Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.593.2025.2.PR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 9 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 5 listopada 2025 r. (wpływ 5 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Od 2 września 2019 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą: (…), której przeważającym przedmiotem jest pozostała działalność w zakresie programowania (PKD: 62.10.B). Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). Od 2025 r. rozlicza się Pan z zastosowaniem podatku liniowego.

W ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej zajmuje się Pan tworzeniem programów komputerowych, rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania. Od maja 2025 r. współpracuje Pan z polską spółką prawa handlowego (…) – dalej jako „Spółka”, na podstawie pisemnej umowy o świadczenie usług. Na mocy przedmiotowej umowy świadczy Pan na rzecz Spółki usługi w obszarze działalności związanej z oprogramowaniem. Wykonuje Pan czynności umowne w ramach prowadzonej przez Pana samodzielnie działalności gospodarczej, działa Pan na własny rachunek (w ramach własnych zasobów osobowych, finansowych i rzeczowych). W całości i wyłącznie odpowiada Pan za zobowiązania wynikające z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Odpowiada Pan za szkody poniesione przez Spółkę lub osoby trzecie. Usługi świadczone są przez Pana w siedzibie Spółki lub w innych dowolnie wybranych przez Pana miejscach. Samodzielnie decyduje Pan o sposobie wykonania usług i nie pozostaje pod bezpośrednim kierownictwem Spółki. Powyższe potwierdza, że usługi są świadczone przez Pana w ramach bezpośrednio prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej. Jest Pan członkiem zespołu programistów, w którym każdy odpowiada za własne zadania. Tworzy Pan kod obsługujący tak zwany backend aplikacji Spółki/klienta Spółki. Pisze Pan nowy oraz rozwija/ulepsza istniejący kod aplikacji w różnych językach programowania wedle zadań tworzonych przez technicznych liderów Spółki/klienta Spółki. Poprzez ulepszanie kodu rozumie Pan naprawianie błędów istniejących w systemie, optymalizację działania aplikacji, ale w przeważającej części jest to tworzenie nowych funkcjonalności. Wniosek dotyczy właśnie tworzenia przez Pana nowych funkcjonalności aplikacji zapisanych w kodzie źródłowym. Otrzymuje Pan wymagania biznesowe i techniczne, a następnie wdraża je Pan do bazy kodu, jednakże sposób wytwarzania kodu, nowych funkcjonalności pozostaje po Pana stronie. Efekty Pana pracy są możliwe do wyodrębnienia. Pracuje Pan nad aplikacją, tj. (…). Część Pana rozwiązań to również funkcjonalności oparte na sztucznej inteligencji AI. Rozwiązania nie posiadają jeszcze nazw biznesowych tylko robocze np. (…). Zajmuje się Pan przede wszystkim tworzeniem i udoskonalaniem ww. aplikacji, ale także rozwijaniem zaplecza z zakresu sztucznej inteligencji. Od początku współpracy ze Spółką wytworzył Pan następujące funkcjonalności:

(…).

Do tworzenia rozwiązań używa Pan wiele narzędzi i technologii, takich jak:

(…).

We wcześniejszej praktyce nie korzystał Pan z rozwiązania chmurowego (...) i rozwiązania (...). Bowiem w większości posiadał Pan już wcześniej wiedzę i doświadczenie niezbędne do realizacji powierzonych Panu prac, jednakże musiał Pan rozwinąć swoje umiejętności pracy chmurowej w środowisku (...) aby dopasować się do istniejącego produktu (aplikacji – platformy opisanej we wniosku).

Aplikacja – platforma, nad którą Pan pracuje ma charakter innowacyjny i oryginalny, gdyż z uwagi na rozwiązania tworzone w oparciu o sztuczną inteligencję (w zakresie AI). Obecne na rynku platformy, które pozwalają na (...).

Zgodnie z postanowieniami umowy, z chwilą przekazania utworu Spółce przenosi Pan na nią w całości, bez ograniczeń czasowych i terytorialnych, wszystkie autorskie prawa majątkowe do utworów, w tym także prawo do wykonywania autorskich praw zależnych. Przeniesienie majątkowych praw autorskich do utworów następuje na polach eksploatacji wyraźnie wskazanych w umowie. Prawa majątkowe do programu komputerowego stworzonego przez Pana w wyniku wykonywania umowy przysługują Spółce z chwilą ustalenia programu i obejmują pola eksploatacji wskazane w umowie. Przysługuje Panu wynagrodzenie roczne ryczałtowe przy założeniu świadczenia usług przez określoną liczbę dni. W przypadku gdy liczba dni wykracza poza założenie umowne, wynagrodzenie ustalane jest w oparciu o stawkę godzinową. Wynagrodzenie rozliczane jest częściowo na koniec każdego miesiąca w oparciu o zestawienie ilości dni usług wykonanych w danym miesiącu. Wynagrodzenie wskazane w umowie obejmuje wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do utworów na wszystkich polach eksploatacji, jak również wynagrodzenie z tytułu upoważnienia Spółki do wykonywania autorskich praw zależnych. Zatem od początku współpracy ze Spółką skutecznie przenosi Pan na rzecz ww. Spółki autorskie prawa majątkowe i uzyskuje w zamian za to kwalifikowane dochody. Wyodrębnienie programów komputerowych i przeniesienie praw do nich, oprócz ww. postanowień zawartych w umowie potwierdzają także same czynności faktyczne Stron. W danym miesiącu wytwarza Pan programy komputerowe, rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania, do których przenosi autorskie prawa majątkowe na Spółkę zgodnie z umową. Programy są i będą odbierane/przyjmowane przez Spółkę. Wystawia Pan miesięczną fakturę obejmującą wynagrodzenie (w tym za przeniesienie praw), a Spółka opłacała taką fakturę. Wyodrębnienie wynagrodzenia przypadającego na wytworzenie programów komputerowych i przeniesienie autorskich praw majątkowych do nich na Spółkę jest możliwe dzięki raportowaniu prac przez Pana. Pomiędzy Pana pracami, a uzyskiwanym wynagrodzeniem istnieje bezpośrednia i faktyczna zależność, albowiem jeśli nie będzie Pan wytwarzał programów komputerowych, nie będzie Pan rozwijał/ulepszał oprogramowania to nie będzie Pan uzyskiwał wynagrodzenia za wykonanie umowy, a przede wszystkim kwalifikowanego dochodu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do kwalifikowanych IP.

Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych, oprogramowania, których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na skutek Pana działań podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania systemu Spółki powstają i będą powstawały nowe, innowacyjne funkcjonalności oprogramowania/systemu dla Spółki. Te nowe funkcjonalności są i będą kreacyjnym rezultatem Pana działalności, wytworem Pana intelektu. Przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/ zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku) o innowacje, zapoznaje się Pan z problemem użytkownika, analizuje go i wymyśla możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektuje rozwiązania wstępne (prototypy), analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, wprowadza rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testuje je i następnie przekazuje kontrahentowi – Spółce, wdraża do istniejącego oprogramowania. Oprogramowanie/system jest rozwijany o nowe funkcjonalności tak aby było konkurencyjne, odpowiadało na potrzeby klienta/użytkownika i odróżniało się od rozwiązań dostępnych na rynku. Efekty Pana pracy odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klienta/Spółkę.

Mając na uwadze wszystko powyższe stwierdzić należy, że współpracując z ww. Spółką tworzy Pan programy komputerowe, a więc utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. Ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (source code), zawierający komendy (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego (object code), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych. Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać sporządzenie schematu blokowego, określanego także jako graficzna sieć działań (flow-chart), przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim. Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich figur geometrycznych, mogą być następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku mamy więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w pkt 7 preambuły dyrektywy 2009/24/WE, zakładającym, że pojęcie „program komputerowy” obejmuje także przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego, z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie. W skład chronionych elementów programu komputerowego wchodzą także interfejsy, stanowiące te składniki aplikacji, które zawierają dane służące poprawnemu jej funkcjonowaniu w relacjach z innymi rozwiązaniami informatycznymi. Artykuł 74 ust. 2 PrAut wskazuje m.in. na ochronę „łączy”, przy czym termin ten należy utożsamiać z interfejsami oprogramowania. Elementami interfejsów programu komputerowego pozostają w szczególności: nagłówki plików, informacje o strukturze danych, wywoływanie mapowania informacji, prototypy funkcji, zmienne, parametry i wartości stałe, specyfikacje danych i formatów danych, wywoływanie funkcji programu, parametry związane z wyświetlanym obrazem, wywoływanie nazw funkcji i inne informacje niezbędne do stworzenia aplikacji współdziałającej z systemem operacyjnym. Nadto dopuszcza się ochronę formy wyrażenia algorytmu w językach programowania, przybierającą postać zbioru komend, przy wykorzystaniu określonego rodzaju ich usystematyzowania (tak ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz red. prof. UO dr hab. Ewa Ferenc-Szydełko, rok 2021, wydanie 4). Nadto w objaśnieniach Ministerstwa do ulgi IP BOX wyraźnie wskazano, że pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc programem komputerowym są każde kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania czy dokumentacja projektowa/techniczna rozumiana jako zestaw instrukcji – komend adresowanych do komputera.

Mając na uwadze wszystko powyższe, wskazać trzeba, iż tworzy i będzie Pan tworzył tak rozumiane programy komputerowe – kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania – a więc utwory podlegające ochronie na mocy przepisów prawa autorskiego i stanowiące kwalifikowane prawa IP na gruncie przepisów regulujących ulgę IP BOX (ustawy o PIT). Tworzy i będzie Pan tworzył bowiem kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania składające się na określone moduły danego oprogramowania/platformy, o której mowa powyżej. W przedmiotowych kodach źródłowych zapisane są/będą nowe funkcjonalności tego oprogramowania. Jako programy komputerowe rozumie Pan właśnie ww. kody źródłowe, interfejsy napisane przez Pana składające się na określone moduły (pakiety) oprogramowania – nowe funkcjonalności, które są/będą dostarczane Spółce i do których przysługują/będą przysługiwały Panu autorskie prawa majątkowe i osobiste.

Reasumując, efektem ww. czynności wykonywanych przez Pana w ramach współpracy ze Spółką są nowe funkcjonalności – kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania, tj. programy komputerowe – utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pana czynności/zadania szczegółowo opisane powyżej, a zmierzające do tworzenia utworów chronionych są przedmiotem złożonego wniosku. Czynności wykonywane przez Pana nie mają i nie będą miały charakteru rutynowego. Tworząc nowe funkcjonalności będzie Pan rozwijał oprogramowanie/systemy dla i na potrzeby Spółki lub jej klientów i będzie odbywało się to na podstawie umowy ze Spółką.

W przypadku rozwijania/ulepszania oprogramowania, nie jest i nie będzie Pan właścicielem ani współwłaścicielem takiego oprogramowania ani też nie posiada i nie będzie Pan posiadał licencji wyłącznej do tego, natomiast odbywa się to na podstawie umowy zawartej ze Spółką (indywidulanie przez Pana). Tworzy Pan rozwiązania, do których zgodnie z umową z określonym momentem przenoszone są autorskie prawa majątkowe.

Prowadzona bezpośrednio przez Pana indywidualna i samodzielna działalność na potrzeby kontraktu zawartego z ww. Spółką obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywa Pan nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych. Powstałe programy komputerowe są/będą efektem Pana własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi będzie powstawał nowy produkt. Podstawą do stwierdzenia powyższego są/będą faktycznie wykonywane przez Pana czynności, proces myślowy i efekt tego procesu.

Wytwarzane przez Pana programy komputerowe, jak i rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania są/będą to osobne utwory, algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Czynności polegające na wytwarzaniu nowych programów komputerowych przez Pana (kodów źródłowych, algorytmów, interfejsów składających się na moduły oprogramowania), co do których autorskie prawa majątkowe są/będą następnie przenoszone na Spółkę odbywają się/będą odbywały się każdorazowo na podstawie umowy zawartej ze Spółką.

Działalność opisaną we wniosku, a polegającą na tworzeniu programów komputerowych dla Spółki, kwalifikuje Pan jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jest to, jednakże samodzielna Pana kwalifikacja na podstawie przedstawionego przez Pana opisu zdarzenia przyszłego. Jednak w ramach pytania interpretacyjnego nr 2 domaga się Pan zbadania również tej kwestii przez organ, gdyż prace rozwojowe stanowią element definicji prac badawczo-rozwojowych uregulowanych przepisami ustawy o PIT. Podkreślić przy tym trzeba, iż Krajowa Informacja Skarbowa nie może uchylać się od swojego obowiązku w tym zakresie, domagając się jednoznacznego wskazania przez Pana, czy prowadzi Pan prace rozwojowe czy też nie, albowiem prowadziłoby to do samodzielnej odpowiedzi podatnika na pytanie, które de facto stanowi Pana wątpliwość i które poddaje rozważaniom organu. Zwrócić należy uwagę, że w najnowszym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, tj. w wyroku w sprawie o sygn. akt: II FSK 2703/20 z 9 września 2022 r., Sąd wskazał, że organy skarbowe nie mogą przerzucać odpowiedzialności za ocenę prawną deklarowanych faktów na podatnika. Rolą wnioskującego jest zadeklarować fakty, a organ powinien ocenić tę deklarację pod względem prawnym, nie tylko według przepisów podatkowych. Powinien też dokonać wykładni przepisów licznych ustaw niepodatkowych, o ile ta ocena rzutuje na finalną ocenę podatkową. Tym samym złożonym wnioskiem przedstawia Pan jedynie fakty, których domaga się oceny przez organ w ramach przepisów podatkowych. Pana zamiarem jest uzyskanie oceny, czy podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy, a opisane przez Pana we wniosku.

Prace, które są wykonywane przez Pana w ramach zawartej ze Spółką umowy, a zakwalifikowane przez Pana jako prace rozwojowe, są wyodrębnione ze względu na cel ich prowadzenia, tj. w ramach danego projektu, nad którym Pan pracuje i w ramach każdej tworzonej funkcjonalności opisanego we wniosku oprogramowania (modułu systemu). Prace te obejmują łącznie: nabywanie przez Pana wiedzy i umiejętności, łączenie przez Pana wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z rożnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac), kształtowanie Pana wiedzy i umiejętności oraz wykorzystywanie tej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań. Prowadzone prace będą służyły/służą planowaniu projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów – programów komputerowych w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. Prowadzi/będzie Pan prowadził tak rozumiane prace rozwojowe w okresie współpracy ze Spółką i będą one kontynuowane przez okres objęty wnioskiem. Poszczególne prace dotyczą/będą dotyczyły tworzenia nowych, innowacyjnych modułów/funkcjonalności opisanego oprogramowania. Celem lub celami tych prac jest/będzie wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania i w konsekwencji rozwinięcie/ulepszenie ww. oprogramowania. Prace te obejmują czynności takie jak: zbadanie/analiza problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac, implementacja rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania, implementacja rozwiązania właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego. Celem/celami jakie każdorazowo stawia sobie Pan w zakresie tworzonego/rozwijanego/ulepszanego oprogramowania jest to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą zamówiła dana Spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom/potrzebom jej klienta (użytkowników oprogramowania/ systemu), zaprojektowaną i zaimplementowaną stricte pod Spółkę/użytkowników oprogramowania, odróżniającą się od gotowych rozwiązań na rynku. Rezultatem prac ma być funkcjonalność dobrej jakości, wydajna, użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna. Zatem ma/będzie Pan miał z góry ustalony rezultat swoich prac jakim był konkretny program komputerowy, który miał działać w konkretny sposób i służyć konkretnym celom/odpowiadać na konkretne zapotrzebowania. Ten produkt ma powstać poprzez zastosowanie nowych technologii i wykorzystania nowo zdobytej wiedzy. Finalnym celem ma być wytworzenie innowacyjnego produktu, który jest efektem Pana pracy twórczej, kreatywnej. W wyniku prac zaprojektuje i stworzy Pan nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, tj. program komputerowy/programy komputerowe w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. Taki produkt/produkty są/będą projektowane i tworzone na potrzeby realizacji kontraktu ze Spółką, w zamian za co uzyskuje/będzie Pan uzyskiwał kwalifikowane dochody. Oferuje Pan takie produkty i usługi w swojej działalności gospodarczej. Tworzone przez Pana produkty są i będą innowacyjne, nie mają swoich odpowiedników na rynku i odpowiadają/będą odpowiadały na potrzeby Spółki/użytkowników platformy. W celu ich wytworzenia będzie Pan musiał zdobyć lub pogłębić posiadaną przez niego wiedzę celem możliwości wytworzenia takich nowych funkcjonalności.

W ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarza/będzie Pan wytwarzał programy komputerowe dla Spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Programy komputerowe i autorskie prawa majątkowe do nich są/będą wynikiem prowadzonych przez Pana prac opisanych we wniosku. Systematyczność Pana prac polega/będzie polegała na tym, że każdorazowo zaplanuje i przeprowadzi Pan chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania (rozwinięć każdego oprogramowania opisanego we wniosku) w ramach danego projektu, będzie realizował pewne harmonogramy, przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia – mając na uwadze zapotrzebowania Spółki/użytkowników końcowych systemu, harmonogram i zasoby. Działa/będzie Pan działał w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, a przy tym regularny. Dokładny harmonogram jest każdorazowo ustalany przez Pana w kontakcie z klientem/Spółką (poprzez liderów technicznych) i następne zaplanowany na platformie (...).

W ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółką) nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty Pana samodzielnej działalności (opisywanych prac) są i będą rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub są/będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się/będą odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących. Pana czynności nie obejmują/nie będą obejmowały prac rutynowych, a zmierzają/będą zmierzały do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania.

Programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe są i będą przenoszone na Spółkę, będą tworzone przez Pana w ramach opisanych prac. Prowadzi/będzie Pan prowadził te prace w odniesieniu do każdego tworzonego przez Pana kwalifikowanego IP. Do tworzenia nowych rozwiązań wykorzystuje Pan zdobytą już wcześniej wiedzę, jednak na potrzeby projektów ją Pan poszerza i zdobywa nową. Otrzymywane przez Pana przychody są i będą bezpośrednim skutkiem prowadzonej przez Pana i opisanej we wniosku działalności, są/będą efektami tej działalności. Gdyby nie wytwarzał Pan programów komputerowych w sposób opisany we wniosku, nie uzyskiwałby Pan przychodów ze współpracy z kontrahentem (Spółką).

Wynikami/wynikiem Pana prac są i będą nowe moduły, rozwinięcia, funkcjonalności oprogramowania, aplikacji/systemu. Wynik/wyniki tych prac mają każdorazowo formę programów komputerowych. Ten wynik/te wyniki są i będą wykorzystywane na potrzeby Pana działalności w celach zarobkowych, komercyjnych. Ponieważ, jak wskazano powyżej, przenosi/będzie Pan przenosił na Spółkę w ramach zawartych umów całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych, osiąga/będzie Pan osiągał dochody ze zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz Spółki.

Ponieważ, jak wskazano powyżej, przenosi/będzie Pan przenosił na Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych, będzie Pan osiągał dochody ze zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz Spółki.

W związku z prowadzoną przez Pana działalnością na rzecz Spółki, a polegającą na tworzeniu programów komputerowych ponosi/będzie Pan ponosił m.in. wydatki takie jak wydatki na licencje na oprogramowanie (np. (...)). Powyższe opłaty są/będą bezpośrednim kosztem koniecznym do fizycznego świadczenia usług dla Spółki – fizycznego wytwarzania na jej rzecz programów komputerowych i będą one ponoszone na rzecz prac opisanych w złożonym wniosku. Jest i będzie Pan w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej – oprogramowania. Przyporządkowuje Pan konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej – programu komputerowego. Ma Pan na uwadze kryteria ustawowe niezbędne do wyliczenia wskaźnika nexus zgodnie ze wzorem z art. 30ca ust. 4-5 ustawy o PIT, w tym przede wszystkim bezpośredni związek danego wydatku z wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem danego kwalifikowanego prawa IP. Będzie Pan zaliczał do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, które spełniają te kryteria ustawowe. Dla obliczenia wskaźnika nexus wykluczy Pan koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ustalając wskaźnik nexus, będzie Pan pamiętał, aby istniał związek między:

-        wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-        kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-        dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Wskaźnik nexus jest i będzie obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym ustala Pan odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, chciałby Pan skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT). W konsekwencji, zamierza Pan rozliczyć kwalifikowane dochody z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółką, które zostały i zostaną przez Pana uzyskane w 2025 r. z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Zamierza Pan kontynuować współpracę ze Spółką również w latach następnych na tych samych zasadach, dlatego też zamierza w następnych latach (tj. za 2026 r. i lata dalsze) ponownie rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5% o ile pozwolą na to obowiązujące przepisy prawa i zmianie nie ulegnie forma Pana opodatkowania. Ma Pan świadomość, że w przypadku zmiany stanu faktycznego w przyszłości lub zmian legislacyjnych, interpretacja wydana na gruncie złożonego wniosku nie będzie stanowiła dla Pana dalszej ochrony i zajdzie konieczność wystąpienia z nowym wnioskiem. Jednocześnie oświadcza Pan, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Ewidencja zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Oblicza Pan wskaźnik nexus według wzoru zawartego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, poprzez podstawienie odpowiednich wartości pod symbole wzoru. Prowadzenie ewidencji (o której mowa w art. 30cb ustawy) w sposób bieżący zostało zapoczątkowane z chwilą rozpoczęcia działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w związku z którym zamierza Pan skorzystać z preferencji podatkowej. Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75. „Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box”. Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla Pana.

W uzupełnieniu wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)    czy Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu programu komputerowego zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego programu komputerowego?

Odpowiedź: Tak.

2)    w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył oraz rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał i modyfikował/ modyfikuje/będzie Pan modyfikował programy komputerowe proszę wyjaśnić:

a)  przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/powstaną poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniały/odróżniają/ będą odróżniać tworzone/rozwijane/ulepszane/modyfikowane programy komputerowe od już istniejących?

b)  jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności i jakie będzie Pan oferował?

c)  na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?

d)  w jaki sposób realizował/realizuje/będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź:

a)    Jak to zostało wskazane we wniosku, poszczególne rozwiązania opisane we wniosku powstawały/powstają/powstaną przy użyciu innowacyjnych technologii takich jak:

-        rozwiązania chmurowe (...);

-        rozwiązania – (...);

-        edytor kodu (...) oraz dodatkowe niezbędne programy pomocnicze;

-        rozwiązania (...);

-        (...);

-        (...);

-        wektorowe bazy danych (umożliwiające AI na korzystanie z indeksowanych zasobów wiedzy wewnątrz-systemowej);

-        (...) – zostanie wdrożona realizacja systemu samodzielnych agentów zdolnych do realizacji poprzez między innymi AI zadań narzuconych przez użytkownika.

We wcześniejszej praktyce nie korzystał Pan z rozwiązania chmurowego (...) i rozwiązania (...), co odróżnia rozwiązania przez Pana tworzone w ramach współpracy z obecnym Kontrahentem od tych poprzednich. Bowiem w większości posiadał Pan już wcześniej wiedzę i doświadczenie niezbędne do realizacji powierzonych Panu prac, jednakże musiał Pan rozwinąć swoje umiejętności pracy chmurowej w środowisku (...) aby dopasować się do istniejącego produktu (aplikacji – platformy opisanej we wniosku).

b)    Dotychczas oferował Pan usługi i produkty takie jak:

-        tworzenie dopasowanego oprogramowania dla platform typu (...);

-        optymalizację i udoskonalanie istniejącego oprogramowania;

-        projektowanie rozwiązań technicznych na bazie potrzeb klienta;

-        szkolenia w zakresie IT.

W swojej dotychczasowej działalności oferował Pan zatem produkty i usługi programistyczne, jednakże dotyczące odmiennych projektów, realizowane przy użyciu innych technologii lub w innym podejściu. Zamierza Pan również oferować produkty i usługi programistyczne w swojej działalności w przyszłości. Nadto zamierza Pan również oferować tworzenie aplikacji mobilnych bez zlecenia klienta – na bazie autorskich pomysłów.

c)    Pana działalność skupia się na szeroko rozumianych technologiach Web i pomocniczych, a w związku z tym stosował/stosuje/będzie Pan stosował: różnego rodzaju języki programowania ((...)), serwerowe ((...)), (...) (takie jak wyżej wymieniony (...)), serwery baz danych ((...)), w przyszłości technologie mobilne, (...). Część wymienionych rozwiązań jest nowa, część była już używana w trakcie wykonywanej działalności.

d)    Każdorazowo otrzymując zadanie do wykonania analizuje Pan zadany problem, wymyśla rozwiązanie, dobiera technologię, tworzy prototyp, testuje go, przekazuje klientowi i go wdraża.

3)    jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie Pan podejmował w celu opracowania nowego/rozwijanego/ulepszanego/modyfikowanego programu komputerowego, a w szczególności:

a)    jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia programu komputerowego zostały/ zostaną podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył programy komputerowe?

b)    jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował/zastosuje?

c)    co powodowało/powoduje/będzie powodować, iż wytworzone nowe i rozwinięte/ulepszone/ zmodyfikowane programy komputerowe różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

d)    zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powodowało/ powoduje/będzie powodować, że programy komputerowe po ich wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu/zmodyfikowaniu różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź:

a)    W celu wytworzenia programu komputerowego podejmował/podejmuje Pan działania takie jak: zapoznanie się z problemem użytkownika, analiza problemu i wymyślenie możliwego, nowego rozwiązania/rozwinięcia, dobór technologii, zaprojektowanie rozwiązania wstępnego (prototypy), analiza potencjalnych skutków zastosowania, wytworzenie nowych funkcjonalności, wprowadzenie rozwiązań eksperymentalnych/prototypów, przetestowanie ich i następnie przekazanie kontrahentowi – Spółce, wdrożenie do istniejącego oprogramowania.

b)    Jak to już zostało wskazane we wniosku i powyżej, we wcześniejszej Pana praktyce nie korzystał Pan z rozwiązania chmurowego (...) i rozwiązania (...), co odróżnia rozwiązania przez Pana tworzone w ramach współpracy z obecnym Kontrahentem od tych poprzednich. Bowiem w większości posiadał Pan już wcześniej wiedzę i doświadczenie niezbędne do realizacji powierzonych Panu prac, jednakże musiał Pan rozwinąć swoje umiejętności pracy chmurowej w środowisku (...) aby dopasować się do istniejącego produktu (aplikacji – platformy opisanej we wniosku).

c)    Wytworzone nowe i rozwinięte/ulepszone/zmodyfikowane programy komputerowe różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana tym, że przy ich tworzeniu/rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu korzystał/korzysta Pan z rozwiązania chmurowego (...). Rozwiązania te są również oparte na sztucznej inteligencji AI. Rozwiązania te odróżniają się zatem używaną przez Pana innowacyjną technologią, jak również tym że są prototypowe i nie mają swoich odpowiedników na rynku.

d)    Wytworzone nowe i rozwinięte/ulepszone/zmodyfikowane programy komputerowe różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana tym, że przy ich tworzeniu/rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu korzystał/korzysta Pan z rozwiązania chmurowego (...). Rozwiązania te są również parte na sztucznej inteligencji AI.

4)    czy:

a)    wykonując usługi, zgodnie z zawartą umową, ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

b)    ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?

Odpowiedź:

a)  Tak.

b)  Tak.

5)    od kiedy (dd-mm-rrrr) prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję (proszę wskazać datę)?

Odpowiedź: W zakresie usług/produktów realizowanych dla Spółki objętej wnioskiem, tj. Spółki (…), od momentu rozpoczęcia faktycznej współpracy, tj. 1 lipca 2025 r. (kontrakt został podpisany wcześniej ale wtedy rozpoczęła się faktyczna realizacja).

6)    czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniał/ wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź: Tak.

7)    czy sposób „przenoszenia” każdego z praw majątkowych do programu komputerowego każdorazowo spełniał/spełnia/będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Tak.

8)    jaką formą będzie opodatkowana w latach kolejnych po 2025 r. Pana działalność gospodarcza (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych)?

Odpowiedź: W latach kolejnych zamierza Pan rozliczać się z zastosowaniem podatku liniowego.

9)    kosztów zakupu jakich konkretnych licencji na oprogramowanie dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków. Wskazał Pan jedynie przykładową licencję na oprogramowanie.

Ponadto, proszę wyjaśnić:

i)     czy zakupione oprogramowania były/są/będą instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia/rozwijania/ulepszania/modyfikowania programów komputerowych będących przedmiotem wniosku?

ii)    czy też zakupione oprogramowania stanowiły/stanowią/będą stanowić nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:

−        nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

−        nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

−        nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy licencji na oprogramowanie (...). Zakupione oprogramowania były/są/będą instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia/rozwijania/ulepszania/modyfikowania programów komputerowych będących przedmiotem wniosku.

10) jaki był/jest/będzie funkcjonalny związek poszczególnych wydatków na licencje na oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na powyższe pytanie, z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie/ulepszanie/modyfikowanie programów komputerowych będących przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Wyżej wymienione oprogramowanie (...) jest narzędziem typu (...), tj. środowiskiem programistycznym, które jest niezbędne do wykonywania pracy w technologiach wykorzystywanych w platformie – połączonym z agentami AI, które ułatwiają i przyspieszają wdrażanie rozwiązań technologicznych poprzez ułatwiony dostęp do baz wiedzy oraz automatyzowanie pisania kodu źródłowego.

Pytania

1.    Czy Pana efekty prac stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

2.    Czy podejmowana przez Pana działalność, która polega i będzie polegała na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez Pana)?

3.    Czy w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych przez Pana tworzonych w ramach świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie stanowiło sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym możliwe będzie zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w 2025 r. i w latach następnych (tj. w 2026 r. i kolejnych)?

4.    Czy wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Pana stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

Pana stanowiska w sprawie

Ad 1.

Efekty Pana prac stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego.

W tym miejscu podkreślić należy, iż zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc „programem komputerowym” jest każdy kod źródłowy, interfejs czy algorytm w języku programowania. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs (s. 37, https://www.podatki.gov.pl/pit/wyjasnienia-pit/objasnienia-podatkowe-ip-box/, dostęp: 2.8.2019 r.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Jak już zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (source code), zawierający komendy (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego (object code), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych. Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać sporządzenie schematu blokowego, określanego także jako graficzna sieć działań (flow-chart), przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim. Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich figur geometrycznych, mogą być następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku mamy więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego.

Wytwarza i będzie Pan wytwarzał kody źródłowe, interfejsy, algorytmy, w językach programowania składające się na moduły oprogramowania, w których zapisane są/będą nowe funkcjonalności tego oprogramowania, jak również dokumentację techniczną/wykonawczą. W konsekwencji, wytwarza/ będzie Pan wytwarzał utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, będzie posiadał Pan do nich autorskie prawa majątkowe i osobiste (które to autorskie prawa majątkowe będą następnie przenoszone na Zleceniodawcę). Tym samym efekty Pana prac stanowią i będą stanowiły kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Ad 2.

Podejmowana przez Pana działalność, a która polega i będzie polegała na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez Pana).

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl tych przepisów:

-     badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

-     prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Pana zdaniem, prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Po pierwsze, prace prowadzone przez Pana polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania mają charakter twórczy, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi po Pana stronie. Oprogramowanie tworzone przez Pana (w tym moduły oprogramowania) stanowi i będzie stanowiło oryginalny wytwór Pana twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.

Po drugie, prace wykonywane przez Pana obejmują i będą obejmowały wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Po trzecie, prace nad oprogramowaniem mają i będą miały charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości.

Ad 3.

Pana zdaniem, w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych przez Pana tworzonych w ramach świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie stanowiło sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym będzie możliwe jest zastosowanie przez Pana stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w 2025 r. i w latach następnych (tj. w 2026 r. i kolejnych).

W tym miejscu należy zauważyć, że w przepisie art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego kontrahenta.

W toku realizowanych prac, wytwarzał/wytwarza Pan utwory objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskiwał/zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych utworów, a Pan je utracił/utraci, za co otrzymał wynagrodzenie. Tak, więc należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w ostatnich wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach (interpretacja z 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0111-KDIB1-1.4011.106.2022.2.JJ, z 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0112-KDWL.4011.428.2022.2.AK, z 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0115-KDIT1-4022.117.2022.2.MK, z 8 lipca 2022 r. znak sprawy: 0111-KDIB1-1.4011.118.2022.2.JJ).

Pana zdaniem, spełnia Pan wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Przedmiotowe części oprogramowania, tj. programy komputerowe opisane we wniosku podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.

Reasumując, tworzone przez Pana programy komputerowe – kody źródłowe stanowią zatem program komputerowy, który znajduje się w katalogu kwalifikowanych praw autorskich IP. Pana zdaniem, przenoszenie autorskich majątkowych praw do oprogramowania lub jego części, programów komputerowych w ramach współpracy ze Zleceniodawcą i uzyskiwanie przez Pana dochodu z tego tytułu kwalifikuje go do skorzystania z ulgi IP BOX.

Przenosi i będzie Pan przenosił na zleceniodawcę (Spółkę) całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, będzie otrzymywał Pan wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem – w Pana ocenie – będzie Pan osiągał kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o czym mowa powyżej.

Pana stanowisko odnosi się również do współpracy ze Spółką w latach następnych (2026 r. i kolejne), albowiem zamierza Pan kontynuować współpracę z nimi na takich samych zasadach.

Ad 4.

Wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Pana stanowią i będą stanowiły koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Pana zdaniem, wydatki na licencje na oprogramowanie (np. (...)), stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w lit. a wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Wszystkie ponoszone przez Pana ww. wydatki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mają i będą miały bowiem bezpośredni związek z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie będzie niezbędne do prowadzenia działalności tego rodzaju.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej zajmuje się Pan tworzeniem programów komputerowych oraz rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania. Od maja 2025 r. współpracuje Pan ze Spółką na podstawie pisemnej umowy o świadczenie usług, na mocy której świadczy Pan usługi w obszarze działalności związanej z oprogramowaniem. Tworzy Pan kod obsługujący tak zwany backend aplikacji Spółki/klienta Spółki. Pisze Pan nowy oraz rozwija/ulepsza istniejący kod aplikacji w różnych językach programowania wedle zadań tworzonych przez technicznych liderów Spółki/klienta Spółki. Wniosek dotyczy tworzenia przez Pana nowych funkcjonalności aplikacji zapisanych w kodzie źródłowym. Otrzymuje Pan wymagania biznesowe i techniczne, a następnie wdraża je Pan do bazy kodu, jednakże sposób wytwarzania kodu, nowych funkcjonalności pozostaje po Pana stronie. Pracuje Pan nad aplikacją, tj. (...). Część Pana rozwiązań to również funkcjonalności oparte na sztucznej inteligencji AI. Rozwiązania nie posiadają jeszcze nazw biznesowych tylko robocze np. (...). Zajmuje się Pan przede wszystkim tworzeniem i udoskonalaniem ww. aplikacji, ale także rozwijaniem zaplecza z zakresu sztucznej inteligencji. Od początku współpracy ze Spółką wytworzył Pan następujące funkcjonalności:

(...).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanego przez Pana efektu tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy przedstawionym we wniosku wskazał Pan, że aplikacja – platforma, nad którą Pan pracuje ma charakter innowacyjny i oryginalny, gdyż z uwagi na rozwiązania tworzone w oparciu o sztuczną inteligencję (w zakresie AI). Obecne na rynku platformy, które pozwalają na (...). Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych, oprogramowania, których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na skutek Pana działań podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania systemu Spółki powstają i będą powstawały nowe, innowacyjne funkcjonalności oprogramowania/ systemu dla Spółki. Te nowe funkcjonalności są i będą kreacyjnym rezultatem Pana działalności, wytworem Pana intelektu. Przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na usprawnieniu/ ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku) o innowacje, zapoznaje się Pan z problemem użytkownika, analizuje go i wymyśla Pan możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektuje Pan rozwiązania wstępne (prototypy), analizuje Pan potencjalne skutki zastosowania, wytwarza Pan nowe funkcjonalności, wprowadza Pan rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testuje Pan je i następnie przekazuje kontrahentowi – Spółce, wdraża Pan do istniejącego oprogramowania. Oprogramowanie/system jest rozwijany o nowe funkcjonalności tak aby było konkurencyjne, odpowiadało na potrzeby klienta/użytkownika i odróżniało się od rozwiązań dostępnych na rynku. Efekty Pana pracy odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klienta/Spółkę. Tworzone przez Pana produkty są i będą innowacyjne, nie mają swoich odpowiedników na rynku i odpowiadają/będą odpowiadały na potrzeby Spółki/użytkowników platformy. Natomiast w uzupełnieniu doprecyzował Pan, że Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu programu komputerowego zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego programu komputerowego. W celu wytworzenia programu komputerowego podejmował/podejmuje Pan działania takie jak: zapoznanie się z problemem użytkownika, analiza problemu i wymyślenie możliwego, nowego rozwiązania/rozwinięcia, dobór technologii, zaprojektowanie rozwiązania wstępnego (prototypy), analiza potencjalnych skutków zastosowania, wytworzenie nowych funkcjonalności, wprowadzenie rozwiązań eksperymentalnych/prototypów, przetestowanie ich i następnie przekazanie kontrahentowi – Spółce, wdrożenie do istniejącego oprogramowania. We wcześniejszej Pana praktyce nie korzystał Pan z rozwiązania chmurowego (...) i rozwiązania (...), co odróżnia rozwiązania przez Pana tworzone w ramach współpracy z obecnym Kontrahentem od tych poprzednich. W większości posiadał Pan już wcześniej wiedzę i doświadczenie niezbędne do realizacji powierzonych Panu prac, jednakże musiał Pan rozwinąć swoje umiejętności pracy chmurowej w środowisku (...) aby dopasować się do istniejącego produktu (aplikacji – platformy opisanej we wniosku). Wytworzone nowe i rozwinięte/ulepszone/ zmodyfikowane programy komputerowe różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana tym, że przy ich tworzeniu/rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu korzystał/korzysta Pan z rozwiązania chmurowego (...). Rozwiązania te są również oparte na sztucznej inteligencji AI. Rozwiązania te odróżniają się zatem używaną przez Pana innowacyjną technologią, jak również tym że są prototypowe i nie mają swoich odpowiedników na rynku. Wytworzone nowe i rozwinięte/ulepszone/zmodyfikowane programy komputerowe różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana tym, że przy ich tworzeniu/rozwijaniu/ulepszaniu/ modyfikowaniu korzystał/korzysta Pan z rozwiązania chmurowego (...). Rozwiązania te są również parte na sztucznej inteligencji AI.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania/ modyfikowania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan we wniosku, że w ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarza/będzie Pan wytwarzał programy komputerowe dla Spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Programy komputerowe i autorskie prawa majątkowe do nich są/będą wynikiem prowadzonych przez Pana prac opisanych we wniosku. Systematyczność Pana prac polega/będzie polegała na tym, że każdorazowo zaplanuje i przeprowadzi Pan chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania (rozwinięć każdego oprogramowania opisanego we wniosku) w ramach danego projektu, będzie realizował pewne harmonogramy, przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia – mając na uwadze zapotrzebowania Spółki/użytkowników końcowych systemu, harmonogram i zasoby. Działa/będzie Pan działał w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, a przy tym regularny. Dokładny harmonogram jest każdorazowo ustalany przez Pana w kontakcie z klientem/Spółką (poprzez liderów technicznych) i następne zaplanowany na platformie (...).

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i uzupełnieniu wynika, że prace, które są wykonywane przez Pana w ramach zawartej ze Spółką umowy, są wyodrębnione ze względu na cel ich prowadzenia, tj. w ramach danego projektu, nad którym Pan pracuje i w ramach każdej tworzonej funkcjonalności opisanego we wniosku oprogramowania (modułu systemu). Prace te obejmują łącznie: nabywanie przez Pana wiedzy i umiejętności, łączenie przez Pana wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z rożnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac), kształtowanie Pana wiedzy i umiejętności oraz wykorzystywanie tej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań. Prowadzone przez Pana prace będą służyły/służą planowaniu projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów – programów komputerowych w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. Poszczególne Pana prace dotyczą/będą dotyczyły tworzenia nowych, innowacyjnych modułów/funkcjonalności opisanego oprogramowania. Celem lub celami tych prac jest/będzie wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania i w konsekwencji rozwinięcie/ulepszenie ww. oprogramowania. Prace te obejmują czynności takie jak: zbadanie/analiza problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac, implementacja rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania, implementacja rozwiązania właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego. Celem/celami jakie każdorazowo stawia sobie Pan w zakresie tworzonego/rozwijanego/ ulepszanego oprogramowania jest to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą zamówiła dana Spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom/potrzebom jej klienta (użytkowników oprogramowania/systemu), zaprojektowaną i zaimplementowaną stricte pod Spółkę/użytkowników oprogramowania, odróżniającą się od gotowych rozwiązań na rynku. Rezultatem prac ma być funkcjonalność dobrej jakości, wydajna, użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna. Finalnym celem ma być wytworzenie innowacyjnego produktu, który jest efektem Pana pracy twórczej, kreatywnej. W wyniku prac zaprojektuje i stworzy Pan nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, tj. program komputerowy/programy komputerowe w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. Efekty Pana samodzielnej działalności (opisywanych prac) są i będą rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub są/będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się/będą odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących. Poszczególne rozwiązania opisane we wniosku powstawały/powstają/powstaną przy użyciu innowacyjnych technologii takich jak: rozwiązania chmurowe (...); rozwiązania AI – (...); edytor kodu (...) oraz dodatkowe niezbędne programy pomocnicze; rozwiązania (...) wektorowe bazy danych (umożliwiające AI na korzystanie z indeksowanych zasobów wiedzy wewnątrz-systemowej); (...) – zostanie wdrożona realizacja systemu samodzielnych agentów zdolnych do realizacji poprzez między innymi AI zadań narzuconych przez użytkownika. We wcześniejszej praktyce nie korzystał Pan z rozwiązania chmurowego (...) i rozwiązania (...), co odróżnia rozwiązania przez Pana tworzone w ramach współpracy z obecnym Kontrahentem od tych poprzednich. W większości posiadał Pan już wcześniej wiedzę i doświadczenie niezbędne do realizacji powierzonych Panu prac, jednakże musiał Pan rozwinąć swoje umiejętności pracy chmurowej w środowisku (...) aby dopasować się do istniejącego produktu (aplikacji – platformy opisanej we wniosku). Dotychczas oferował Pan usługi i produkty takie jak: tworzenie dopasowanego oprogramowania dla platform typu (...); optymalizację i udoskonalanie istniejącego oprogramowania; projektowanie rozwiązań technicznych na bazie potrzeb klienta; szkolenia w zakresie IT. W swojej dotychczasowej działalności oferował Pan zatem produkty i usługi programistyczne, jednakże dotyczące odmiennych projektów, realizowane przy użyciu innych technologii lub w innym podejściu. Zamierza Pan również oferować produkty i usługi programistyczne w swojej działalności w przyszłości. Nadto zamierza Pan również oferować tworzenie aplikacji mobilnych bez zlecenia klienta – na bazie autorskich pomysłów. Pana działalność skupia się na szeroko rozumianych technologiach Web i pomocniczych, a w związku z tym stosował/stosuje/będzie Pan stosował: różnego rodzaju języki programowania ((...)), serwerowe ((...)), serwery baz danych ((...)), w przyszłości technologie mobilne, (...). Część wymienionych rozwiązań jest nowa, część była już używana w trakcie wykonywanej działalności. Każdorazowo otrzymując zadanie do wykonania analizuje Pan zadany problem, wymyśla Pan rozwiązanie, dobiera Pan technologię, tworzy Pan prototyp, testuje go Pan, przekazuje klientowi i go Pan wdraża. Prowadzona bezpośrednio przez Pana indywidualna i samodzielna działalność na potrzeby kontraktu zawartego z ww. Spółką obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywa Pan nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych. Powstałe programy komputerowe są/będą efektem Pana własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi będzie powstawał nowy produkt.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·         badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·         prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku i uzupełnieniu, Pana prace obejmują łącznie: nabywanie przez Pana wiedzy i umiejętności, łączenie przez Pana wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z rożnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac), kształtowanie Pana wiedzy i umiejętności oraz wykorzystywanie tej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań. Prowadzone przez Pana prace służą/będą służyły planowaniu projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów – programów komputerowych w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. Poszczególne Pana prace dotyczą/będą dotyczyły tworzenia nowych, innowacyjnych modułów/funkcjonalności opisanego oprogramowania. Celem lub celami tych prac jest/będzie wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania i w konsekwencji rozwinięcie/ ulepszenie ww. oprogramowania. Prace te obejmują czynności takie jak: zbadanie/analiza problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac, implementacja rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania, implementacja rozwiązania właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego. Celem/celami jakie każdorazowo stawia sobie Pan w zakresie tworzonego/rozwijanego/ulepszanego oprogramowania jest to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą zamówiła dana Spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom/potrzebom jej klienta (użytkowników oprogramowania/systemu), zaprojektowaną i zaimplementowaną stricte pod Spółkę/użytkowników oprogramowania, odróżniającą się od gotowych rozwiązań na rynku. Rezultatem Pana prac ma być funkcjonalność dobrej jakości, wydajna, użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna. Finalnym celem ma być wytworzenie innowacyjnego produktu, który jest efektem Pana pracy twórczej, kreatywnej. W wyniku prac zaprojektuje i stworzy Pan nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, tj. program komputerowy/programy komputerowe w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. We wcześniejszej praktyce nie korzystał Pan z rozwiązania chmurowego (...) i rozwiązania (...), co odróżnia rozwiązania przez Pana tworzone w ramach współpracy z obecnym Kontrahentem od tych poprzednich. W większości posiadał Pan już wcześniej wiedzę i doświadczenie niezbędne do realizacji powierzonych Panu prac, jednakże musiał Pan rozwinąć swoje umiejętności pracy chmurowej w środowisku (...) aby dopasować się do istniejącego produktu (aplikacji – platformy opisanej we wniosku). Dotychczas oferował Pan usługi i produkty takie jak: tworzenie dopasowanego oprogramowania dla platform typu (...); optymalizację i udoskonalanie istniejącego oprogramowania; projektowanie rozwiązań technicznych na bazie potrzeb klienta; szkolenia w zakresie IT. W swojej dotychczasowej działalności oferował Pan zatem produkty i usługi programistyczne, jednakże dotyczące odmiennych projektów, realizowane przy użyciu innych technologii lub w innym podejściu. Pana działalność skupia się na szeroko rozumianych technologiach Web i pomocniczych, a w związku z tym stosował/stosuje/będzie Pan stosował: różnego rodzaju języki programowania ((...)), serwerowe ((...)) (takie jak wyżej wymieniony (...)), serwery baz danych ((...)), w przyszłości technologie mobilne, (...). Część wymienionych rozwiązań jest nowa, część była już używana w trakcie wykonywanej działalności. Każdorazowo otrzymując zadanie do wykonania analizuje Pan zadany problem, wymyśla Pan rozwiązanie, dobiera Pan technologię, tworzy Pan prototyp, testuje go, przekazuje klientowi i go Pan wdraża. W ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółką) nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty Pana samodzielnej działalności (opisywanych prac) są i będą rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub są/będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się/będą odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących. Pana czynności nie obejmują/nie będą obejmowały prac rutynowych.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ ulepszania/modyfikowania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu programów komputerowych, spełnia/będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)    w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje i będzie Pan tworzyć/rozwijać/ulepszać/modyfikować programy komputerowe w ramach współpracy ze wskazaną w treści wniosku Spółką;

2)    tworzy, rozwija, ulepsza i modyfikuje Pan programy komputerowe w ramach bezpośrednio prowadzonej przez siebie działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)    efektem czynności wykonywanych przez Pana w ramach współpracy ze Spółką są nowe funkcjonalności – kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania, tj. programy komputerowe stanowiące utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4)    przenosi/będzie Pan przenosił na Spółkę w ramach zawartych umów całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych programów komputerowych, osiąga/będzie Pan osiągał dochody ze zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz Spółki;

5)    sposób przenoszenia każdego z praw majątkowych do programu komputerowego każdorazowo spełniał/spełnia/będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy;

6)    posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej; w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniał/wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; w zakresie usług/produktów realizowanych dla Spółki objętej wnioskiem prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję od momentu rozpoczęcia faktycznej współpracy, tj. 1 lipca 2025 r. (wtedy rozpoczęła się faktyczna realizacja współpracy ze Spółka, a kontrakt został podpisany przez Pana wcześniej).

Prawa do tworzonych, rozwijanych/ulepszanych/modyfikowanych przez Pana programów komputerowych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są/będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowi/będzie stanowić sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi/będzie stanowić kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, prawa autorskie do programów komputerowych tworzonych/rozwijanych/ ulepszanych/modyfikowanych przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są/będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z czym odpłatne przeniesienie praw autorskich do programów komputerowych tworzonych/rozwijanych/ulepszanych/ modyfikowanych przez Pana stanowią/będą stanowić sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga/będzie Pan osiągać kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Może Pan zastosować stawkę 5% do kwalifikowanych dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności (współpracy z wymienioną we wniosku Spółką) opisanej we wniosku i uzupełnieniu, w zeznaniu rocznym za 2025 r. (za okres od 1 lipca 2025 r.). Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe (tj. w 2026 r. i kolejnych latach).

Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wyjaśniam, co następuje.

W opisu sprawy wynika, że ponosi/będzie Pan ponosił wydatki na licencję na oprogramowanie (...), które było/jest/będzie instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia/rozwijania/ulepszania/modyfikowania programów komputerowych będących przedmiotem wniosku. Oprogramowanie (...) jest narzędziem typu (...), tj. środowiskiem programistycznym, które jest niezbędne do wykonywania pracy w technologiach wykorzystywanych w platformie – połączonym z agentami AI, które ułatwiają i przyspieszają wdrażanie rozwiązań technologicznych poprzez ułatwiony dostęp do baz wiedzy oraz automatyzowanie pisania kodu źródłowego.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-     dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-     wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-     dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-     wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem i rozwinięciem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-     wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-     kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-     dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem i rozwojem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Zatem ponoszone przez Pana wydatki na licencję na oprogramowanie (...) należy uznać za koszty, o których mowa w lit. „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych oraz wyroku sądu należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.