Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.592.2025.2.PS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 27 października 2025 r. (wpływ 27 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od (…) października 2019 r., (…) . Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od 2022 r. Wnioskodawca opodatkowuje osiągane przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca prowadzi stosowną dla tej formy opodatkowania szczegółową ewidencję przychodów.

Jeżeli interpretacja stanowiska zaprezentowanego przez Wnioskodawcę będzie prawidłowa, zamierza On wnioskować o stwierdzenie nadpłaty podatku za lata ubiegłe, w związku z prawem do zastosowania niższej stawki podatku (dotychczas Wnioskodawca stosował stawkę 15%). Dlatego podkreślenia wymaga fakt, iż przedstawiony we wniosku stan faktyczny nie uległ istotnej zmianie od 2022 r., a zatem obowiązuje do chwili wystosowania wniosku. W latach przyszłych Wnioskodawca nie przewiduje również jego zmiany.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. W poprzednim roku przychody z tej działalności nie przekroczyły równowartości w złotych, kwoty 2 000 000 euro, o której mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie. W przypadku Wnioskodawcy nie zajdzie również żadne z wyłączeń określonych w art. 8 ustawy o ryczałcie. Wnioskodawca w ramach prowadzonej bezpośrednio przez siebie działalności gospodarczej, wykorzystując własną wiedzę w zakresie programowania aplikacji mobilnych, tworzy wyznaczoną przez Zleceniodawcę część oprogramowania, za którą otrzymuje wynagrodzenie. Działalność Wnioskodawcy ogranicza się jedynie do tworzenia oprogramowania. Wnioskodawca występuje w charakterze podmiotu profesjonalnego, więc ponosi pełne ryzyko związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. W relacji z kontrahentem nie istnieje stosunek podrzędności.

Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (dalej: Ośrodek) o pomoc w przydzieleniu odpowiednich kodów PKWiU do poszczególnych usług, które świadczy. Dnia (…) maja 2023 r. Wnioskodawca otrzymał z Ośrodka opinię klasyfikacyjną o sygn. (…), w której Ośrodek poinformował Wnioskodawcę, że odpowiednim kodem PKWiU, w odniesieniu do wskazanych wyżej usług jest: PKWiU 62.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania. Wnioskodawca zamierza opodatkować usługi sklasyfikowane pod tym kodem PKWiU stawką 12%. Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie prawidłowości ustalenia właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

a)  jakie konkretnie zadania wykonywał/wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku?

Proszę – w odniesieniu do ww. usług szczegółowo opisać charakter tych usług, tj. wskazać:

·      na czym one polegały/polegają/będą polegały,

·      czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły,

·      jaki był/jest/będzie ich zakres,

·      co było/jest/będzie ich efektem.

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wykonywanych przez Pana usług.

Odpowiedź: W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne w zakresie projektowania, tworzenia, rozwoju i utrzymania oprogramowania – w szczególności aplikacji mobilnych.

Usługi te Wnioskodawca wykonuje samodzielnie, z wykorzystaniem własnej wiedzy i narzędzi programistycznych.

Zakres wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności obejmuje w szczególności:

-      analizę wymagań funkcjonalnych i technicznych przekazanych przez Zleceniodawcę,

-      projektowanie struktury i architektury oprogramowania (w tym dobór technologii, podział na moduły i sposób komunikacji między komponentami),

-      implementację nowych funkcjonalności z wykorzystaniem języków i narzędzi programistycznych odpowiednich dla danego projektu,

-      naprawę błędów oraz refaktoryzację istniejącego kodu w celu poprawy jego jakości i wydajności,

-      integrację oprogramowania z zewnętrznymi usługami,

-      bieżące wsparcie techniczne w zakresie rozwiązywania problemów programistycznych.

Efektami świadczonych przez Wnioskodawcę usług są:

-      działające fragmenty kodu źródłowego stanowiące część aplikacji mobilnej,

-      kompletne moduły funkcjonalne lub komponenty aplikacji,

-      dokumentacja techniczna lub architektoniczna dotycząca zaprojektowanych rozwiązań,

-      poprawione i zoptymalizowane fragmenty istniejącego oprogramowania.

Czynności te Wnioskodawca wykonuje w ramach umowy o współpracę. Zakres merytoryczny usług każdorazowo określa Zleceniodawca, natomiast sposób ich realizacji pozostaje w gestii Wnioskodawcy.

b)  czy wykonywane przez Pana usługi były/są/będą w jakikolwiek sposób związane z oprogramowaniem:

-     jeśli tak – na czym polegał/polega/będzie polegał ten związek (proszę szczegółowo go opisać),

-     jeśli nie – proszę wskazać, na jakiej podstawie ten związek nie występował/nie występuję/nie będzie występował?

Odpowiedź: Przedmiotem wszystkich świadczonych przez Wnioskodawcę usług jest tworzenie, rozwijanie, modyfikowanie oraz utrzymywanie programów komputerowych, w tym aplikacji mobilnych, a także projektowania koncepcji architektonicznych będących elementem procesu wytwarzania oprogramowania.

c)  czy w sytuacji prowadzenia działalności opodatkowanej różnymi stawkami podatku prowadził/prowadzi/będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający jednoznaczne określenie przychodu z każdego rodzaju działalności odrębnie.

Pytanie

Czy Wnioskodawca postąpi prawidłowo opodatkowując przychód z działalności opisanej we wniosku w sposób przyjęty w opisie stanu faktycznego, czyli stawką 12% (zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie)?

Pana stanowisko w sprawie

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o PIT, z zastrzeleniem ust. 1e-1g.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT (pozarolnicza działalność gospodarcza), uważa się kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Z treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie wynika, że użyte przez ustawodawcę określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Wybór zryczałtowanego podatku dochodowego jako formy opodatkowania nie jest dopuszczalny w przypadku wystąpienia którejś z przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 8 ustawy o ryczałcie, tj.: jeśli podatnik nie uzyskuje przychodów z prowadzenia apteki, kupna i sprzedaży wartości dewizowych, sprzedaży części do pojazdów mechanicznych i wytwarzania wyrobów objętych podatkiem akcyzowym (z wyłączeniem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii).

Ponadto podatnik nie może świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uniemożliwia także podjęcie przez podatnika działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

-     samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem;

-     w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków;

-     samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Podatnik może stosować zryczałtowany podatek dochodowy w przypadku, gdy uzyskane w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody z prowadzonej samodzielnie przez niego działalności nie przekroczyły wysokości 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie). W przypadku Wnioskodawcy, nie zachodzi żaden z powyżej wymienionych czynników wykluczających możliwość stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania. Jednocześnie Wnioskodawca spełnia wszystkie z powyżej wymienionych warunków opodatkowania ryczałtem. Świadczone przez Niego usługi, mogą być zatem opodatkowane ryczałtem.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 12% przychodów z działalności związanej z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest świadczenie usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania. Klasyfikacja PKWiU 62.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania znajdująca zastosowanie w przypadku Wnioskodawcy mieści się w zakresie PKWiU powołanych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie, tj. związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, może On zastosować stawkę 12% ryczałtu, w zakresie usług objętych PKWiU 62.01.11.0. Stanowisko Wnioskodawcy należy zatem w pełni uznać za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Dodatkowo podkreślić również należy, że na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od (…) października 2019 r. Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od 2022 r. opodatkowuje Pan osiągane przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W poprzednim roku przychody z tej działalności nie przekroczyły równowartości w złotych, kwoty 2 000 000 euro, o której mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy. W Pana przypadku nie zajdzie również żadne z wyłączeń określonych w art. 8 tejże ustawy. W ramach prowadzonej bezpośrednio przez siebie działalności gospodarczej, wykorzystując własną wiedzę w zakresie programowania aplikacji mobilnych, tworzy Pan wyznaczoną przez Zleceniodawcę część oprogramowania, za którą otrzymuje Pan wynagrodzenie. Pana działalność ogranicza się jedynie do tworzenia oprogramowania. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi programistyczne w zakresie projektowania, tworzenia, rozwoju i utrzymania oprogramowania – w szczególności aplikacji mobilnych. Usługi te wykonuje Pan samodzielnie, z wykorzystaniem własnej wiedzy i narzędzi programistycznych. Zakres wykonywanych przez Pana czynności obejmuje w szczególności: analizę wymagań funkcjonalnych i technicznych przekazanych przez Zleceniodawcę, projektowanie struktury i architektury oprogramowania (w tym dobór technologii, podział na moduły i sposób komunikacji między komponentami), implementację nowych funkcjonalności z wykorzystaniem języków i narzędzi programistycznych odpowiednich dla danego projektu, naprawę błędów oraz refaktoryzację istniejącego kodu w celu poprawy jego jakości i wydajności, integrację oprogramowania z zewnętrznymi usługami oraz bieżące wsparcie techniczne w zakresie rozwiązywania problemów programistycznych. Efektami świadczonych przez Pana usług są: działające fragmenty kodu źródłowego stanowiące część aplikacji mobilnej, kompletne moduły funkcjonalne lub komponenty aplikacji, dokumentacja techniczna lub architektoniczna dotycząca zaprojektowanych rozwiązań, a także poprawione i zoptymalizowane fragmenty istniejącego oprogramowania. Czynności te wykonuje Pan w ramach umowy o współpracę. Zakres merytoryczny usług każdorazowo określa Zleceniodawca, natomiast sposób ich realizacji pozostaje w Pana gestii. Przedmiotem wszystkich świadczonych przez Pana usług jest tworzenie, rozwijanie, modyfikowanie oraz utrzymywanie programów komputerowych, w tym aplikacji mobilnych, a także projektowania koncepcji architektonicznych będących elementem procesu wytwarzania oprogramowania.

Występuje Pan w charakterze podmiotu profesjonalnego, więc ponosi pełne ryzyko związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. W relacji z kontrahentem nie istnieje stosunek podrzędności. Otrzymał Pan z Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego opinię klasyfikacyjną o sygn. (…), w której Ośrodek poinformował Pana, że odpowiednim kodem PKWiU, w odniesieniu do wskazanych wyżej usług jest: PKWiU 62.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania. Zamierza Pan opodatkować usługi sklasyfikowane pod tym kodem PKWiU stawką ryczałtu 12% (dotychczas stosował Pan stawkę ryczałtu 15%). Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający jednoznaczne określenie przychodu z każdego rodzaju działalności odrębnie.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 62 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE mieści się klasa 62.01 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM.

W klasie PKWiU 62.01 mieszczą się „Usługi związane z oprogramowaniem”. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

-     rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

-     pisanie programów na zlecenie użytkownika,

-     projektowanie stron internetowych.

W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

-     62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania,

-     62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Wyjaśnienia do PKWiU wskazują, że grupowanie 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

-     projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

-     projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

-     projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

-     wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem. Zatem, usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem.

Ww. grupowanie – które Pan wskazał jako właściwe dla usług będących przedmiotem wniosku – obejmuje więc usługi, które dotyczą projektowania, programowania oraz rozwoju oprogramowania.

Wskazać również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania. Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu znaczenie szersze niż „program komputerowy”.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Zauważam, że grupowanie PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania zawiera szeroki wachlarz usług, które są związane z oprogramowaniem, począwszy od projektowania tego oprogramowania przez jego programowanie aż po jego rozwój. Zatem wszystkie wymienione w tym grupowaniu usługi są związane z oprogramowaniem, dotyczą oprogramowania (jak też wskazuje sama nazwa grupowania). W grupowaniu tym mieszczą się zatem różne czynności związane z oprogramowaniem – nie tylko samo programowanie.

Usługi, które Pan wskazał w opisie sprawy, tj. usługi programistyczne w zakresie projektowania, tworzenia, rozwoju i utrzymania oprogramowania – w szczególności aplikacji mobilnych (sklasyfikowane przez Pana według PKWiU pod symbolem 62.01.11.0) mieszczą się w pojęciu usług związanych z oprogramowaniem. Za taką ich kwalifikacją przemawia fakt, że – jak Pan wskazał – zakres wykonywanych przez Pana czynności obejmuje w szczególności: analizę wymagań funkcjonalnych i technicznych przekazanych przez Zleceniodawcę, projektowanie struktury i architektury oprogramowania (w tym dobór technologii, podział na moduły i sposób komunikacji między komponentami), implementację nowych funkcjonalności z wykorzystaniem języków i narzędzi programistycznych odpowiednich dla danego projektu, naprawę błędów oraz refaktoryzację istniejącego kodu w celu poprawy jego jakości i wydajności, integrację oprogramowania z zewnętrznymi usługami oraz bieżące wsparcie techniczne w zakresie rozwiązywania problemów programistycznych. Efektami świadczonych przez Pana usług są: działające fragmenty kodu źródłowego stanowiące część aplikacji mobilnej, kompletne moduły funkcjonalne lub komponenty aplikacji, dokumentacja techniczna lub architektoniczna dotycząca zaprojektowanych rozwiązań, a także poprawione i zoptymalizowane fragmenty istniejącego oprogramowania. Przedmiotem wszystkich świadczonych przez Pana usług jest tworzenie, rozwijanie, modyfikowanie oraz utrzymywanie programów komputerowych, w tym aplikacji mobilnych, a także projektowania koncepcji architektonicznych będących elementem procesu wytwarzania oprogramowania.

Dlatego też uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia ww. usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 winny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowując, przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej z tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 podlegały/podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.