Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.605.2025.3.JN

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 15 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 24 listopada 2025 r. (wpływ 24 listopada 2025 r.) oraz z 17 grudnia 2025 r. (wpływ 17 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawczyni od 11 kwietnia 2023 r. prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą: (…) (NIP: (…)), której przeważającym przedmiotem jest pozostała działalność w zakresie programowania (PKD: 62.10.B).

Wnioskodawczyni posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).

Wnioskodawczyni prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów i w roku 2025 rozlicza się z zastosowaniem podatku liniowego.

Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej zajmuje się tworzeniem programów komputerowych, rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania. Wnioskodawczyni od września współpracuje z polską spółką (…) (nr KRS: (…)) – dalej jako „Spółka”, na podstawie pisemnie zawartej umowy o świadczenie usług informatycznych z (…) sierpnia 2025 r. Zgodnie z umową, usługi są świadczone na podstawie zleceń przedłożonych do wykonania przez Spółkę. W szczególności przedmiotem umowy jest świadczenie następujących usług:

(…)

Przedmiotem złożonego wniosku są te czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię, które w swoim efekcie prowadzą do wytworzenia programów komputerowych stanowiących utwory chronione w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i do których autorskie prawa majątkowe są przenoszone na Spółkę. Wnioskodawczyni świadczy usługi na rzecz Spółki wyłącznie w ramach prowadzonej we własnym imieniu i na swoją rzecz działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni ponosi ryzyko gospodarcze. Wnioskodawczyni ponosi odpowiedzialność za niewykonanie lub nienależyte wykonanie przedmiotu umowy na zasadach ogólnych, w tym wobec Spółki, jak i osób trzecich (klientów Spółki). Wnioskodawczyni nie pozostaje pod bezpośrednim kierownictwem Spółki. Powyższe potwierdza realizację usług w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z postanowieniami umowy, Wnioskodawczyni przenosi na Spółkę całość majątkowych praw autorskich do efektów jej działań podejmowanych w wykonaniu umowy, którym można przypisać cechy dzieła/utwory w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jak również udziela Spółce zgody na wykonywanie praw zależnych do dzieł/utworów. Przeniesienie autorskich praw majątkowych, jak również udzielenie ww. zgody następuje z chwilą dostarczenia dzieła Spółce. Do przeniesienia autorskich praw majątkowych do dzieła dochodzi na polach eksploatacji wyraźnie wskazanych w umowie. Przeniesienie autorskich praw majątkowych nie jest ograniczone czasowo lub terytorialnie. Strony rozliczają się w miesięcznych okresach rozliczeniowych. Wnioskodawczyni uzyskuje wynagrodzenie ryczałtowe. Wynagrodzenie za usługi obejmuje wynagrodzenie Wnioskodawczyni z tytułu przeniesienia na Spółkę majątkowych praw autorskich i za udzielenie zgody na wykonywanie praw zależnych do dzieł. Wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych stanowi co najmniej (…) wynagrodzenia za usługi, o których mowa w umowie. Wynagrodzenie to obejmuje wszelkie pola eksploatacji wskazane w umowie. W przypadku, gdy w danym okresie rozliczeniowym liczba utworów lub ich zakres merytoryczny będzie większy niż wynikający z przeciętnego nakładu pracy dla wskazanego powyżej procentu, Strony dokonują zmiany wartości procentowej, a której wysokość zostanie określona na podstawie raportów prac, z uwzględnieniem czasu świadczenia usług niezbędnego do wytworzenia tych utworów w stosunku do całkowitego czasu świadczenia usług w danym okresie. W ten sposób strony ustalają wysokość wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów w każdym miesiącu.

Wnioskodawczyni zatem od początku współpracy ze Spółką skutecznie przenosi na rzecz ww. Spółki autorskie prawa majątkowe i uzyskuje w zamian za to kwalifikowane dochody. Wyodrębnienie programów komputerowych i przeniesienie praw do nich, oprócz ww. postanowień zawartych w umowie potwierdzają także same czynności faktyczne Stron. W danym miesiącu Wnioskodawczyni wytwarza programy komputerowe, rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania, do których przenosi autorskie prawa majątkowe na Spółkę zgodnie z umową. Programy są i będą odbierane/przyjmowane przez Spółkę. Wnioskodawczyni wystawia miesięczną fakturę obejmującą wynagrodzenie (w tym za przeniesienie praw), a Spółka opłaca taką fakturę. Wyodrębnienie wynagrodzenia przypadającego na wytworzenie programów komputerowych i przeniesienie autorskich praw majątkowych do nich na Spółkę jest możliwe dzięki raportowaniu prac przez Wnioskodawcę i w sposób opisany powyżej. Pomiędzy pracami Wnioskodawczyni, a uzyskiwanym wynagrodzeniem istnieje bezpośrednia i faktyczna zależność, albowiem jeśli Wnioskodawczyni nie będzie wytwarzała programów komputerowych, nie będzie rozwijała/ulepszała oprogramowania to nie będzie uzyskiwała wynagrodzenia za wykonanie umowy, a przede wszystkim kwalifikowanego dochodu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do kwalifikowanych IP.

Wnioskodawczyni tworzy program komputerowy/oprogramowanie dla Spółki od podstaw, korzystając z (…).

Wnioskodawczyni świadczy usługi indywidualnie, samodzielnie i nie jest członkiem zespołu programistów. W ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności i w związku z realizacją usług na rzecz Spółki, Wnioskodawczyni tworzy specjalistyczne oprogramowanie integrujące, projektowane pod indywidualne potrzeby klientów Spółki. Głównym celem tego oprogramowania jest rozwiązywanie problemów związanych z komunikacją pomiędzy narzędziami do zarządzania tożsamością w organizacjach a innymi systemami.

Wnioskodawczyni na potrzeby realizacji usług i tworzenia oprogramowania nieustanie zdobywa i poszerza wiedzę z zakresu informatyki, w szczególności dotyczącą narzędzi do zarządzania tożsamościami oraz systemu operacyjnego (…), a następnie wykorzystuje ją do tworzenia nowatorskich rozwiązań. Wnioskodawczyni opracowuje prototypy, które są innowacyjne w skali praktyki gospodarczej klientów Spółki. Są to programy, które odróżniają się od istniejących rozwiązań, wypełniając całkowicie lukę funkcjonalną. Programy te nie mają odpowiedników na rynku, co potwierdza ich oryginalność.

Programy powstają z zastosowaniem najnowszych technologii, co świadczy o ich innowacyjności. W procesie wytwarzania i rozwoju oprogramowania Wnioskodawczyni wykorzystuje technologie z (…). Aplikacje tworzone są głównie przy użyciu (…).

Od początku współpracy ze Spółką, tj. od września 2025 r. Wnioskodawczyni zrealizowała i realizuje następujące funkcjonalności/programy komputerowe:

(…).

Przed rozpoczęciem współpracy ze Spółką i realizacją na jej rzecz projektów Wnioskodawczyni posiadała solidne, podstawowe kompetencje programistyczne, obejmujące znajomość (…). Była to teoretyczna i praktyczna podstawa, która umożliwiła podjęcie współpracy ze Spółką. Realizacja projektów, takich jak (…), wymagała jednak od Wnioskodawczyni znaczącego poszerzenia i pogłębienia tej wiedzy w ramach autentycznej działalności badawczo-rozwojowej. Kluczowym etapem było zdobycie specjalistycznej, interdyscyplinarnej wiedzy. W przypadku (…) oznaczało to (…). Jednocześnie, rozwój drugiego projektu wymusił opanowanie zupełnie nowej, wysokowydajnej platformy (…). Równolegle, niezbędne stało się przeprowadzenie praktycznych badań nad (…), co obejmowało kwestie (…). Wiedza ta nie była gotowa do zastosowania, a musiała zostać przez Wnioskodawczynię wypracowana, przetestowana i zintegrowana w formie nowatorskich, działających rozwiązań. To właśnie nabycie i praktyczne zastosowanie tej zaawansowanej, specjalistycznej wiedzy, wykraczającej ponad standardowe kompetencje programistyczne, stanowi sedno prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności opisanej we wniosku, którą Wnioskodawczyni kwalifikuje jako działalność badawczo-rozwojową.

Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych, oprogramowania których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na skutek działań Wnioskodawczyni podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania programów komputerowych Spółki powstają i będą powstawały nowe, innowacyjne aplikacje, funkcjonalności oprogramowania dla Spółki. Te nowe aplikacje i funkcjonalności są i będą kreacyjnym rezultatem działalności Wnioskodawczyni, wytworem jej intelektu.

Wnioskodawczyni przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na wytworzeniu programu komputerowego czy usprawnieniu/ulepszeniu/ rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania o innowacje zapoznaje się z problemem, analizuje go i wymyśla możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektuje rozwiązania wstępne (prototypy), analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, wprowadza rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testuje je i następnie przekazuje kontrahentowi – Spółce, wdraża do istniejącego oprogramowania.

Aplikacje/programy komputerowe są tworzone tak, aby były konkurencyjne, odpowiadały na potrzeby klienta/użytkownika i odróżniały się od rozwiązań dostępnych na rynku.

Efekty pracy Wnioskodawczyni odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są i nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Spółkę.

Mając na uwadze wszystko powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni współpracując z ww. Spółką tworzy programy komputerowe, a więc utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. Ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (source code), zawierający komendy (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego (object code), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych.

Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one zakończone.

Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać sporządzenie schematu blokowego, określanego także jako graficzna sieć działań (flow-chart), przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim. Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich figur geometrycznych, mogą być następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku mamy więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w pkt 7 preambuły dyrektywy 2009/24/WE, zakładającym, że pojęcie „program komputerowy” obejmuje także przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego, z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie.

W skład chronionych elementów programu komputerowego wchodzą także interfejsy, stanowiące te składniki aplikacji, które zawierają dane służące poprawnemu jej funkcjonowaniu w relacjach z innymi rozwiązaniami informatycznymi.

Artykuł 74 ust. 2 PrAut wskazuje m.in. na ochronę „łączy”, przy czym termin ten należy utożsamiać z interfejsami oprogramowania. Elementami interfejsów programu komputerowego pozostają w szczególności: nagłówki plików, informacje o strukturze danych, wywoływanie mapowania informacji, prototypy funkcji, zmienne, parametry i wartości stałe, specyfikacje danych i formatów danych, wywoływanie funkcji programu, parametry związane z wyświetlanym obrazem, wywoływanie nazw funkcji i inne informacje niezbędne do stworzenia aplikacji współdziałającej z systemem operacyjnym.

Nadto dopuszcza się ochronę formy wyrażenia algorytmu w językach programowania, przybierającą postać zbioru komend, przy wykorzystaniu określonego rodzaju ich usystematyzowania (tak Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz red. prof. UO dr hab. Ewa Ferenc-Szydełko, rok 2021, wydanie 4).

Nadto w objaśnieniach Ministerstwa do ulgi IP BOX wyraźnie wskazano, że pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc programem komputerowym są każde kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania czy dokumentacja projektowa/techniczna rozumiana jako zestaw instrukcji – komend adresowanych do komputera.

Mając na uwadze wszystko powyższe, wskazać trzeba, iż Wnioskodawczyni tworzy i będzie tworzyła tak rozumiane programy komputerowe – kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania, moduły oprogramowania i cale aplikacje – a więc utwory podlegające ochronie na mocy przepisów prawa autorskiego i stanowiące kwalifikowane prawa IP na gruncie przepisów regulujących ulgę IP BOX (ustawy o PIT).

Wnioskodawczyni tworzy i będzie tworzyła bowiem kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania składające się na określone moduły danego oprogramowania/aplikacje, o których mowa powyżej.

W przedmiotowych kodach źródłowych zapisane są/będą nowe funkcjonalności tego oprogramowania.

Jako programy komputerowe Wnioskodawczyni rozumie właśnie ww. kody źródłowe, interfejsy napisane przez nią składające się na określone moduły (pakiety) oprogramowania – nowe funkcjonalności, które są/będą dostarczane Spółce i do których Wnioskodawczyni przysługują/będą przysługiwały autorskie prawa majątkowe i osobiste.

Reasumując, efektem ww. czynności wykonywanych przez Wnioskodawczynię w ramach współpracy ze Spółką są aplikacje (oprogramowania) i nowe funkcjonalności tych oprogramowań – kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania, tj. programy komputerowe – utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Czynności/zadania Wnioskodawczyni szczegółowo opisane powyżej, a zmierzające do tworzenia utworów chronionych są przedmiotem złożonego wniosku.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię nie mają i nie będą miały charakteru rutynowego.

Wnioskodawczyni dostarcza aplikacje zamówione przez Spółkę, a tworząc nowe funkcjonalności będzie rozwijała oprogramowanie/aplikacje dla i na potrzeby Spółki lub jej klientów i będzie odbywało się to na podstawie umowy ze Spółką.

W przypadku rozwijania/ulepszania oprogramowania, Wnioskodawczyni nie jest i nie będzie właścicielem ani współwłaścicielem takiego oprogramowania ani też nie posiada i nie będzie posiadała licencji wyłącznej do tego, natomiast odbywa się to na podstawie umowy zawartej ze Spółką (indywidulanie przez Wnioskodawczynię). Wnioskodawczyni tworzy rozwiązania, do których zgodnie z umową z określonym momentem przenoszone są autorskie prawa majątkowe.

Prowadzona bezpośrednio przez Wnioskodawczynię indywidualna i samodzielna działalność na potrzeby kontraktu zawartego z ww. Spółką obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem Wnioskodawczyni nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywa nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych.

Powstałe programy komputerowe są/będą efektem jej własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi będzie powstawał nowy produkt. Podstawą do stwierdzenia powyższego są/będą faktycznie wykonywane przez Wnioskodawczynię czynności, proces myślowy i efekt tego procesu.

Wytwarzane przez Wnioskodawczynię programy komputerowe, jak i rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania są/będą to osobne utwory, algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Czynności polegające na wytwarzaniu nowych programów komputerowych przez Wnioskodawczynię (kodów źródłowych, algorytmów, interfejsów składających się na moduły oprogramowania), co do których autorskie prawa majątkowe są/będą następnie przenoszone na Spółkę odbywają się/będą odbywały się każdorazowo na podstawie umowy zawartej ze Spółką.

Wnioskodawczyni działalność opisaną we wniosku, a polegającą na tworzeniu programów komputerowych dla Spółki kwalifikuje jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jest to, jednakże samodzielna kwalifikacja Wnioskodawczyni na podstawie przedstawionego przez nią opisu zdarzenia przyszłego. Wnioskodawczyni jednak w ramach pytania interpretacyjnego nr 2 domaga się zbadania również tej kwestii przez organ, gdyż prace rozwojowe stanowią element definicji prac badawczo-rozwojowych uregulowanych przepisami ustawy o PIT. Podkreślić przy tym trzeba, iż Krajowa Informacja Skarbowa nie może uchylać się od swojego obowiązku w tym zakresie, domagając się jednoznacznego wskazania przez Wnioskodawczynię czy prowadzi ona prace rozwojowe czy też nie, albowiem prowadziłoby to do samodzielnej odpowiedzi podatnika na pytanie, które de facto stanowi jego wątpliwość i które poddaje rozważaniom organu. Zwrócić należy uwagę, że w najnowszym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, tj. w wyroku w sprawie o sygn. akt: II FSK 2703/20 z 9 września 2022 r., Sąd wskazał, że organy skarbowe nie mogą przerzucać odpowiedzialności za ocenę prawną deklarowanych faktów na podatnika. Rolą wnioskującego jest zadeklarować fakty, a organ powinien ocenić tę deklarację pod względem prawnym, nie tylko według przepisów podatkowych. Powinien też dokonać wykładni przepisów licznych ustaw niepodatkowych, o ile ta ocena rzutuje na finalną ocenę podatkową. Tym samym Wnioskodawczyni złożonym wnioskiem przedstawia jedynie fakty, których domaga się oceny przez organ w ramach przepisów podatkowych. Zamiarem Wnioskodawczyni jest uzyskanie oceny, czy podejmowana przez nią działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy, a opisane przez nią we wniosku.

Prace, które są wykonywane przez Wnioskodawczynię w ramach zawartej ze Spółką umowy, a zakwalifikowane przez nią jako prace rozwojowe są wyodrębnione ze względu na cel ich prowadzenia, tj. w ramach danego projektu, nad którym pracuje Wnioskodawczyni i w ramach każdej tworzonej funkcjonalności opisanego we wniosku oprogramowania (modułu systemu). Prace te obejmują łącznie: nabywanie przez Wnioskodawczynię wiedzy i umiejętności, łączenie przez nią wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z rożnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac), kształtowanie wiedzy i umiejętności Wnioskodawczyni oraz wykorzystywanie tej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań.

Prowadzone prace będą służyły/służą planowaniu projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów – programów komputerowych w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki.

Wnioskodawczyni prowadzi/będzie prowadziła tak rozumiane prace rozwojowe w okresie współpracy ze Spółką i będą one kontynuowane przez okres objęty wnioskiem. Poszczególne prace dotyczą/będą dotyczyły tworzenia całych aplikacji lub tworzenia nowych, innowacyjnych modułów/funkcjonalności opisanego oprogramowania/programów komputerowych. Celem lub celami tych prac jest/będzie wytworzenie nowych aplikacji, funkcjonalności oprogramowania i w konsekwencji rozwiniecie/ulepszenie ww. oprogramowania. Prace te obejmują czynności takie jak: zbadanie/analiza problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac, implementacja rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania, implementacja rozwiązania właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego.

Celem/celami jakie Wnioskodawczyni każdorazowo stawia sobie w zakresie tworzonego/rozwijanego/ulepszanego oprogramowania jest to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą zamówiła Spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom/potrzebom jej klienta (użytkowników oprogramowania/systemu), zaprojektowaną i zaimplementowaną stricte pod Spółkę/użytkowników oprogramowania, odróżniającą się od gotowych rozwiązań na rynku. Rezultatem prac ma być funkcjonalność dobrej jakości, wydajna, użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna. Wnioskodawczyni zatem ma/będzie miała z góry ustalony rezultat swoich prac jakim był konkretny program komputerowy, który miał działać w konkretny sposób i służyć konkretnym celom/odpowiadać na konkretne zapotrzebowania. Ten produkt ma powstać poprzez zastosowanie nowych technologii i wykorzystania nowo zdobytej wiedzy. Finalnym celem ma być wytworzenie innowacyjnego produktu, który jest efektem pracy twórczej, kreatywnej Wnioskodawczyni.

W wyniku prac Wnioskodawczyni zaprojektuje i stworzy nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, tj. program komputerowy/programy komputerowe w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. Taki produkt/produkty są/będą projektowane i tworzone na potrzeby realizacji kontraktu ze Spółką, w zamian za co Wnioskodawczyni uzyskuje/będzie uzyskiwała kwalifikowane dochody. Wnioskodawczyni oferuje takie produkty i usługi w swojej działalności gospodarczej.

Tworzone przez Wnioskodawczynię produkty są i będą innowacyjne, nie mają swoich odpowiedników na rynku i odpowiadają/będą odpowiadały na potrzeby Spółki/użytkowników platformy. Wnioskodawczyni w celu ich wytworzenia będzie musiała zdobyć lub pogłębić posiadaną przez nią wiedzę celem możliwości wytworzenia takich nowych funkcjonalności, nowych aplikacji.

Wnioskodawczyni w ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarza/będzie wytwarzała programy komputerowe dla Spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Programy komputerowe i autorskie prawa majątkowe do nich są/będą wynikiem prowadzonych przez Wnioskodawczynię prac opisanych we wniosku.

Systematyczność prac Wnioskodawczyni polega/będzie polegała na tym, że Wnioskodawczyni każdorazowo zaplanuje i przeprowadzi chociażby realizację, wytworzenie aplikacji, modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania (rozwinięć oprogramowania opisanego we wniosku) w ramach danego projektu, będzie realizowała pewne harmonogramy, przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia – mając na uwadze zapotrzebowania Spółki/użytkowników końcowych systemu, harmonogram i zasoby. Wnioskodawczyni działa/będzie działała w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany a przy tym regularny.

Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółką) nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług).

Efekty samodzielnej działalności Wnioskodawczyni (opisywanych prac) są i będą rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jej praktyce gospodarczej lub są/będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się/będą odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących.

Czynności Wnioskodawczyni nie obejmują/nie będą obejmowały prac rutynowych, a zmierzają/będą zmierzały do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania.

Programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe są i będą przenoszone na Spółkę będą tworzone przez Wnioskodawczynię w ramach opisanych prac.

Wnioskodawczyni prowadzi/będzie prowadziła te prace w odniesieniu do każdego tworzonego przez nią kwalifikowanego IP.

Wnioskodawczyni do tworzenia nowych rozwiązań wykorzystuje zdobytą już wcześniej wiedzę, jednak na potrzeby projektów ją poszerza i zdobywa nową.

Otrzymywane przez Wnioskodawczynię przychody są i będą bezpośrednim skutkiem prowadzonej przez nią i opisanej we wniosku działalności, są/będą efektami tej działalności.

Gdyby Wnioskodawczyni nie wytwarzała programów komputerowych w sposób opisany we wniosku, nie uzyskiwałby przychodów ze współpracy z kontrahentem (Spółką).

Wynikami/wynikiem prac Wnioskodawczyni są i będą nowe aplikacje, moduły, rozwinięcia, funkcjonalności oprogramowania, aplikacji. Wynik/wyniki tych prac mają każdorazowo formę programów komputerowych. Ten wynik/te wyniki są i będą wykorzystywane na potrzeby działalności Wnioskodawczyni w celach zarobkowych, komercyjnych.

Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawczyni przenosi/będzie przenosiła na Spółkę w ramach zawartych umów całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych, Wnioskodawczyni osiąga/będzie osiągała dochody ze zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz Spółki. Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawczyni przenosi/będzie przenosiła na Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych, Wnioskodawczyni będzie osiągała dochody ze zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz Spółki.

W związku z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością na rzecz Spółki, a polegającą na tworzeniu programów komputerowych Wnioskodawczyni ponosi/będzie ponosiła m.in. wydatki takie jak:

-       opłaty abonamentowe za telefon – wydatek ten jest niezbędny do bieżącego kontaktu ze Spółką, poznania preferencji co do aplikacji, jak również testowania rozwiązań,

-       opłaty za Internet – są to wydatki niezbędne do technicznego wytwarzania rozwiązań, zdalnego kontaktu ze Spółką, jak również niezbędne do zdobywania wiedzy celem tworzenia nowych, innowacyjnych rozwiązań.

Powyższe opłaty są/będą bezpośrednim kosztem koniecznym do fizycznego świadczenia usług dla Spółki – fizycznego wytwarzania na jej rzecz programów komputerowych i będą one ponoszone na rzecz prac opisanych w złożonym wniosku.

Wnioskodawczyni jest i będzie w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej – oprogramowania. Wnioskodawczyni przyporządkowuje konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej – programu komputerowego.

Wnioskodawczyni ma na uwadze kryteria ustawowe niezbędne do wyliczenia wskaźnika nexus zgodnie ze wzorem z art. 30ca ust. 4-5 ustawy o PIT, w tym przede wszystkim bezpośredni związek danego wydatku z wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem danego kwalifikowanego prawa IP.

Wnioskodawczyni będzie zaliczała do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, które spełniają te kryteria ustawowe. Dla obliczenia wskaźnika nexus Wnioskodawczyni wykluczy koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, Wnioskodawczyni będzie pamiętała, aby istniał związek między:

-        wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-        kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-        dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Wskaźnik nexus jest i będzie obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawczyni ustala odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, Wnioskodawczyni chciałaby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).

W konsekwencji, Wnioskodawczyni zamierza rozliczyć kwalifikowane dochody z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółką, które zostały i zostaną przez nią uzyskane w roku 2025 (od września 2025 r.) z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Wnioskodawczyni zamierza kontynuować współpracę ze Spółką również w latach następnych na tych samych zasadach, dlatego też zamierza w następnych latach (tj. za rok 2026 i lata dalsze) ponownie rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5% o ile pozwolą na to obowiązujące przepisy prawa i zmianie nie ulegnie forma jej opodatkowania. Wnioskodawczyni ma świadomość, że w przypadku zmiany stanu faktycznego w przyszłości lub zmian legislacyjnych, interpretacja wydana na gruncie złożonego wniosku nie będzie stanowiła dla niej dalszej ochrony i zajdzie konieczność wystąpienia z nowym wnioskiem.

Jednocześnie Wnioskodawczyni oświadcza, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Ewidencja zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Wnioskodawczyni oblicza wskaźnik nexus według wzoru zawartego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, poprzez podstawienie odpowiednich wartości pod symbole wzoru. Prowadzenie ewidencji (o której mowa w art. 30cb ustawy) w sposób bieżący zostało zapoczątkowane z chwilą rozpoczęcia działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w związku z którym Wnioskodawczyni zamierza skorzystać z preferencji podatkowej. Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75. „Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box”. Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla wnioskodawcy.

W piśmie z 24 listopada 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)    na czym polegała/polega/będzie polegać innowacyjność „Oprogramowań”/„programów komputerowych” wskazanych we wniosku, które tworzyła/tworzy/będzie Pani tworzyła oraz rozwijała/rozwija/będzie Pani rozwijała, ulepszała/ulepsza/będzie Pani ulepszała i modyfikowała/modyfikuje/będzie Pani modyfikowała w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez kontrahenta (Spółkę) prace programistyczne, w stosunku do których przenosiła/przenosi/będzie Pani przenosiła autorskie prawa majątkowe na rzecz kontrahenta?

Odpowiedź: Tak jak to zostało wskazane we wniosku, Wnioskodawczyni tworzy specjalistyczne oprogramowanie integrujące, projektowane pod indywidualne potrzeby klientów Spółki. Głównym celem tego oprogramowania jest rozwiązywanie problemów związanych z (…). Innowacyjność oprogramowań/programów komputerowych, które tworzy Wnioskodawczyni polega na tym, że powstają one z zastosowaniem najnowszych technologii, nie mają one swoich odpowiedników na rynku, odpowiadają one na indywidualne potrzeby klienta. Są to rozwiązania prototypowe.

2)    czy Pani działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu programu komputerowego zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego programu komputerowego?

Odpowiedź: Tak. Działania Wnioskodawczyni polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu programu komputerowego zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego programu komputerowego.

3)    w odniesieniu do Pani działalności, w ramach której tworzyła/tworzy/będzie Pani tworzyła oraz rozwijała/rozwija/będzie Pani rozwijała, ulepszała/ulepsza/będzie Pani ulepszała i modyfikowała/ modyfikuje/będzie Pani modyfikowała programy komputerowe proszę wyjaśnić:

a)  przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/powstaną poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniały/odróżniają/ będą odróżniać tworzone/rozwijane/ulepszane/modyfikowane programy komputerowe od już istniejących?

Odpowiedź: Tak jak to zostało wskazane we wniosku, w procesie wytwarzania i rozwoju oprogramowania Wnioskodawczyni wykorzystuje innowacyjne technologie (…). Aplikacje tworzone są głównie przy użyciu (…). Powyższe w odpowiednim zastosowaniu i w najnowszych wersjach odróżnia/będzie odróżniać tworzone/rozwijane/ ulepszane/modyfikowane programy komputerowe od już istniejących.

b)  jakie produkty, usługi, procesy oferowała Pani dotychczas w swojej działalności i jakie będzie Pani oferowała?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni w swojej dotychczasowej działalności oferowała i będzie oferowała usługi programistyczne i produkty, tj. programy komputerowe/oprogramowania.

c)  na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Te produkty, procesy, usługi oparte były na rozwiązaniach technologicznych takich jak: (…) – w konkretnym odniesieniu dla celów wytworzenia konkretnej zamówionej przez klienta funkcjonalności. Poprzednio Wnioskodawczyni tworzyła (…).

d)  w jaki sposób realizowała/realizuje/będzie Pani realizowała zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni każdorazowo otrzymując zadanie do wykonania analizuje zadany jej problem, planuje działania, wymyśla rozwiązanie, dobiera technologię, tworzy prototyp, testuje go, przekazuje klientowi i go wdraża.

4)    jakie konkretne działania podejmowała/podejmuje/będzie Pani podejmowała w celu opracowania nowego/rozwijanego/ulepszanego/modyfikowanego programu komputerowego, a w szczególności:

a)  jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia programu komputerowego zostały/ zostaną podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzyła/tworzy/będzie Pani tworzyła programy komputerowe?

Odpowiedź: W celu wytworzenia programu komputerowego Wnioskodawczyni podejmowała/podejmuje działania takie jak: zapoznanie się z problemem użytkownika, analiza problemu i wymyślenie możliwego, nowego rozwiązania/rozwinięcia, zaplanowanie działań, dobór technologii, zaprojektowanie rozwiązania wstępnego (prototypy), analiza potencjalnych skutków zastosowania, wytworzenie nowych funkcjonalności, wprowadzenie rozwiązań eksperymentalnych/prototypów, przetestowanie ich i następnie przekazanie kontrahentowi – Spółce, wdrożenie do istniejącego oprogramowania.

b)  jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pani praktyce gospodarczej Pani zastosowała/zastosuje?

Odpowiedź: W ramach prowadzonych prac Wnioskodawczyni musiała zapoznać się oraz zastosować nowe narzędzia i rozwiązania, które wcześniej nie występowały w jej praktyce gospodarczej. Były to narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania takie jak:

•        (…).

Wdrożenie tych rozwiązań wymagało od Wnioskodawczyni zdobycia nowej wiedzy oraz praktycznych umiejętności, które wcześniej nie były wykorzystywane w jej działalności.

c)  co powodowało/powoduje/będzie powodować, iż wytworzone nowe i rozwinięte/ulepszone/ zmodyfikowane programy komputerowe różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pani?

Odpowiedź: Jak już to zostało wskazane we wniosku i uzupełnieniu, wytworzone nowe i rozwinięte/ulepszone/zmodyfikowane programy komputerowe różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawczyni tym, że nie znajdują one swoich odpowiedników na rynku, są to rozwiązania prototypowe, odpowiadające na potrzeby klienta, powstające przy użyciu najnowszych technologii, w tym takich które nie były wykorzystywane we wcześniejszej praktyce gospodarczej Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni wcześniej nie tworzyła tego rodzaju dedykowanych rozwiązań, wcześniejsze rozwiązania (usługi i produkty) dotyczyły innej branży.

d)  zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powodowało/ powoduje/będzie powodować, że programy komputerowe po ich wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu/zmodyfikowaniu różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pani?

Odpowiedź: Zastosowanie takich technologii informatycznych jak (…) spowodowało, że tworzone lub rozwijane przez Wnioskodawczynię programy komputerowe znacząco różnią się od wcześniejszych rozwiązań stosowanych w jej działalności. Wprowadzenie tych narzędzi umożliwiło realizację dedykowanych funkcjonalności, które dotychczas nie były dostępne w jej praktyce gospodarczej.

5)    od kiedy (dd-mm-rrrr) prowadzi Pani odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję (proszę wskazać datę)?

Odpowiedź: W ramach współpracy z tym kontrahentem/Spółką Wnioskodawczyni prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję od 1 września 2025 r.

6)    czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniała/ wyodrębnia/będzie Pani wyodrębniała każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź: Tak.

7)    czy sposób „przenoszenia” każdego z praw majątkowych do programu komputerowego każdorazowo spełniał/spełnia/będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Tak.

8)    jaką formą będzie opodatkowana w latach kolejnych po 2025 r. Pani działalność gospodarcza (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych)?

Odpowiedź: Podatek liniowy.

9)    jaki był/jest/będzie funkcjonalny związek poszczególnych wydatków, których dotyczy Pani pytanie nr 4 z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie/ulepszanie/modyfikowanie „Oprogramowania”/„programu komputerowego” (we wniosku nie wyjaśniła Pani kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie/ulepszanie/modyfikowanie „Oprogramowania”/„programu komputerowego”)?

Odpowiedź: Poniżej Wnioskodawczyni wskazuje na funkcjonalny i bezpośredni związek wydatków w poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie/ulepszanie/modyfikowanie oprogramowania/programu komputerowego:

-        opłaty abonamentowe za telefon – wydatek ten jest niezbędny do bieżącego kontaktu ze Spółką, zdalnego połączenia, przekazywania materiałów, poznania preferencji co do aplikacji, omówienia postępów prac, jak również testowania rozwiązań,

-        opłaty za Internet – są to wydatki niezbędne do technicznego wytwarzania rozwiązań, zdalnego kontaktu ze Spółką, jak również niezbędne do zdobywania wiedzy celem tworzenia nowych, innowacyjnych rozwiązań.

10) wobec wskazania w stanowisku:

proszę wyjaśnić, czy tworzyła/tworzy/będzie Pani tworzyła, rozwijała/rozwija/będzie Pani rozwijała, ulepszała/ulepsza/będzie Pani ulepszała i modyfikowała/modyfikuje/będzie Pani modyfikowała również „części oprogramowania”, a jeżeli tak to, czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Panią powstała/powstaje/powstanie część „Oprogramowania”/„programu komputerowego”, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowiła/stanowi/będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pani) przenosili/przenoszą/będą przenosić razem (łącznie) na rzecz Spółki (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pani z tego tytułu otrzymała/otrzyma wynagrodzenie?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni wytwarza części oprogramowania, tj. nowe funkcjonalności, moduły oprogramowania stanowiące zbiory kodów źródłowych, które następnie są implementowane do istniejącego oprogramowania i do których autorskie prawa majątkowe są przenoszone na Spółkę. Odbywa się na podstawie indywidualnie zawartej przez Wnioskodawczynię umowy ze Spółką i z tego tytułu Wnioskodawczyni otrzymuje wynagrodzenie. Wnioskodawczyni nie ma umowy zawartej łącznie z innymi programistami i ze Spółką.

Natomiast, w piśmie z 17 grudnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, na zawarte w wezwaniu pytanie o treści:

czy każda z wytworzonych przez Panią „części oprogramowania” stanowiła/stanowi/będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

udzieliła Pani następującej odpowiedzi:

Tak, każda z wytworzonych przez Wnioskodawczynię „części oprogramowania” stanowiła/stanowi/będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W tym miejscu wskazać również trzeba, że w objaśnieniach Ministerstwa do ulgi IP BOX wyraźnie wskazano, że pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc programem komputerowym są każde kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania czy dokumentacja projektowa/techniczna rozumiana jako zestaw instrukcji – komend adresowanych do komputera.

Pytania

1.    Czy efekty prac Wnioskodawczyni stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

2.    Czy podejmowana przez Wnioskodawczynię działalność, która polega i będzie polegała na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez Wnioskodawczynię)?

3.    Czy w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych przez Wnioskodawczynię tworzonych w ramach świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie stanowiło sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym możliwe będzie zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w roku 2025 (od września 2025 r.) i w latach następnych (tj. w roku 2026 i kolejnych)?

4.    Czy wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawczynię stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

Pani stanowiska w sprawie

Ad 1.

Efekty prac Wnioskodawczyni stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego.

W tym miejscu podkreślić należy, iż zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc „programem komputerowym” jest każdy kod źródłowy, interfejs czy algorytm w języku programowania. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs” (s. 37, https:// www.podatki.gov.pl/pit/wyjasnienia-pit/objasnienia-podatkowe-ip-box/, dostęp: 2.8.2019 r.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Jak już zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (source code), zawierający komendy (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego (object code), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych. Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać sporządzenie schematu blokowego, określanego także jako graficzna sieć działań (flow-chart), przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim. Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich figur geometrycznych, mogą być następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku mamy więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego.

Wnioskodawczyni wytwarza i będzie wytwarzała kody źródłowe, interfejsy, algorytmy, w językach programowania składające się na aplikacje, a także moduły oprogramowania, w których zapisane są/będą nowe funkcjonalności tego oprogramowania, jak również dokumentację techniczną/wykonawczą. W konsekwencji, Wnioskodawczyni wytwarza/będzie wytwarzała utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawa pokrewnych, będzie posiadała do nich autorskie prawa majątkowe i osobiste (które to autorskie prawa majątkowe będą następnie przenoszone na Spółkę). Tym samym efekty prac Wnioskodawczyni stanowią i będą stanowiły kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Ad 2.

Podejmowana przez Wnioskodawczynię działalność, a która polega i będzie polegała na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez Wnioskodawczynię).

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl tych przepisów:

-       Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)    badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)    badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

-       Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawczyni, prowadzi ona działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawczynię polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania mają charakter twórczy, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi po stronie Wnioskodawczyni. Oprogramowanie, aplikacje tworzone przez Wnioskodawczynię (w tym moduły oprogramowania/ aplikacji) stanowi i będzie stanowiło oryginalny wytwór jej twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.

Po drugie, prace wykonywane przez Wnioskodawczynię obejmują i będą obejmowały wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Po trzecie, prace nad oprogramowaniem mają i będą miały charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych przez Wnioskodawczynię tworzonych w ramach świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będzie stanowiło sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym będzie możliwe zastosowanie przez nią stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w roku 2025 (od września 2025 r.) i w latach następnych (tj. w roku 2026 i kolejnych).

W tym miejscu należy zauważyć, że w przepisie art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy).

Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego kontrahenta.

W toku realizowanych prac, Wnioskodawczyni wytwarza/będzie wytwarzała utwory objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent będzie zyskiwał wszystkie prawa do wytworzonych utworów, a Wnioskodawczyni je utraci, za co otrzymała wynagrodzenie. Tak, więc należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w ostatnich wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach (interpretacja z 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0111-KDIB1-1.4011.106.2022.2.JJ, z 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0112-KDWL.4011.428.2022.2.AK, z 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0115-KDIT1-4022.117.2022.2.MK, z 8 lipca 2022 r. znak sprawy: 0111-KDIB1-1.4011.118.2022.2.JJ).

Zdaniem Wnioskodawczyni, spełnia ona wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Przedmiotowe części oprogramowania, tj. programy komputerowe opisane we wniosku podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.

Reasumując tworzone przez Wnioskodawczynię programy komputerowe – kody źródłowe stanowią zatem program komputerowy, który znajduje się w katalogu kwalifikowanych praw autorskich IP.

Zdaniem Wnioskodawczyni, przenoszenie autorskich majątkowych praw do oprogramowania lub jego części, programów komputerowych w ramach współpracy ze Spółką i uzyskiwanie przez nią dochodu z tego tytułu kwalifikuje ją do skorzystania z ulgi IP BOX. Wnioskodawczyni przenosi i będzie przenosiła na zleceniodawcę (Spółkę) całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez nią działalności badawczo-rozwojowej, będzie otrzymywała wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem – w ocenie Wnioskodawczyni – będzie osiągała kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o czym mowa powyżej.

Stanowisko Wnioskodawczyni odnosi się również do współpracy ze Spółką w latach następnych (2026 rok i kolejne), albowiem Wnioskodawczyni zamierza kontynuować współpracę z nią na takich samych zasadach.

Ad 4.

Wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawczynię stanowią i będą stanowiły koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zdaniem Wnioskodawczyni:

-        opłaty abonamentowe za telefon,

-        opłaty za dostęp do Internetu,

stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w literze a wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Wszystkie ponoszone przez Wnioskodawczynię ww. wydatki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mają i będą miały bowiem bezpośredni związek z prowadzoną przez nią działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie będzie niezbędne do prowadzenia działalności tego rodzaju.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że od 11 kwietnia 2023 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą. Od września współpracuje Pani z polską spółką (…) na podstawie pisemnie zawartej umowy o świadczenie usług informatycznych z 19 sierpnia 2025 r. Zgodnie z umową, usługi są świadczone na podstawie zleceń przedłożonych do wykonania przez Spółkę. W szczególności przedmiotem umowy jest świadczenie następujących usług:

(…)

Od początku współpracy ze Spółką, tj. od września 2025 r. zrealizowała Pani i realizuje następujące funkcjonalności/programy komputerowe:

(…)

Innowacyjność oprogramowań/programów komputerowych, które Pani tworzy polega na tym, że powstają one z zastosowaniem najnowszych technologii, nie mają one swoich odpowiedników na rynku, odpowiadają one na indywidualne potrzeby klienta. Są to rozwiązania prototypowe.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Panią efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy przedstawionym we wniosku wskazała Pani, że twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych, oprogramowania, których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na skutek Pani działań podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania programów komputerowych Spółki powstają i będą powstawały nowe, innowacyjne aplikacje, funkcjonalności oprogramowania dla Spółki. Te nowe aplikacje i funkcjonalności są i będą kreacyjnym rezultatem Pani działalności, wytworem Pani intelektu. Przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na wytworzeniu programu komputerowego czy usprawnieniu/ulepszeniu/ rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania o innowacje zapoznaje się Pani z problemem, analizuje go i wymyśla możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektuje rozwiązania wstępne (prototypy), analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, wprowadza rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testuje je i następnie przekazuje kontrahentowi – Spółce, wdraża do istniejącego oprogramowania. Aplikacje/programy komputerowe są tworzone tak, aby były konkurencyjne, odpowiadały na potrzeby klienta/użytkownika i odróżniały się od rozwiązań dostępnych na rynku. Efekty Pani pracy odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są i nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Spółkę. Natomiast w uzupełnieniu doprecyzowała Pani, że Pani działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu programu komputerowego zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego programu komputerowego. W celu wytworzenia programu komputerowego podejmowała/podejmuje Pani działania takie jak: zapoznanie się z problemem użytkownika, analiza problemu i wymyślenie możliwego, nowego rozwiązania/rozwinięcia, zaplanowanie działań, dobór technologii, zaprojektowanie rozwiązania wstępnego (prototypy), analiza potencjalnych skutków zastosowania, wytworzenie nowych funkcjonalności, wprowadzenie rozwiązań eksperymentalnych/prototypów, przetestowanie ich i następnie przekazanie kontrahentowi – Spółce, wdrożenie do istniejącego oprogramowania. W ramach prowadzonych prac musiała Pani zapoznać się oraz zastosować nowe narzędzia i rozwiązania, które wcześniej nie występowały w Pani praktyce gospodarczej. Były to narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania takie jak: (…). Wdrożenie tych rozwiązań wymagało od Pani zdobycia nowej wiedzy oraz praktycznych umiejętności, które wcześniej nie były wykorzystywane w Pani działalności. Wytworzone nowe i rozwinięte/ulepszone/zmodyfikowane programy komputerowe różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pani tym, że nie znajdują one swoich odpowiedników na rynku, są to rozwiązania prototypowe, odpowiadające na potrzeby klienta, powstające przy użyciu najnowszych technologii, w tym takich które nie były wykorzystywane we wcześniejszej Pani praktyce gospodarczej. Wcześniej nie tworzyła Pani tego rodzaju dedykowanych rozwiązań, wcześniejsze rozwiązania (usługi i produkty) dotyczyły innej branży. Zastosowanie takich technologii informatycznych jak (…) spowodowało, że tworzone lub rozwijane przez Panią programy komputerowe znacząco różnią się od wcześniejszych rozwiązań stosowanych w Pani działalności. Wprowadzenie tych narzędzi umożliwiło realizację dedykowanych funkcjonalności, które dotychczas nie były dostępne w Pani praktyce gospodarczej.

Zatem, prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania/ modyfikowania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazała Pani we wniosku, że w ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarza/będzie wytwarzała Pani programy komputerowe dla Spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Systematyczność Pani prac polega/będzie polegała na tym, że każdorazowo zaplanuje Pani i przeprowadzi chociażby realizację, wytworzenie aplikacji, modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania (rozwinięć oprogramowania opisanego we wniosku) w ramach danego projektu, będzie realizowała Pani pewne harmonogramy, przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia – mając na uwadze zapotrzebowania Spółki/użytkowników końcowych systemu, harmonogram i zasoby. Działa/będzie działała Pani w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany a przy tym regularny.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Panią programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i uzupełnieniu wynika, że prace, które są wykonywane przez Panią w ramach zawartej ze Spółką umowy, a zakwalifikowane przez Panią jako prace rozwojowe są wyodrębnione ze względu na cel ich prowadzenia, tj. w ramach danego projektu, nad którym Pani pracuje i w ramach każdej tworzonej funkcjonalności opisanego we wniosku oprogramowania (modułu systemu). Prace te obejmują łącznie: nabywanie przez Panią wiedzy i umiejętności, łączenie przez Panią wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z rożnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac), kształtowanie Pani wiedzy i umiejętności oraz wykorzystywanie tej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań. Prowadzone prace będą służyły/służą planowaniu projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów – programów komputerowych w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. Poszczególne Pani prace dotyczą/będą dotyczyły tworzenia całych aplikacji lub tworzenia nowych, innowacyjnych modułów/funkcjonalności opisanego oprogramowania/programów komputerowych. Celem lub celami tych prac jest/będzie wytworzenie nowych aplikacji, funkcjonalności oprogramowania i w konsekwencji rozwiniecie/ulepszenie ww. oprogramowania. Prace te obejmują czynności takie jak: zbadanie/analiza problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac, implementacja rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania, implementacja rozwiązania właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego. Celem lub celami tych prac jest/będzie wytworzenie nowych aplikacji, funkcjonalności oprogramowania i w konsekwencji rozwiniecie/ulepszenie ww. oprogramowania. Prace te obejmują czynności takie jak: zbadanie/analiza problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac, implementacja rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania, implementacja rozwiązania właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego. Celem/celami jakie każdorazowo stawia Pani sobie w zakresie tworzonego/rozwijanego/ulepszanego oprogramowania jest to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą zamówiła Spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom/potrzebom jej klienta (użytkowników oprogramowania/systemu), zaprojektowaną i zaimplementowaną stricte pod Spółkę/użytkowników oprogramowania, odróżniającą się od gotowych rozwiązań na rynku. Rezultatem prac ma być funkcjonalność dobrej jakości, wydajna, użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna. Zatem ma/będzie Pani miała z góry ustalony rezultat swoich prac jakim był konkretny program komputerowy, który miał działać w konkretny sposób i służyć konkretnym celom/odpowiadać na konkretne zapotrzebowania. Ten produkt ma powstać poprzez zastosowanie nowych technologii i wykorzystania nowo zdobytej wiedzy. Finalnym celem ma być wytworzenie innowacyjnego produktu, który jest efektem Pani pracy twórczej, kreatywnej. W wyniku prac zaprojektuje i stworzy Pani nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, tj. program komputerowy/programy komputerowe w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. Efekty Pani samodzielnej działalności (opisywanych prac) są i będą rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pani praktyce gospodarczej lub są/będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się/będą odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących. W procesie wytwarzania i rozwoju oprogramowania wykorzystuje Pani innowacyjne technologie z (…). Aplikacje tworzone są głównie przy użyciu (…). Powyższe w odpowiednim zastosowaniu i w najnowszych wersjach odróżnia/będzie odróżniać tworzone/rozwijane/ ulepszane/modyfikowane programy komputerowe od już istniejących. W swojej dotychczasowej działalności oferowała i będzie oferowała Pani usługi programistyczne i produkty, tj. programy komputerowe/oprogramowania. Te produkty, procesy, usługi oparte były na rozwiązaniach technologicznych takich jak: (…) – w konkretnym odniesieniu dla celów wytworzenia konkretnej zamówionej przez klienta funkcjonalności. Poprzednio tworzyła Pani aplikację (…). Każdorazowo otrzymując zadanie do wykonania analizuje Pani zadany Pani problem, planuje działania, wymyśla rozwiązanie, dobiera technologię, tworzy prototyp, testuje go, przekazuje klientowi i go wdraża. Prowadzona bezpośrednio przez Panią indywidualna i samodzielna działalność na potrzeby kontraktu zawartego z ww. Spółką obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywa Pani nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych. Powstałe programy komputerowe są/będą efektem Pani własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi będzie powstawał nowy produkt.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·         badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·         prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pani we wniosku i uzupełnieniu, twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych, oprogramowania, których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na skutek Pani działań podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania programów komputerowych Spółki powstają i będą powstawały nowe, innowacyjne aplikacje, funkcjonalności oprogramowania dla Spółki. Te nowe aplikacje i funkcjonalności są i będą kreacyjnym rezultatem Pani działalności, wytworem Pani intelektu. Efekty Pani pracy odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są i nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Spółkę. W ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarza/będzie Pani wytwarzała programy komputerowe dla Spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Systematyczność Pani prac polega/będzie polegała na tym, że każdorazowo zaplanuje i przeprowadzi Pani chociażby realizację, wytworzenie aplikacji, modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania (rozwinięć oprogramowania opisanego we wniosku) w ramach danego projektu, będzie realizowała Pani pewne harmonogramy, przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia – mając na uwadze zapotrzebowania Spółki/użytkowników końcowych systemu, harmonogram i zasoby. Działa/będzie działała Pani w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany a przy tym regularny. Programy komputerowe i autorskie prawa majątkowe do nich są/będą wynikiem prowadzonych przez Panią prac. W ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółką) nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pani dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Pani prace obejmują łącznie: nabywanie przez Panią wiedzy i umiejętności, łączenie przez Panią wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z rożnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac), kształtowanie Pani wiedzy i umiejętności oraz wykorzystywanie tej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań. Prowadzone przez Panią prace służyły/służą planowaniu projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów – programów komputerowych w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. Poszczególne Pani prace dotyczą/będą dotyczyły tworzenia całych aplikacji lub tworzenia nowych, innowacyjnych modułów/funkcjonalności opisanego oprogramowania/programów komputerowych. Celem lub celami tych prac jest/będzie wytworzenie nowych aplikacji, funkcjonalności oprogramowania i w konsekwencji rozwiniecie/ulepszenie ww. oprogramowania. Prace te obejmują czynności takie jak: zbadanie/analiza problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac, implementacja rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania, implementacja rozwiązania właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego. Celem/celami jakie Pani każdorazowo stawia sobie w zakresie tworzonego/rozwijanego/ulepszanego oprogramowania jest to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą zamówiła Spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom/potrzebom jej klienta (użytkowników oprogramowania/systemu), zaprojektowaną i zaimplementowaną stricte pod Spółkę/użytkowników oprogramowania, odróżniającą się od gotowych rozwiązań na rynku. Rezultatem prac ma być funkcjonalność dobrej jakości, wydajna, użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna. Finalnym celem jest wytworzenie innowacyjnego produktu, który jest efektem Pani pracy twórczej, kreatywnej. Efekty Pani samodzielnej działalności (opisywanych prac) są i będą rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pani praktyce gospodarczej lub są/będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się/będą odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących. Realizowała/realizuje/będzie realizowała Pani zaplanowane przedsięwzięcie w ten sposób. W procesie wytwarzania i rozwoju oprogramowania wykorzystuje Pani innowacyjne technologie z (…). Aplikacje tworzone są głównie przy użyciu (…). Powyższe w odpowiednim zastosowaniu i w najnowszych wersjach odróżnia/będzie odróżniać tworzone/rozwijane/ ulepszane/modyfikowane programy komputerowe od już istniejących. W swojej dotychczasowej działalności oferowała i będzie oferowała Pani usługi programistyczne i produkty, tj. programy komputerowe/oprogramowania. Te produkty, procesy, usługi oparte były na rozwiązaniach technologicznych takich jak: (…) – w konkretnym odniesieniu dla celów wytworzenia konkretnej zamówionej przez klienta funkcjonalności. Poprzednio tworzyła Pani aplikację (…). Każdorazowo otrzymując zadanie do wykonania analizuje Pani zadany Pani problem, planuje działania, wymyśla rozwiązanie, dobiera technologię, tworzy prototyp, testuje go, przekazuje klientowi i go wdraża. W ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółką) nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pani dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty Pani samodzielnej działalności (opisywanych prac) są i będą rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pani praktyce gospodarczej lub są/będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się/będą odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących. Pani czynności nie obejmują/nie będą obejmowały prac rutynowych, a zmierzają/będą zmierzały do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ ulepszania/modyfikowania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Pani działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu programów komputerowych, spełnia/będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Panią ani też całość prowadzonej przez Panią działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy   z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)    w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje i będzie Pani tworzyć/rozwijać/ulepszać/modyfikować programy komputerowe w ramach współpracy ze wskazaną w treści wniosku Spółką;

2)    tworzy, rozwija, ulepsza i modyfikuje Pani programy komputerowe w ramach bezpośrednio prowadzonej przez siebie działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)    efektem czynności wykonywanych przez Panią w ramach współpracy ze Spółką są aplikacje (oprogramowania) i nowe funkcjonalności tych oprogramowań – kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania, tj. programy komputerowe – utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4)    każda z wytworzonych przez Panią „części oprogramowania” stanowiła/stanowi/będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

5)    przenosi/będzie Pani przenosiła na Spółkę w ramach zawartych umów całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych, osiąga/będzie Pani osiągała dochody ze zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz Spółki;

6)    sposób przeniesienia każdego z praw majątkowych do programu komputerowego każdorazowo spełniał/spełnia/będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy;

7)    posiada i prowadzi Pani odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej; w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniała/wyodrębnia/będzie Pani wyodrębniała każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; w ramach współpracy z kontrahentem/Spółką prowadzi Pani odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję od 1 września 2025 r.

Prawa do tworzonych, rozwijanych/ulepszanych/modyfikowanych przez Panią programów komputerowych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są/będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych w ramach wykonywanej przez Panią działalności stanowi/będzie stanowić sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi/będzie stanowić kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, prawa autorskie do programów komputerowych tworzonych/rozwijanych/ ulepszanych/modyfikowanych przez Panią na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są/będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z czym odpłatne przeniesienie praw autorskich do programów komputerowych tworzonych/rozwijanych/ulepszanych/ modyfikowanych przez Panią stanowią/będą stanowić sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga/będzie Pani osiągać kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Może Pani zastosować stawkę 5% do kwalifikowanych dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności (współpracy z wymienioną we wniosku Spółką) opisanej we wniosku i uzupełnieniu, w zeznaniu rocznym za 2025 r. (za okres od 1 września 2025 r.). Jeśli Pani sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się będzie Pani mogła skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe (tj. w 2026 r. i kolejnych latach).

Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną bezpośrednio przez Panią działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wyjaśniam, co następuje.

Z opisu sprawy wynika, że ponosi/będzie Pani ponosiła wydatki na:

-       opłaty abonamentowe za telefon – wydatek ten jest niezbędny do bieżącego kontaktu ze Spółką, poznania preferencji co do aplikacji, jak również testowania rozwiązań,

-       opłaty za Internet – są to wydatki niezbędne do technicznego wytwarzania rozwiązań, zdalnego kontaktu ze Spółką, jak również niezbędne do zdobywania wiedzy celem tworzenia nowych, innowacyjnych rozwiązań.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-     dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-     wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-     dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-     wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Przechodząc do Pani wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Panią wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem i rozwinięciem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-     wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-     kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-     dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinna Pani również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem ponoszone przez Panią wydatki na opłaty abonamentowe za telefon oraz opłaty za Internet, należy uznać za koszty, o których mowa w lit. „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Panią działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych oraz wyroku sądu należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy   z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.