Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, świadcząc usługi projektowania interfejsów użytkownika i doświadczeń użytkownika dla klientów z branży IT. Usługi te polegają na tworzeniu projektów graficznych i dokumentacji bez wykonywania czynności programistycznych. Wnioskodawca klasyfikuje te usługi…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
21 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 21 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 19 lutego 2026 r. (wpływ 19 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i w ramach tej działalności świadczy usługi product design/UI/UX design na rzecz klientów, głównie z sektora IT, w szczególności tworzących aplikacje webowe typu (…).
Zakres świadczonych usług obejmuje projektowanie interfejsów użytkownika (UI), projektowanie doświadczeń użytkownika (UX), tworzenie makiet (wireframe’ów), prototypów, layoutów, opracowywanie struktury i logiki interfejsów użytkownika, projektowanie oraz rozwój design systemów, a także przygotowywanie dokumentacji projektowej.
Usługi są wykonywane wyłącznie w narzędziach graficznych (…). Wnioskodawca nie wykonuje czynności programistycznych, nie tworzy kodu źródłowego, nie wdraża aplikacji, nie modyfikuje oprogramowania ani nie świadczy usług polegających na utrzymaniu systemów informatycznych.
Efektem świadczonych usług są projekty graficzne oraz dokumentacja projektowa, które są następnie wykorzystywane przez zespoły developerskie klientów w procesie tworzenia i rozwoju oprogramowania.
Wnioskodawca zamierza uzyskiwać przychody z powyższych usług również w przyszłości.
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
Odpowiedź: Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
2. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?
Odpowiedź: Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza ma charakter usługowy w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
3. Od kiedy prowadzi Pan działalność gospodarczą?
Odpowiedź: Działalność gospodarczą prowadzi Pan od 1 sierpnia 2015 r.
4. Kiedy osiągnął/osiągnie Pan pierwszy przychód z tytułu usług będących przedmiotem wniosku opodatkowanych w formie ryczałtu?
Odpowiedź: Pierwszy przychód z tytułu usług będących przedmiotem wniosku i opodatkowanych w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych osiągnął Pan w 2021 r., tj. w pierwszym roku, w którym tę działalność rozliczał Pan ryczałtem. Przychody z tych usług przed 2021 r. były opodatkowane podatkiem liniowym. Wniosek dotyczy wyłącznie zdarzenia przyszłego, tj. sposobu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w przyszłości.
5. Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonuje/będzie dokonywał Pan rozliczeń podatkowych w prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku?
Odpowiedź: Od 2021 r. rozlicza Pan działalność w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
6. Czy złożył/złoży Pan w ustawowym terminie oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Odpowiedź: Oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem zostało złożone w ustawowym terminie.
7. Jakie konkretnie czynności wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach świadczenia usług product design/UI/UX design, będących przedmiotem wniosku?
We wniosku wskazał Pan:
Zakres świadczonych usług obejmuje projektowanie interfejsów użytkownika (UI), projektowanie doświadczeń użytkownika (UX), tworzenie makiet (wireframe’ów), prototypów, layoutów, opracowywanie struktury i logiki interfejsów użytkownika, projektowanie oraz rozwój design systemów, a także przygotowywanie dokumentacji projektowej.
Proszę o ich szczegółowe i wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:
a) na czym konkretnie polegają/będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pan realizuje/będzie Pan realizował w ramach tych czynności?
b) czego dotyczą/będą dotyczyły?
c) jaki jest/będzie ich zakres?
d) jaki konkretny cel realizują/będą realizowały?
e) co jest/będzie ich efektem?
f) w jaki sposób efekty te wykorzystują/będą wykorzystywali kontrahenci?
Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ww. przez Pana czynności wykonywanych w ramach usług będących przedmiotem wniosku.
Odpowiedź: Szczegółowa charakterystyka czynności:
A. Projektowanie interfejsów użytkownika (UI)
Polega na opracowywaniu wizualnej warstwy interfejsu aplikacji (układ, typografia, kolorystyka, komponenty graficzne). Efektem są projekty graficzne wykonane w narzędziach projektowych (…). Projekty stanowią materiał referencyjny przy implementacji i nie zawierają kodu ani elementów programistycznych.
B. Projektowanie doświadczeń użytkownika (UX)
Polega na projektowaniu struktury interakcji i ścieżek użytkownika (makiety, schematy przepływu, dokumentacja funkcjonalna).
Efekty są koncepcyjnymi opisami i wizualizacjami procesu użytkowania, bez udziału programowania i logiki systemowej.
C. Tworzenie makiet (wireframe)
Konceptualne schematy układu interfejsu, bez kodu i szczegółowej warstwy wizualnej.
D. Tworzenie prototypów
Interaktywne symulacje działania interfejsu tworzone w narzędziach graficznych. Nie stanowią samodzielnego oprogramowania i nie obejmują tworzenia kodu.
E. Opracowywanie design systemów
Zestawy wytycznych graficznych i komponentów wizualnych w formie dokumentacji projektowej, bez tworzenia bibliotek programistycznych ani wdrożeń technicznych.
8. Czy dla świadczonych przez Pana usług product design/UI/UX design posiada Pan klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności, bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego. Jeśli tak, to jak sklasyfikowane są usługi, które Pan świadczy będące przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?
Odpowiedź: Usługi świadczone przez Pana klasyfikuje Pan jako PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem oprogramowania.
Zgodnie z interpretacjami organów skarbowych, usługi mieszczące się w PKWiU 62.01.11.0 mogą być opodatkowane ryczałtem, jednak właściwa stawka może zależeć od oceny związku usług z oprogramowaniem i ich charakteru.
9. Czy wykonywane przez Pana usługi są/będą w jakikolwiek sposób związane z oprogramowaniem:
- jeśli tak – na czym polega/będzie polegał ten związek (proszę szczegółowo go opisać),
- jeśli nie – proszę wskazać, na jakiej podstawie ten związek nie występuję/nie będzie występował?
Odpowiedź: Brak związku z oprogramowaniem w sensie technicznym. Pana działalność polega wyłącznie na projektowaniu graficznym i funkcjonalnym interfejsów użytkownika. Efektem są projekty graficzne oraz dokumentacja wizualno-funkcjonalna. Nie tworzy Pan kodu źródłowego, nie uczestniczy Pan w programowaniu ani utrzymaniu oprogramowania. Narzędzia projektowe (…) służą wyłącznie do pracy koncepcyjnej.
10. Czy świadczone przez Pana usługi są/będą usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania?
Odpowiedź: Brak doradztwa technicznego. Nie doradza Pan w zakresie:
· wyboru technologii,
· architektury systemów,
· języków programowania,
· frameworków,
· rozwiązań technicznych.
Nie analizuje Pan kodu ani nie prowadzi Pan konsultacji informatycznych.
11. Czy świadczone przez Pana usługi stanowią/będą stanowiły usługi w zakresie instalowania oprogramowania?
Odpowiedź: Brak usług instalowania oprogramowania. Nie zajmuje się Pan:
· instalacją,
· konfiguracją,
· wdrażaniem,
· utrzymaniem systemów informatycznych.
Zakres świadczonych usług ogranicza się do projektowania graficznego i funkcjonalnego.
Pytanie
Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu opisanych usług mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 12%?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu opisanych usług, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Świadczone przez Wnioskodawcę usługi są funkcjonalnie związane z procesem tworzenia oprogramowania, gdyż projekty UI/UX stanowią integralny element aplikacji i są bezpośrednio wykorzystywane przez zespoły developerskie klientów w procesie tworzenia i rozwoju oprogramowania.
Brak wykonywania czynności programistycznych nie eliminuje związku świadczonych usług z oprogramowaniem. W konsekwencji do przychodów z tych usług nie znajduje zastosowania stawka 8,5% ani 14%, a właściwą stawką ryczałtu jest stawka 12%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i od 1 sierpnia 2015 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, która ma charakter usługowy w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Pierwszy przychód z tytułu usług będących przedmiotem wniosku i opodatkowanych w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych osiągnął Pan w 2021 r., tj. w pierwszym roku, w którym tę działalność rozliczał Pan ryczałtem. Przychody z tych usług przed 2021 r. były opodatkowane podatkiem liniowym. Oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem zostało złożone w ustawowym terminie. W ramach tej działalności świadczy Pan usługi product design/UI/UX design na rzecz klientów, głównie z sektora IT, w szczególności tworzących aplikacje webowe typu (…). Zakres świadczonych usług obejmuje projektowanie interfejsów użytkownika (UI), projektowanie doświadczeń użytkownika (UX), tworzenie makiet (wireframe’ów), prototypów, layoutów, opracowywanie struktury i logiki interfejsów użytkownika, projektowanie oraz rozwój design systemów, a także przygotowywanie dokumentacji projektowej. Usługi są wykonywane wyłącznie w narzędziach graficznych (…). Nie wykonuje Pan czynności programistycznych, nie tworzy kodu źródłowego, nie wdraża aplikacji, nie modyfikuje Pan oprogramowania ani nie świadczy usług polegających na utrzymaniu systemów informatycznych. Efektem świadczonych usług są projekty graficzne oraz dokumentacja projektowa, które są następnie wykorzystywane przez zespoły developerskie klientów w procesie tworzenia i rozwoju oprogramowania. Szczegółowa charakterystyka wykonywanych przez Pana czynności, to:
A. Projektowanie interfejsów użytkownika (UI) – polega na opracowywaniu wizualnej warstwy interfejsu aplikacji (układ, typografia, kolorystyka, komponenty graficzne). Efektem są projekty graficzne wykonane w narzędziach projektowych (…). Projekty stanowią materiał referencyjny przy implementacji i nie zawierają kodu ani elementów programistycznych.
B. Projektowanie doświadczeń użytkownika (UX) – polega na projektowaniu struktury interakcji i ścieżek użytkownika (makiety, schematy przepływu, dokumentacja funkcjonalna). Efekty są koncepcyjnymi opisami i wizualizacjami procesu użytkowania, bez udziału programowania i logiki systemowej.
C. Tworzenie makiet (wireframe) – konceptualne schematy układu interfejsu, bez kodu i szczegółowej warstwy wizualnej.
D. Tworzenie prototypów – interaktywne symulacje działania interfejsu tworzone w narzędziach graficznych. Nie stanowią samodzielnego oprogramowania i nie obejmują tworzenia kodu.
E. Opracowywanie design systemów – zestawy wytycznych graficznych i komponentów wizualnych w formie dokumentacji projektowej, bez tworzenia bibliotek programistycznych ani wdrożeń technicznych.
Usługi świadczone przez Pana klasyfikuje Pan jako PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem oprogramowania. W stosunku do wykonywanych przez Pana usług, wskazał Pan na brak związku z oprogramowaniem w sensie technicznym, brak doradztwa technicznego oraz brak usług instalowania oprogramowania. Pana działalność polega wyłącznie na projektowaniu graficznym i funkcjonalnym interfejsów użytkownika. Efektem są projekty graficzne oraz dokumentacja wizualno-funkcjonalna. Nie tworzy Pan kodu źródłowego, nie uczestniczy Pan w programowaniu ani utrzymaniu oprogramowania. Narzędzia projektowe (…) służą wyłącznie do pracy koncepcyjnej. Nie doradza Pan w zakresie wyboru technologii, architektury systemów, języków programowania, frameworków, rozwiązań technicznych. Nie analizuje Pan kodu ani nie prowadzi Pan konsultacji informatycznych. Nie zajmuje się Pan instalacją, konfiguracją, wdrażaniem, utrzymaniem systemów informatycznych. Zakres świadczonych przez Pana usług ogranicza się do projektowania graficznego i funkcjonalnego.
Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 62 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE mieści się klasa 62.01 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM.
W klasie PKWiU 62.01 mieszczą się „Usługi związane z oprogramowaniem”. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.
Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
- rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,
- pisanie programów na zlecenie użytkownika,
- projektowanie stron internetowych.
W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH, która obejmuje dwa poniższe grupowania:
- 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania,
- 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.
Wyjaśnienia do PKWiU wskazują, że grupowanie 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:
- projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,
- projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),
- projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,
- wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.
Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem. Zatem, usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem.
Ww. grupowanie – które Pan wskazał jako właściwe dla usług będących przedmiotem wniosku – obejmuje więc usługi, które dotyczą projektowania, programowania oraz rozwoju oprogramowania.
Wskazać również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania. Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.
Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu znaczenie szersze niż „program komputerowy”.
W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
Zauważam, że grupowanie PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania zawiera szeroki wachlarz usług, które są związane z oprogramowaniem, począwszy od projektowania tego oprogramowania przez jego programowanie aż po jego rozwój. Zatem wszystkie wymienione w tym grupowaniu usługi są związane z oprogramowaniem, dotyczą oprogramowania (jak też wskazuje sama nazwa grupowania). W grupowaniu tym mieszczą się zatem różne czynności związane z oprogramowaniem – nie tylko samo programowanie.
Usługi, które Pan wskazał w opisie sprawy, tj. usługi product design/UI/UX design na rzecz klientów, głównie z sektora IT, w szczególności tworzących aplikacje webowe typu (…) (sklasyfikowane przez Pana według PKWiU pod symbolem 62.01.11.0) mieszczą się w pojęciu usług związanych z oprogramowaniem. Za taką ich kwalifikacją przemawia fakt, że – jak Pan wskazał – zakres wykonywanych przez Pana czynności obejmuje projektowanie interfejsów użytkownika (UI), projektowanie doświadczeń użytkownika (UX), tworzenie makiet (wireframe), tworzenie prototypów, opracowywanie design systemów, a efektem świadczonych usług są projekty graficzne oraz dokumentacja projektowa, które są następnie wykorzystywane przez zespoły developerskie klientów w procesie tworzenia i rozwoju oprogramowania.
Dlatego też uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia ww. usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 winny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Podsumowując, przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej z tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 będą podlegały opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo