonej przez Pana działalności przejawia się w samodzielnym projektowaniu, opracowywaniu oraz implementacji nowych lub istotnie ulepszonych programów komputerowych wykorzystywanych w systemach (...). Każdy z wytwarzanych programów komputerowych stanowi rezultat Pana własnej pracy intelektualnej, wymagającej analizy problemów technicznych, opracowania autorskiej koncepcji rozwiązania, zaprojektowania architektury oraz stworzenia kodu źródłowego prowadzącego do osiągnięcia założonych celów funkcjonalnych. Tworzone przez Pana rozwiązania nie polegają na mechanicznym odtworzeniu istniejących funkcjonalności ani na wykonywaniu rutynowych czynności programistycznych. Każdy projekt wymaga indywidualnego podejścia oraz opracowania nowych rozwiązań dostosowanych do wymagań konkretnego systemu (...), jego architektury oraz potrzeb biznesowych Kontrahenta. Twórczy charakter działalności przejawia się przy tworzeniu i rozwijaniu: (...). Realizacja każdego z tych programów komputerowych wymaga opracowania własnych rozwiązań dotyczących (...). W celu opracowania nowych lub rozwinięcia istniejących programów komputerowych wykonywał i wykonuje Pan szereg następujących działań: (...). Każdy z powyższych etapów wymaga podejmowania samodzielnych decyzji projektowych i prowadzi do powstania nowych elementów programu komputerowego. Programy komputerowe zostały opracowane oraz rozwinięte z wykorzystaniem nowoczesnych technologii stosowanych przy budowie rozproszonych systemów (...) takich, jak: (...). W ramach prowadzonej działalności wykorzystywał Pan rozwiązania, które wcześniej nie występowały w Pana praktyce gospodarczej. Do takich rozwiązań należały: (…). Rozwiązania te wymagały zdobycia nowej wiedzy oraz opracowania własnych sposobów rozwiązania problemów technicznych pojawiających się podczas realizacji projektu. Nowo opracowane lub rozwinięte programy komputerowe różnią się od wcześniej stosowanych rozwiązań przede wszystkim zakresem funkcjonalnym, architekturą oraz sposobem realizacji procesów (...). Różnice te polegają na: (…). Oryginalność tworzonych przez Pana programów komputerowych wynika z autorskiego sposobu rozwiązania konkretnych problemów technicznych pojawiających się podczas projektowania i implementacji systemów (...). Każdy z opracowywanych programów komputerowych stanowi rezultat indywidualnej działalności twórczej, przejawiającej się w samodzielnym projektowaniu architektury rozwiązania, tworzeniu autorskiej logiki działania poszczególnych modułów, opracowaniu sposobu komunikacji pomiędzy komponentami systemu oraz implementacji kodu źródłowego. Tworzone rozwiązania nie stanowią prostego odwzorowania istniejących programów komputerowych, lecz prowadzą do powstania nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności dostosowanych do specyficznych wymagań systemów (...). Zastosowanie opisanych technologii oraz opracowanych przez Pana rozwiązań spowodowało, że wytwarzane programy komputerowe różnią się od wcześniej stosowanych rozwiązań zarówno pod względem technicznym, jak i funkcjonalnym. Przejawia się to poprzez: (...). W rezultacie opracowane przez Pana programy komputerowe stanowią nowe lub istotnie rozwinięte rozwiązania informatyczne posiadające indywidualny charakter oraz odrębną wartość funkcjonalną. Efekty Pana pracy, które stanowią programy komputerowe, zawsze były utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie były efektem pracy, która będzie wymagała do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klientów.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, modyfikowania i ulepszania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan w uzupełnieniu, że Pana działalność polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu programów komputerowych była prowadzona w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany. Każdy projekt rozpoczynał się od określenia celu biznesowego i technicznego wynikającego z potrzeb Kontrahenta, a następnie planowane były kolejne etapy realizacji obejmujące analizę wymagań, opracowanie koncepcji rozwiązania, projekt architektury, implementację kodu źródłowego, testowanie oraz wdrożenie opracowanego rozwiązania. Prace były prowadzone zgodnie z ustalonym planem działań oraz harmonogramem wynikającym z kolejności realizowanych zadań projektowych i priorytetów biznesowych. Poszczególne etapy były realizowane w sposób iteracyjny, umożliwiający bieżącą weryfikację rezultatów oraz rozwój tworzonych funkcjonalności. Systematyczność prowadzonej działalności polegała zatem na konsekwentnym realizowaniu kolejnych etapów procesu tworzenia oprogramowania, zgodnie z przyjętą metodyką oraz założonym celem opracowania nowych lub istotnie ulepszonych programów komputerowych. Systematyczność prowadzonej działalności przejawiała się przede wszystkim w ciągłym i planowym prowadzeniu prac rozwojowych. Każde zadanie realizowane było według powtarzalnego procesu obejmującego: analizę problemu technicznego, określenie wymagań funkcjonalnych, opracowanie koncepcji rozwiązania, projekt architektury, implementację, testowanie, wdrożenie, ocenę działania rozwiązania oraz jego dalszy rozwój. Prace miały charakter ciągły i były prowadzone przez cały okres współpracy z Kontrahentem. W toku realizacji projektów systematycznie rozwijana była wiedza dotycząca architektury systemów (...), technologii wykorzystywanych do (...) oraz integracji rozproszonych systemów informatycznych. Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów określane były cele techniczne oraz funkcjonalne. Do nich należały: (…). Źródłem finansowania prowadzonych prac było wynagrodzenie otrzymywane od Kontrahenta na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług programistycznych obejmujących tworzenie oraz rozwój programów komputerowych wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych. Założone cele zostały osiągnięte poprzez opracowanie nowych oraz rozwinięcie istniejących programów komputerowych wykorzystywanych w systemach (...). Efektem prowadzonych prac było m.in.: (…). Prace realizowane były samodzielnie przy wykorzystaniu posiadanej wiedzy specjalistycznej, własnych umiejętności programistycznych oraz wykorzystywanego środowiska programistycznego, obejmującego m.in. (…). Dla każdego realizowanego projektu opracowywane były harmonogramy obejmujące kolejne etapy prac rozwojowych. Harmonogramy przewidywały: analizę wymagań, przygotowanie koncepcji rozwiązania, projektowanie architektury, implementację nowych funkcjonalności, testowanie, wdrożenie, monitorowanie działania rozwiązania oraz jego dalszy rozwój. W praktyce harmonogramy były realizowane iteracyjnie i aktualizowane w zależności od postępu prac oraz pojawiających się nowych wymagań biznesowych. Wszystkie zaplanowane etapy prowadziły do opracowania nowych lub istotnie ulepszonych programów komputerowych stanowiących odrębne utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

We wniosku wskazał Pan, że ogół Pana prac rozwojowych zostaje zawsze zakończony pozytywnym wynikiem polegającym na opracowaniu nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w Pana praktyce gospodarczej (jak i Pana kontrahenta/Zleceniodawcy) lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana (jak i Pana kontrahenta/Zleceniodawcy). Wykorzystuje Pan aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności (w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania), do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Realizując każdy projekt, opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już istniejących. Natomiast w uzupełnieniu doprecyzował Pan, że przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych programów komputerowych dysponował Pan wiedzą i doświadczeniem z zakresu projektowania oraz tworzenia oprogramowania, obejmującymi w szczególności programowanie w języku (...), projektowanie aplikacji internetowych oraz integrację systemów informatycznych. Posiadał Pan również wiedzę dotyczącą (...). Jednocześnie realizowane projekty wymagały wykraczania poza posiadaną wiedzę i zdobywania nowych informacji dotyczących nowoczesnych architektur systemów (...), przetwarzania zdarzeń w środowiskach rozproszonych, wykorzystania sztucznej inteligencji w procesach biznesowych oraz zapewnienia spójności danych w systemach o wysokiej dostępności. W związku z tym prowadzone prace wiązały się z ciągłym poszerzaniem wiedzy oraz opracowywaniem nowych sposobów rozwiązywania problemów technicznych. W ramach prowadzonej działalności wykorzystywał Pan zarówno posiadaną wiedzę specjalistyczną, jak również systematycznie rozwijał Pan swoje kompetencje. Prace wymagały wykorzystania wiedzy z zakresu: (…). W toku realizowanych projektów rozwijał Pan również umiejętności związane z projektowaniem nowych rozwiązań architektonicznych, analizą problemów technicznych oraz opracowywaniem autorskiej logiki działania tworzonych programów komputerowych. Poszczególne innowacyjne rozwiązania powstawały z wykorzystaniem nowoczesnych technologii obejmujących m.in. język (...). Innowacyjność tworzonych rozwiązań nie wynikała jednak wyłącznie z zastosowania wskazanych technologii, lecz przede wszystkim z autorskiego sposobu ich wykorzystania do rozwiązania konkretnych problemów technicznych. Opracowane rozwiązania umożliwiły: (…). Rozwiązania te odróżniały się od wcześniej stosowanych zarówno sposobem realizacji procesów biznesowych, jak i architekturą techniczną oraz zakresem funkcjonalnym. Przed rozpoczęciem realizacji opisanych projektów świadczył Pan usługi polegające na tworzeniu oraz rozwijaniu oprogramowania wykorzystywanego w systemach informatycznych. Dotychczas realizowane prace obejmowały przede wszystkim projektowanie, implementację oraz rozwój funkcjonalności programów komputerowych, integrację systemów informatycznych oraz rozwój aplikacji internetowych. Natomiast projekty objęte złożonym wnioskiem dotyczyły bardziej zaawansowanych rozwiązań związanych z (...). Dotychczas oferowane przez Pana produkty, usługi i procesy opierały się przede wszystkim na powszechnie stosowanych rozwiązaniach programistycznych wykorzystywanych przy tworzeniu aplikacji internetowych oraz integracji systemów informatycznych. Natomiast realizowane obecnie projekty wymagają zastosowania znacznie bardziej zaawansowanych rozwiązań technologicznych obejmujących architekturę mikroserwisową, komunikację zdarzeniową, systemy przetwarzania rozproszonego, integrację z (...) oraz wykorzystanie rozwiązań sztucznej inteligencji. W konsekwencji realizowane prace wymagały opracowania nowych koncepcji architektonicznych oraz nowych sposobów implementacji poszczególnych funkcjonalności systemu. Przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu określane były cele funkcjonalne oraz techniczne wynikające z potrzeb Kontrahenta. Cele obejmowały: (…). Realizacja przedsięwzięć odbywała się w sposób planowy i metodyczny. Każdy projekt obejmował kolejno: analizę wymagań, identyfikację problemów technicznych, opracowanie koncepcji rozwiązania, projekt architektury, implementację kodu źródłowego, testowanie funkcjonalne, wdrożenie rozwiązania, analizę rezultatów oraz dalszy rozwój programu komputerowego. Na każdym etapie konieczne było samodzielne podejmowanie decyzji projektowych oraz opracowywanie autorskich sposobów rozwiązania pojawiających się problemów technicznych. Efektem prowadzonych prac było opracowanie nowych oraz istotnie rozwiniętych programów komputerowych stanowiących odrębne utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim. Rezultatem działalności było: (…). W efekcie prowadzonej działalności powstały rozwiązania umożliwiające realizację (...), zwiększające możliwości funkcjonalne systemu oraz jego wartość użytkową.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·      badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·      prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·   nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·   łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·   kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·   wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, ogół prac rozwojowych zostaje zawsze zakończony pozytywnym wynikiem polegającym na opracowaniu nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w Pana praktyce gospodarczej (jak i Pana kontrahenta/Zleceniodawcy) lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana (jak i Pana kontrahenta/Zleceniodawcy). Wykorzystuje Pan aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności (w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania), do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Realizując każdy projekt, opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już istniejących. Natomiast w uzupełnieniu doprecyzował Pan, że przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych programów komputerowych dysponował Pan wiedzą i doświadczeniem z zakresu projektowania oraz tworzenia oprogramowania, obejmującymi w szczególności programowanie w języku (...), projektowanie aplikacji internetowych oraz integrację systemów informatycznych. Posiadał Pan również wiedzę dotyczącą (...). Jednocześnie realizowane projekty wymagały wykraczania poza posiadaną wiedzę i zdobywania nowych informacji dotyczących nowoczesnych architektur systemów (...), przetwarzania zdarzeń w środowiskach rozproszonych, wykorzystania sztucznej inteligencji w procesach biznesowych oraz zapewnienia spójności danych w systemach o wysokiej dostępności. W związku z tym prowadzone prace wiązały się z ciągłym poszerzaniem wiedzy oraz opracowywaniem nowych sposobów rozwiązywania problemów technicznych. W ramach prowadzonej działalności wykorzystywał Pan zarówno posiadaną wiedzę specjalistyczną, jak również systematycznie rozwijał Pan swoje kompetencje. Prace wymagały wykorzystania wiedzy z zakresu: (…). W toku realizowanych projektów rozwijał Pan również umiejętności związane z projektowaniem nowych rozwiązań architektonicznych, analizą problemów technicznych oraz opracowywaniem autorskiej logiki działania tworzonych programów komputerowych. Poszczególne innowacyjne rozwiązania powstawały z wykorzystaniem nowoczesnych technologii obejmujących m.in. język (...). Innowacyjność tworzonych rozwiązań nie wynikała jednak wyłącznie z zastosowania wskazanych technologii, lecz przede wszystkim z autorskiego sposobu ich wykorzystania do rozwiązania konkretnych problemów technicznych. Opracowane rozwiązania umożliwiły: (…). Rozwiązania te odróżniały się od wcześniej stosowanych zarówno sposobem realizacji procesów biznesowych, jak i architekturą techniczną oraz zakresem funkcjonalnym. Przed rozpoczęciem realizacji opisanych projektów świadczył Pan usługi polegające na tworzeniu oraz rozwijaniu oprogramowania wykorzystywanego w systemach informatycznych. Dotychczas realizowane prace obejmowały przede wszystkim projektowanie, implementację oraz rozwój funkcjonalności programów komputerowych, integrację systemów informatycznych oraz rozwój aplikacji internetowych. Natomiast projekty objęte złożonym wnioskiem dotyczyły bardziej zaawansowanych rozwiązań związanych z (...). Dotychczas oferowane przez Pana produkty, usługi i procesy opierały się przede wszystkim na powszechnie stosowanych rozwiązaniach programistycznych wykorzystywanych przy tworzeniu aplikacji internetowych oraz integracji systemów informatycznych. Natomiast realizowane obecnie projekty wymagają zastosowania znacznie bardziej zaawansowanych rozwiązań technologicznych obejmujących architekturę mikroserwisową, komunikację zdarzeniową, systemy przetwarzania rozproszonego, integrację z (...) oraz wykorzystanie rozwiązań sztucznej inteligencji. W konsekwencji realizowane prace wymagały opracowania nowych koncepcji architektonicznych oraz nowych sposobów implementacji poszczególnych funkcjonalności systemu. Przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu określane były cele funkcjonalne oraz techniczne wynikające z potrzeb Kontrahenta. Cele obejmowały: (…). Realizacja przedsięwzięć odbywała się w sposób planowy i metodyczny. Każdy projekt obejmował kolejno: analizę wymagań, identyfikację problemów technicznych, opracowanie koncepcji rozwiązania, projekt architektury, implementację kodu źródłowego, testowanie funkcjonalne, wdrożenie rozwiązania, analizę rezultatów oraz dalszy rozwój programu komputerowego. Na każdym etapie konieczne było samodzielne podejmowanie decyzji projektowych oraz opracowywanie autorskich sposobów rozwiązania pojawiających się problemów technicznych. Efektem prowadzonych prac było opracowanie nowych oraz istotnie rozwiniętych programów komputerowych stanowiących odrębne utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim. Rezultatem działalności było: (…). W efekcie prowadzonej działalności powstały rozwiązania umożliwiające realizację (...), zwiększające możliwości funkcjonalne systemu oraz jego wartość użytkową. Podejmowane przez Pana działania nie mają charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do programów komputerowych, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, modyfikowania i ulepszania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu opis sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu, modyfikowaniu i ulepszaniu programów komputerowych wskazanych uzupełnieniu, spełniała/spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały wymienione uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

·    podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

·    prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:

·      dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·      dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

·      dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-     wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-     kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-     dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-    tworzy, modyfikuje i ulepsza Pan programy komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-    w przypadku modyfikowania programów komputerowych nie jest Pan właścicielem ani współwłaścicielem, który modyfikuje/ulepsza. Nie posiada Pan wyłącznej licencji, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tego prawa. W wyniku podjętych przez Pana czynności powstaje odrębny od tego programu komputerowego utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa;

-    efekty Pana pracy zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia jak i modyfikowania/ulepszania programów komputerowych, są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługiwały Panu majątkowe prawa autorskie do tych programów komputerowych;

-    w związku z tworzeniem, modyfikowaniem i ulepszaniem programów komputerowych osiągnął Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

-    sposób przenoszenia na zleceniodawcę praw do programów komputerowych każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przenoszenie tych praw następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 powołanej ustawy;

-    prowadzi Pan odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w której na bieżąco wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

-    odrębna ewidencja jest prowadzona przez Pana w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie;

-    ewidencja, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje okres od 1 kwietnia 2025 r. do nadal.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawa do programów komputerowych tworzonych,  modyfikowanych i ulepszanych przez Pana były/są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do oprogramowania w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowiło/stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowił/stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto wskazuję, że zagadnienia związane z korektą deklaracji regulują przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej:

Przy czym, zgodnie z art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej:

W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:

Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już – wypełnieniu jej formularza zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej). Okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem biegu przedawnienia wymienione zostały w art. 70 i art. 70a ww. ustawy.

Wobec powyższego, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanych dochodów osiągniętych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskanych z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania przez Pana wytwarzanego, modyfikowanego i ulepszanego, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniach podatkowych za lata 2025-2026 r. (za okres od 1 kwietnia 2025 r.).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.