Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.547.2025.1.AP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 22 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem sygnowanym datą 22 września 2025 r. (wpływ 24 października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym prowadzącym w Polsce jednoosobową działalność gospodarczą od kilku lat. W 2025 r. Wnioskodawca kontynuuje opodatkowanie podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania zostało złożone w terminie.

W ramach indywidualnej działalności gospodarczej Wnioskodawca od 2 września 2025 r. rozpoczął świadczenie usług na podstawie umowy o współpracę („Umowa”) zawartej z podmiotem będącym spółką kapitałową – partnerem w zakresie doradztwa technologicznego i dostarczania oprogramowania na rzecz osób trzecich („Spółka”). Na podstawie Umowy zawartej ze Spółką, Wnioskodawca pełni rolę Project Managera, a zakres usług („Usługi”) świadczonych przez Wnioskodawcę jest następujący:

·      nadzorowanie i optymalizowanie procesów dostarczania projektów,

·      zapewnianie realizacji projektów zgodnie z przyjętymi w firmie procesami i standardami,

·      opracowywanie planów projektów wraz z road mapami i miarami efektywności projektów (performance management),

·      wdrażanie działań usprawniających efektywność realizowanego projektu,

·      zarządzanie, monitorowanie i raportowanie realizowanego projektu (…),

·      zarządzanie budżetem projektowym oraz dbanie o optymalizację kosztów,

·      zarządzanie jakością dostarczaną w projektach,

·      koordynowanie działań i budowanie efektywnej współpracy pomiędzy wszystkimi interesariuszami zarządzanych projektów (Solution Architect (architekt rozwiązań), Team Leader (kierownik zespołu), Engagement Manager (kierownik ds. współpracy), Business Analyst (analityk biznesowy), Klient), z uwzględnieniem linii biznesowych,

·      efektywne zarządzenie komunikacją i przepływem informacji pomiędzy wszystkimi interesariuszami zarządzanych projektów,

·      identyfikowanie, monitorowanie i zarządzanie ryzykiem w projektach,

·      wspieranie działu sprzedaży na każdym etapie kontaktu z klientem oraz identyfikowanie szans sprzedażowych.

Wnioskodawca na stanowisku Project Managera jest odpowiedzialny za przeprowadzenie projektów dostarczenia oprogramowania dla klienta od etapu zebrania i zrozumienia wymagań, doprecyzowania ich, poprzez przygotowanie propozycji dostarczenia i nadzór nad ich wykonaniem. Każdy proces dostarczenia oprogramowania jest osobnym projektem („Projekt”), którym zarządza, koordynuje i nadzoruje Wnioskodawca. Ponadto, w ramach Usług zarządzania danym Projektem Wnioskodawca jest odpowiedzialny za:

·      planowanie zakresu funkcjonalnego prac oraz koordynację spotkań, w ramach których Wnioskodawca wspiera zespół pracujący przy danym Projekcie w procesie planowania,

·      tworzenie harmonogramu realizacji Projektu, w tym terminów wykonania poszczególnych etapów Projektu i terminów oddania ostatecznych wyników pracy klientowi,

·      koordynację działań w ramach realizacji danego Projektu pomiędzy poszczególnych członków zespołu/zespołów (w tym prac programistów), mające na celu osiągnięcie efektywnej pracy zespołu, szukanie rozwiązań dotyczących najbardziej optymalnego sposobu pracy dla osiągania jak największej efektywności Projektu,

·      raportowanie postępów Projektu Spółce jako zleceniodawcy oraz klientowi,

·      koordynowanie wdrażania zmian w zakresie Projektu, polegające głównie na zarządzaniu komunikacją w zakresie zmian zakresu Projektu pomiędzy klientem/Spółką a członkami zespołu obsługującego Projekt,

·      nadzór nad dokumentacją projektową, w tym czuwanie nad tym, aby dokumentacja techniczna oraz funkcjonalna były tworzone oraz aktualizowane przez zespół i przekazywane odpowiednim podmiotom.

W ramach świadczonych Usług Wnioskodawca przygotowuje również wytyczne dla programistów, jednak nie są one bezpośrednio związane z technicznym sposobem wykonania danego elementu usprawnienia. Są to wytyczne funkcjonalne, wytyczne odnośnie priorytetów, czy sposobu pracy przy danym Projekcie. Na żadnym etapie realizacji Projektu Wnioskodawca nie wykonuje prac programistycznych i nie tworzy kodów oprogramowania. Wnioskodawca uważa, że Usługi świadczone na podstawie Umowy na stanowisku Project Manager, polegające na koordynowaniu projektów dotyczących tworzenia oprogramowania informatycznego należy klasyfikować w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – wersji z 25 marca 2019 r. – działalność oznaczona numerem 70.22.20.0. (pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych) obejmuje m.in.:

a)  usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

b)  usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

c)  usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Warto jednak odnotować, że w świetle wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 stycznia 2024 r. (sygn. II FSK 487/23), organ podatkowy nie jest uprawniony do żądania od wnioskodawcy wskazania symbolu PKWiU we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Jak wskazał NSA, istotą interpretacji jest ocena prawna opisanego stanu faktycznego, a nie jego modyfikowanie czy uzupełnianie o elementy klasyfikacyjne. Oznaczenie usługi według PKWiU może mieć znaczenie pomocnicze, ale nie stanowi obowiązkowego składnika opisu. Żądanie jego wskazania stanowiłoby niedopuszczalną ingerencję w prawo wnioskodawcy do samodzielnego określenia stanu faktycznego i naruszałoby art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej.

W ramach wykonywanych Usług, Wnioskodawca nie świadczy i nie zamierza świadczyć usług:

·      związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

·      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), bowiem zgodnie z Wyjaśnieniami do PKWiU 2015 klasa 62.02 nie obejmuje usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.), sklasyfikowanych w PKWiU 62.01.1,

·      w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0) – Wnioskodawca nie instaluje oprogramowania,

·      związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) – Wnioskodawca nie zarządza siecią i systemami informatycznymi,

·      polegających na pisaniu kodu do oprogramowania, ani innych czynności bezpośrednio składających się na tworzenie oprogramowania, mieszczących się w PKWiU 62.01.12.0 – usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych,

·      firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów – art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

We wrześniu 2025 r. Wnioskodawca otrzyma pierwszy przychód z tytułu świadczenia Usług. W 2024 r., ani w obecnym roku podatkowym przychody Wnioskodawcy nie przekroczyły i nie przekroczą 2.000.000 euro. Wnioskodawca spełnia warunki określane w art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 2025, poz. 846 ze zm., dalej: „Ustawa o ryczałcie”) oraz nie zachodzą wobec niego przesłanki negatywne wynikające z art. 8 Ustawy o ryczałcie. Wniosek dotyczy okresu od 2 września 2025 r. oraz lat przyszłych, w których Wnioskodawca będzie świadczył Usługi na podstawie Umowy.

Pytanie

Czy uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z tytułu świadczenia usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, są opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

Uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z tytułu świadczenia Usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 są opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu na podstawie w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. Ustawy o ryczałcie.

Ustawa o ryczałcie określa wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych osiąganych z działalności gospodarczej w art. 12 ust. 1. Artykuł ten wskazuje różne stawki zryczałtowanego podatku w zależności od tego, czy usługi te są wykonywane w ramach tzw. wolnego zawodu, czy też w zależności od kwalifikacji usług do odpowiedniego grupowania PKWiU.

Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy nie wpisują się w definicję wolnego zawodu zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 11 Ustawy o ryczałcie. Zgodnie z tą definicją przez wolny zawód rozumie się pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Kolejno, w ramach Usług wykonywanych przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy nie są i nie będą wykonywane czynności, związane z:

·      wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

·      doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), bowiem zgodnie z Wyjaśnieniami do PKWiU 2015 klasa 62.02 nie obejmuje usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.), sklasyfikowanych w PKWiU 62.01.1,

·      instalowaniem oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0) – Wnioskodawca nie instaluje oprogramowania,

·      z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) – Wnioskodawca nie zarządza siecią i systemami informatycznymi,

·      pisaniem kodu do oprogramowania, ani inne czynności bezpośrednio składające się na tworzenie oprogramowania, mieszczące się w PKWiU 62.01.12.0 – usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych,

·      czynnościami firm centralnych (head office); usługi doradztwa związane z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów – art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m Ustawy o ryczałcie.

W rezultacie poza stawką 8,5% wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie przewidzianą do szeroko pojętej działalności usługowej, żadna ze stawek ryczałtu wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-8 Ustawy o ryczałcie nie znajdzie zastosowania do Usług świadczonych przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy. W szczególności Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie będą opodatkowane stawką 15% ryczałtu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m Ustawy o ryczałcie stawką 15% opodatkowane jest świadczenie usług firm centralnych (head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Przy czym ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zatem, w tym konkretnym przypadku jedynie usługom doradztwa związanym z zarządzeniem została przypisana stawka 15%, sklasyfikowanym m.in. w grupowaniach PKWiU 70.22.1 – doradztwo związane z zarządzaniem oraz 70.22.3 – doradztwo związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Innym usługom, przykładowo jak Usługi Wnioskodawcy sklasyfikowane w PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, które nie są usługami doradztwa, należy przypisać stawkę ryczałtu 8,5%.

W ramach indywidualnej działalności gospodarczej Wnioskodawca od 2 września 2025 r. rozpoczął świadczenie Usług na podstawie Umowy zawartej ze Spółką. Zakres Usług świadczonych przez Wnioskodawcę jest następujący:

·      nadzorowanie i optymalizowanie procesów dostarczania projektów,

·      zapewnianie realizacji projektów zgodnie z przyjętymi w firmie procesami i standardami,

·      opracowywanie planów projektów wraz z road mapami i miarami efektywności projektów (performance management),

·      wdrażanie działań usprawniających efektywność realizowanego projektu,

·      zarządzanie, monitorowanie i raportowanie realizowanego projektu (…),

·      zarządzanie budżetem projektowym oraz dbanie o optymalizację kosztów,

·      zarządzanie jakością dostarczaną w projektach,

·      koordynowanie działań i budowanie efektywnej współpracy pomiędzy wszystkimi interesariuszami zarządzanych projektów (Solution Architect (architekt rozwiązań), Team Leader (kierownik zespołu), Engagement Manager (kierownik ds. współpracy), Business Analyst (analityk biznesowy), Klient), z uwzględnieniem linii biznesowych,

·      efektywne zarządzenie komunikacją i przepływem informacji pomiędzy wszystkimi interesariuszami zarządzanych projektów,

·      identyfikowanie, monitorowanie i zarządzanie ryzykiem w projektach,

·      wspieranie działu sprzedaży na każdym etapie kontaktu z klientem oraz identyfikowanie szans sprzedażowych.

Wnioskodawca na stanowisku Project Managera jest odpowiedzialny za przeprowadzenie Projektów dostarczenia oprogramowania dla klienta od etapu zebrania i zrozumienia wymagań, doprecyzowania ich, poprzez przygotowanie propozycji dostarczenia i nadzór nad ich wykonaniem. Każdy proces dostarczenia oprogramowania jest osobnym Projektem, którym zarządza, koordynuje i nadzoruje Wnioskodawca.

Ponadto, w ramach Usług zarządzania danym Projektem Wnioskodawca jest odpowiedzialny za:

·      planowanie zakresu funkcjonalnego prac oraz koordynację spotkań, w ramach których Wnioskodawca wspiera zespół pracujący przy danym Projekcie w procesie planowania,

·      tworzenie harmonogramu realizacji Projektu, w tym terminów wykonania poszczególnych etapów Projektu i terminów oddania ostatecznych wyników pracy klientowi,

·      koordynację działań w ramach realizacji danego Projektu pomiędzy poszczególnych członków zespołu/zespołów (w tym prac programistów), mające na celu osiągnięcie efektywnej pracy zespołu, szukanie rozwiązań dotyczących najbardziej optymalnego sposobu pracy dla osiągania jak największej efektywności Projektu,

·      raportowanie postępów Projektu Spółce jako zleceniodawcy oraz klientowi,

·      koordynowanie wdrażania zmian w zakresie Projektu, polegające głównie na zarządzaniu komunikacją w zakresie zmian zakresu Projektu pomiędzy klientem/Spółką a członkami zespołu obsługującego Projekt,

·      nadzór nad dokumentacją projektową, w tym czuwanie nad tym, aby dokumentacja techniczna oraz funkcjonalna były tworzone oraz aktualizowane przez zespół i przekazywane odpowiednim podmiotom.

W ramach świadczonych Usług Wnioskodawca przygotowuje również wytyczne dla programistów, jednak nie są one bezpośrednio związane z technicznym sposobem wykonania danego elementu usprawnienia. Są to wytyczne funkcjonalne, wytyczne odnośnie priorytetów, czy sposobu pracy przy danym Projekcie. Na żadnym etapie realizacji Projektu Wnioskodawca nie wykonuje prac programistycznych i nie tworzy kodów oprogramowania.

Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskiwany przez niego przychód z tytułu Usług świadczonych od 2 września 2025 r. może być rozliczony w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, ponieważ świadczone przez Wnioskodawcę usługi mają charakter opisany w „Wyjaśnieniach do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)” w sekcji M pod symbolem 70.22.20.0, tj.:

·      usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

·      usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

·      usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania.

W świetle przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej stanowią odrębny rodzaj świadczeń od usług zarządzania. Wniosek ten wynika wprost z klasyfikacji 70.22 PKWiU, gdzie sklasyfikowano „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania”. Innymi słowy doradztwo związane z prowadzeniem działalności gospodarczej to usługi objęte PKWiU od 70.22.11 do 70.22.16, natomiast usługi zarządzania sklasyfikowane są od 70.22.17 („Usługi zarządzania procesami gospodarczymi”) do 70.22.20.0 („Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”).

Odróżnić zatem należy usługi doradztwa od usług zarządzania. Doradztwo to „udzielanie fachowych porad, zwłaszcza w sprawach związanych z produkcją i handlem” (zob. Nowy Słownik Języka Polskiego pod redakcją E. Sobol, Warszawa 2002; s. 147 – dalej NSJP). Zarządzanie natomiast to „polecenie, wskazówka do wykonania, dyspozycja, rozporządzenie” (NJSP, s. 1242). Ponieważ nie można dwóm różnym zwrotom tego samego tekstu prawnego nadawać tego samego znaczenia (zob. Z. Ziembiński, Logika praktyczna, Warszawa 2005, s. 238) usług zarządzania nie należy traktować jak usług doradczych i należy im przypisać stawkę 8,5%, odmienną od stawki dotyczącej doradztwa, która to stawka dla doradztwa wynosiłaby 15% (z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym – PKWiU 70.22.16).

Kierownik projektu (Project Manager), zgodnie z opublikowanymi wyjaśnieniami do PKWiU z 2015 r. nie świadczy usług doradztwa, lecz zarządzania projektami, które to usługi zostały sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, symbolowi zaś temu została przyporządkowana stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie, czyli stawka dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Wnioskodawca świadczy Usługi na stanowisku Project Manager, czyli Kierownika Projektu, w ramach którego Wnioskodawca zarządza Projektami. Usługi w ramach zarządzania projektami zostały sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, dlatego Usługi Wnioskodawcy jako Project Managera powinny być kwalifikowane jako działalność usługowa zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie podlegająca opodatkowaniu podatkiem ryczałtowym według stawki 8,5%.

Słuszność powyższego stanowiska potwierdzają m.in. następujące interpretacje:

-     z 24 października 2024 r., nr 0115-KDST2-2.4011.366.2024.2.KK,

-     z 27 sierpnia 2025 r., nr 0115-KDST2-2.4011.406.2025.1.AP,

-     z 26 sierpnia 2025 r., nr 0112-KDSL1-1.4011.412.2025.2.MJ,

-     z 13 czerwca 2025 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.346.2025.2.DJD,

-     z 26 sierpnia 2025 r., nr 0112-KDSL1-1.4011.412.2025.2.MJ,

-     z 16 września 2025 r., nr 0112-KDSL1-2.4011.445.2025.2.PS,

-     z 10 września 2025 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.604.2025.1.BS.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-     klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-     kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-     klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-     kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-     kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym prowadzącym w Polsce jednoosobową działalność gospodarczą od kilku lat. W 2025 r. kontynuuje Pan opodatkowanie podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania zostało złożone w terminie. W 2024 r., ani w obecnym roku podatkowym Pana przychody nie przekroczyły i nie przekroczą 2.000.000 euro. Spełnia Pan warunki określane w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz nie zachodzą wobec Pana przesłanki negatywne wynikające z art. 8 ww. ustawy.

W ramach indywidualnej działalności gospodarczej od 2 września 2025 r. pełni Pan rolę Project Managera i rozpoczął Pan świadczenie usług, których zakres jest następujący:

·      nadzorowanie i optymalizowanie procesów dostarczania projektów,

·      zapewnianie realizacji projektów zgodnie z przyjętymi w firmie procesami i standardami,

·      opracowywanie planów projektów wraz z road mapami i miarami efektywności projektów (performance management),

·      wdrażanie działań usprawniających efektywność realizowanego projektu,

·      zarządzanie, monitorowanie i raportowanie realizowanego projektu (…),

·      zarządzanie budżetem projektowym oraz dbanie o optymalizację kosztów,

·      zarządzanie jakością dostarczaną w projektach,

·      koordynowanie działań i budowanie efektywnej współpracy pomiędzy wszystkimi interesariuszami zarządzanych projektów (Solution Architect (architekt rozwiązań), Team Leader (kierownik zespołu), Engagement Manager (kierownik ds. współpracy), Business Analyst (analityk biznesowy), Klient), z uwzględnieniem linii biznesowych,

·      efektywne zarządzenie komunikacją i przepływem informacji pomiędzy wszystkimi interesariuszami zarządzanych projektów,

·      identyfikowanie, monitorowanie i zarządzanie ryzykiem w projektach,

·      wspieranie działu sprzedaży na każdym etapie kontaktu z klientem oraz identyfikowanie szans sprzedażowych.

Na stanowisku Project Managera jest Pan odpowiedzialny za przeprowadzenie projektów dostarczenia oprogramowania dla klienta od etapu zebrania i zrozumienia wymagań, doprecyzowania ich, poprzez przygotowanie propozycji dostarczenia i nadzór nad ich wykonaniem. Każdy proces dostarczenia oprogramowania jest osobnym projektem, którym Pan zarządza, koordynuje i nadzoruje. Ponadto, w ramach usług zarządzania danym projektem jest Pan odpowiedzialny za:

·      planowanie zakresu funkcjonalnego prac oraz koordynację spotkań, w ramach których wspiera Pan zespół pracujący przy danym Projekcie w procesie planowania,

·      tworzenie harmonogramu realizacji Projektu, w tym terminów wykonania poszczególnych etapów Projektu i terminów oddania ostatecznych wyników pracy klientowi,

·      koordynację działań w ramach realizacji danego Projektu pomiędzy poszczególnych członków zespołu/zespołów (w tym prac programistów), mające na celu osiągnięcie efektywnej pracy zespołu, szukanie rozwiązań dotyczących najbardziej optymalnego sposobu pracy dla osiągania jak największej efektywności Projektu,

·      raportowanie postępów Projektu Spółce jako zleceniodawcy oraz klientowi,

·      koordynowanie wdrażania zmian w zakresie Projektu, polegające głównie na zarządzaniu komunikacją w zakresie zmian zakresu Projektu pomiędzy klientem/Spółką a członkami zespołu obsługującego Projekt,

·      nadzór nad dokumentacją projektową, w tym czuwanie nad tym, aby dokumentacja techniczna oraz funkcjonalna były tworzone oraz aktualizowane przez zespół i przekazywane odpowiednim podmiotom.

W ramach świadczonych usług przygotowuje Pan również wytyczne dla programistów, jednak nie są one bezpośrednio związane z technicznym sposobem wykonania danego elementu usprawnienia. Są to wytyczne funkcjonalne, wytyczne odnośnie priorytetów, czy sposobu pracy przy danym projekcie. Na żadnym etapie realizacji projektu nie wykonuje Pan prac programistycznych i nie tworzy kodów oprogramowania. Usługi świadczone na podstawie umowy na stanowisku Project Manager, polegające na koordynowaniu projektów dotyczących tworzenia oprogramowania informatycznego sklasyfikował Pan w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

W ramach wykonywanych usług nie świadczy i nie zamierza Pan świadczyć usług:

·      związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

·      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), bowiem zgodnie z Wyjaśnieniami do PKWiU 2015 klasa 62.02 nie obejmuje usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.), sklasyfikowanych w PKWiU 62.01.1,

·      w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0) – nie instaluje Pan oprogramowania,

·      związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) – nie zarządza Pan siecią i systemami informatycznymi,

·      polegających na pisaniu kodu do oprogramowania, ani innych czynności bezpośrednio składających się na tworzenie oprogramowania, mieszczących się w PKWiU 62.01.12.0 – usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych,

·      firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów – art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem – wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług jako Project Manager, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU w grupowaniu 70.22.20.0 – i jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegają/będą podlegać opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-     zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.