Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 59.11.30.0.
Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której tworzy i publikuje filmy wideo na platformie internetowej. Przychody uzyskuje z programu partnerskiego polegającego na wyświetlaniu reklam przy materiałach oraz z umów o współpracę z firmami, gdzie umieszcza lokowania produktów w swoich filmach. Działalność jest klasyfikowana pod symbolem PKWiU 59.11.30.0, a podatnik rozlicza się od 2023…
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
16 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 16 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 6 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
I. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG. Posiada Pan aktywny kod PKD 59.11.Z – działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych. Przedmiotem Pana działalności jest tworzenie oraz publikowanie filmów wideo na platformie internetowej (…). Samodzielnie tworzy i montuje Pan materiały filmowe, prowadzi kanał, zarządza treściami i odpowiada za ich publikację. Jest Pan właścicielem kanału, a wszystkie publikowane treści są Pana autorstwa do których posiada Pan prawa autorskie.
Przychody z działalności uzyskuje Pan wyłącznie w ramach programu partnerskiego (…), polegającego na wyświetlaniu reklam przy Pana materiałach wideo. Wynagrodzenie otrzymuje Pan od kontrahenta zagranicznego – (…) NIP: (…) – na podstawie zasad wynikających z regulaminu programu. Przystąpienie do programu nastąpiło poprzez elektroniczną akceptację regulaminu, który stanowi umowę pomiędzy Panem a (…) odpowiedzialnym za program partnerski (…). Przedmiotem tej umowy jest umożliwienie firmie (…) wyświetlania reklam w filmach publikowanych w serwisie (…) oraz naliczanie i wypłacanie Panu wynagrodzenia w zależności od liczby wyświetleń oraz innych czynników związanych z aktywnością reklamową użytkowników. Naliczanie wynagrodzenia odbywa się automatycznie przez system (…) zgodnie z zasadami określonymi w regulaminie.
Pierwsze przychody z tego tytułu uzyskał Pan w czerwcu 2022 r., natomiast działalność gospodarczą rozpoczął Pan 1 czerwca 2022 r.
Nie uzyskuje Pan przychodów z tytułu świadczenia usług:
- związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60),
- przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),
- kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90).
Przychód powstaje wyłącznie w związku z publikacją filmów na Pana kanale i spełnieniem przez nie warunków do monetyzacji. Uzyskuje Pan przychód z tytułu sprzedaży miejsca na reklamy w filmach i nagraniach wideo, kwalifikując wykonywane czynności zgodnie z odpowiedzią Urzędu Statystycznego (...) i Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) pod symbolem 59.11.30.0 – „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”.
Prowadzi Pan ewidencję przychodów zgodnie z wymogami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W przypadku uzyskiwania przychodów z różnych źródeł, które podlegają różnym stawkom ryczałtu, jest Pan w stanie jednoznacznie przyporządkować przychód do odpowiedniej kategorii i zastosować właściwą stawkę opodatkowania.
II. Poza przychodami uzyskiwanymi w ramach programu partnerskiego (…), współpracuje Pan również z różnymi firmami i podmiotami gospodarczymi na podstawie umów o współpracę, które często zawierane są przez agencje marketingowe. Przedmiotem tych umów jest umieszczenie lokowania produktów lub usług kontrahenta podczas udostępnionego przez Pana miejsca/czasu w Pana materiałach wideo lub publikacjach. Lokowanie polega m.in. na umieszczeniu produktu w kadrze, zaprezentowaniu go podczas nagrania lub odniesieniu się do niego w treści materiału. Kontrahent w umowie opisuje długość trwania lokowania i czas w materiale wideo w jakim musi się znaleźć.
Wynagrodzenie otrzymuje Pan od agencji marketingowych lub bezpośrednio od kontrahentów na podstawie wystawionych faktur.
Uzyskiwane przez Pana przychody kwalifikuje Pan jako przychody z tytułu sprzedaży miejsca/czasu antenowego w materiałach wideo publikowanych w serwisach społecznościowych, które powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Przychód powstaje dopiero w momencie przygotowania i opublikowania materiału zawierającego lokowanie.
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1) czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
Odpowiedź: Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
2) czy prowadzona przez Pana działalność była/jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)?
Odpowiedź: Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza ma charakter działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
3) na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonywał/dokonuje Pan rozliczeń podatkowych w prowadzonej działalności gospodarczej od momentu rozpoczęcia tej działalności?
Odpowiedź: Od początku działalności gospodarczej (2021 r.) do końca 2022 r. rozliczał się Pan podatkiem liniowym.
Od stycznia 2023 r. rozlicza się Pan w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
4) czy złożył Pan/zamierza złożyć Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie? Jeżeli tak, to kiedy (dd-mm-rrrr)?
Odpowiedź: Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych złożył Pan w ustawowym terminie, tj. na początku 2023 r.
5) w odniesieniu do Pana działań, należy wskazać:
a) czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie ww. czynności – z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych?
b) czy ww. czynności były/są/będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności?
c) czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił ryzyko gospodarcze związane z ww. działaniami?
Odpowiedź:
a) ponosił i ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie czynności, z wyłączeniem odpowiedzialności za czyny niedozwolone;
b) czynności te nie są wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego. Samodzielnie organizuje Pan swoją pracę, decyduje o sposobie, miejscu oraz czasie wykonywania usług, a zlecający określa jedynie oczekiwany rezultat współpracy w określonym terminie;
c) ponosił i ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.
6) czy działalność, którą Pan prowadził/prowadzi/będzie Pan prowadził – polegająca na umieszczeniu lokowania produktów lub usług kontrahenta podczas udostępnionego przez Pana miejsca/czasu w Pana materiałach wideo lub publikacjach – stanowiąca przedmiot wniosku, sklasyfikowana jest – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.) – pod symbolem PKWiU 59.11.30.0, do którego odwołał się Pan we własnym stanowisku w sprawie, w odniesieniu do działalności polegającej na umieszczeniu lokowania produktów lub usług kontrahenta podczas udostępnionego przez Pana miejsca/czasu w Pana materiałach wideo lub publikacjach?
Odpowiedź: Działalność, którą prowadzi Pan (polegająca na umieszczaniu lokowania produktów lub usług kontrahentów w Pana materiałach wideo lub publikacjach), klasyfikuje Pan w PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”, zgodnie z odpowiedzią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) na Pana pismo z prośbą o sprecyzowanie kodu PKWiU dotyczącego Pana działalności.
7) w odniesieniu do działalności polegającej na umieszczeniu lokowania produktów lub usług kontrahenta podczas udostępnionego przez Pana miejsca/czasu w Pana materiałach wideo lub publikacjach proszę wskazać, czy uzyskiwał/uzyskuje/uzyska Pan przychody ze świadczenia usług:
a) związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60),
b) przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),
c) kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90)?
Odpowiedź: Nie uzyskiwał, nie uzyskuje i nie zamierza Pan uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług:
· związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60),
· związanych z przetwarzaniem danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni audio/wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0, PKWiU 59.20.36.0), działalności agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) ani pozostałych usług informacyjnych (PKWiU 63.99),
· kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90).
Pana przychody pochodzą wyłącznie z tytułu umieszczenia lokowań produktów/usług w udostępnionym konkretnym miejscu w Pana materiałach wideo oraz z reklam emitowanych przez serwis (…) podczas Pana filmów.
Pytanie
Czy stawka ryczałtu 8,5% jest słuszną stawką zarówno w jednym jak i drugim przypadku?
I. Uważa Pan, że uzyskiwane przez Pana przychody powinny być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, co potwierdza interpretacja indywidualna dotycząca dokładnie takiego samego przypadku sygnowana numerem: 0113-KDIPT2-1.4011.603.2025.2.MGR (ID Informacji 657327).
Pana działalność, która polega na tworzeniu i publikowaniu filmów wideo w serwisie internetowym (…) oraz uzyskiwaniu przychodów z tytułu wyświetlania reklam w tych filmach w ramach programu partnerskiego (…), klasyfikuje się zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) symbolem 59.11.30.0 – Usługi sprzedaży miejsca na reklamy w filmach i nagraniach wideo.
II. Uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu umów z kontrahentami, w ramach których w publikowanych przez Pana materiałach wideo zamieszczane są lokowania produktów lub usług kontrahentów, powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W ramach opisanej działalności nie świadczy Pan usług reklamowych w rozumieniu tradycyjnym (tj. nie prowadzi Pan działań charakterystycznych dla agencji reklamowych czy podmiotów zajmujących się kampaniami marketingowymi). Pana rola ogranicza się do lokowań produktów/usług jedynie podczas specjalnie wydzielonych miejsc/czasów w Pana autorskich materiałach, które publikuje Pan w mediach społecznościowych (…). To kontrahenci wykorzystują udostępnioną przestrzeń w Pana materiałach do prezentacji swoich produktów, a zasady współpracy są określone w zawieranych umowach.
Wykonywane przez Pana czynności kwalifikuje Pan zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług do grupowania 59.11.30.0 – Usługi sprzedaży miejsca na reklamy w filmach i nagraniach wideo.
Przychody wynikają z udostępnienia fragmentu Pana materiałów (czasu antenowego) na potrzeby kontrahenta, a nie z tworzenia kampanii reklamowych czy świadczenia innych usług marketingowych.
W związku z powyższym uważa Pan, że przychody uzyskiwane z tytułu lokowania produktów w Pana materiałach publikowanych na platformach społecznościowych podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Według art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Przez działalność usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Podkreślić należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Z informacji przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG. Od początku działalności gospodarczej (2021 r.) do końca 2022 r. rozliczał się Pan podatkiem liniowym. Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych złożył Pan w ustawowym terminie, tj. na początku 2023 r. i od stycznia 2023 r. rozlicza się Pan w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przedmiotem Pana działalności jest tworzenie oraz publikowanie filmów wideo na platformie internetowej (…). Samodzielnie tworzy i montuje Pan materiały filmowe, prowadzi kanał, zarządza treściami i odpowiada za ich publikację. Jest Pan właścicielem kanału, a wszystkie publikowane treści są Pana autorstwa do których posiada Pan prawa autorskie. Przychody z działalności uzyskuje Pan wyłącznie w ramach programu partnerskiego (…), polegającego na wyświetlaniu reklam przy Pana materiałach wideo. Wynagrodzenie otrzymuje Pan od kontrahenta zagranicznego – (…) na podstawie zasad wynikających z regulaminu programu. Przystąpienie do programu nastąpiło poprzez elektroniczną akceptację regulaminu, który stanowi umowę pomiędzy Panem a (…) odpowiedzialnym za program partnerski (…). Przedmiotem tej umowy jest umożliwienie firmie (…) wyświetlania reklam w filmach publikowanych w serwisie (…) oraz naliczanie i wypłacanie Panu wynagrodzenia w zależności od liczby wyświetleń oraz innych czynników związanych z aktywnością reklamową użytkowników. Naliczanie wynagrodzenia odbywa się automatycznie przez system (…) zgodnie z zasadami określonymi w regulaminie. Przychód powstaje wyłącznie w związku z publikacją filmów na Pana kanale i spełnieniem przez nie warunków do monetyzacji. Uzyskuje Pan przychód z tytułu sprzedaży miejsca na reklamy w filmach i nagraniach wideo, kwalifikując wykonywane czynności zgodnie z odpowiedzią Urzędu Statystycznego (...) i Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) pod symbolem 59.11.30.0 – Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych. Pierwsze przychody z tego tytułu uzyskał Pan w czerwcu 2022 r., natomiast działalność gospodarczą rozpoczął Pan 1 czerwca 2022 r. Poza przychodami uzyskiwanymi w ramach programu partnerskiego (…), współpracuje Pan również z różnymi firmami i podmiotami gospodarczymi na podstawie umów o współpracę, które często zawierane są przez agencje marketingowe. Przedmiotem tych umów jest umieszczenie lokowania produktów lub usług kontrahenta podczas udostępnionego przez Pana miejsca/czasu w Pana materiałach wideo lub publikacjach. Lokowanie polega m.in. na umieszczeniu produktu w kadrze, zaprezentowaniu go podczas nagrania lub odniesieniu się do niego w treści materiału. Kontrahent w umowie opisuje długość trwania lokowania i czas w materiale wideo w jakim musi się znaleźć. Wynagrodzenie otrzymuje Pan od agencji marketingowych lub bezpośrednio od kontrahentów na podstawie wystawionych faktur. Działalność polegającą na umieszczaniu lokowania produktów lub usług kontrahentów w Pana materiałach wideo lub publikacjach, klasyfikuje Pan pod symbolem PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”. W odniesieniu do Pana działalności, ponosił i ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie czynności, z wyłączeniem odpowiedzialności za czyny niedozwolone; Pana czynności nie są wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego. Samodzielnie organizuje Pan swoją pracę, decyduje o sposobie, miejscu oraz czasie wykonywania usług, a zlecający określa jedynie oczekiwany rezultat współpracy w określonym terminie; ponosił i ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Nie uzyskiwał, nie uzyskuje i nie zamierza Pan uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług: związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), związanych z przetwarzaniem danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni audio/wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0, PKWiU 59.20.36.0), działalności agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) ani pozostałych usług informacyjnych (PKWiU 63.99), kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90). Pana przychody pochodzą wyłącznie z tytułu umieszczenia lokowań produktów/usług w udostępnionym konkretnym miejscu w Pana materiałach wideo oraz z reklam emitowanych przez serwis (…) podczas Pana filmów. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza ma charakter działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Prowadzi Pan ewidencję przychodów zgodnie z wymogami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W przypadku uzyskiwania przychodów z różnych źródeł, które podlegają różnym stawkom ryczałtu, jest Pan w stanie jednoznacznie przyporządkować przychód do odpowiedniej kategorii i zastosować właściwą stawkę opodatkowania.
Jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Natomiast usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 59.11.30.0 nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku stwierdzam, że:
· przychody uzyskiwane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług sprzedaży miejsca na reklamy w filmach i nagraniach wideo mieszczących się w grupowaniu PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”, podlegały/podlegają/będą podlegały opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
· przychody uzyskiwane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług polegających na umieszczaniu lokowania produktów lub usług kontrahentów w Pana materiałach wideo lub publikacjach mieszczących się w grupowaniu PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”, podlegały/podlegają/będą podlegały opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Interpretacja dotyczy:
- zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
- zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazuję, że rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego i nie jest wiążąca w Pana sprawie.
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będze zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych oraz zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo