Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.573.2026.1.PR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 11 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Od 11 września 2019 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Posiada Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592, dalej: „ustawa o PIT”) i rozlicza się ryczałtem zgodnie ze złożonym w ustawowym terminie oświadczeniem o wyborze tej formy opodatkowania. Do przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej stosuje Pani stawkę 14%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm., dalej: „ustawa o ryczałcie”).

W drodze interpretacji indywidualnej chciałaby Pani potwierdzić prawidłowość swoich działań i możliwość kontynuowania opodatkowania działalności gospodarczej ryczałtem.

Do 31 marca 2026 r. pozostawała Pani w stosunku pracy z podmiotem leczniczym (…), wykonując pracę na stanowisku starszego asystenta – lekarza w (…). Stosunek pracy ustał z dniem 31 marca 2026 r.

Od 1 kwietnia 2026 r. świadczy Pani na rzecz tego samego podmiotu leczniczego, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, usługi w zakresie opieki zdrowotnej – specjalistycznej praktyki lekarskiej (PKWiU 86.22.19) na podstawie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych (kontraktu).

Zakres kontraktu obowiązującego od 1 kwietnia 2026 r. obejmuje udzielanie specjalistycznych świadczeń zdrowotnych z zakresu (…) i w praktyce różni się od obowiązków wykonywanych poprzednio w ramach stosunku pracy.

Zakres obowiązków ujęty w umowie o pracę to:

-    Prowadzenie działalności leczniczej i profilaktyki lekarskiej w zespole (…).

-    Pełnienie dyżurów medycznych (...).

-    Prowadzenie dokumentacji medycznej zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami (w tym dokumentacji w formie elektronicznej).

-    Podnoszenie kwalifikacji zawodowych poprzez samokształcenie i udział w szkoleniach, konferencjach i sympozjach naukowo-szkoleniowych.

-    Udział w pracach badawczych (…).

-    Prowadzenie szkoleń wewnętrznych dla pracowników (…).

-    Prowadzenie szkoleń w ramach systemu szkolenia podyplomowego.

-    Pełnienie obowiązków kierownika specjalizacji (w dziedzinie będącej przedmiotem szkolenia specjalizacyjnego, z której to dziedziny pracownik posiada II stopień specjalizacji lub tytuł specjalisty, a w uzasadnionych przypadkach z pokrewnej dziedziny medycyny).

Czynności do wykonywania w ramach powierzonych zadań (w ramach nieobowiązującej już umowy o pracę) to:

-    Badanie przedmiotowe i podmiotowe chorych w czasie godzin pracy i w czasie dyżurów medycznych.

-    Informowanie (...) o jego stanie zdrowia, planach diagnostyczno-leczniczych, rokowaniu i leczeniu.

-    Przygotowywanie i wydawanie zleceń lekarskich dotyczących stosowanych leków, badań diagnostycznych i zabiegów leczniczych.

-    Wykonywanie badań diagnostycznych i leczniczych w zakresie określonym przez program posiadanej specjalizacji, w zakresie posiadanych kwalifikacji.

-    Udział w obchodach, konsultacjach i konsyliach lekarskich w celu ustalenia planów diagnostyczno-leczniczych.

-    Współpraca z innymi zespołami: (...) w zakresie profilaktyki i leczenia.

-    Bieżące prowadzenie dokumentacji lekarskiej w zakresie określonym przez wymagane prawem przepisy.

-    Wystawianie zaświadczeń lekarskich.

-    Wystawianie zwolnień lekarskich na zasadach określonych przez ZUS, w tym posiadanie wymaganej umowy.

-    Pełnienie dyżurów medycznych, w razie potrzeby przybycie do Oddziału na wezwanie lub zamiana dyżuru.

-    Udział w przygotowaniu i realizowaniu prac badawczych (…).

-    Udział w szkoleniach (...).

-    Udział w konferencjach i sympozjach naukowych wynikających z delegacji do udziału.

-    Bezzwłoczne informowanie bezpośredniego przełożonego o wszystkich ważnych wydarzeniach medycznych i innych, które mają miejsce w Oddziale.

-    Sprawowanie nadzoru nad realizacją programu specjalizacji przez lekarzy odbywających szkolenie specjalizacyjne. Szczegółowy zakres czynności, odpowiedzialności i uprawnień kierownika specjalizacji określa ustawa o zawodach lekarza i lekarza dentysty.

-    Wykonywanie poleceń przełożonego w zakresie powierzonych do realizacji zadań.

Natomiast zakres obowiązków ujęty w kontrakcie obowiązującym od 1 kwietnia 2026 r. to:

-    Udzielanie konsultacji wewnątrzszpitalnych z zakresu (…).

-    Udzielanie konsultacji w Poradni (…).

-    Wizyty domowe u pacjentów w (…).

-    Przyjmujący Zamówienie zobowiązuje się do prowadzenia dokumentacji medycznej zgodnie z wymogami określonymi w przepisach prawa i obowiązującymi w (…) zasadami.

-    Realizacja rodzaju i zakresu świadczeń zdrowotnych odbywać się będzie zgodnie posiadanymi kwalifikacjami, aktualną wiedzą, oraz zasadami umowy pomiędzy (…) a Płatnikiem publicznym.

Czynności do wykonywania w ramach powierzonych zadań na kontrakcie to:

-    Badanie przedmiotowe i podmiotowe pacjentów.

-    Informowanie (...) o jego stanie zdrowia, planach diagnostyczno-leczniczych, rokowaniu i leczeniu.

-    Przygotowywanie i wydawanie zleceń lekarskich dotyczących stosowanych leków, badań diagnostycznych i zabiegów leczniczych.

-    Wykonywanie badań diagnostycznych i leczniczych w zakresie określonym przez program posiadanej specjalizacji, w zakresie posiadanych kwalifikacji.

-    Udział w obchodach, konsultacjach i konsyliach lekarskich w celu ustalenia planów diagnostyczno-leczniczych.

Po zakończeniu stosunku pracy zakres czynności wykonywanych przez Panią na rzecz (…) uległ istotnej zmianie. Umowa o pracę dotyczyła stanowiska starszego asystenta – lekarza wykonującego działalność leczniczą w zespole (…), obejmującą pełnienie dyżurów medycznych, udział w pracach badawczych (…), prowadzenie szkoleń wewnętrznych i podyplomowych oraz pełnienie obowiązków kierownika specjalizacji. Kontrakt obowiązujący od 1 kwietnia 2026 r. obejmuje natomiast wyłącznie udzielanie specjalistycznych świadczeń zdrowotnych z zakresu (…) i leczenia (…), w tym świadczenia nieobjęte zakresem obowiązków pracowniczych: konsultacje w Poradni (…) oraz wizyty domowe u pacjentów objętych (…), a więc świadczenia udzielane poza (…) oraz w miejscu pobytu pacjenta. Kontrakt nie obejmuje pełnienia dyżurów medycznych, udziału w pracach badawczych, prowadzenia szkoleń ani obowiązków kierownika specjalizacji.

Świadczenia objęte kontraktem udziela Pani samodzielnie, na własną odpowiedzialność, bez podporządkowania właściwego stosunkowi pracy. W ramach Pani stosunku pracy, posiadając tytuł specjalisty, wykonywała Pani czynności na stanowisku starszego asystenta w strukturze zespołu (…), pod kierownictwem Kierownika (…). W konsekwencji usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy nie odpowiadają czynnościom wykonywanym przez Panią w ramach stosunku pracy w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie.

Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. W odniesieniu do działalności prowadzonej przez Panią nie będą miały zastosowania pozostałe, nie objęte pytaniem, wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie. Ponadto nie osiąga Pani przychodów ponad 2 mln euro i nie planuje Pani takich przychodów uzyskiwać.

Pytanie

Czy do Pani działalności nie znajduje zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, i w konsekwencji przychody ze świadczenia opisanych usług w zakresie opieki zdrowotnej na rzecz byłego pracodawcy, uzyskiwane od 1 kwietnia 2026 r., podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o ryczałcie?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, do Pani działalności nie znajduje zastosowania wyłączenie z art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, a przychody ze świadczenia opisanych usług podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o ryczałcie. Usługi świadczone na rzecz byłego pracodawcy po rozwiązaniu umowy o pracę są jedynie częściowo zbieżne z zakresem obowiązków wynikających z umowy o pracę łączącej Panią z tym podmiotem do 31 marca 2026 r.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)    wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)    wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

-    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o ryczałcie stanowi, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

Zgodnie z ww. przepisem możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest zatem wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy, jeżeli usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy. Częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi zatem przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, bowiem częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością.

Powyższa teza jest utrwaloną linią interpretacyjną organów podatkowych, a potwierdza ją również orzecznictwo sądów administracyjnych. Tożsame nie są zatem czynności, które pokrywają się jedynie w części, a taka sytuacja ma właśnie miejsce w Pani przypadku.

Należy przy tym wyraźnie podkreślić, że określony zakres czynności lekarskich powiela się w każdej praktyce lekarskiej, niezależnie od posiadanej specjalizacji oraz niezależnie od zakresu obowiązków wynikającego z konkretnej umowy. Badanie podmiotowe i przedmiotowe pacjenta, prowadzenie dokumentacji medycznej, wydawanie zleceń lekarskich dotyczących leków, badań diagnostycznych i zabiegów, a także udział w konsultacjach i konsyliach lekarskich, to czynności wpisane w samą istotę zawodu lekarza. Wykonuje je każdy lekarz, bez względu na to, czy świadczy pracę w ramach stosunku pracy, czy w ramach kontraktu, oraz bez względu na to, w jakiej jednostce organizacyjnej i w jakim charakterze udziela świadczeń. Samo powtórzenie tych czynności nie przesądza więc o tożsamości usług w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie.

Gdyby przyjąć interpretację przeciwną, każdy lekarz przechodzący ze stosunku pracy na kontrakt u tego samego podmiotu leczniczego z góry traciłby prawo do ryczałtu, ponieważ czynności takie jak zbadanie pacjenta, czy prowadzenie dokumentacji medycznej zawsze będą wspólne obu formom współpracy. Taka wykładnia byłaby nie do pogodzenia z celem przepisu. Art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie ma przeciwdziałać pozornemu przenoszeniu tego samego stosunku pracy do działalności gospodarczej dla uzyskania korzyści podatkowej, a nie obejmować swoim zakresem czynności stanowiących nieodłączny, powtarzalny element wykonywania zawodu lekarza. O tożsamości usług decyduje zatem nie obecność wspólnego, generycznego trzonu czynności klinicznych, lecz całościowy charakter, zakres i warunki udzielania świadczeń.

Oceniany całościowo zakres czynności wykonywanych przez Panią w ramach działalności gospodarczej różni się istotnie od zakresu czynności wykonywanych uprzednio w ramach stosunku pracy. Umowa o pracę dotyczyła stanowiska starszego asystenta, lekarza wykonującego działalność leczniczą w zespole (…), a więc jednostki o szerokim, wieloprofilowym charakterze. Zakres obowiązków pracowniczych odwoływał się do pracy w zespole (…) bez ograniczenia do jednej, ściśle określonej poddziedziny i obejmował pełnienie dyżurów medycznych, udział w pracach badawczych (…), prowadzenie szkoleń wewnętrznych i podyplomowych oraz pełnienie obowiązków kierownika specjalizacji. Kontrakt obowiązujący od 1 kwietnia 2026 r. nie obejmuje żadnej z tych czynności. Określa natomiast zamknięty katalog świadczeń konsultacyjnych zawężony do (…) i leczenia (…), w tym świadczeń nieobjętych wcześniej zakresem obowiązków pracowniczych: konsultacji w Poradni (…), udzielanych ambulatoryjnie poza (…), oraz wizyt domowych u pacjentów objętych (…), udzielanych w miejscu pobytu pacjenta. Doszło więc nie tylko do zawężenia zakresu w stosunku do szerokiego profilu jednostki, w której była Pani zatrudniona, lecz także do zmiany warunków i miejsca udzielania świadczeń.

Zmianie uległ także stopień samodzielności, w jakim udziela Pani świadczeń. W obu przypadkach wykonuje Pani czynności jako lekarz specjalista, jednak w ramach stosunku pracy działała Pani w strukturze zespołu (…), w reżimie pracowniczego podporządkowania i pod kierownictwem Kierownika (…). W ramach kontraktu udziela świadczeń samodzielnie, na własną odpowiedzialność i bez podporządkowania właściwego stosunkowi pracy, organizując realizację powierzonych świadczeń we własnym zakresie.

Stanowisko, zgodnie z którym częściowa zbieżność obowiązków nie wyłącza prawa do ryczałtu, podziela Naczelny Sąd Administracyjny, który w uzasadnieniu wyroku z 20 lipca 2010 r., sygn. II FSK 516/09, stwierdził, że: [...] zwrot normatywny „odpowiadający czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Szczególne znaczenie dla Pani sytuacji ma wyrok WSA w Gliwicach z 5 maja 2016 r., sygn. I SA/Gl 1056/15, który mimo że odnosił się do opodatkowania podatkiem liniowym, a więc do analogicznego zwrotu normatywnego użytego w art. 9a ust. 3 ustawy o PIT, wprost potwierdza przedstawioną wyżej argumentację o powielaniu czynności lekarskich: [...] specyfika wykonywania zawodu lekarza zawsze będzie się wiązała z powieleniem pewnych czynności (np. zbadanie pacjenta czy prowadzenie dokumentacji medycznej), co nie oznacza, że w pozostałym zakresie będą one identyczne (tożsame); należy bowiem uwzględnić miejsce pracy (szpital, poradnia, izba przyjęć) i warunki w jakich się świadczy pomoc lekarską. Twierdzenie, że czynności polegające m.in. na badaniu osób przyjętych na oddział szpitalny, tj. objętych leczeniem szpitalnym (pacjentów szpitala) odpowiada badaniu jako czynności podejmowanej na dyżurach prowadziłoby do wniosku, że usługi te są tożsame, że zakres i cel badania pacjenta po jego przyjęciu do szpitala (na odpowiedni oddział) jest taki sam jak badanie pacjenta korzystającego z dyżuru lekarskiego (świadczenia pozaszpitalnego). Okoliczność, że lekarz udziela świadczeń zdrowotnych w postaci badania stanu zdrowia, leczenia lub porad lekarskich zarówno jako pracownika jak i prowadząc indywidualną praktykę lekarską na rzecz tego samego szpitala sama w sobie nie przesądza o zaistnieniu przesłanki wyłączającej stosowanie opodatkowania z art. 30c u.p.d.o.f.

Powyższy wyrok zaaprobował Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 18 września 2018 r., sygn. akt II FSK 2416/16.

Analogiczna sytuacja zachodzi w Pani przypadku. Część czynności, jak badanie pacjenta, prowadzenie dokumentacji medycznej czy wydawanie zleceń lekarskich, jest wspólna każdej praktyce lekarskiej i wynika z samej istoty zawodu, natomiast rodzaj, zakres i warunki udzielania świadczeń uległy zasadniczej zmianie. W ramach stosunku pracy funkcjonowała Pani jako starszy asystent w zespole wieloprofilowej (…), a Pani obowiązki nie były ograniczone do zamkniętego katalogu świadczeń i obejmowały dyżury, działalność badawczą, dydaktykę oraz nadzór nad specjalizacją. Kontrakt sprowadza tę współpracę do węższego, odrębnie zorganizowanego zakresu zdefiniowanych świadczeń konsultacyjnych z (…) i leczenia (…), udzielanych w części ambulatoryjnie i w miejscu pobytu pacjenta.

Mając na uwadze powyższe, skoro zakres czynności, które Pani świadczy w ramach działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy, różni się od zakresu czynności wykonywanych do 31 marca 2026 r. w ramach stosunku pracy z tym samym podmiotem leczniczym, a wspólny pozostaje jedynie generyczny trzon czynności wpisanych w istotę zawodu lekarza, to do Pani nie znajduje zastosowania wyłączenie z art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie. Świadczone usługi nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi w ramach umowy o pracę, a zatem przychody z ich świadczenia podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o ryczałcie.

Analogiczne stanowisko było dotychczas wielokrotnie potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w ramach wydanych dotychczas interpretacji, np.:

-        w interpretacji z 21 maja 2026 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak 0112-KDIL2-2.4011.352.2026.1.AG;

-        w interpretacji z 26 maja 2026 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak 0115-KDST2-2.4011.285.2026.3.MH;

-        w interpretacji z 15 lipca 2025 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak 0113-KDIPT2-1.4011.480.2025.1.DJD;

-        w interpretacji z 24 stycznia 2025 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak 0113-KDIPT2-1.4011.862.2024.2.MGR.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od 11 września 2019 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i rozlicza się Pani ryczałtem zgodnie ze złożonym w ustawowym terminie oświadczeniem o wyborze tej formy opodatkowania. Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do 31 marca 2026 r. pozostawała Pani w stosunku pracy z podmiotem leczniczym (…), wykonując pracę na stanowisku starszego asystenta – lekarza w (…). Zakres Pani obowiązków ujęty w umowie o pracę oraz listę czynności wykonywanych w ramach powierzonych zadań w ramach umowy o pracę opisała Pani we wniosku. Natomiast od 1 kwietnia 2026 r. świadczy Pani na rzecz tego samego podmiotu leczniczego, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, usługi w zakresie opieki zdrowotnej – specjalistycznej praktyki lekarskiej, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 86.22.19, na podstawie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych (kontraktu). Jednocześnie przedstawiła Pani we wniosku zakres swoich obowiązków ujęty w kontrakcie oraz listę czynności wykonywanych w ramach powierzonych zadań w kontrakcie. Zakres kontraktu obowiązującego od 1 kwietnia 2026 r. obejmuje udzielanie specjalistycznych świadczeń zdrowotnych z zakresu (…) i w praktyce różni się od obowiązków wykonywanych poprzednio w ramach stosunku pracy. Po zakończeniu stosunku pracy zakres czynności wykonywanych przez Panią na rzecz (…) uległ istotnej zmianie. Umowa o pracę dotyczyła stanowiska starszego asystenta – lekarza wykonującego działalność leczniczą w zespole (…), obejmującą pełnienie dyżurów medycznych, udział w pracach badawczych (…), prowadzenie szkoleń wewnętrznych i podyplomowych oraz pełnienie obowiązków kierownika specjalizacji. Kontrakt obowiązujący od 1 kwietnia 2026 r. obejmuje natomiast wyłącznie udzielanie specjalistycznych świadczeń zdrowotnych z zakresu (…) i leczenia (…), w tym świadczenia nieobjęte zakresem obowiązków pracowniczych: konsultacje w Poradni (…) oraz wizyty domowe u pacjentów objętych (…), a więc świadczenia udzielane poza (…) oraz w miejscu pobytu pacjenta. Kontrakt nie obejmuje pełnienia dyżurów medycznych, udziału w pracach badawczych, prowadzenia szkoleń ani obowiązków kierownika specjalizacji. Świadczenia objęte kontraktem udziela Pani samodzielnie, na własną odpowiedzialność, bez podporządkowania właściwego stosunkowi pracy. W ramach Pani stosunku pracy, posiadając tytuł specjalisty, wykonywała Pani czynności na stanowisku starszego asystenta w strukturze zespołu (…), pod kierownictwem Kierownika (…). W konsekwencji usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy nie odpowiadają czynnościom wykonywanym przez Panią w ramach stosunku pracy w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W odniesieniu do działalności prowadzonej przez Panią nie będą miały zastosowania pozostałe, nie objęte pytaniem, wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie. Ponadto nie osiąga Pani przychodów ponad 2 mln euro i nie planuje Pani takich przychodów uzyskiwać.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona m.in. w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychody z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.

Podkreślam, że zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi w zakresie opieki zdrowotnej – specjalistycznej praktyki lekarskiej, na podstawie umowy (kontraktu) o udzielanie świadczeń zdrowotnych na rzecz (…), nie są/nie będą tożsame z czynnościami wykonywanymi przez Panią do 31 marca 2026 r. w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej od 1 kwietnia 2026 r. na rzecz byłego pracodawcy nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jednocześnie przychody uzyskiwane ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług w zakresie opieki zdrowotnej – specjalistycznej praktyki lekarskiej sklasyfikowanych według PKWiU w podkategorii 86.22.19 „Pozostałe usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej”, podlegają/będą podlegały opodatkowaniu 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·     zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

·         zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych i wyroków sądów wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego i nie są wiążące w Pani sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.