Podatnik jest ojcem dwojga małoletnich dzieci, po rozwodzie z nieprawomocnym wyrokiem. Dzieci mieszkają z matką, ale podatnik ma uregulowane kontakty sądowe i aktywnie uczestniczy w ich wychowaniu, ponosząc koszty ponad płacone alimenty. Oboje…
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
29 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem z 27 listopada 2025 r. (wpływ 2 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pan po rozwodzie, wyrok nieprawomocny, od (…) grudnia 2024 r. sprawa w sądzie apelacyjnym. Sąd wydał nieprawomocny wyrok o ograniczeniu władzy rodzicielskiej do osobistych kontaktów i prawa współdecydowania w sprawach istotnych.
Ma Pan dwójkę dzieci w wieku 7 i 9 lat z byłą żoną. Nie potrafi się Pan z nią porozumieć w kwestii rozliczenia ulgi na dzieci. Zaproponował Pan byłej żonie, aby rozliczać ulgę po połowie na każde dziecko lub w formie każdy rodzic w całości po jednym dziecku. Finalny efekt byłby ten sam. Pana propozycja spotkała się z całkowitą odmową i mimo powołania się w rozmowie na art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowisko byłej żony nie zmieniło się. Odmowę porozumienia była żona uargumentowała tym, że dzieci mieszkają z nią.
Ponieważ sąd orzekł w wyroku rozwodowym o kontaktach z dziećmi (w zakresie większym niż niżej opisane).
Od 2022 r. posiada Pan postanowienie o zabezpieczeniu kontaktów. Na chwilę obecną w mocy jest postanowienie wydane (…) czerwca 2025 r., które rozszerzyło kontakty w co drugi weekend od piątku 18:00 do niedzieli 18:00. Dodatkowo tydzień ferii zimowych, 2 tygodnie w okresie wakacji, okres świąt Wielkanocnych i Bożego Narodzenia, dzień dziecka, dzień ojca itp. W czasie kontaktów, dzieci nocują u Pana. Mają swój pokój, łóżka, szafki itp. Zajmuje się Pan dziećmi tak jakby normalnie mieszkały z Panem. Gotuje Pan im posiłki, dba o ich rozwój fizyczny i umysłowy. Jeździ Pan z dziećmi na wycieczki, chodzi do parku, kina, wesołego miasteczka itp. Razem z dziećmi się Pan uczy, w miarę możliwości pomaga im się przygotować do sprawdzianów. Rozwiązuje Pan problemy, które się pojawiają, rozmawia Pan o emocjach i buduje więź rodzinną. Ogólnie rzecz ujmując dba Pan o to, aby były bezpieczne, niczego im nie zabrakło, mogły się rozwijać i realizować swoje pasje. Stara się Pan wykonywać Pana obowiązek rodzicielski najlepiej jak tylko Pan potrafi w czasie, który wyznaczył Panu sąd.
Była żona nie zgadza się, aby mógł Pan uczestniczyć w życiu dzieci w większym zakresie, np. informuje Pana o wizycie lekarskiej na kilka godzin przed wyznaczonym terminem. Mimo to, jeżeli tylko pojawi się możliwość uczestniczy Pan w przedstawieniach szkolnych, akademiach, dniu rodziny itp. Dla przykładu w tym roku córka poszła do pierwszej klasy, był Pan obecny na rozpoczęciu roku szkolnego. Później, w innym terminie na pasowaniu na ucznia. Był Pan również obecny u obu dzieci na dniach otwartych szkoły gdzie rodzice mogli uczestniczyć w zajęciach lekcyjnych. Tam gdzie jest to możliwe to pojawia się Pan i wspiera Pan dzieci, mimo iż mieszka Pan w innym mieście, a Pana i dzieci miejsce zamieszkania dzieli około 25 km.
Regularnie płaci Pan alimenty w wysokości łącznie (...) zł miesięcznie. Sytuacja majątkowa nie została jeszcze uregulowana, ale z pozyskanych informacji wynika, że sąd nie ma kompetencji podejmowania decyzji w sytuacji jaką Pan opisuje dlatego we wniosku o podział majątku kwestia nie jest ujęta.
Była żona wraz z dziećmi zamieszkuje wspólne mieszkanie obciążone kredytem hipotecznym, w którego połowy kosztach regularnie Pan partycypuje.
Niestety ze względu na ogólny konflikt z byłą żoną nie jest Pan się w stanie z nią porozumieć, a nie chce Pan naruszyć prawa. Rozmawiał Pan z pracownikiem infolinii KIS, ale nie był w stanie zająć klarownego stanowiska. Dlatego uprzejmie Pan prosi o interpretację Pana sytuacji.
W piśmie z 27 listopada 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
Odpowiedź: Tak, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce (center of vital interests i ma Pan miejsce zamieszkania w Polsce – art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT).
2. Czy w 2025 r., uzyskiwał/uzyskuje Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?
Odpowiedź: Tak, w 2025 r. uzyskuje Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej z umowy o pracę.
3. Czy w 2025 r., prowadził/prowadzi Pan działalność gospodarczą? Jeśli tak – proszę wskazać formę opodatkowania tej działalności.
Odpowiedź: Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.
4. Czy uprawomocniło się orzeczenie sądu o Pana rozwodzie; jeśli tak, proszę podać datę?
Odpowiedź: Nie, orzeczenie o rozwodzie nie uprawomocniło się. Wyrok jest w sądzie apelacyjnym.
5. Czy w 2025 r., w stosunku do Pana i do Pana dzieci, o których mowa we wniosku miały/mają zastosowanie przepisy:
a) art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy),
b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego lub
c) ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub
d) ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?
Odpowiedź: Nie, w stosunku do Pana ani Pana dzieci nie mają zastosowania:
a) art. 30c (podatek liniowy),
b) ustawa o zryczałtowanym podatku,
c) podatek tonażowy,
d) ustawa o aktywizacji przemysłu okrętowego.
6. Czy Pana dzieci, o których mowa we wniosku, w 2025 r. otrzymywały/otrzymują, zgodnie z odrębnymi przepisami, zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną? Jeśli tak, to od kiedy oraz konkretnie, które z ww. świadczeń i na podstawie jakich przepisów?
Odpowiedź: Nie, dzieci nie pobierają zasiłku pielęgnacyjnego ani renty socjalnej.
7. Czy w 2025 r. zostało ustalone świadczenie wychowawcze (tzw. 800+) zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1576 ze zm.) obojgu rodzicom? Jeśli nie, to któremu z rodziców i dlaczego?
Odpowiedź: Świadczenie wychowawcze 800+ w 2025 r. pobierane jest przez matkę.
8. Czy sąd ustalił, że małoletnie dzieci pozostają przy matce i jednocześnie uregulował Pana kontakty z dziećmi, czy też zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie z matką małoletnich dzieci wykonywał/wykonuje Pan władzę rodzicielską nad tymi dziećmi (piecza naprzemienna)?
Odpowiedź: Dzieci pozostają przy matce, ale Pan aktywnie wykonuje władzę rodzicielską i ma uregulowane kontakty.
9. Czy sąd orzekł o miejscu zamieszkania dzieci? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie tego miejsca.
Wskazuję, że zgodnie z art. 26 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
(t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 1071):
Miejscem zamieszkania dziecka pozostającego pod władzą rodzicielską jest miejsce zamieszkania rodziców albo tego z rodziców, któremu wyłącznie przysługuje władza rodzicielska lub któremu zostało powierzone wykonywanie władzy rodzicielskiej.
W myśl natomiast § 2 ww. przepisu:
Jeżeli władza rodzicielska przysługuje na równi obojgu rodzicom mającym osobne miejsce zamieszkania, miejsce zamieszkania dziecka jest u tego z rodziców, u którego dziecko stale przebywa. Jeżeli dziecko nie przebywa stale u żadnego z rodziców, jego miejsce zamieszkania określa sąd opiekuńczy.
Odpowiedź: Dzieci stale przebywają u matki.
10. Czy zarówno Pan, jak i matka dzieci w 2025 r. posiadali Państwo pełną władzę rodzicielską?
Odpowiedź: Tak, zarówno Pan, jak i matka dzieci posiadają pełną władzę rodzicielską.
11. Czy jest Pan ojcem lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienionych w treści wniosku) i względem nich wykonywał/wykonuje Pan w roku 2025 władzę rodzicielską; jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia?
Odpowiedź: Ma Pan inne dzieci – data urodzenia: (…) 2022 r.
12. Czy w 2025 roku przysługuje Panu ulga prorodzinna na jeszcze inne dzieci (poza tymi, o których mowa we wniosku)?
Odpowiedź: W roku podatkowym 2025 nie przysługuje Panu ulga prorodzinna na inne dzieci niż wymienione we wniosku (dziecko ur. (…) 2016 r. i dziecko ur. (…) 2018 r.). W szczególności nie zamierza Pan korzystać w zeznaniu podatkowym za 2025 r. z ulgi na dziecko (ur. (…) 2022 r.) z innego związku.
13. Czy w 2025 r. Pana dzieci, na podstawie orzeczenia sądu, zostały umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych?
Odpowiedź: Nie, dzieci nie zostały umieszczone w instytucji całodobowej.
14. Czy w 2025 r., Pan jako ojciec dzieci wykonywał władzę rodzicielską w stosunku do nich, tj. uczestniczył w wychowaniu dzieci, dbał o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe zachowania, rozwijał ich zainteresowania, sprawował nad nimi pieczę/opiekę, troszczył się o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosił wydatki związane z wypoczynkiem, ponosił koszty ich utrzymania, zabezpieczał potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne – poza płaconymi alimentami, pomagał w edukacji szkolnej, brał czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które świadczą o powyższym, w okresie objętym wnioskiem.
Odpowiedź: Tak, w roku 2025 aktywnie wykonuje Pan władzę rodzicielską nad dziećmi i faktycznie uczestniczy Pan w ich wychowaniu oraz ponosi Pan znaczne koszty ich utrzymania i rozwoju ponad zasądzone alimenty. Na potwierdzenie wskazuje Pan w szczególności następujące okoliczności: dzieci regularnie przebywają z Panem w co drugi weekend (od piątku od 18 do niedzieli do 18), 2 tyg. wakacji letnich, Święta Wielkanocne i Bożego Narodzenia, Sylwestra, Dzień Dziecka – naprzemiennie z matką, Dzień Ojca. W czasie pobytu dzieci u Pana w pełni pokrywa Pan wszystkie koszty ich wyżywienia, przejazdów, rozrywek i innych bieżących potrzeb. Finansował Pan im wspólny wyjazd w czasie wakacji letnich, zabiera Pan dzieci na wycieczki krajoznawcze, do muzeów, kina, zoo, parków rozrywki, sal zabaw – wszystkie koszty pokrywane są przez Pana. Aktywnie uczestniczył/uczestniczy Pan w życiu szkolnym i przedszkolnym: był Pan na konsultacjach dla rodziców, pasowaniu na ucznia, akademiach, przedstawieniach przedszkolnych i szkolnych; osobiście zawiózł Pan dziecko na zajęcia związane z jego pasją i ponosił Pan koszty; osobiście zawiózł Pan dzieci na przyjęcia urodzinowe kolegów z klasy i ponosił Pan koszty; wspiera Pan rozwój pasji numizmatycznej starszego dziecka – kupuje Pan monety; pomaga w nauce: przygotowuje Pan dzieci do sprawdzianów, czyta Pan z dziećmi, robi Pan doświadczenia naukowe, uczy dzieci samodzielności, gotowania, sprzątania, majsterkowania; prowadzi Pan rozmowy o emocjach, problemach szkolnych i rówieśniczych – jest Pan zawsze dostępny; pielęgnuje Pan z dziećmi pamięć o przodkach – odwiedza Pan z dziećmi groby, opowiada historię rodziny; angażuje Pan dzieci w życie Pana rodziny.
15. Czy w 2025 r., Pana była żona jako matka dzieci wykonywała władzę rodzicielską w stosunku do nich, tj. uczestniczyła w wychowaniu dzieci, dbała o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe zachowania, rozwijała ich zainteresowania, sprawowała nad nimi pieczę/opiekę, troszczyła się o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, ponosiła koszty ich utrzymania, zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagała w edukacji szkolnej, brała czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które świadczą o powyższym, w okresie objętym wnioskiem.
Odpowiedź: Tak, matka dzieci również wykonuje władzę rodzicielską na co dzień (mieszka z dziećmi, zawozi do szkoły, lekarzy itp.).
1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przysługuje Panu, jako ojcu wykonującemu władzę rodzicielską i aktywnie uczestniczącemu w wychowywaniu dzieci oraz ponoszącemu realne koszty ich utrzymania i rozwoju ponad alimenty, prawo do odliczenia od podatku 50% kwoty ulgi prorodzinnej na każde z dwojga małoletnich dzieci (tj. po 556,02 zł rocznie na dziecko, łącznie 1 112,04 zł rocznie) na podstawie art. 27f ust. 1 w związku z ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok podatkowy 2025?
2. Czy fakt, że matka dzieci zamierza odliczyć w swoim zeznaniu podatkowym 100% kwoty ulgi prorodzinnej na oboje dzieci, pozbawia Pana prawa do odliczenia 50% kwoty tej ulgi na każde z dzieci w Pana zeznaniu podatkowym za 2025 r.?
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
W myśl art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
(t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:
1) wykonywał władzę rodzicielską;
2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
Natomiast, zgodnie z art. 27f ust. 2 ww. ustawy:
Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do:
1) jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;
2) dwojga małoletnich dzieci – kwota 92,67 zł na każde dziecko;
3) trojga i więcej małoletnich dzieci – kwota:
a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
Na podstawie art. 27f ust. 2a cyt. ustawy:
Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.
Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej niż jednego dziecka.
Według art. 27f ust. 2c powołanej ustawy:
Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca kalendarzowego, w którym dziecko:
1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
2) wstąpiło w związek małżeński.
W myśl art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.
Na mocy art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem (dziećmi) po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka (dzieci) jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych.
W pozostałych przypadkach (czyli innych niż naprzemienna opieka lub wspólne zamieszkiwanie rodziców i dziecka (dzieci) połączone ze wspólnym wykonywaniem pieczy nad dzieckiem) odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
Z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.) wynika, że:
Miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu.
Na mocy art. 26 ww. ustawy:
§ 1. Miejscem zamieszkania dziecka pozostającego pod władzą rodzicielską jest miejsce zamieszkania rodziców albo tego z rodziców, któremu wyłącznie przysługuje władza rodzicielska lub któremu zostało powierzone wykonywanie władzy rodzicielskiej.
§ 2. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje na równi obojgu rodzicom mającym osobne miejsce zamieszkania, miejsce zamieszkania dziecka jest u tego z rodziców, u którego dziecko stale przebywa. Jeżeli dziecko nie przebywa stale u żadnego z rodziców, jego miejsce zamieszkania określa sąd opiekuńczy.
Na podstawie art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
1) odpis aktu urodzenia dziecka;
2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a starostą;
4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
W myśl art. 27f ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisy art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.
Z art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:
1) stosuje przepisy:
a) art. 30c lub
b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy
– w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Tym samym, ulga prorodzinna nie ma zastosowania w sytuacji, gdy do dziecka podatnika mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, co wynika z ww. art. 27f ust. 7 w zw. z art. 6 ust. 8 cyt. ustawy.
Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na małoletnie dzieci jest wykonywanie w stosunku do tych dzieci władzy rodzicielskiej.
Na podstawie art. 92 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy
(t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2809 ze zm.):
Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.
Według art. 93 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.
Z art. 95 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika, że:
Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z poszanowaniem jego godności i praw.
W świetle art. 96 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Rodzice wychowują dziecko pozostające pod ich władzą rodzicielską i kierują nim. Obowiązani są troszczyć się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka i przygotować je należycie do pracy dla dobra społeczeństwa odpowiednio do jego uzdolnień.
Na gruncie art. 97 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane i uprawnione do jej wykonywania.
Stosownie do treści art. 107 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
§ 1. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom żyjącym w rozłączeniu, sąd opiekuńczy może ze względu na dobro dziecka określić sposób jej wykonywania i utrzymywania kontaktów z dzieckiem. Sąd pozostawia władzę rodzicielską obojgu rodzicom, jeżeli przedstawili zgodne z dobrem dziecka pisemne porozumienie o sposobie wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Rodzeństwo powinno wychowywać się wspólnie, chyba że dobro dziecka wymaga innego rozstrzygnięcia.
§ 2. W braku porozumienia, o którym mowa w § 1, sąd, uwzględniając prawo dziecka do wychowania przez oboje rodziców, rozstrzyga o sposobie wspólnego wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Sąd może powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców, ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i uprawnień w stosunku do osoby dziecka, jeżeli dobro dziecka za tym przemawia.
Jak wynika z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom jeżeli wykonują władzę rodzicielską.
Natomiast samo posiadanie władzy rodzicielskiej jest niewystarczające do zastosowania przedmiotowej preferencji. Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie, czyli wykonywanie wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne.
Przy czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości. Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem spędzania wolnego czasu.
Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.
Co istotne, samo płacenie alimentów na dziecko oraz spotkania z małoletnim dzieckiem nie są rozstrzygające dla uznania, że rodzic wykonuje władzę rodzicielską. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty może skorzystać tylko ten rodzic.
Podkreślenia przy tym wymaga, że separacja bądź rozwód rodziców nie są równoznaczne z utratą przez rodzica prawa do wykonywania władzy rodzicielskiej. Sąd rodzinny, ogłaszając separację bądź rozwiązując związek małżeński określa także prawa rodzicielskie. Jeżeli zatem nie pozbawia tego prawa jednego z rodziców, to uznaje, że rodzice są zdolni do porozumienia w sprawach dotyczących dziecka. Jednakże, z uwagi na dobro dziecka, Sąd może powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców, ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i uprawnień w stosunku do dziecka.
Powtórzyć należy, że warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie władzy rodzicielskiej”.
W pierwszej kolejności – przystępując do oceny możliwości zastosowania ulgi prorodzinnej – wskazać należy, że wysokość odliczenia kwoty z tytułu ulgi na dzieci, o której mowa w art. 27f ustawy, została określona na dziecko, przy czym rodzicom dziecka ustawodawca przyznał jeden wspólny limit. W konsekwencji, jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska, to w określonych przypadkach każdy z rodziców ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującej kwoty ulgi. Powyższe oznacza, że suma miesięcznych odliczeń dokonanych przez oboje rodziców względem tego samego dziecka nie może przekroczyć kwoty obliczonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy.
Brzmienie art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku:
a) w dowolnej proporcji przez nich ustalonej,
b) w równych częściach w przypadku braku porozumienia między rodzicami, którzy:
- zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub
- gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim.
Natomiast w przypadkach innych niż wyżej wymienione odliczenie w wysokości 100% stosuje ten z rodziców, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
Co istotne, ww. przepis wskazuje jedynie na podział przysługującej rodzicom ulgi prorodzinnej i nie pozbawia on samego prawa do odliczenia. Prawo do ulgi – przy spełnieniu pozostałych przesłanek – przysługuje zatem na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego podatnik wykonywał władzę rodzicielską.
Podkreślić należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. W 2025 r. uzyskuje Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej z umowy o pracę i nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Jest Pan po rozwodzie, wyrok jest nieprawomocny i aktualnie sprawa jest w sądzie apelacyjnym. Ma Pan dwójkę dzieci w wieku 7 i 9 lat z byłą żoną. Zarówno Pan, jak i matka dzieci posiadają Państwo pełną władzę rodzicielską. Sąd wydał nieprawomocny wyrok o ograniczeniu władzy rodzicielskiej do osobistych kontaktów i prawa współdecydowania w sprawach istotnych. Sąd orzekł w wyroku rozwodowym o kontaktach z dziećmi. Decyzją sądu dzieci pozostają przy matce i stale przebywają u matki, ale Pan aktywnie wykonuje władzę rodzicielską i ma Pan uregulowane kontakty. Na chwilę obecną w mocy jest postanowienie wydane (…) czerwca 2025 r., które rozszerzyło kontakty w co drugi weekend od piątku 18:00 do niedzieli 18:00. Dodatkowo tydzień ferii zimowych, 2 tygodnie w okresie wakacji, okres świąt Wielkanocnych i Bożego Narodzenia, dzień dziecka, dzień ojca itp. W czasie kontaktów, dzieci nocują u Pana. Mają swój pokój, łóżka, szafki itp. Zajmuje się Pan dziećmi tak jakby mieszkały z Panem. Gotuje im Pan posiłki, dba o ich rozwój fizyczny i umysłowy. Jeździ Pan z dziećmi na wycieczki, chodzi do parku, kina, wesołego miasteczka itp. Finansował Pan im wspólny wyjazd w czasie wakacji letnich, zabiera Pan dzieci na wycieczki krajoznawcze, do muzeów, kina, zoo, parków rozrywki, sal zabaw – wszystkie koszty pokrywane przez Pana. Aktywnie uczestniczył/uczestniczy Pan w życiu szkolnym i przedszkolnym: był Pan na konsultacjach dla rodziców, pasowaniu na ucznia, akademiach, przedstawieniach przedszkolnych i szkolnych; osobiście zawiózł Pan dziecko na zajęcia związane z jego pasją i ponosił Pan koszty; osobiście zawiózł Pan dzieci na przyjęcia urodzinowe kolegów z klasy i ponosił Pan koszty; wspiera Pan rozwój pasji numizmatycznej starszego dziecka – kupuje Pan monety; pomaga w nauce: przygotowuje się Pan z dziećmi do sprawdzianów, czyta Pan z dziećmi, robi Pan doświadczenia naukowe, uczy dzieci samodzielności, gotowania, sprzątania, majsterkowania; prowadzi Pan rozmowy o emocjach, problemach szkolnych i rówieśniczych – jest Pan zawsze dostępny; pielęgnuje Pan z dziećmi pamięć o przodkach – odwiedza Pan z dziećmi groby, opowiada historię rodziny; angażuje Pan dzieci w życie Pana rodziny. Stara się Pan wykonywać Pana obowiązek rodzicielski najlepiej jak tylko Pan potrafi w czasie, który wyznaczył Panu Sąd. Regularnie płaci Pan alimenty w wysokości łącznie (...) zł miesięcznie. W czasie pobytu dzieci u Pana w pełni pokrywa Pan wszystkie koszty ich wyżywienia, przejazdów, rozrywek i innych bieżących potrzeb. Matka dzieci również wykonuje władzę rodzicielską na co dzień (mieszka z dziećmi, zawozi do szkoły, lekarzy itp.) i to ona pobiera świadczenie wychowawcze 800+ w 2025 r. Była żona nie zgadza się, aby mógł Pan uczestniczyć w życiu dzieci w większym zakresie, np. informuje Pana o wizycie lekarskiej na kilka godzin przed wyznaczonym terminem. Mimo to, jeżeli tylko pojawi się możliwość uczestniczy Pan w przedstawieniach szkolnych, akademiach, dniu rodziny itp. Dla przykładu w tym roku córka poszła do pierwszej klasy, był Pan obecny na rozpoczęciu roku szkolnego. Później, w innym terminie na pasowaniu na ucznia. Był Pan również obecny u obu dzieci na dniach otwartych szkoły gdzie rodzice mogli uczestniczyć w zajęciach lekcyjnych. Tam gdzie jest to możliwe to pojawia się Pan i wspiera Pana dzieci, mimo iż mieszka Pan w innym mieście, a Pana i dzieci miejsce zamieszkania dzieli około 25 km. Ze względu na ogólny konflikt z byłą żoną nie jest Pan się w stanie z nią porozumieć, a nie chce Pan naruszyć prawa. Zaproponował Pan byłej żonie, aby rozliczać ulgę po połowie na każde dziecko lub w formie każdy rodzic w całości po jednym dziecku. Pana propozycja spotkała się z całkowitą odmową i mimo powołania się w rozmowie na art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowisko byłej żony nie zmieniło się. Odmowę porozumienia była żona uargumentowała tym, że dzieci mieszkają z nią. Ponadto wskazał Pan, że w stosunku do Pana ani Pana dzieci nie mają zastosowania: art. 30c (podatek liniowy), ustawa o zryczałtowanym podatku, podatek tonażowy, ustawa o aktywizacji przemysłu okrętowego. W 2025 r. Pana dzieci nie pobierają zasiłku pielęgnacyjnego, ani renty socjalnej oraz dzieci nie zostały umieszczone w instytucji całodobowej. W roku podatkowym 2025 nie przysługuje Panu ulga prorodzinna na inne dzieci niż wymienione we wniosku (dziecko ur. (…) 2016 r. i dziecko ur. (…) 2018 r.). W szczególności nie zamierza Pan korzystać w zeznaniu podatkowym za 2025 r. z ulgi na dziecko (ur. (…) 2022 r.) z innego związku.
Odnosząc się do możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej w 2025 r. na Pana dwójkę małoletnich dzieci w wieku 7 i 9 należy wskazać, iż jak wynika z opisu sprawy decyzją sądu dzieci pozostają przy matce i stale przebywają u matki, ma Pan uregulowane kontakty. Jednakże ze względu na to, że nie ma Pan porozumienia z byłą żoną co do wysokości odliczenia ulgi prorodzinnej na małoletnie dzieci, to w Pana sytuacji ma zastosowanie zdanie czwarte przepisu art. 27 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym w przypadkach innych niż wymienione w tym przepisie, odliczenie w wysokości 100% stosuje ten z rodziców, u którego dzieci mają miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy Kodeks cywilny, tj. w przedmiotowej sprawie jest to matka dzieci.
Zatem – nie kwestionując Pana zaangażowania w proces wychowawczy dzieci – wskazuję, że w opisanych okolicznościach, gdzie miejsce zamieszkania dzieci jest przy matce i nie została orzeczona przez sąd piecza naprzemienna oraz nie ma Pan porozumienia z byłą żoną co do wysokości odliczenia ulgi prorodzinnej na dwoje małoletnich dzieci, nie jest Pan uprawniony do dokonania odliczenia w wysokości 50% kwoty ulgi prorodzinnej na każde z dwojga małoletnich dzieci z tytułu ulgi prorodzinnej, o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt, że odliczenia w wysokości 100% stosuje ten z rodziców, u którego dzieci mają miejsce zamieszkania, tj. matka dzieci, pozbawia Pana prawa do odliczenia 50% kwoty tej ulgi na każde z dzieci w Pana zeznaniu podatkowym za 2025 r. na podstawie art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tym samym Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zaznaczyć należy, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia opisu zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będze zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo