Stawka ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0.
Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG w czerwcu 2026 r. i jest polskim rezydentem podatkowym. Wybrała opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, spełniając warunki ustawowe (m.in. limit przychodów 2 000 000 euro). Na podstawie umowy ramowej zawartej z A sp. z o.o. oraz zamówienia nr 1 od 6 lipca 2026 r. świadczy na rzecz klienta końcowego usługi w roli Technical Product Managera dla rozwiązań opartych na sztucznej inteligencji i dużych modelach językowych. Usługi mają charakter wyłącznie organizacyjno-koordynacyjny i zarządczy – obejmują zbieranie wymagań, zarządzanie komunikacją,…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 11 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 8 września 2026 r. (wpływ 8 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG w czerwcu 2026 r. Jest Pani polskim rezydentem podatkowym. Jako formę opodatkowania wybrała Pani ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i złożyła Pani w ustawowym terminie oświadczenie o wyborze tej formy. Spełnia Pani warunki ryczałtu – nie zachodzą wyłączenia z art. 8 ustawy, a przychody nie przekroczą limitu z art. 6 ust. 4 (równowartość 2 000 000 euro). Nie świadczy Pani usług na rzecz obecnego ani byłego pracodawcy odpowiadających czynnościom ze stosunku pracy (art. 8 ust. 2).
Na podstawie umowy ramowej o świadczenie usług zawartej z A sp. z o.o. oraz zamówienia nr 1, od 6 lipca 2026 r. świadczy Pani usługi na rzecz klienta końcowego (…) w roli Technical Product Managera dla rozwiązań opartych na sztucznej inteligencji i dużych modelach językowych (…). Usługi są świadczone zdalnie lub w biurze klienta. Zakres usług obejmuje prowadzenie wielu przypadków użycia (use cases) od definicji wymagań, przez (…), po dostarczenie (…) i ma charakter wyłącznie organizacyjno-koordynacyjny i zarządczy, w szczególności:
1) zbieranie i dokumentowanie wymagań biznesowych i funkcjonalnych, w tym architektury biznesowej;
2) zarządzanie komunikacją z interesariuszami i raportowanie statusów;
3) koordynację prac zespołów interdyscyplinarnych (inżynieria, architektura, zespoły danych);
4) nadzór nad równolegle prowadzonymi przypadkami użycia, priorytetyzacja i pilnowanie terminowości;
5) identyfikacja i rozwiązywanie ryzyk oraz blokad;
6) wsparcie gotowości operacyjnej i czynności wdrożeniowych;
7) planowanie i harmonogramowanie prac, monitorowanie budżetu (roboczogodziny), zarządzanie zmianą i prowadzenie dokumentacji projektowej.
Nie wykonuje Pani czynności programistycznych: nie tworzy, nie projektuje, nie rozwija ani nie testuje Pani oprogramowania, nie ingeruje Pani w kod źródłowy, nie świadczy Pani usług związanych z oprogramowaniem, doradztwa w zakresie sprzętu lub oprogramowania ani doradztwa związanego z zarządzaniem.
Świadczone usługi klasyfikuje Pani w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 („Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”).
Wynagrodzenie ustalono jako stawkę godzinową (…) zł netto + VAT, rozliczaną na podstawie zatwierdzanych zestawień czasu pracy (timesheet). Jest ono należne za samo świadczenie usług zarządczych, niezależnie od tego, czy w danym okresie powstanie jakikolwiek utwór; nie wyodrębniono w nim honorarium za przeniesienie praw autorskich. Umowa ramowa zawiera standardowe klauzule o przeniesieniu autorskich praw majątkowych (w tym do programów komputerowych), jednak z uwagi na czysto zarządczy charakter pracy nie wytwarza Pani żadnych utworów objętych tymi klauzulami – nie dochodzi zatem do faktycznego przeniesienia praw.
W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, co następuje.
Nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce
Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W Polsce znajduje się Pani ośrodek interesów życiowych, tj. centrum interesów osobistych i gospodarczych, oraz to w Polsce przebywa Pani przez większą część roku podatkowego (powyżej 183 dni w roku). Usługi świadczy Pani co do zasady zdalnie i okazyjnie wykonuje Pani je również z innych lokalizacji, co jednak nie zmienia Pani rezydencji podatkowej. Wskazany w Pani danych adres ma charakter tymczasowy, gdyż w Polsce jest Pani obecnie w trakcie zmiany adresu; Pani centrum interesów osobistych i gospodarczych oraz miejsce, w którym Pani przebywa przez większą część roku, pozostaje w Polsce.
Charakter działalności (działalność usługowa)
Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczy Pani wyłącznie usługi (usługi zarządzania projektami); nie prowadzi Pani działalności wytwórczej ani handlowej i nie dokonuje Pani sprzedaży towarów. Obecnie świadczy Pani usługi wyłącznie w ramach opisanej umowy i nie uzyskuje Pani przychodów z innych tytułów.
Wolny zawód
Świadczona przez Panią usługa nie jest wykonywana w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wykonywana przez Panią działalność (zarządzanie projektami) nie mieści się w katalogu zawodów wskazanym w tej definicji. Usługi wykonuje Pani osobiście, nie zatrudnia pracowników ani nie korzysta Pani z podwykonawców.
Brak charakteru doradczego
Wykonywane przez Panią czynności nie polegają na udzielaniu porad, opinii ani wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Nie doradza Pani klientowi w zakresie strategii, wyboru rozwiązań technologicznych ani sposobu prowadzenia działalności, nie sporządza Pani opinii, analiz eksperckich ani ekspertyz. Pani rola ma charakter wyłącznie organizacyjny i koordynacyjny – polega na planowaniu, koordynowaniu i nadzorowaniu realizacji projektów zgodnie z celami i wytycznymi ustalonymi przez klienta. Decyzje merytoryczne i techniczne, w tym analizy, podejmują właściwe zespoły klienta; organizuje i koordynuje Pani ich pracę oraz dba Pani o terminowość i prawidłowy przepływ informacji. Określenie „techniczny” w nazwie Pani roli odnosi się wyłącznie do posiadanej przez Panią ogólnej teoretycznej wiedzy o działaniu rozwiązań technicznych, która ułatwia Pani zrozumienie zagadnień, sprawniejszą organizację prac oraz identyfikację blokad; nie oznacza wykonywania przez Panią czynności technicznych ani programistycznych.
Szczegółowa charakterystyka siedmiu czynności
Poniżej charakteryzuje Pani odrębnie każdą z siedmiu czynności. Wszystkie mają charakter organizacyjno-koordynacyjny; do śledzenia postępu prac korzysta Pani z narzędzi do zarządzania zadaniami (task management).
a) Zbieranie i dokumentowanie wymagań biznesowych i funkcjonalnych (w tym architektury biznesowej): zbiera Pani od interesariuszy klienta informacje o ich potrzebach i oczekiwaniach wobec danego rozwiązania i spisuje je Pani w uporządkowaną listę wymagań. Pojęcie „architektura biznesowa” oznacza w Pani przypadku udokumentowanie kontekstu i powiązań procesów biznesowych, których dotyczy dany przypadek użycia. Nie prowadzi Pani analizy eksperckiej ani nie projektuje Pani rozwiązań – analiz dokonują zespoły inżynierskie klienta; Pani jedynie organizuje i porządkuje informacje przekazane przez interesariuszy. Cel: zapewnienie zespołom jasnego, spisanego zestawu wymagań. Efekt: dokument (lista) wymagań. Klient wykorzystuje ten dokument jako podstawę dalszych prac zespołów realizujących projekt.
b) Zarządzanie komunikacją z interesariuszami i raportowanie statusów: organizuje i prowadzi Pani spotkania, przekazuje Pani informacje pomiędzy interesariuszami a zespołami oraz przygotowuje Pani okresowe podsumowania statusu prac. Cel: zapewnienie sprawnego przepływu informacji i bieżącej wiedzy o postępie. Efekt: notatki i podsumowania ze spotkań oraz raporty statusowe. Klient wykorzystuje je do bieżącego monitorowania postępu projektu.
c) Koordynacja prac zespołów interdyscyplinarnych (inżynieria, architektura, zespoły danych): uzgadnia Pani zakres i kolejność zadań pomiędzy zespołami, synchronizuje ich pracę i dba Pani o przepływ informacji. Nie kieruje Pani tymi zespołami służbowo. Cel: zapewnienie spójnej i terminowej współpracy zespołów. Efekt: zsynchronizowana praca zespołów. Klient uzyskuje płynną realizację projektu bez przestojów wynikających z braku koordynacji.
d) Nadzór nad równolegle prowadzonymi przypadkami użycia, priorytetyzacja i pilnowanie terminowości: śledzi Pani postęp wielu przypadków użycia jednocześnie, ustala Pani kolejność ich realizacji w uzgodnieniu z klientem i monitoruje Pani dotrzymywanie terminów, korzystając z narzędzi do zarządzania zadaniami. Cel: realizacja priorytetów klienta w założonych terminach. Efekt: ustalone priorytety i harmonogram oraz aktualna informacja o statusie. Klient wykorzystuje je do zarządzania portfelem prowadzonych prac.
e) Identyfikacja i rozwiązywanie ryzyk oraz blokad: prowadzi Pani rejestr ryzyk, na bieżąco sygnalizuje Pani pojawiające się problemy i organizuje Pani ich rozwiązanie, w tym eskaluje je Pani do właściwych osób po stronie klienta. Cel: ograniczenie opóźnień i zapewnienie ciągłości prac. Efekt: rejestr ryzyk oraz usunięte blokady. Klient uzyskuje sprawniejszą i mniej ryzykowną realizację projektu.
f) Wsparcie gotowości operacyjnej i czynności wdrożeniowych: koordynuje Pani organizacyjnie czynności niezbędne do uruchomienia rozwiązania (uzgodnienia, kolejność działań, gotowość zespołów). Nie wykonuje Pani żadnych czynności programistycznych ani technicznych i nie ingeruje Pani w kod. Cel: sprawne, zorganizowane uruchomienie rozwiązania. Efekt: zorganizowany przebieg wdrożenia. Klient uzyskuje rozwiązanie wdrożone bez zakłóceń organizacyjnych.
g) Planowanie i harmonogramowanie prac, monitorowanie budżetu (roboczogodziny), zarządzanie zmianą i prowadzenie dokumentacji projektowej: tworzy i aktualizuje Pani harmonogram prac, monitoruje Pani liczbę roboczogodzin i sygnalizuje Pani odchylenia, obsługuje Pani wnioski o zmianę zakresu (change management) oraz prowadzi Pani dokumentację projektu. Cel: utrzymanie projektu w ramach ustalonego zakresu, czasu i budżetu. Efekt: harmonogram, zestawienia roboczogodzin i dokumentacja projektowa. Klient wykorzystuje je do kontroli postępu, kosztów i zmian w projekcie.
Projekty, których dotyczy usługa
Świadczona przez Panią usługa dotyczy projektów polegających na budowie i wdrożeniu rozwiązań opartych na sztucznej inteligencji i dużych modelach językowych (…). Przykładowe przypadki użycia:
(…).
Nie tworzy Pani tych rozwiązań technicznie – odpowiada Pani za organizację i koordynację ich realizacji przez zespoły klienta.
Zawartość raportów i dokumentacji projektowej
Sporządzane przez Panią raporty i dokumentacja projektowa obejmują: podsumowania i notatki ze spotkań, raporty statusowe o postępie prac (zadania zrealizowane, w toku oraz opóźnienia), rejestr ryzyk i blokad, listy i harmonogramy zadań (prowadzone w narzędziach do zarządzania zadaniami) oraz dokumentację wymagań. Zawierają one informacje organizacyjne dotyczące przebiegu projektu – statusy, terminy, ryzyka, ustalenia i zakres prac. Nie zawierają kodu źródłowego ani rozwiązań technicznych.
„Zespół interdyscyplinarny”
„Zespół interdyscyplinarny” to zespół specjalistów realizujących dany projekt, obejmujący m.in. inżynierów/programistów, architektów oraz specjalistów ds. danych. Osoby te są zaangażowane na różnych podstawach – część bezpośrednio przez klienta końcowego, a część za pośrednictwem agencji (w tym za pośrednictwem A sp. z o.o.). Nie jest Pani przełożoną tych osób i nie sprawuje Pani nad nimi kierownictwa służbowego – koordynuje Pani jedynie ich współpracę w ramach projektu.
Pytanie
Czy przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu świadczenia opisanych usług zarządzania projektami, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, przychody z opisanych usług podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Stawka 8,5% jest właściwa dla przychodów z działalności usługowej (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a), której definicję zawiera art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy w oparciu o PKWiU, o ile dana usługa nie została objęta inną, wyższą stawką. Usługi zarządzania projektami sklasyfikowane w PKWiU 70.22.20.0 nie zostały wymienione w żadnym z przepisów przewidujących stawki wyższe, w związku z czym podlegają stawce podstawowej 8,5%. Brak podstaw do stawki 12%. Stawka 12% (art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) dotyczy m.in. usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), doradztwa w zakresie oprogramowania i sprzętu, instalowania oprogramowania oraz zarządzania systemami informatycznymi. Nie wykonuje Pani żadnej z tych czynności – nie programuje, nie projektuje, nie rozwija ani nie testuje Pani oprogramowania i nie ingeruje Pani w kod. Pani usługi mają charakter organizacyjno-koordynacyjny i nie są „związane z oprogramowaniem” w rozumieniu tego przepisu. Brak podstaw do stawki 15%. Stawka 15% (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) obejmuje usługi doradztwa związane z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Oznaczenie „ex” wskazuje, że stawką 15% objęta jest wyłącznie ta część działu 70, która stanowi doradztwo związane z zarządzaniem. Grupowanie 70.22.20.0 to „pozostałe usługi zarządzania projektami”, a nie usługi doradcze – nie udziela Pani porad, lecz realnie zarządza i koordynuje Pani projekt. Usługi te są zatem wyłączone ze stawki 15%. Klauzule o przeniesieniu praw autorskich nie zmieniają stawki. Nawet jeżeli umowa przewiduje przeniesienie autorskich praw majątkowych, lecz w rzeczywistości podatnik nie wytwarza utworów ani programów komputerowych (praca ma charakter czysto zarządczy), całość przychodu może być opodatkowana stawką 8,5%, a wynagrodzenie stanowi integralną opłatę za usługę zarządzania projektem, a nie honorarium autorskie. Decydujący jest faktyczny charakter usług, a nie zapisy szablonowego kontraktu. Stanowisko to potwierdza jednolita linia interpretacyjna Dyrektora KIS, m.in. interpretacje o sygn. 0112-KDSL1-2.4011.691.2025.3.AP, 0114-KDIP3-1.4011.298.2025.2.BS oraz 0112-KDSL1-1.4011.282.2025.2.MW.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Wolny zawód to pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.
Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.
Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają, co do zasady, usługi, tj.:
- klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,
- kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:
- klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
- kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,
- kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Z opisu sprawy wynika, że na podstawie umowy ramowej o świadczenie usług świadczy Pani usługi na rzecz klienta końcowego (…) w roli Technical Product Managera dla rozwiązań opartych na sztucznej inteligencji i dużych modelach językowych (…). Usługi są świadczone zdalnie lub w biurze klienta. Zakres usług obejmuje prowadzenie wielu przypadków użycia (use cases) od definicji wymagań, przez (…), po dostarczenie (…) i ma charakter wyłącznie organizacyjno-koordynacyjny i zarządczy, w szczególności następujące czynności szczegółowo opisane w uzupełnieniu: zbieranie i dokumentowanie wymagań biznesowych i funkcjonalnych, w tym architektury biznesowej; zarządzanie komunikacją z interesariuszami i raportowanie statusów; koordynację prac zespołów interdyscyplinarnych (inżynieria, architektura, zespoły danych); nadzór nad równolegle prowadzonymi przypadkami użycia, priorytetyzacja i pilnowanie terminowości; identyfikacja i rozwiązywanie ryzyk oraz blokad; wsparcie gotowości operacyjnej i czynności wdrożeniowych; planowanie i harmonogramowanie prac, monitorowanie budżetu (roboczogodziny), zarządzanie zmianą i prowadzenie dokumentacji projektowej. Świadczona przez Panią usługa dotyczy projektów polegających na budowie i wdrożeniu rozwiązań opartych na sztucznej inteligencji i dużych modelach językowych (…). Przykładowe przypadki użycia: (…). Nie tworzy Pani tych rozwiązań technicznie – odpowiada Pani za organizację i koordynację ich realizacji przez zespoły klienta. Sporządzane przez Panią raporty i dokumentacja projektowa obejmują: podsumowania i notatki ze spotkań, raporty statusowe o postępie prac (zadania zrealizowane, w toku oraz opóźnienia), rejestr ryzyk i blokad, listy i harmonogramy zadań (prowadzone w narzędziach do zarządzania zadaniami) oraz dokumentację wymagań. Zawierają one informacje organizacyjne dotyczące przebiegu projektu – statusy, terminy, ryzyka, ustalenia i zakres prac. Nie zawierają kodu źródłowego ani rozwiązań technicznych. Świadczone usługi klasyfikuje Pani w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Nie świadczy Pani doradztwa związanego z zarządzaniem. Wykonywane przez Panią czynności nie polegają na udzielaniu porad, opinii ani wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Nie doradza Pani klientowi w zakresie strategii, wyboru rozwiązań technologicznych ani sposobu prowadzenia działalności, nie sporządza Pani opinii, analiz eksperckich ani ekspertyz. Pani rola ma charakter wyłącznie organizacyjny i koordynacyjny – polega na planowaniu, koordynowaniu i nadzorowaniu realizacji projektów zgodnie z celami i wytycznymi ustalonymi przez klienta. Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczona przez Panią usługa nie jest wykonywana w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Przechodząc do oceny skutków podatkowych w odniesieniu do świadczonych przez Panią usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, które nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo