Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, świadcząc usługi koordynacyjno-administracyjne na rzecz przychodni podstawowej opieki zdrowotnej (POZ). Czynności obejmują obsługę administracyjną pacjentów, koordynację opieki, wprowadzanie harmonogramów pracy, rozliczenia z Narodowym Funduszem Zdrowia oraz obsługę korespondencji. Wszystkie działania mają charakter wyłącznie administracyjny i organizacyjny, nie obejmują świadczeń medycznych…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
8 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 10 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług koordynacyjno-administracyjnych na rzecz podmiotu leczniczego – przychodni podstawowej opieki zdrowotnej (POZ).
Opis wykonywanych przez Panią czynności:
Obsługa administracyjna pacjentów i koordynacja opieki.
· Promowanie profilaktyki, informowanie pacjentów o programach profilaktycznych, ustalanie terminów realizacji badań profilaktycznych i konsultacji u lekarzy POZ.
· Udzielanie pacjentom informacji związanych z opieką koordynowaną w POZ i funkcjonowaniem systemu opieki zdrowotnej.
· Umawianie pacjentów objętych opieką koordynowaną w POZ na badania i konsultacje zawarte w Indywidualnych Planach Opieki Medycznej.
· Weryfikacja realizacji Indywidualnych Planów Opieki Medycznej.
· Obsługa rejestracji i linii telefonicznej w zakresie administracyjnym. Obsługa administracyjna harmonogramów i danych.
· Przekazywanie harmonogramów pracy personelowi placówki.
· Wprowadzanie harmonogramów pracy personelu do systemu komputerowego podmiotu.
· Zgłaszanie zmian harmonogramów i innych zmieniających się danych do Narodowego Funduszu Zdrowia. Obsługa finansowa i rozliczenia.
· Weryfikacja rozliczeń należności i zobowiązań z Narodowym Funduszem Zdrowia i z podwykonawcami.
· Weryfikacja poprawności i kompletności danych do rozliczeń z Narodowym Funduszem Zdrowia.
· Dokonywanie rozliczeń z Narodowym Funduszem Zdrowia (sprawozdawanie wykonanych świadczeń, złożonych w placówce deklaracji wyboru, wystawianie faktur na podstawie szablonów faktur generowanych przez Narodowy Fundusz Zdrowia).
· Przygotowywanie i realizacja przelewów bankowych zgodnie ze zleceniem kierownictwa i zatwierdzonymi dokumentami finansowymi. Obsługa korespondencji i dokumentacji.
· Przygotowywanie pism i odpowiedzi na pisma, odbieranie i wysyłanie korespondencji.
· Przygotowywanie raportów dla wewnętrznych potrzeb placówki.
· Zamawianie materiałów biurowych i medycznych na podstawie zatwierdzonych zapotrzebowań i poleceń kierownictwa.
Wykonywane czynności mają wyłącznie charakter administracyjny i koordynacyjny, są realizowane zgodnie z obowiązującymi procedurami oraz poleceniami kierownictwa i nie obejmują doradztwa zarządczego ani podejmowania decyzji kierowniczych w podmiocie leczniczym.
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
Odpowiedź: Tak, zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, ponieważ posiada Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
2. Czy prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)?
Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Panią działalność gospodarcza ma charakter działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
3. Czy w okresie którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pani zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy?
Odpowiedź: W odniesieniu do okresu, którego dotyczy wniosek, zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – w szczególności nie przekracza Pani limitu przychodów uprawniającego do stosowania ryczałtu.
4. Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Odpowiedź: W odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności nie występują negatywne przesłanki, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (np. nie prowadzi Pani apteki, nie handluje częściami samochodowymi, nie wykonuje wolnych zawodów wyłączonych z tej formy opodatkowania itp.).
5. Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonywała/dokonuje Pani rozliczeń podatkowych w prowadzonej działalności gospodarczej?
Odpowiedź: Dotychczasowa forma opodatkowania prowadzonej działalności to zasady ogólne (skala podatkowa).
6. Jeżeli wybraną przez Panią dotychczas formą opodatkowania nie jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, to czy zamierza Pani złożyć Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie?
Odpowiedź: Tak, zamierza Pani złożyć oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w ustawowym terminie.
7. Jak są sklasyfikowane – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – faktycznie wykonywane przez Panią usługi, tj. usługi koordynacyjno-administracyjne na rzecz podmiotu leczniczego – przychodni podstawowej opieki zdrowotnej (POZ). Proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla wykonywanej usługi będącej przedmiotem wniosku.
Odpowiedź: Świadczone przez Panią usługi sklasyfikowane są zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) jako PKWiU 82.11.10.0 – Usługi związane z administracyjną obsługą biura.
8. Jakie konkretnie czynności/zadania wykonuje Pani w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku? We wniosku wskazała Pani:
Opis wykonywanych przeze mnie czynności: Obsługa administracyjna pacjentów i koordynacja opieki • Promowanie profilaktyki, informowanie pacjentów o programach profilaktycznych, ustalanie terminów realizacji badań profilaktycznych i konsultacji u lekarzy POZ. • Udzielanie pacjentom informacji związanych z opieką koordynowaną w POZ i funkcjonowaniem systemu opieki zdrowotnej. • Umawianie pacjentów objętych opieką koordynowaną w POZ na badania i konsultacje zawarte w Indywidualnych Planach Opieki Medycznej. • Weryfikacja realizacji Indywidualnych Planów Opieki Medycznej. • Obsługa rejestracji i linii telefonicznej w zakresie administracyjnym. Obsługa administracyjna harmonogramów i danych • Przekazywanie harmonogramów pracy personelowi placówki. • Wprowadzanie harmonogramów pracy personelu do systemu komputerowego podmiotu. • Zgłaszanie zmian harmonogramów i innych zmieniających się danych do Narodowego Funduszu Zdrowia. Obsługa finansowa i rozliczenia • Weryfikacja rozliczeń należności i zobowiązań z Narodowym Funduszem Zdrowia i z podwykonawcami. • Weryfikacja poprawności i kompletności danych do rozliczeń z Narodowym Funduszem Zdrowia. • Dokonywanie rozliczeń z Narodowym Funduszem Zdrowia (sprawozdawanie wykonanych świadczeń, złożonych w placówce deklaracji wyboru, wystawianie faktur na podstawie szablonów faktur generowanych przez Narodowy Fundusz Zdrowia). • Przygotowywanie i realizacja przelewów bankowych zgodnie ze zleceniem kierownictwa i zatwierdzonymi dokumentami finansowymi. Obsługa korespondencji i dokumentacji • Przygotowywanie pism i odpowiedzi na pisma, odbieranie i wysyłanie korespondencji. • Przygotowywanie raportów dla wewnętrznych potrzeb placówki. • Zamawianie materiałów biurowych i medycznych na podstawie zatwierdzonych zapotrzebowań i poleceń kierownictwa.
Proszę szczegółowo opisać charakter wykonywanych czynności/zadań, tj. opisanie:
1) na czym konkretnie polegają te czynności?
2) czego dotyczą?
3) jaki jest ich zakres?
4) co jest ich efektem?
Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ww. świadczonych przez Panią usług.
Odpowiedź: Charakterystyka wykonywanych czynności/zadań:
Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza polega na świadczeniu usług koordynacyjno-administracyjnych na rzecz podmiotu leczniczego – przychodni podstawowej opieki zdrowotnej (POZ). Usługi te mają charakter biurowo-organizacyjny i wspierający, a ich celem jest zapewnienie sprawnego funkcjonowania administracyjnego przychodni oraz prawidłowej realizacji zadań wynikających z umów z Narodowym Funduszem Zdrowia (NFZ). Nie są to usługi medyczne ani doradcze, lecz czysto administracyjne i organizacyjne.
Poniżej przedstawia Pani szczegółową charakterystykę poszczególnych grup czynności:
1) Obsługa administracyjna pacjentów i koordynacja opieki
Na czym polegają czynności: Polegają na bezpośrednim kontakcie z pacjentami w zakresie organizacji ich opieki zdrowotnej – przyjmowaniu zgłoszeń, udzielaniu informacji, planowaniu wizyt i koordynowaniu przebiegu opieki zgodnie z zasadami funkcjonowania POZ. W ramach tych czynności dokonuje Pani:
- umawiania pacjentów na wizyty lekarskie, badania laboratoryjne i diagnostyczne,
- informowania pacjentów o programach profilaktycznych i przysługujących im świadczeniach,
- koordynowania terminów konsultacji w ramach opieki koordynowanej,
- weryfikacji realizacji Indywidualnych Planów Opieki Medycznej (IPOM).
Czego dotyczą: Czynności te dotyczą zapewnienia ciągłości opieki zdrowotnej w ramach POZ oraz usprawnienia komunikacji między pacjentem, personelem medycznym i administracją przychodni.
Zakres: Obejmują wszystkich pacjentów objętych opieką koordynowaną w placówce oraz pacjentów korzystających z usług POZ w zakresie świadczeń finansowanych przez NFZ. Prace te wykonywane są w trybie ciągłym, w godzinach pracy przychodni.
Efekt: Efektem jest uporządkowany i prawidłowy proces obsługi pacjentów, terminowa realizacja badań i wizyt, a także bieżące monitorowanie realizacji świadczeń wynikających z IPOM.
2) Obsługa rejestracji, harmonogramów i danych
Na czym polegają czynności: Czynności te polegają na wprowadzaniu i aktualizowaniu danych w systemach informatycznych przychodni, związanych z organizacją pracy placówki i personelem medycznym. W ramach tych zadań wykonuje Pani:
- wprowadzanie harmonogramów pracy lekarzy, pielęgniarek i pozostałego personelu do systemu informatycznego,
- aktualizację danych dotyczących personelu i godzin przyjęć,
- zgłaszanie zmian harmonogramów do Narodowego Funduszu Zdrowia poprzez system raportowy,
- kontrolę zgodności harmonogramów z umowami zawartymi z NFZ.
Czego dotyczą: Dotyczą organizacji pracy personelu medycznego i zapewnienia zgodności przekazywanych danych z obowiązującymi wymogami NFZ.
Zakres: Obejmują wszystkie osoby zatrudnione lub współpracujące z przychodnią, a także wszystkie zmiany, które wymagają zgłoszenia do NFZ.
Efekt: Efektem jest bieżące utrzymanie poprawności danych w systemach informatycznych, zgodność harmonogramów z umową o świadczenie usług zdrowotnych oraz sprawne funkcjonowanie organizacyjne przychodni.
3) Obsługa finansowa i rozliczenia
Na czym polegają czynności: Obejmują czynności związane z przygotowywaniem i weryfikacją dokumentacji sprawozdawczej i finansowej dotyczącej sprawozdawczości i rozliczeń z NFZ oraz z podwykonawcami. W ramach tych działań wykonuje Pani:
- weryfikację poprawności i kompletności danych rozliczeniowych (świadczeń, deklaracji, sprawozdań) przekazywanych do NFZ,
- weryfikację rozliczeń należności i zobowiązań z Narodowym Funduszem Zdrowia i z podwykonawcami,
- generowanie faktur na podstawie szablonów i danych przekazywanych przez NFZ,
- przygotowywanie przelewów bankowych zgodnie z zatwierdzonymi dokumentami.
Czego dotyczą: Dotyczą rozliczeń pomiędzy przychodnią a Narodowym Funduszem Zdrowia oraz współpracującymi podmiotami.
Zakres: Obejmują wszystkie rozliczenia wynikające z realizowanych świadczeń POZ, w tym raportowanie świadczeń do NFZ.
Efekt: Efektem jest terminowe i zgodne z wymogami NFZ przekazywanie danych rozliczeniowych, prawidłowe wystawianie faktur oraz zapewnienie ciągłości finansowej placówki.
4) Obsługa korespondencji i dokumentacji
Na czym polegają czynności: Polegają na kompleksowym prowadzeniu dokumentacji biurowej przychodni oraz obsłudze korespondencji przychodzącej i wychodzącej. W ramach tych działań wykonuje Pani:
- przygotowywanie pism, raportów i zestawień,
- odbieranie i wysyłanie korespondencji tradycyjnej oraz elektronicznej,
- sporządzanie wewnętrznych raportów dla potrzeb kadry zarządzającej.
Czego dotyczą: Czynności te dotyczą obsługi administracyjnej przychodni w zakresie wymiany informacji z NFZ, kontrahentami i pacjentami oraz wewnętrznego przepływu dokumentów w placówce.
Zakres: Obejmują całość dokumentacji administracyjno-biurowej oraz komunikację z instytucjami i kontrahentami zewnętrznymi.
Efekt: Efektem jest sprawny obieg informacji i dokumentacji, utrzymanie porządku organizacyjnego w placówce oraz zapewnienie prawidłowego funkcjonowania administracji przychodni.
Podsumowanie punktu 8.
Wszystkie opisane czynności mają charakter administracyjno-organizacyjny. Nie obejmują udzielania świadczeń zdrowotnych, diagnozowania pacjentów ani doradztwa medycznego. Celem wykonywanych usług jest zapewnienie sprawnego funkcjonowania podmiotu leczniczego w sferze administracyjnej, organizacyjnej i sprawozdawczej. Efektem Pani pracy jest prawidłowe prowadzenie dokumentacji, rozliczeń i koordynacja działań w ramach POZ. Świadczone usługi kwalifikuje Pani jako PKWiU 82.11.10.0 – Usługi związane z administracyjną obsługą biura.
9. Czy oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje/będzie uzyskiwała Pani inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, to czy prowadzi/będzie prowadziła Pani ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Panią działalności odrębnie (jeżeli zaistnieje taka sytuacja)?
Odpowiedź: Nie uzyskuje Pani innych dochodów podlegających opodatkowaniu poza przychodami z tej działalności gospodarczej. Gdyby w przyszłości pojawiły się inne źródła przychodów, prowadzona ewidencja umożliwia ich wyodrębnienie i odrębne ustalenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Podsumowanie: Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza polega na świadczeniu usług administracyjno-koordynacyjnych dla przychodni POZ, sklasyfikowanych jako PKWiU 82.11.10.0. Usługi te nie mają charakteru medycznego ani doradczego i mieszczą się w pojęciu działalności usługowej, o której mowa w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Pytanie
Czy przychody uzyskiwane z opisanej działalności gospodarczej, polegającej na świadczeniu usług administracyjno-koordynacyjnych na rzecz podmiotu leczniczego, mogą być opodatkowane w 2026 r. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, właściwej dla usług sklasyfikowanych w PKWiU 82.11.10.0 – Usługi związane z administracyjną obsługą biura?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie, przychody z opisanej działalności należy zakwalifikować do PKWiU 82.11.10.0 – Usługi związane z administracyjną obsługą biura, dla których zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym właściwa jest stawka ryczałtu 8,5%.
Świadczone usługi nie obejmują doradztwa, księgowości, usług medycznych ani innych czynności podlegających wyższym stawkom ryczałtu. Mają charakter czysto administracyjny i koordynacyjny, dlatego zastosowanie powinna znaleźć stawka 8,5%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
Jak stanowi art. 6 ust. 4 ww. ustawy:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Na podstawie ww. przepisu:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pani w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług koordynacyjno-administracyjnych na rzecz podmiotu leczniczego – przychodni podstawowej opieki zdrowotnej (POZ). Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza ma charakter działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W odniesieniu do okresu, którego dotyczy wniosek, zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy – w szczególności nie przekracza Pani limitu przychodów uprawniającego do stosowania ryczałtu. W odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności nie występują negatywne przesłanki, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zamierza Pani złożyć oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w ustawowym terminie. Świadczone usługi kwalifikuje Pani pod symbolem PKWiU 82.11.10.0 – Usługi związane z administracyjną obsługą biura. Usługi te mają charakter biurowo-organizacyjny i wspierający, a ich celem jest zapewnienie sprawnego funkcjonowania administracyjnego przychodni oraz prawidłowej realizacji zadań wynikających z umów z Narodowym Funduszem Zdrowia (NFZ). Nie są to usługi medyczne ani doradcze, lecz czysto administracyjne i organizacyjne. Nie obejmują udzielania świadczeń zdrowotnych, diagnozowania pacjentów ani doradztwa medycznego. Celem wykonywanych usług jest zapewnienie sprawnego funkcjonowania podmiotu leczniczego w sferze administracyjnej, organizacyjnej i sprawozdawczej. Efektem Pani pracy jest prawidłowe prowadzenie dokumentacji, rozliczeń i koordynacja działań w ramach POZ.
Przedstawiła Pani szczegółową charakterystykę poszczególnych grup czynności:
1. Obsługa administracyjna pacjentów i koordynacja opieki – polegająca na bezpośrednim kontakcie z pacjentami w zakresie organizacji ich opieki zdrowotnej – przyjmowaniu zgłoszeń, udzielaniu informacji, planowaniu wizyt i koordynowaniu przebiegu opieki zgodnie z zasadami funkcjonowania POZ. W ramach tych czynności dokonuje Pani:
- umawiania pacjentów na wizyty lekarskie, badania laboratoryjne i diagnostyczne,
- informowania pacjentów o programach profilaktycznych i przysługujących im świadczeniach,
- koordynowania terminów konsultacji w ramach opieki koordynowanej,
- weryfikacji realizacji Indywidualnych Planów Opieki Medycznej (IPOM).
Czynności te dotyczą zapewnienia ciągłości opieki zdrowotnej w ramach POZ oraz usprawnienia komunikacji między pacjentem, personelem medycznym i administracją przychodni. Obejmują wszystkich pacjentów objętych opieką koordynowaną w placówce oraz pacjentów korzystających z usług POZ w zakresie świadczeń finansowanych przez NFZ. Prace te wykonywane są w trybie ciągłym, w godzinach pracy przychodni. Efektem jest uporządkowany i prawidłowy proces obsługi pacjentów, terminowa realizacja badań i wizyt, a także bieżące monitorowanie realizacji świadczeń wynikających z IPOM.
2. Obsługa rejestracji, harmonogramów i danych – czynności te polegają na wprowadzaniu i aktualizowaniu danych w systemach informatycznych przychodni, związanych z organizacją pracy placówki i personelem medycznym. W ramach tych zadań wykonuje Pani:
- wprowadzanie harmonogramów pracy lekarzy, pielęgniarek i pozostałego personelu do systemu informatycznego,
- aktualizację danych dotyczących personelu i godzin przyjęć,
- zgłaszanie zmian harmonogramów do Narodowego Funduszu Zdrowia poprzez system raportowy,
- kontrolę zgodności harmonogramów z umowami zawartymi z NFZ.
Czynności te dotyczą organizacji pracy personelu medycznego i zapewnienia zgodności przekazywanych danych z obowiązującymi wymogami NFZ. Obejmują wszystkie osoby zatrudnione lub współpracujące z przychodnią, a także wszystkie zmiany, które wymagają zgłoszenia do NFZ. Efektem jest bieżące utrzymanie poprawności danych w systemach informatycznych, zgodność harmonogramów z umową o świadczenie usług zdrowotnych oraz sprawne funkcjonowanie organizacyjne przychodni.
3. Obsługa finansowa i rozliczenia – obejmuje czynności związane z przygotowywaniem i weryfikacją dokumentacji sprawozdawczej i finansowej dotyczącej sprawozdawczości i rozliczeń z NFZ oraz z podwykonawcami. W ramach tych działań wykonuje Pani:
- weryfikację poprawności i kompletności danych rozliczeniowych (świadczeń, deklaracji, sprawozdań) przekazywanych do NFZ,
- weryfikację rozliczeń należności i zobowiązań z Narodowym Funduszem Zdrowia i z podwykonawcami,
- generowanie faktur na podstawie szablonów i danych przekazywanych przez NFZ,
- przygotowywanie przelewów bankowych zgodnie z zatwierdzonymi dokumentami.
Czynności te dotyczą rozliczeń pomiędzy przychodnią a Narodowym Funduszem Zdrowia oraz współpracującymi podmiotami. Obejmują wszystkie rozliczenia wynikające z realizowanych świadczeń POZ, w tym raportowanie świadczeń do NFZ. Efektem jest terminowe i zgodne z wymogami NFZ przekazywanie danych rozliczeniowych, prawidłowe wystawianie faktur oraz zapewnienie ciągłości finansowej placówki.
4. Obsługa korespondencji i dokumentacji – polegają na kompleksowym prowadzeniu dokumentacji biurowej przychodni oraz obsłudze korespondencji przychodzącej i wychodzącej. W ramach tych działań wykonuje Pani:
- przygotowywanie pism, raportów i zestawień,
- odbieranie i wysyłanie korespondencji tradycyjnej oraz elektronicznej,
- sporządzanie wewnętrznych raportów dla potrzeb kadry zarządzającej.
Czynności te dotyczą obsługi administracyjnej przychodni w zakresie wymiany informacji z NFZ, kontrahentami i pacjentami oraz wewnętrznego przepływu dokumentów w placówce. Obejmują całość dokumentacji administracyjno-biurowej oraz komunikację z instytucjami i kontrahentami zewnętrznymi. Efektem jest sprawny obieg informacji i dokumentacji, utrzymanie porządku organizacyjnego w placówce oraz zapewnienie prawidłowego funkcjonowania administracji przychodni.
W odniesieniu do świadczonych przez Panią usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 82.11.10.0 0 wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Panią z opisanej działalności gospodarczej, polegającej na świadczeniu usług administracyjno-koordynacyjnych na rzecz podmiotu leczniczego – sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 82.11.10.0 0 „Usługi związane z administracyjną obsługą biura” – mogą być opodatkowane w 2026 r. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku grupowania PKWiU.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo