Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.576.2025.2.BR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 5 listopada 2025 r. (wpływ 5 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca od lutego 2011 r. prowadzi działalność gospodarczą (wznowioną po zawieszeniu od 2 listopada 2016 r.) zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której wykonywanym przedmiotem jest m.in. działalność związana z oprogramowaniem (PKD: 62.01.Z).

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).

Wnioskodawca rozlicza się z zastosowaniem podatku liniowego.

Wnioskodawca od października 2024 r. współpracuje z polską spółką prawa handlowego X Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością – dalej jako „Spółka” na podstawie pisemnej umowy o świadczenie usług.

W ramach umowy Wnioskodawca świadczy na rzecz Spółki usługi informatyczne, a w szczególności:

(…).

Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz Spółki w miejscu i czasie przez siebie wybranym, w tym za pośrednictwem środków porozumiewania się na odległość. Wnioskodawca ponosi pełne ryzyko związane z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą oraz ponosi pełną odpowiedzialność wobec Spółki i klientów Spółki za niewykonanie lub nieprawidłowe wykonanie usług. Wnioskodawca świadczy usługi osobiście i samodzielnie, bez bezpośredniego nadzoru i kierownictwa ze Strony Spółki. Powyższe potwierdza realizację usług w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z zawartą przez strony umową, z dniem wydania utworu Wnioskodawca przenosi na Spółkę, na zasadzie wyłączności, a Spółka nabywa autorskie prawa majątkowe do korzystania i rozporządzania utworem, w całości lub we fragmentach, na cały okres ochrony autorskich praw majątkowych do utworu, w kraju i zagranicą. Powyższe następuje na polach eksploatacji wyraźnie wskazanych w umowie.

Wnioskodawca zezwala Spółce na wykonywanie autorskich praw zależnych do opracowań utworu w zakresie pól eksploatacji wymienionych w umowie. Wnioskodawca udziela również Spółce wyłącznego prawa do zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich do opracowań utworu w zakresie tych pól eksploatacji.

Wnioskodawca otrzymuje ryczałtowe, miesięczne wynagrodzenie z tytułu wykonywania usług obejmujące wynagrodzenie z tytułu przeniesienia na Spółkę majątkowych praw autorskich.

Wnioskodawca zobowiązany jest do ewidencjonowania świadczonych usług, co umożliwia mu wyodrębnienie jaka część wynagrodzenia przypada na sprzedaż/przeniesienie autorskich praw majątkowych.

Wnioskodawca zatem skutecznie przenosił/przenosi na rzecz ww. Spółki autorskie prawa majątkowe i uzyskiwał/uzyskuje w zamian za to kwalifikowane dochody.

Wyodrębnienie programów komputerowych i przeniesienie praw do nich, oprócz ww. postanowień zawartych w umowie, potwierdzały/potwierdzają także same czynności faktyczne Stron.

W danym miesiącu Wnioskodawca wytwarzał/wytwarza programy komputerowe, rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania, do których przenosił/przenosi autorskie prawa majątkowe na Spółkę.

Programy były odbierane/przyjmowane i są nadal przez Spółkę.

Wnioskodawca wystawia miesięczną fakturę obejmującą wynagrodzenie (w tym za przeniesienie praw), a Spółka opłaca taką fakturę.

Pomiędzy pracami Wnioskodawcy, a uzyskiwanym wynagrodzeniem istniała/istnieje bezpośrednia i faktyczna zależność, albowiem gdyby Wnioskodawca nie wytwarzał programów komputerowych, nie rozwijał/ulepszał oprogramowania to nie uzyskiwałby wynagrodzenia za wykonanie umowy, a przede wszystkim kwalifikowanego dochodu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do kwalifikowanych IP.

Programy komputerowe są wyodrębniane przez Wnioskodawcę w ewidencji prowadzonej na potrzeby ulgi IP BOX. Sposób przeniesienia każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

W ramach współpracy ze Spółką Wnioskodawca pełni rolę Technicznego Project Managera.

Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem, rozwijaniem lub ulepszaniem programu komputerowego.

Wnioskodawca korzysta przy tym z narzędzi, tj. otwartych bibliotek (systemy Open Source).

Do obowiązków Wnioskodawcy należy wytwarzanie dokumentacji projektowej i elementów infrastruktury programistycznej dla niezbędnego działania aplikacji wraz z wymaganiami i analizą ryzyk i konfiguracji.

Wnioskodawca tworzy konfiguracje systemowe oraz produktowe, wymagania wraz z analizą ryzyk i konsekwencji z nimi związanych czy formalnymi planami mitygacji przedmiotowych ryzyk, jak i zdarzeń.

Dokumentacja projektowa służy utrzymaniu i tworzeniu oprogramowania i zawiera konfiguracje i skrypty konfiguracyjne, rejestry ryzyk, zdarzeń i błędów, skrypty automatyzujące oraz wszelkiej natury kod służący do generowania raportów.

Wnioskodawca jest członkiem zespołu programistów, w którym każdy odpowiada za własne zadania. Zadania są rozdzielane między poszczególnych członków zespołu.

Wnioskodawca pracuje nad oprogramowaniem (…). (…).

Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez niego działalności na bieżąco zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z matematyki, statystyki, informatyki, elektroniki. Wnioskodawca tworzy i testuje rozwiązania prototypowe, usprawnia interfejs użytkownika, dodaje nowe funkcjonalności, wdraża te nowe funkcjonalności i aktualizacje.

Wnioskodawca przy świadczeniu usług wykorzystuje takie narzędzia jak: (…).

Wnioskodawca używał tych narzędzi w swojej wcześniejszej praktyce gospodarczej jednak za każdym razem, dla każdego produktu i dla każdego środowiska testowego, jak i produkcyjnego są to nowe konfiguracje i nowe systemy. Mnogość, jak i odrębna charakterystyka wymaga od Wnioskodawcy tworzenia unikalnych konfiguracji wynikających z rodzaju danych oraz kodu przeznaczonego dla każdego środowiska testowego. To tylko platformy do generowania kodu oraz konfiguracji, tworzą one unikalne konfiguracje.

Wnioskodawca przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego oprogramowania/programu komputerowego dysponuje wiedzą w zakresie definiowania i pisania konfiguracji systemu oraz konfiguracji projektu w narzędziach do zarządzania kodem: (...). Nadto, Wnioskodawca dysponuje wiedzą z zakresu (…).

W ramach działalności opisanej we wniosku i na potrzeby tworzenia programów komputerowych/rozwijania oprogramowania będących przedmiotem sprawy, Wnioskodawca musiał nabyć wiedzę w zakresie definicji i konfiguracji (…) wraz z certyfikacją wymaganą do rozumienia, tworzenia, zarządzania i wdrażania konfiguracji platformowych. Domeny dziedzinowe, z których Wnioskodawca aktywnie wykorzystuje wiedzę to zarządzanie projektami, (…).

Tworzone i rozwijane programy komputerowe – nowe funkcjonalności (rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania) w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących i są oryginalne, gdyż Wnioskodawca często wprowadza rozwiązania prototypowe. Wnioskodawca wymyśla rozwiązanie na podstawie przeprowadzanych przez rozmów z klientem i pozostałymi członkami zespołu. Rozwiązania są również oryginalne, gdyż są dedykowane Spółce, a konkretnie jej klientowi i nie mają swoich gotowych odpowiedników na rynku.

Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych, oprogramowań których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na skutek działań Wnioskodawcy podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania powstają nowe, innowacyjne funkcjonalności tego oprogramowania. Te nowe funkcjonalności są kreacyjnym rezultatem działalności Wnioskodawcy, są wytworem jego intelektu.

Wnioskodawca co do zasady w każdym przypadku przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/modyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku w ramach projektu) o innowacje zapoznaje się z problemem klienta/użytkownika, analizuje go i wymyśla możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektuje rozwiązania wstępne, analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, wprowadza rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testuje je i następnie przekazuje kontrahentowi, wdraża do istniejącego oprogramowania.

Oprogramowanie jest nieustannie rozwijane o nowe funkcjonalności tak aby było konkurencyjne, odpowiadało na potrzeby klienta/użytkownika i odróżniało się od rozwiązań dostępnych na rynku.

Tworząc/rozwijając/ulepszając oprogramowanie Wnioskodawca zapoznaje się z istniejącym systemem, bada go pod kątem możliwości stworzenia i zaimplementowania nowych funkcjonalności zgodnych z preferencjami i zapotrzebowaniem klienta/użytkowników końcowych.

Efekty pracy Wnioskodawcy zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klienta/Spółkę.

Mając na uwadze wszystko powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawca współpracując z ww. Spółką tworzy programy komputerowe, a więc utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. Ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (source code), zawierający komendy (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego (object code), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych.

Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one zakończone.

Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać sporządzenie schematu blokowego, określanego także jako graficzna sieć działań (flow-chart), przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim. Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich figur geometrycznych, mogą być następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku mamy więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w pkt 7 preambuły dyrektywy 2009/24/WE, zakładającym, że pojęcie „program komputerowy” obejmuje także przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego, z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie.

W skład chronionych elementów programu komputerowego wchodzą także interfejsy, stanowiące te składniki aplikacji, które zawierają dane służące poprawnemu jej funkcjonowaniu w relacjach z innymi rozwiązaniami informatycznymi.

Art. 74 ust. 2 PrAut wskazuje m.in. na ochronę „łączy”, przy czym termin ten należy utożsamiać z interfejsami oprogramowania. Elementami interfejsów programu komputerowego pozostają w szczególności: nagłówki plików, informacje o strukturze danych, wywoływanie mapowania informacji, prototypy funkcji, zmienne, parametry i wartości stałe, specyfikacje danych i formatów danych, wywoływanie funkcji programu, parametry związane z wyświetlanym obrazem, wywoływanie nazw funkcji i inne informacje niezbędne do stworzenia aplikacji współdziałającej z systemem operacyjnym.

Nadto, dopuszcza się ochronę formy wyrażenia algorytmu w językach programowania, przybierającą postać zbioru komend, przy wykorzystaniu określonego rodzaju ich usystematyzowania (tak Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz red. prof. UO dr hab. Ewa Ferenc-Szydełko, rok 2021, wydanie 4).

Nadto, w objaśnieniach Ministerstwa do ulgi IP BOX wyraźnie wskazano, że pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc programem komputerowym są każde kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania czy dokumentacja projektowa/techniczna rozumiana jako zestaw instrukcji.

Mając na uwadze wszystko powyższe, wskazać trzeba, iż Wnioskodawca tworzył/tworzy tak rozumiane programy komputerowe – kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania wraz z dokumentacją techniczną (rozumianą jako zestaw instrukcji) – a więc utwory podlegające ochronie na mocy przepisów prawa autorskiego i stanowiące kwalifikowane prawa IP na gruncie przepisów regulujących ulgę IP BOX (ustawy o PIT).

Wnioskodawca tworzy bowiem kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania składające się na określone moduły danego oprogramowania, o których mowa powyżej.

W przedmiotowych kodach źródłowych zapisane są nowe funkcjonalności tego oprogramowania.

Jako programy komputerowe Wnioskodawca rozumie właśnie ww. kody źródłowe, interfejsy napisane przez niego składające się na określone moduły (pakiety) oprogramowania – nowe funkcjonalności, które są dostarczane Spółce i do których Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe i osobiste.

Reasumując, efektem ww. czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach współpracy ze Spółką były/są i będą nowe funkcjonalności – kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania wraz z ewentualną dokumentacją techniczną/projektową tj. programy komputerowe – utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Czynności/zadania Wnioskodawcy szczegółowo opisane powyżej, a zmierzające do tworzenia utworów chronionych są przedmiotem złożonego wniosku.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie mają/nie miały charakteru rutynowego.

Wnioskodawca tworząc nowe funkcjonalności rozwijał i rozwija oprogramowanie dla i na potrzeby Spółki lub jej klienta i odbywa się to na podstawie umowy z tą Spółką.

Prowadzona bezpośrednio przez Wnioskodawcę indywidualna i samodzielna działalność na potrzeby kontraktu zawartego ze Spółką obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem Wnioskodawca nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywał/zdobywa nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych.

Powstałe programy komputerowe były, są i będą efektem jego własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi powstawał/powstaje nowy produkt. Podstawą do stwierdzenia powyższego są faktycznie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności, proces myślowy i efekt tego procesu.

Wytwarzane przez Wnioskodawcę programy komputerowe, jak i rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania były/są/będą to osobne utwory, algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Czynności polegające na wytwarzaniu nowych programów komputerowych przez Wnioskodawcę (kodów źródłowych, algorytmów, interfejsów składających się na moduły oprogramowania, jak również ww. dokumentacji), co do których autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone na ww. Spółkę odbywały się/odbywają się każdorazowo na podstawie umowy zawartej ze Spółką.

Wnioskodawca działalność opisaną we wniosku, a polegającą na tworzeniu programów komputerowych dla Spółki kwalifikuje jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jest to jednakże samodzielna kwalifikacja Wnioskodawcy na podstawie przedstawionego przez niego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca jednak w ramach pytania interpretacyjnego nr 2 domaga się zbadania również tej kwestii przez organ, gdyż prace rozwojowe stanowią element definicji prac badawczo- rozwojowych uregulowanych przepisami ustawy o PIT. Podkreślić przy tym trzeba, iż Krajowa Informacja Skarbowa nie może uchylać się od swojego obowiązku w tym zakresie, domagając się jednoznacznego wskazania przez Wnioskodawcę czy prowadzi on prace rozwojowe czy też nie, albowiem prowadziłoby to do samodzielnej odpowiedzi podatnika na pytanie, które de facto stanowi jego wątpliwość i które poddaje rozważaniom organu. Zwrócić należy uwagę, że w najnowszym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego tj. w wyroku w sprawie o sygn. akt: II FSK 2703/20 z 9 września 2022 r., Sąd wskazał, że organy skarbowe nie mogą przerzucać odpowiedzialności za ocenę prawną deklarowanych faktów na podatnika. Rolą wnioskującego jest zadeklarować fakty, a organ powinien ocenić tę deklarację pod względem prawnym, nie tylko według przepisów podatkowych. Powinien też dokonać wykładni przepisów licznych ustaw niepodatkowych, o ile ta ocena rzutuje na finalną ocenę podatkową. Tym samym Wnioskodawca złożonym wnioskiem przedstawia jedynie fakty, których domaga się oceny przez organ w ramach przepisów podatkowych. Zamiarem Wnioskodawcy jest uzyskanie oceny, czy podejmowana przez niego działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy, a opisane przez niego we wniosku.

Prace wykonywane przez Wnioskodawcę, a zakwalifikowanego przez niego jako prace rozwojowe były i są wyodrębnione ze względu na cel ich prowadzenia, tj. w ramach danego projektu, nad którym pracował/pracuje Wnioskodawca i w ramach każdej tworzonej funkcjonalności opisanego we wniosku oprogramowania. Prace te obejmowały łącznie: nabywanie przez Wnioskodawcę wiedzy i umiejętności, łączenie przez niego wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z rożnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac), kształtowanie wiedzy i umiejętności Wnioskodawcy oraz wykorzystywanie tej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań.

Prowadzone prace służyły/służą planowaniu projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów – programów komputerowych w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki.

Wnioskodawca prowadzi tak rozumiane prace rozwojowe w okresie współpracy ze Spółką, tj. od października 2024 r. i są one kontynuowane. Poszczególne prace dotyczą tworzenia nowych, innowacyjnych modułów/funkcjonalności opisanego oprogramowania. Celem lub celami tych prac jest wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania i w konsekwencji rozwiniecie/ulepszenie ww. oprogramowania. Prace te obejmują czynności takie jak: zbadanie/analiza problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac, implementacja rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania, implementacja rozwiązania właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego.

Celem/celami jakie Wnioskodawca postawił/stawia sobie w zakresie tworzonego/rozwijanego/ulepszanego oprogramowania jest to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą zamówiła Spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom/potrzebom jej klienta, zaprojektowaną i zaimplementowaną stricte pod danego Klienta/Spółkę, odróżniającą się od gotowych rozwiązań na rynku. Rezultatem prac ma być funkcjonalność dobrej jakości, wydajna, użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna. Wnioskodawca zatem ma z góry ustalony rezultat swoich prac jakim jest konkretny program komputerowy, który ma działać w konkretny sposób i służyć konkretnym celom/odpowiadać na konkretne zapotrzebowania. Ten produkt jednak ma powstać poprzez zastosowanie nowych technologii i wykorzystania nowo zdobytej wiedzy. Finalnym celem jest wytworzenie innowacyjnego produktu, który jest/będzie efektem pracy twórczej, kreatywnej Wnioskodawcy.

W wyniku prac Wnioskodawca zaprojektował i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, tj. program komputerowy/programy komputerowe w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. Taki produkt/produkty były/są projektowane i tworzone na potrzeby realizacji kontraktu ze Spółką, w zamian za co Wnioskodawca uzyskuje kwalifikowane dochody. Wnioskodawca oferuje takie produkty i usługi w swojej działalności gospodarczej. Tworzone przez Wnioskodawcę produkty były/są innowacyjne, nie mają swoich odpowiedników na rynku i odpowiadają na potrzeby Spółki/klienta. Wnioskodawca w celu ich wytworzenia musi zdobyć lub pogłębić posiadającą przez niego wiedzę celem możliwości wytworzenia takich nowych funkcjonalności.

Wnioskodawca w ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarzał, wytwarza i będzie wytwarzał programy komputerowe dla Spółki/jej klienta bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań.

Systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Wnioskodawcę działań w zakresie opisanych we wniosku czynności polega na tym, że Wnioskodawca zaplanował i przeprowadził chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania (rozwinięć oprogramowania opisanego we wniosku i uzupełnieniu) w ramach projektu, realizował pewne harmonogramy, przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia – mając na uwadze zapotrzebowania Spółki/odbiorców końcowych, harmonogram i zasoby.

Wnioskodawca działa w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany a przy tym regularny. Programy komputerowe i autorskie prawa majątkowe do nich są wynikiem prowadzonych przez Wnioskodawcę prac opisanych we wniosku. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółką) nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług).

Efekty samodzielnej działalności Wnioskodawcy (opisywanych prac) są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Czynności Wnioskodawcy nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania.

Programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe były, są i będą przenoszone na Spółkę są tworzone przez Wnioskodawcę w ramach opisanych prac.

Wnioskodawca prowadzi/prowadził te prace w odniesieniu do każdego tworzonego przez niego kwalifikowanego IP.

Wnioskodawca do tworzenia nowych rozwiązań wykorzystuje zdobytą już wcześniej wiedzę jednak na potrzeby projektów nieustannie ją poszerza.

Otrzymywane przez Wnioskodawcę przychody są bezpośrednim skutkiem prowadzonej przez niego i opisanej we wniosku działalności, są efektami tej działalności.

Gdyby Wnioskodawca nie wytwarzał programów komputerowych w sposób opisany we wniosku, nie uzyskiwałby przychodów ze współpracy z kontrahentem (Spółką).

Opisane prace zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Tymi wynikami/wynikiem były/są/będą nowe moduły, rozwinięcia, funkcjonalności oprogramowania, aplikacje. Wynik/wyniki tych prac miały/mają/będą miały każdorazowo formę programów komputerowych. Ten wynik/te wyniki były lub będą wykorzystywane/są wykorzystywane na potrzeby działalności Wnioskodawcy w celach zarobkowych, komercyjnych.

Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosił, przenosi i będzie przenosił na Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych, Wnioskodawca osiągał, osiąga i będzie osiągał dochody ze zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz Spółki.

W związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością na rzecz Spółki, a polegającą na tworzeniu programów komputerowych Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił m.in. wydatki takie jak:

a)  koszty transportu, podróży do klienta (wydatki na paliwo, opłaty drogowe, opłaty za parking) – są to wydatki niezbędne do dojazdów do siedziby Spółki, na spotkania z klientami w ramach konsultacji, spotkań roboczych oraz wdrożeń oprogramowania, poznania preferencji klientów co do tworzonego oprogramowania;

b)  wydatki na zakup sprzętu (laptop, telefon, akcesoria komputerowe, takie jak: myszka, klawiatura) – są to wydatki niezbędne do fizycznego tworzenia programów komputerowych, a więc bezpośrednio do pracy nad projektami programistycznymi, które obejmują procesy tworzenia kodu, testowania funkcjonalności oraz komunikacji z klientami, co jest kluczowe dla realizacji i rozwoju oprogramowania;

c)  wydatki na zakup oprogramowania: (…)

d)  wydatki na zakup usług elektronicznych, kurierskich, jak i sprzętowych:.

-     licencje na oprogramowanie (narzędzia programistyczne, środowiska (…) systemy do zarządzania wersjami, systemy operacyjne) – te wydatki są bezpośrednio związane z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania, ponieważ stanowią narzędzia niezbędne do pisania kodu, testowania aplikacji oraz zarządzania projektem;

-     subskrypcje platform chmurowych (…) – wydatki te dotyczą infrastruktury wykorzystywanej w tworzeniu, testowaniu, wdrażaniu oraz skalowaniu oprogramowania. Są one niezbędne do zapewnienia odpowiedniego środowiska deweloperskiego i produkcyjnego;

-     usługi hostingowe i domeny internetowe – niezbędne do uruchomienia środowisk testowych i produkcyjnych dla rozwijanego oprogramowania. Dzięki nim możliwe jest hostowanie aplikacji oraz zapewnienie dostępności użytkownikom końcowym;

-     zakup baz danych i dostępu do interfejsów (…) – te wydatki są związane z przechowywaniem oraz zarządzaniem danymi, które są kluczowe dla funkcjonowania oprogramowania;

-     przesyłki sprzętowe (komputery, serwery, dyski twarde, inne urządzenia potrzebne do pracy nad oprogramowaniem) – usługi kurierskie są używane do dostarczania sprzętu niezbędnego dla zespołu programistycznego, co bezpośrednio wspiera proces tworzenia i rozwijania oprogramowania;

-     przesyłki dokumentacji, umów licencyjnych – te wydatki dotyczą przesyłania dokumentacji związanej z zakupem licencji, sprzętu oraz współpracą z innymi podmiotami zaangażowanymi w rozwój oprogramowania;

-     komputery i laptopy – wydatki te dotyczą zakupu sprzętu, na którym pracuje Wnioskodawca. Sprzęt ten jest niezbędny do prowadzenia prac programistycznych;

-     serwery i macierze dyskowe oraz pamięć operacyjna – te urządzenia są kluczowe dla działania i testowania oprogramowania w środowiskach lokalnych, zanim zostanie ono wdrożone na serwery produkcyjne;

-     routery, przełączniki i inne urządzenia sieciowe – sprzęt ten umożliwia utrzymanie infrastruktury IT niezbędnej do pracy zespołu nad oprogramowaniem oraz zapewnia ciągłość połączeń sieciowych.

Powyższe opłaty są bezpośrednim kosztem koniecznym do fizycznego świadczenia usług dla Spółki – fizycznego wytwarzania na jego rzecz programów komputerowych i są one ponoszone na rzecz prac opisanych w złożonym wniosku.

Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej – oprogramowania.

Powyżej Wnioskodawca wymienia jedynie te wydatki, co do których domaga się uzyskania oceny organu. Wszystkie wskazane we wniosku wydatki, których dotyczy pytanie czwarte były lub są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Wnioskodawcę konkretnych prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym (w całości albo w odpowiedniej części).

Wnioskodawca przyporządkowuje konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej – programu komputerowego. Wnioskodawca ma na uwadze kryteria ustawowe niezbędne do wyliczenia wskaźnika nexus zgodnie ze wzorem z art. 30ca ust. 4-5 ustawy o PIT, w tym przede wszystkim bezpośredni związek danego wydatku z wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem danego kwalifikowanego prawa IP.

Wnioskodawca zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, które spełniają te kryteria ustawowe. Dla obliczenia wskaźnika nexus Wnioskodawca wyklucza koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, Wnioskodawca pamięta, aby istniał związek między:

-     wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-     kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-     dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca ustala odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem. Wnioskodawca rzeczywiście poniósł/ponosi wydatki opisane we wniosku, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Wydatki te (związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP) należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 PDOFizU, w myśl którego do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się do kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).

W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza rozliczyć kwalifikowane dochody z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółką uzyskane w latach 2024-2025 (od października 2024 r.) z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę ze Spółką również w latach następnych na tych samych zasadach, dlatego też zamierza w następnych latach (tj. w roku 2026 i dalszych) ponownie rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Wnioskodawca ma świadomość, że w przypadku zmiany stanu faktycznego w przyszłości, interpretacja wydana na gruncie złożonego wniosku nie będzie stanowiła dla niego dalszej ochrony i zajdzie konieczność wystąpienia z nowym wnioskiem.

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Ewidencja zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Wnioskodawca oblicza wskaźnik nexus według wzoru zawartego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, poprzez podstawienie odpowiednich wartości pod symbole wzoru. Prowadzenie ewidencji (o której mowa w art. 30cb ustawy) w sposób bieżący zostało zapoczątkowane z chwilą rozpoczęcia działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w związku z którym Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencji podatkowej. Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75. „Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box”. Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla Wnioskodawcy.

W uzupełnieniu wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)  na czym polegała/polega/będzie polegać innowacyjność „Oprogramowań”/„programów komputerowych” wskazanych we wniosku, które tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył oraz rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał i modyfikował/modyfikuje/będzie Pan modyfikował w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez kontrahenta (Spółkę) prace programistyczne, w stosunku do których przenosił/przenosi/będzie Pan przenosił autorskie prawa majątkowe na rzecz kontrahenta?

Odp. Innowacyjność oprogramowań/programów komputerowych wskazanych we wniosku polegała/polega/będzie polegać na tym, że są to rozwiązania prototypowe powstające przy użyciu narzędzi w nowych konfiguracjach, nowych systemów. Mnogość, jak i odrębna charakterystyka tych programów wymaga od Wnioskodawcy tworzenia unikalnych konfiguracji wynikających z rodzaju danych oraz kodu przeznaczonego dla każdego środowiska testowego. Są to również rozwiązania szyte na miarę, które nie posiadają swoich odpowiedników na rynku. Zaś jeśli chodzi o metryki są one diagnozowane, tworzone, mierzona jest ich wydajność, następnie kod i konfiguracja jest zmieniana by je osiągnąć. Zatem podanie dokładnych metryk lub odniesienia do nich jest zmienna i zależna od okoliczności infrastrukturalnych lub biznesowych zmienianych przez klientów na bieżąco w zależności od limitacji projektowych: harmonogram, budżet, jakość. Działania te są wysoko kontekstowe, oznacza to, że zależne od zmienności parametrów projektu ogólnych, jak i szczegółowych, podanie przedziału wartości lub wartości samych w sobie jest względne, jak i często zmienne.

2)  w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył oraz rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał i modyfikował/modyfikuje/będzie Pan modyfikował „Oprogramowania”/„programy komputerowe” proszę wyjaśnić:

a)  przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/powstaną poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniały/odróżniają/ będą odróżniać tworzone/rozwijane/ulepszane/modyfikowane „Oprogramowania”/„programy komputerowe” od już istniejących?

Odp. Tak jak to zostało wskazane we wniosku, Wnioskodawca do tworzenia innowacyjnych rozwiązań wykorzystuje takie narzędzia jak: (…). Wnioskodawca używał tych narzędzi w swojej wcześniejszej praktyce gospodarczej jednak za każdym razem, dla każdego produktu i dla każdego środowiska testowego, jak i produkcyjnego są to nowe konfiguracje i nowe systemy. Mnogość, jak i odrębna charakterystyka wymaga od Wnioskodawcy tworzenia unikalnych konfiguracji wynikających z rodzaju danych oraz kodu przeznaczonego dla każdego środowiska testowego. To tylko platformy do generowania kodu oraz konfiguracji, tworzą one unikalne konfiguracje. Wnioskodawca przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego oprogramowania/programu komputerowego dysponuje wiedzą w zakresie definiowania i pisania konfiguracji systemu oraz konfiguracji projektu w narzędziach do zarządzania kodem: (…). Nadto, Wnioskodawca dysponuje wiedzą z zakresu (…). W ramach działalności opisanej we wniosku i na potrzeby tworzenia programów komputerowych rozwijania oprogramowania będących przedmiotem sprawy, Wnioskodawca musiał nabyć wiedzę w zakresie definicji i konfiguracji (…) wymaganą do rozumienia, tworzenia, zarządzania i wdrażania konfiguracji platformowych. Domeny dziedzinowe, z których Wnioskodawca aktywnie wykorzystuje wiedzę to zarządzanie projektami, (…).

b)  jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności i jakie będzie Pan oferował?

Odp. Wnioskodawca, w ramach prowadzonej dotychczas działalności gospodarczej, skupiał się przede wszystkim na świadczeniu szerokiego spektrum usług związanych z dziedziną programowania oraz rozwoju oprogramowania, które to usługi były dostosowywane do różnorodnych kontekstów i wymagań, a w perspektywie przyszłej kontynuacji tejże działalności, planuje on utrzymać ten kierunek, oferując analogiczne formy wsparcia w zakresie informatycznym, z naciskiem na elastyczność i adaptacyjność do zmieniających się warunków rynkowych. Warto tutaj podkreślić, iż każdy pojedynczy przypadek, w którym dochodzi do realizacji konkretnego zlecenia czy projektu, charakteryzuje się unikalnym profilem, wynikającym z indywidualnych uwarunkowań, co oznacza, że nie ma tu mowy o szablonowym podejściu, lecz o zindywidualizowanym procesie tworzenia rozwiązań, które w swojej istocie znacząco różnią się od siebie nawzajem pod względem struktury, funkcjonalności oraz implementacji technicznej. Ta różnorodność wynika bezpośrednio z wielorakich czynników, w tym z specyficznych potrzeb klientów, ich oczekiwań co do efektywności, skalowalności oraz integracji z istniejącymi systemami, a także z precyzyjnie zdefiniowanych wymogów biznesowych, które mogą obejmować aspekty takie jak optymalizacja procesów wewnętrznych, zapewnienie bezpieczeństwa danych czy dostosowanie do norm branżowych, co w efekcie prowadzi do tworzenia unikatowych konfiguracji, niepowtarzalnych w swoim charakterze i dostosowanych do dynamicznego otoczenia gospodarczego. W związku z tym, oferowane usługi nie podlegają łatwej kategoryzacji w ramach stałych ram, lecz ewoluują w zależności od kontekstu, co pozwala na osiągnięcie optymalnych rezultatów w różnorodnych scenariuszach aplikacyjnych, jednocześnie zapewniając, że każde przedsięwzięcie jest traktowane z należytą uwagą na detale, które mogą wpływać na ostateczny kształt dostarczanego produktu czy usługi.

c)  na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?

Odp. Jak to zostało wskazane już we wniosku i powyżej, Wnioskodawca przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego oprogramowania/programu komputerowego dysponuje wiedzą w zakresie definiowania i pisania konfiguracji systemu oraz konfiguracji projektu w narzędziach do zarządzania kodem: (…). Nadto, Wnioskodawca dysponuje wiedzą z zakresu (…). W ramach działalności opisanej we wniosku i na potrzeby tworzenia programów komputerowych/rozwijania oprogramowania będących przedmiotem sprawy, Wnioskodawca musiał nabyć wiedzę w zakresie definicji i konfiguracji (…) wymaganą do rozumienia, tworzenia, zarządzania i wdrażania konfiguracji platformowych. Domeny dziedzinowe, z których Wnioskodawca aktywnie wykorzystuje wiedzę to zarządzanie projektami (…).

d)  w jaki sposób realizował/realizuje/będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie?

Odp. Wnioskodawca realizował/realizuje/będzie realizował zaplanowane przedsięwzięcie w ten sposób, że zapoznaje się z problemem klienta/użytkownika, analizuje go i wymyśla możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, dobiera technologie, projektuje rozwiązania wstępne, analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, wprowadza rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testuje je i następnie przekazuje kontrahentowi, wdraża do istniejącego oprogramowania.

3)  jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie Pan podejmował w celu opracowania nowego/rozwijanego/ulepszanego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”, a w szczególności:

a)  jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia (jakiego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?) zostały/zostaną podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzył/tworzy/będzie Pan „Oprogramowania”/„programy komputerowe”?

Odp. Jak to już zostało wskazane we wniosku i powyżej, tworząc/rozwijając/ulepszając oprogramowanie, o którym mowa we wniosku (oprogramowanie do (…)) Wnioskodawca zapoznaje się z istniejącym systemem, bada go pod kątem możliwości stworzenia i zaimplementowania nowych funkcjonalności zgodnych z preferencjami i zapotrzebowaniem klienta/użytkowników końcowych.

Wnioskodawca wymyśla możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, dobiera technologie, projektuje rozwiązania wstępne, analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, wprowadza rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testuje je i następnie przekazuje kontrahentowi, wdraża do istniejącego oprogramowania.

b)  jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował/zastosuje?

Odp. W ramach działalności opisanej we wniosku i na potrzeby tworzenia programów komputerowych/rozwijania oprogramowania będących przedmiotem sprawy, Wnioskodawca musiał nabyć wiedzę w zakresie definicji i konfiguracji (…) wymaganą do rozumienia, tworzenia, zarządzania i wdrażania konfiguracji platformowych. Domeny dziedzinowe, z których Wnioskodawca aktywnie wykorzystuje wiedzę to zarządzanie projektami, (…). Wnioskodawca tworzy unikalne konfiguracje wynikających z rodzaju danych oraz kodu przeznaczonego dla każdego środowiska testowego. Wnioskodawca do tworzenia innowacyjnych rozwiązań wykorzystuje takie narzędzia jak: (…). Wnioskodawca używał tych narzędzi w swojej wcześniejszej praktyce gospodarczej jednak za każdym razem, dla każdego produktu i dla każdego środowiska testowego, jak i produkcyjnego są to nowe konfiguracje i nowe systemy. W sposób w jaki Wnioskodawca korzysta z ww. narzędzi przy tym projekcie nie były one wykorzystywane we wcześniejszej praktyce gospodarczej.

c)  co powodowało/powoduje/będzie powodować, iż wytworzone nowe i rozwinięte/ulepszone/modyfikowane „Oprogramowania”/„programy komputerowe” różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odp. Wytworzone nowe i rozwinięte/ulepszone/modyfikowane „Oprogramowania”/„programy komputerowe” różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy z uwagi na używanie przez niego innowacyjnych technologii w zupełnie innym podejściu, rozwiązania są dopasowane do potrzeb użytkownika i nie mają swoich odpowiedników na rynku, są prototypowe.

d)  zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje/będzie powodować, iż „Oprogramowania”/„programy komputerowe” po ich wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu/zmodyfikowaniu różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odp. Tak jak już to zostało wskazane we wniosku i powyżej, w ramach działalności opisanej we wniosku i na potrzeby tworzenia programów komputerowych/rozwijania oprogramowania będących przedmiotem sprawy, Wnioskodawca musiał nabyć wiedzę w zakresie definicji i konfiguracji (…) wymaganą do rozumienia, tworzenia, zarządzania i wdrażania konfiguracji platformowych. Domeny dziedzinowe, z których Wnioskodawca aktywnie wykorzystuje wiedzę to zarządzanie projektami, (…). Wnioskodawca tworzy unikalne konfiguracje wynikających z rodzaju danych oraz kodu przeznaczonego dla każdego środowiska testowego. Wnioskodawca do tworzenia innowacyjnych rozwiązań wykorzystuje takie narzędzia jak: (…). Wnioskodawca używał tych narzędzi w swojej wcześniejszej praktyce gospodarczej jednak za każdym razem, dla każdego produktu i dla każdego środowiska testowego, jak i produkcyjnego są to nowe konfiguracje i nowe systemy. W sposób w jaki Wnioskodawca korzysta z ww. narzędzi przy tym projekcie nie były one wykorzystywane we wcześniejszej praktyce gospodarczej.

4)  czy Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu „Oprogramowania”/„programu komputerowego” zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?

Odp. Tak.

5)  jaki był/jest/będzie funkcjonalny związek poszczególnych wydatków, których dotyczy Pana pytanie nr 4 z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie/ulepszanie/modyfikowanie „Oprogramowania”/„programu komputerowego” (we wniosku nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie/ulepszanie/modyfikowanie „Oprogramowania”/„programu komputerowego”)?

Odp. Poniżej przedstawiono bezpośrednie i funkcjonalne powiązanie wydatków wskazanych we wniosku z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie/ulepszanie/modyfikowanie oprogramowania/programu komputerowego:

a)  koszty transportu, podróży do klienta (wydatki na paliwo, opłaty drogowe, opłaty za parking) – są to wydatki niezbędne do dojazdów do siedziby Spółki, na spotkania z klientami w ramach konsultacji, spotkań roboczych oraz wdrożeń oprogramowania, poznania preferencji klientów co do tworzonego oprogramowania;

b)  wydatki na zakup sprzętu (laptop, telefon, akcesoria komputerowe, takie jak: myszka, klawiatura) – są to wydatki niezbędne do fizycznego tworzenia programów komputerowych, a więc bezpośrednio do pracy nad projektami programistycznymi, które obejmują procesy tworzenia kodu, testowania funkcjonalności oraz komunikacji z klientami, co jest kluczowe dla realizacji i rozwoju oprogramowania;

c)  wydatki na zakup oprogramowania:

(…)

d)  wydatki na zakup usług elektronicznych, kurierskich jak i sprzętowych:.

-     licencje na oprogramowanie (narzędzia programistyczne, środowiska (…), systemy do zarządzania wersjami, systemy operacyjne) – te wydatki są bezpośrednio związane z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania, ponieważ stanowią narzędzia niezbędne do pisania kodu, testowania aplikacji oraz zarządzania projektem;

-     subskrypcje platform chmurowych (…) – wydatki te dotyczą infrastruktury wykorzystywanej w tworzeniu, testowaniu, wdrażaniu oraz skalowaniu oprogramowania. Są one niezbędne do zapewnienia odpowiedniego środowiska deweloperskiego i produkcyjnego;

-     usługi hostingowe i domeny internetowe – niezbędne do uruchomienia środowisk testowych i produkcyjnych dla rozwijanego oprogramowania. Dzięki nim możliwe jest hostowanie aplikacji oraz zapewnienie dostępności użytkownikom końcowym;

-      zakup baz danych i dostępu do interfejsów (…) – te wydatki są związane z przechowywaniem oraz zarządzaniem danymi, które są kluczowe dla funkcjonowania oprogramowania;

-     przesyłki sprzętowe (komputery, serwery, dyski twarde, inne urządzenia potrzebne do pracy nad oprogramowaniem);

-     usługi kurierskie są używane do dostarczania sprzętu niezbędnego dla zespołu programistycznego, co bezpośrednio wspiera proces tworzenia i rozwijania oprogramowania;

-     przesyłki dokumentacji, umów licencyjnych – te wydatki dotyczą przesyłania dokumentacji związanej z zakupem licencji, sprzętu oraz współpracą z innymi podmiotami zaangażowanymi w rozwój oprogramowania;

-     komputery i laptopy – wydatki te dotyczą zakupu sprzętu, na którym pracuje Wnioskodawca. Sprzęt ten jest niezbędny do prowadzenia prac programistycznych;

-     serwery i macierze dyskowe oraz pamięć operacyjna – te urządzenia są kluczowe dla działania i testowania oprogramowania w środowiskach lokalnych, zanim zostanie ono wdrożone na serwery produkcyjne;

-      routery, przełączniki i inne urządzenia sieciowe – sprzęt ten umożliwia utrzymanie infrastruktury IT niezbędnej do pracy zespołu nad oprogramowaniem oraz zapewnia ciągłość połączeń sieciowych.

6)  od kiedy (dd-mm-rrrr) prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję (proszę wskazać datę)?

Odp. Wnioskodawca prowadzi ww. ewidencję od stycznia 2019 r. (na potrzeby współpracy z poprzednimi kontrahentami i rozliczeń kwalifikowanych dochodów w ramach ulgi IP BOX), natomiast w przypadku opisanego we wniosku kontrahenta wnioskodawca prowadzi taką ewidencję od początku współpracy z nim, tj. od października 2024 r.

7)     czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniał/wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

Odp. Tak.

8)     jaką formą była opodatkowana Pana działalność gospodarcza (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej) w 2024 r. oraz będzie w latach przyszłych od 2026 r.?

Odp. W 2024 r. i 2025 r. był to podatek liniowy i w latach od 2026 r. Wnioskodawca zamierza również rozliczać się z zastosowaniem podatku liniowego.

9)     czy w przypadku, gdy rozwijał/ulepszał/modyfikował, rozwija/ulepsza/modyfikuje oraz będzie Pan rozwijał/ulepszał/modyfikował „Oprogramowanie”/„program komputerowy”:

a)  był/jest/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem „Oprogramowania”/„programu komputerowego”, które rozwijał/ulepszał/modyfikował, rozwija/ulepsza/modyfikuje oraz będzie Pan rozwijał/ulepszał/modyfikował, jeżeli nie – to czy w stosunku do tego „Oprogramowania”/„programu komputerowego” posiadał/posiada/będzie posiadał Pan wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tego prawa?

Odp. Nie. Wnioskodawca rozwijał/ulepszał/modyfikował, rozwija/ulepsza/modyfikuje oraz będzie Pan rozwijał/ulepszał/modyfikował oprogramowanie na podstawie umowy zawartej ze Spółką, w której nie zastrzeżono licencji wyłącznej.

b)  w wyniku podjętych przez Pana czynności powstanie odrębny od tego „Oprogramowania”/„programu komputerowego” utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do „programu komputerowego”), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

-     jeżeli tak ‒ czy przenosił/przenosi/będzie przenosił Pan całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,

-     jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie było/jest/będzie tylko wynagrodzeniem za efekty swoich prac badawczo-rozwojowych?

Odp. Tak i Wnioskodawca przenosił/przenosi/będzie przenosił całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa.

10)  czy rezultatem Pana pracy była/jest/będzie wskazana we wniosku „dokumentacja techniczna/projektowa” rozumiana jako instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego?

Odp. Tak.

11)  czy w ramach wytwarzania „dokumentacji technicznej/projektowej” przez Pana powstawały/powstają/powstaną instrukcje komend adresowych do komputera, czy też zbiór zleceń dla informatyków realizujących kolejne etapy projektu?

Odp. Instrukcje komend adresowanych do komputera.

12)  co zawierała/zawiera/będzie zawierała „dokumentacja techniczna/projektowa”, czy np. szczegółowe specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje algorytmów?

Odp. Główne elementy to: specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje algorytmów, specyfikacje wydajności algorytmów. A dokładniej rzecz ujmując szczegółowe specyfikacje, które w sposób precyzyjny i kompleksowy określają architekturę systemu informatycznego, stanowią fundamentalny element w procesie projektowania i realizacji złożonych rozwiązań technologicznych, gdzie każdy aspekt strukturalny jest analizowany pod kątem optymalnej integracji komponentów, zapewniając spójność operacyjną oraz skalowalność w obliczu ewoluujących wymagań środowiskowych, a tym samym umożliwiając adaptację do różnorodnych scenariuszy użytkowania, w których to elementy takie jak: moduły, połączenia między nimi oraz ogólna hierarchia są definiowane z uwzględnieniem zarówno bieżących, jak i przewidywanych potrzeb, co w konsekwencji prowadzi do tworzenia solidnych fundamentów dla dalszego rozwoju; analogicznie, specyfikacje programu komputerowego obejmują dokładne opisy funkcjonalności, algorytmów oraz interakcji z użytkownikiem, dostosowane do specyfiki danego przedsięwzięcia, gdzie każdy moduł jest rozpatrywany w kontekście jego roli w całościowym ekosystemie, z naciskiem na efektywność wykonania zadań, minimalizację błędów oraz ułatwienie przyszłych modyfikacji, co pozwala na osiągnięcie wysokiej jakości kodu źródłowego, który jest nie tylko funkcjonalny, ale także łatwy w utrzymaniu i rozszerzaniu; z kolei specyfikacja interfejsów koncentruje się na definiowaniu punktów styku między różnymi elementami systemu, w tym (…), protokołów komunikacyjnych oraz graficznych interfejsów użytkownika, zapewniając płynną wymianę danych i kompatybilność z zewnętrznymi systemami, co jest kluczowe dla integracji w heterogenicznych środowiskach, gdzie różnorodność technologii wymaga starannego planowania, aby uniknąć konfliktów i zapewnić bezproblemową współpracę; ponadto, specyfikacje struktury danych odnoszą się do organizacji informacji w bazach danych, modelach pamięciowych czy formatach plików, gdzie każdy schemat jest projektowany z myślą o optymalnym dostępie, bezpieczeństwie i efektywności przechowywania, uwzględniając czynniki takie jak relacje między encjami, indeksowanie oraz mechanizmy replikacji, co w efekcie wspiera szybkie przetwarzanie dużych zbiorów danych w dynamicznych aplikacjach; natomiast specyfikacje algorytmów szczegółowo opisują kroki procedur obliczeniowych, ich złożoność czasową i przestrzenną, a także warianty implementacyjne, dostosowane do konkretnych problemów do rozwiązania, gdzie analiza obejmuje nie tylko poprawność działania, ale także odporność na błędy i optymalizację pod kątem zasobów sprzętowych, umożliwiając wybór najbardziej odpowiednich metod w zależności od kontekstu; wreszcie, specyfikacja wydajności algorytmów skupia się na metrykach takich jak czas wykonania, zużycie pamięci czy skalowalność w warunkach obciążenia, gdzie każdy algorytm jest oceniany w ramach symulacji i testów, z uwzględnieniem scenariuszy granicznych, co pozwala na fine-tuning parametrów i zapewnienie, że rozwiązanie spełnia oczekiwania w zakresie responsywności i efektywności, jednocześnie adaptując się do zmieniających się warunków operacyjnych w ramach szerszego systemu informatycznego.

13)  czy na kontrahenta przenosił/przenosi/będzie przenosił Pan:

a)  prawo autorskie do „Oprogramowania”/„programu komputerowego” łącznie z „dokumentacją techniczną/projektową”,

b)  tylko prawo autorskie do „Oprogramowania”/„programu komputerowego”,

c)  tylko „dokumentację techniczną/projektową”,

d)  tylko/także inne składowe – proszę o podanie co konkretnie?

Odp. Prawo autorskie do „Oprogramowania”/„programu komputerowego” łącznie z „dokumentacją techniczną/projektową” rozumianą jak wyżej.

14)  czy „dokumentacja techniczna/projektowa” tworzona przez Pana polegała/podlega/będzie podlegała ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odp. Tak, rozumiana jak wyżej.

15)  wobec wskazania we wniosku, że jest Pan członkiem zespołu programistów, proszę wskazać czy w sytuacji, gdy „Oprogramowanie”/„program komputerowy” było/jest/będzie wytwarzane w zespole, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana był/jest/będzie program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowiła/stanowi/będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odp. Efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Wnioskodawcę był/jest/będzie program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca przenosił/przenosi/będzie przenosił autorskie prawa majątkowe do tych efektów na Spółkę na mocy umowy indywidualnie przez niego zawartej ze Spółką.

16)  wobec wskazania w stanowisku:

proszę wyjaśnić, czy tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył, rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał i modyfikował/modyfikuje/będzie Pan modyfikował również „części oprogramowania”, a jeżeli tak to, czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana powstała/powstaje/powstanie część „Oprogramowania”/„programu komputerowego”, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowiła/stanowi/będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenosili/przenoszą/będą przenosić razem (łącznie) na rzecz Kontrahenta (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymał/otrzyma wynagrodzenie?

Odp. Jako części oprogramowania Wnioskodawca rozumie nowe, tworzone przez niego funkcjonalności tego oprogramowania – programy komputerowe, do których na mocy indywidualnie zawartej przez Wnioskodawcy umowy ze Spółką przenosi on na Spółkę autorskie prawa majątkowe i które to funkcjonalności są następnie wdrażane do istniejącego oprogramowania. Odbywa się to niezależnie od umów i ustaleń zawartych ze Spółką przez innych członków zespołu programistycznego.

Pytania

1.  Czy efekty Pana prac stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

2.  Czy podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez Pana)?

3.  Czy w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych przez Pana tworzonych w ramach świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej stanowi sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w latach 2024-2025 r. i w latach następnych?

4.  Czy wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Pana stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

Pana stanowiska w sprawie

Ad 1.

Efekty prac Wnioskodawcy stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego.

W tym miejscu podkreślić należy, iż zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc „programem komputerowym” jest każdy kod źródłowy, interfejs czy algorytm w języku programowania. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs (s. 37, https://www.podatki.gov.pl/pit/wyjasnienia-pit/objasnienia-podatkowe-ip-box/, dostęp: 2.8.2019 r.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Jak już zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (source code), zawierający komendy (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego (object code), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych. Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać sporządzenie schematu blokowego, określanego także jako graficzna sieć działań (flow-chart), przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim. Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich figur geometrycznych, mogą być następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku mamy więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego.

Wnioskodawca wytwarza kody źródłowe, interfejsy, algorytmy, w językach programowania składające się na moduły oprogramowania, w których zapisane są nowe funkcjonalności tego oprogramowania, jak również dokumentację techniczną/wykonawczą. W konsekwencji, Wnioskodawca wytwarza utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawa pokrewnych, posiada do nich autorskie prawa majątkowe i osobiste (które to autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone na Zleceniodawcę). Tym samym efekty prac Wnioskodawcy stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Ad 2.

Podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez Wnioskodawcę).

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl tych przepisów:

-     badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń;

-     prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi i będzie prowadził on działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania będą miały charakter twórczy, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę stanowi oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.

Po drugie, prace wykonywane przez Wnioskodawcę będą obejmowały wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Po trzecie, prace nad oprogramowaniem będą miały charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych przez Wnioskodawcę tworzonych w ramach świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej stanowi sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym możliwe jest zastosowanie przez niego stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w latach 2024-2025 i w latach następnych.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przepisie art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego kontrahenta.

W toku realizowanych prac, Wnioskodawca wytwarzał/wytwarza utwory objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskiwał/zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych utworów, a Wnioskodawca je utracił/utraci, za co otrzymał wynagrodzenie. Tak, więc należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w ostatnich wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach (interpretacja z 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0111-KDIB1-1.4011.106.2022.2.JJ, z 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0112-KDWL.4011.428.2022.2.AK, z 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0115-KDIT1-4022.117.2022.2.MK, z 8 lipca 2022 r. znak sprawy: 0111-KDIB1- 1.4011.118.2022.2.JJ).

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Przedmiotowe części oprogramowania, tj. programy komputerowe opisane we wniosku podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.

Reasumując tworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe – kody źródłowe stanowią zatem program komputerowy, które znajduje się w katalogu kwalifikowanych praw autorskich IP.

Zdaniem Wnioskodawcy, przenoszenie autorskich majątkowych praw do oprogramowania lub jego części, programów komputerowych w ramach współpracy ze Zleceniodawcą i uzyskiwanie przez niego dochodu z tego tytułu kwalifikuje go do skorzystania z ulgi IP BOX. Wnioskodawca przenosi i będzie przenosił na danego zleceniodawcę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej otrzymuje i będzie otrzymywał wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem – w ocenie Wnioskodawcy – osiąga i będzie osiągał kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o czym mowa powyżej. Stanowisko Wnioskodawcy odnosi się również do współpracy ze Spółką w latach następnych, albowiem Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę z nią na dotychczasowych, takich samych zasadach.

Ad 4.

Wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone przez niego wydatki, a opisane szczegółowo w stanie faktycznym takie jak:

1)  koszty transportu, podróży do klienta,

2)  wydatki na zakup sprzętu,

3)  wydatki na zakup oprogramowania,

4)  wydatki na zakup usług elektronicznych, kurierskich, jak i sprzętowych,

stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w literze a wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Wszystkie ponoszone przez Wnioskodawcę ww. wydatki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mają/będą miały bowiem bezpośredni związek z prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie jest niezbędne do prowadzenia działalności tego rodzaju.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz uzupełnienia wynika, że od lutego 2011 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą (wznowioną po zawieszeniu od listopada 2016 r.). Od października 2024 r. współpracuje Pan z polską spółką prawa handlowego X Sp. z o.o. na podstawie pisemnej umowy o świadczenie usług. W ramach umowy świadczy Pan na rzecz Spółki usługi informatyczne, a w szczególności: (…). Jest Pan członkiem zespołu programistów, w którym każdy odpowiada za własne zadania. Zadania są rozdzielane między poszczególnych członków zespołu. Pracuje Pan nad oprogramowaniem do (…). (…). Innowacyjność oprogramowań/programów komputerowych wskazanych we wniosku polegała/polega/będzie polegać na tym, że są to rozwiązania prototypowe powstające przy użyciu narzędzi w nowych konfiguracjach, nowych systemów. Mnogość, jak i odrębna charakterystyka tych programów wymaga od Wnioskodawcy tworzenia unikalnych konfiguracji wynikających z rodzaju danych oraz kodu przeznaczonego dla każdego środowiska testowego. Są to również rozwiązania szyte na miarę, które nie posiadają swoich odpowiedników na rynku. Zaś jeśli chodzi o metryki są one diagnozowane, tworzone, mierzona jest ich wydajność, następnie kod i konfiguracja jest zmieniana by je osiągnąć. Zatem podanie dokładnych metryk lub odniesienia do nich jest zmienna i zależna od okoliczności infrastrukturalnych lub biznesowych zmienianych przez klientów na bieżąco w zależności od limitacji projektowych: harmonogram, budżet, jakość. Działania te są wysoko kontekstowe, oznacza to, że zależne od zmienności parametrów projektu ogólnych, jak i szczegółowych, podanie przedziału wartości lub wartości samych w sobie jest względne, jak i często zmienne.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanego przez Pana efektu tych prac („Oprogramowań”/„programów komputerowych” opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy przedstawionym we wniosku wskazał Pan, że twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych, oprogramowania, których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na skutek Pana działań podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania powstają nowe, innowacyjne funkcjonalności tego oprogramowania. Te nowe funkcjonalności są kreacyjnym rezultatem Pana działalności, wytworem Pana intelektu. Co do zasady w każdym przypadku przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na usprawnieniu/ ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku w ramach projektu) o innowacje, zapoznaje się Pan z problemem klienta/użytkownika, analizuje go i wymyśla Pan możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektuje Pan rozwiązania wstępne, analizuje Pan potencjalne skutki zastosowania, wytwarza Pan nowe funkcjonalności, wprowadza Pan rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testuje Pan je i następnie przekazuje kontrahentowi, wdraża Pan do istniejącego oprogramowania. Oprogramowanie jest nieustannie rozwijane o nowe funkcjonalności tak aby było konkurencyjne, odpowiadało na potrzeby klienta/użytkownika i odróżniało się od rozwiązań dostępnych na rynku. Tworząc/rozwijając/ulepszając oprogramowanie zapoznaje się Pan z istniejącym systemem, bada go pod kątem możliwości stworzenia i zaimplementowania nowych funkcjonalności zgodnych z preferencjami i zapotrzebowaniem klienta/użytkowników końcowych. Efekty Pana pracy zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klienta/Spółkę. Natomiast w uzupełnieniu doprecyzował Pan, że Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu „Oprogramowania”/„programu komputerowego” zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”. Tworząc/rozwijając/ulepszając oprogramowanie o którym mowa we wniosku (oprogramowanie do (…)) Wnioskodawca zapoznaje się z istniejącym systemem, bada go pod kątem możliwości stworzenia i zaimplementowania nowych funkcjonalności zgodnych z preferencjami i zapotrzebowaniem klienta/użytkowników końcowych. Wymyśla Pan możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, dobiera technologie, projektuje rozwiązania wstępne, analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, wprowadza rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testuje je i następnie przekazuje kontrahentowi, wdraża do istniejącego oprogramowania. W ramach działalności opisanej we wniosku i na potrzeby tworzenia programów komputerowych/rozwijania oprogramowania będących przedmiotem sprawy, musiał Pan nabyć wiedzę w zakresie definicji i konfiguracji (…) wymaganą do rozumienia, tworzenia, zarządzania i wdrażania konfiguracji platformowych. Domeny dziedzinowe, z których Pan aktywnie wykorzystuje wiedzę to zarządzanie projektami, (…). Tworzy Pan unikalne konfiguracje wynikających z rodzaju danych oraz kodu przeznaczonego dla każdego środowiska testowego. Do tworzenia innowacyjnych rozwiązań wykorzystuje Pan, takie narzędzia jak: (…). Używał Pan tych narzędzi w swojej wcześniejszej praktyce gospodarczej jednak za każdym razem, dla każdego produktu i dla każdego środowiska testowego, jak i produkcyjnego są to nowe konfiguracje i nowe systemy. W sposób w jaki Pan korzysta z ww. narzędzi przy tym projekcie nie były one wykorzystywane we wcześniejszej praktyce gospodarczej. Wytworzone nowe i rozwinięte/ulepszone/modyfikowane „Oprogramowania”/„programy komputerowe” różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana z uwagi na używanie przez Pana innowacyjnych technologii w zupełnie innym podejściu, rozwiązania są dopasowane do potrzeb użytkownika i nie mają swoich odpowiedników na rynku, są prototypowe.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania/ modyfikowania wymienionych „Oprogramowań”/„programów komputerowych” ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan we wniosku, że w ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarzał, wytwarza i będzie wytwarzał Pan programy komputerowe dla Spółki/jej klienta bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności polega na tym, że zaplanował i przeprowadził Pan chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania (rozwinięć oprogramowania opisanego we wniosku i uzupełnieniu) w ramach projektu, realizował Pan pewne harmonogramy, przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia – mając na uwadze zapotrzebowania Spółki/odbiorców końcowych, harmonogram i zasoby. Działa Pan w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany a przy tym regularny.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana „Oprogramowań”/„programów komputerowych” jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i uzupełnieniu wynika, że prace wykonywane przez Pana, a zakwalifikowanego przez Pana jako prace rozwojowe były i są wyodrębnione ze względu na cel ich prowadzenia, tj. w ramach danego projektu, nad którym Pan pracował/pracuje i w ramach każdej tworzonej funkcjonalności opisanego we wniosku oprogramowania. Prace te obejmowały łącznie: nabywanie przez Pana wiedzy i umiejętności, łączenie przez Pana wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z rożnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac), kształtowanie Pana wiedzy i umiejętności oraz wykorzystywanie tej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań. Prowadzone prace służyły/służą planowaniu projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów – programów komputerowych w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. Poszczególne Pana prace dotyczą tworzenia nowych, innowacyjnych modułów/funkcjonalności opisanego oprogramowania. Celem lub celami tych prac jest wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania i w konsekwencji rozwiniecie/ulepszenie ww. oprogramowania. Prace te obejmują czynności takie jak: zbadanie/analiza problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac, implementacja rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania, implementacja rozwiązania właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego. Celem/celami jakie Pan postawił/stawia sobie w zakresie tworzonego/rozwijanego/ulepszanego oprogramowania jest to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą zamówiła Spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom/potrzebom jej klienta, zaprojektowaną i zaimplementowaną stricte pod danego Klienta/Spółkę, odróżniającą się od gotowych rozwiązań na rynku. Rezultatem prac ma być funkcjonalność dobrej jakości, wydajna, użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna. Ma Pan z góry ustalony rezultat swoich prac jakim jest konkretny program komputerowy, który ma działać w konkretny sposób i służyć konkretnym celom/odpowiadać na konkretne zapotrzebowania. Ten produkt jednak ma powstać poprzez zastosowanie nowych technologii i wykorzystania nowo zdobytej wiedzy. Finalnym celem jest wytworzenie innowacyjnego produktu, który jest/będzie efektem Pana pracy twórczej, kreatywnej. W wyniku prac zaprojektował i stworzył Pan nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, tj. program komputerowy/programy komputerowe w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. Efekty Pana samodzielnej działalności (opisywanych prac) są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Do tworzenia innowacyjnych rozwiązań wykorzystuje takie narzędzia jak: (…). Używał tych narzędzi w swojej wcześniejszej praktyce gospodarczej jednak za każdym razem, dla każdego produktu i dla każdego środowiska testowego, jak i produkcyjnego są to nowe konfiguracje i nowe systemy. Mnogość, jak i odrębna charakterystyka wymaga od Pana tworzenia unikalnych konfiguracji wynikających z rodzaju danych oraz kodu przeznaczonego dla każdego środowiska testowego. To tylko platformy do generowania kodu oraz konfiguracji, tworzą one unikalne konfiguracje. Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego oprogramowania/programu komputerowego dysponuje Pan wiedzą w zakresie definiowania i pisania konfiguracji systemu oraz konfiguracji projektu w narzędziach do zarządzania kodem: (…). Nadto, dysponuje Pan wiedzą z zakresu (…). W ramach działalności opisanej we wniosku i na potrzeby tworzenia programów komputerowych/rozwijania oprogramowania będących przedmiotem sprawy, musiał Pan nabyć wiedzę w zakresie definicji i konfiguracji (…) wymaganą do rozumienia, tworzenia, zarządzania i wdrażania konfiguracji platformowych. Domeny dziedzinowe, z których Pan aktywnie wykorzystuje wiedzę to zarządzanie projektami, (…). W ramach prowadzonej dotychczas działalności gospodarczej, skupiał się Pan przede wszystkim na świadczeniu szerokiego spektrum usług związanych z dziedziną programowania oraz rozwoju oprogramowania, które to usługi były dostosowywane do różnorodnych kontekstów i wymagań, a w perspektywie przyszłej kontynuacji tejże działalności, planuje on utrzymać ten kierunek, oferując analogiczne formy wsparcia w zakresie informatycznym, z naciskiem na elastyczność i adaptacyjność do zmieniających się warunków rynkowych. Warto tutaj podkreślić, iż każdy pojedynczy przypadek, w którym dochodzi do realizacji konkretnego zlecenia czy projektu, charakteryzuje się unikalnym profilem, wynikającym z indywidualnych uwarunkowań, co oznacza, że nie ma tu mowy o szablonowym podejściu, lecz o zindywidualizowanym procesie tworzenia rozwiązań, które w swojej istocie znacząco różnią się od siebie nawzajem pod względem struktury, funkcjonalności oraz implementacji technicznej. Ta różnorodność wynika bezpośrednio z wielorakich czynników, w tym z specyficznych potrzeb klientów, ich oczekiwań co do efektywności, skalowalności oraz integracji z istniejącymi systemami, a także z precyzyjnie zdefiniowanych wymogów biznesowych, które mogą obejmować aspekty takie jak optymalizacja procesów wewnętrznych, zapewnienie bezpieczeństwa danych czy dostosowanie do norm branżowych, co w efekcie prowadzi do tworzenia unikatowych konfiguracji, niepowtarzalnych w swoim charakterze i dostosowanych do dynamicznego otoczenia gospodarczego. W związku z tym, oferowane usługi nie podlegają łatwej kategoryzacji w ramach stałych ram, lecz ewoluują w zależności od kontekstu, co pozwala na osiągnięcie optymalnych rezultatów w różnorodnych scenariuszach aplikacyjnych, jednocześnie zapewniając, że każde przedsięwzięcie jest traktowane z należytą uwagą na detale, które mogą wpływać na ostateczny kształt dostarczanego produktu czy usługi. Realizował/realizuje/będzie realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie w ten sposób, że zapoznaje się Pan z problemem klienta/użytkownika, analizuje go i wymyśla możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, dobiera technologie, projektuje rozwiązania wstępne, analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, wprowadza rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testuje je i następnie przekazuje kontrahentowi, wdraża do istniejącego oprogramowania. Prowadzona bezpośrednio przez Pana indywidualna i samodzielna działalność na potrzeby kontraktu zawartego ze Spółką obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem Pan nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywał/zdobywa nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych. Powstałe programy komputerowe były, są i będą efektem Pana własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi powstawał/powstaje nowy produkt.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·      badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·      prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku i uzupełnieniu, twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych, oprogramowania, których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na skutek Pana działań podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania powstają nowe, innowacyjne funkcjonalności tego oprogramowania. Te nowe funkcjonalności są kreacyjnym rezultatem Pana działalności, są wytworem Pana intelektu. Efekty Pana pracy zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klienta/Spółkę. W ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarzał, wytwarza i będzie Pan wytwarzał programy komputerowe dla Spółki/jej klienta bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Systematyczność Pana prac polega na tym, że zaplanował i przeprowadził Pan chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania (rozwinięć oprogramowania opisanego we wniosku i uzupełnieniu), w ramach danego projektu, realizował pewne harmonogramy, przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia – mając na uwadze zapotrzebowania danej Spółki/odbiorców końcowych, harmonogram i zasoby. Działa Pan w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany a przy tym regularny. Programy komputerowe i autorskie prawa majątkowe do nich są wynikiem prowadzonych przez Pana prac. W ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółką) nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Pana prace obejmowały łącznie: nabywanie przez Pana wiedzy i umiejętności, łączenie przez Pana wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z rożnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac), kształtowanie Pana wiedzy i umiejętności oraz wykorzystywanie tej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań. Prowadzone przez Pana prace służyły/służą planowaniu projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów – programów komputerowych w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. Poszczególne Pana prace dotyczą tworzenia nowych, innowacyjnych modułów/funkcjonalności opisanego oprogramowania. Celem lub celami tych prac jest wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania i w konsekwencji rozwiniecie/ulepszenie ww. oprogramowania. Prace te obejmują czynności takie jak: zbadanie/analiza problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac, implementacja rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania, implementacja rozwiązania właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego. Celem/celami jakie Pan postawił/stawia sobie w zakresie tworzonego/rozwijanego/ulepszanego oprogramowania jest to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą zamówiła Spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom/potrzebom jej klienta, zaprojektowaną i zaimplementowaną stricte pod danego Klienta/Spółkę, odróżniającą się od gotowych rozwiązań na rynku. Rezultatem prac ma być funkcjonalność dobrej jakości, wydajna, użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna. Finalnym celem jest wytworzenie innowacyjnego produktu, który jest/będzie efektem Pana pracy twórczej, kreatywnej. Efekty Pana samodzielnej działalności (opisywanych prac) są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Realizował/realizuje/będzie realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie w ten sposób, że zapoznaje się z problemem klienta/użytkownika, analizuje go i wymyśla możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, dobiera technologie, projektuje rozwiązania wstępne, analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, wprowadza rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testuje je i następnie przekazuje kontrahentowi, wdraża do istniejącego oprogramowania. Do tworzenia innowacyjnych rozwiązań wykorzystuje pan takie narzędzia jak: (…). Używał Pan tych narzędzi w swojej wcześniejszej praktyce gospodarczej jednak za każdym razem, dla każdego produktu i dla każdego środowiska testowego, jak i produkcyjnego są to nowe konfiguracje i nowe systemy. Mnogość, jak i odrębna charakterystyka wymaga od Pana tworzenia unikalnych konfiguracji wynikających z rodzaju danych oraz kodu przeznaczonego dla każdego środowiska testowego. To tylko platformy do generowania kodu oraz konfiguracji, tworzą one unikalne konfiguracje. Wnioskodawca przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego oprogramowania/programu komputerowego dysponuje wiedzą w zakresie definiowania i pisania konfiguracji systemu oraz konfiguracji projektu w narzędziach do zarządzania kodem: (…). Nadto, dysponuje Pan wiedzą z zakresu (…). W ramach działalności opisanej we wniosku i na potrzeby tworzenia programów komputerowych/ rozwijania oprogramowania będących przedmiotem sprawy, musiał Pan nabyć wiedzę w zakresie definicji i konfiguracji (…) wymaganą do rozumienia, tworzenia, zarządzania i wdrażania konfiguracji platformowych. Domeny dziedzinowe, z których Pan aktywnie wykorzystuje wiedzę to zarządzanie projektami, (…). Każdy pojedynczy przypadek, w którym dochodzi do realizacji konkretnego zlecenia czy projektu, charakteryzuje się unikalnym profilem, wynikającym z indywidualnych uwarunkowań, co oznacza, że nie ma tu mowy o szablonowym podejściu, lecz o zindywidualizowanym procesie tworzenia rozwiązań, które w swojej istocie znacząco różnią się od siebie nawzajem pod względem struktury, funkcjonalności oraz implementacji technicznej. W ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółką) nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty Pana samodzielnej działalności (opisywanych prac) są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Pana czynności nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ ulepszania/modyfikowania wymienionych „Oprogramowań”/„programów komputerowych” spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu „Oprogramowań”/„programów komputerowych”, spełniała/spełnia/będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1.  w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzył/rozwijał/ulepszał/modyfikował, tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje i będzie Pan tworzyć/rozwijać/ulepszać/modyfikować „Oprogramowania”/„programy komputerowe” w ramach współpracy ze wskazaną w treści wniosku Spółką;

2.  tworzył/rozwijał/ulepszał/modyfikował, tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje i będzie Pan tworzył/rozwijał/ulepszał/modyfikował programy komputerowe w ramach bezpośrednio prowadzonej przez siebie działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3.  efektem czynności wykonywanych przez Pana w ramach współpracy ze Spółką były/są i będą nowe funkcjonalności – kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania wraz z ewentualną dokumentacją techniczną/projektową, tj. programy komputerowe – utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4.  rezultatem Pana pracy była/jest/będzie wskazana we wniosku „dokumentacja techniczna/projektowa” rozumiana jako instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego; w ramach wytwarzania przez Pana „dokumentacji technicznej/projektowej” powstawały/powstają/powstaną instrukcje komend adresowanych do komputera; przenosił/przenosi/będzie Pan przenosił na kontrahenta prawo autorskie do „Oprogramowania”/„programów komputerowych” łącznie z „dokumentacją techniczną/projektową”; powyższa dokumentacja tworzona przez Pana podlegała/podlega/będzie podlegała ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

5.  przenosił, przenosi i będzie Pan przenosił na Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych, osiągał, osiąga i będzie Pan osiągał dochody ze zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz Spółki;

6.  sposób przeniesienia każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy;

7.  posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej; w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniał/wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; w przypadku opisanego we wniosku kontrahenta Prowadzi Pan taką ewidencję od początku współpracy z nim, tj. od października 2024 r.

Prawa do tworzonych, rozwijanych/ulepszanych/modyfikowanych przez Pana „Oprogramowań”/„programów komputerowych” w ramach prowadzonej działalności gospodarczej były/są/będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do „Oprogramowań”/„programów komputerowych” w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowiła/stanowi/będzie stanowić sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowił/stanowi/będzie stanowić kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, prawa autorskie do programów komputerowych tworzonych/rozwijanych/ ulepszanych/modyfikowanych przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej były/są/będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z czym odpłatne przeniesienie praw autorskich do programów komputerowych tworzonych/rozwijanych/ulepszanych/ modyfikowanych przez Pana stanowiły/stanowią/będą stanowić sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiągał/osiąga/będzie Pan osiągać kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Może Pan zastosować stawkę 5% do kwalifikowanych dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności (współpracy z wymienioną we wniosku Spółką) opisanej we wniosku i uzupełnieniu, w zeznaniach rocznych za 2024-2025 r. (za okres od października 2024 r.). Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe (tj. w 2026 r. i kolejnych latach).

Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wyjaśniam, co następuje.

Jako koszty podał Pan:

a)  koszty transportu, podróży do klienta (wydatki na paliwo, opłaty drogowe, opłaty za parking) – są to wydatki niezbędne do dojazdów do siedziby Spółki, na spotkania z klientami w ramach konsultacji, spotkań roboczych oraz wdrożeń oprogramowania, poznania preferencji klientów co do tworzonego oprogramowania;

b)  wydatki na zakup sprzętu (laptop, telefon, akcesoria komputerowe, takie jak: myszka, klawiatura) – są to wydatki niezbędne do fizycznego tworzenia programów komputerowych, a więc bezpośrednio do pracy nad projektami programistycznymi, które obejmują procesy tworzenia kodu, testowania funkcjonalności oraz komunikacji z klientami, co jest kluczowe dla realizacji i rozwoju oprogramowania;

c)  wydatki na zakup oprogramowania:

(…)

d)  wydatki na zakup usług elektronicznych, kurierskich, jak i sprzętowych:.

-     licencje na oprogramowanie (narzędzia programistyczne, środowiska (…), systemy do zarządzania wersjami, systemy operacyjne) – te wydatki są bezpośrednio związane z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania, ponieważ stanowią narzędzia niezbędne do pisania kodu, testowania aplikacji oraz zarządzania projektem;

-     subskrypcje platform chmurowych (…) – wydatki te dotyczą infrastruktury wykorzystywanej w tworzeniu, testowaniu, wdrażaniu oraz skalowaniu oprogramowania. Są one niezbędne do zapewnienia odpowiedniego środowiska deweloperskiego i produkcyjnego;

-     usługi hostingowe i domeny internetowe – niezbędne do uruchomienia środowisk testowych i produkcyjnych dla rozwijanego oprogramowania. Dzięki nim możliwe jest hostowanie aplikacji oraz zapewnienie dostępności użytkownikom końcowym;

-     zakup baz danych i dostępu do interfejsów (…) – te wydatki są związane z przechowywaniem oraz zarządzaniem danymi, które są kluczowe dla funkcjonowania oprogramowania;

-     przesyłki sprzętowe (komputery, serwery, dyski twarde, inne urządzenia potrzebne do pracy nad oprogramowaniem) – usługi kurierskie są używane do dostarczania sprzętu niezbędnego dla zespołu programistycznego, co bezpośrednio wspiera proces tworzenia i rozwijania oprogramowania;

-     przesyłki dokumentacji, umów licencyjnych – te wydatki dotyczą przesyłania dokumentacji związanej z zakupem licencji, sprzętu oraz współpracą z innymi podmiotami zaangażowanymi w rozwój oprogramowania;

-     komputery i laptopy – wydatki te dotyczą zakupu sprzętu, na którym pracuje Wnioskodawca. Sprzęt ten jest niezbędny do prowadzenia prac programistycznych;

-     serwery i macierze dyskowe oraz pamięć operacyjna – te urządzenia są kluczowe dla działania i testowania oprogramowania w środowiskach lokalnych, zanim zostanie ono wdrożone na serwery produkcyjne;

-     routery, przełączniki i inne urządzenia sieciowe – sprzęt ten umożliwia utrzymanie infrastruktury IT niezbędnej do pracy zespołu nad oprogramowaniem oraz zapewnia ciągłość połączeń sieciowych.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-     dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-     wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-     dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-     wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem i rozwinięciem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-        wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-        kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-        dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem i rozwojem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Zatem wszystkie z ponoszonych przez Pana wydatków, opisanych we wniosku, należy uznać za koszty, o których mowa w lit. „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-     zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych oraz wyroku sądu należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.