Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.644.2026.1.PR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 20 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Przedmiot wniosku

Wniosek dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych – zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przedmiotem wniosku jest jedno zdarzenie przyszłe, polegające na uzyskiwaniu przez Pana, począwszy od 1 stycznia 2027 r., przychodów z działalności polegającej na indywidualnym wytwarzaniu z własnych materiałów lejów protezowych do protez kończyn oraz opodatkowaniu tych przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zamierza Pan od 1 stycznia 2027 r. wybrać opodatkowanie prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i dokonać skutecznego wyboru tej formy opodatkowania w terminie oraz na zasadach przewidzianych w ustawie.

Złożony wniosek nie dotyczy sposobu opodatkowania Pana przychodów ani dochodów za lata 2025 i 2026. Informacje dotyczące tych lat zostały przedstawione wyłącznie w celu kompletnego opisania zdarzenia przyszłego oraz wykazania braku przeszkód do wyboru ryczałtu w 2027 r.

Opis zdarzenia przyszłego

1.    Informacje dotyczące Pana działalności i dotychczasowej formy opodatkowania

Prowadzi Pan jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą pod firmą (…).

W 2025 r. opodatkowywał Pan dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach ogólnych według skali podatkowej.

W 2025 r. pozostawał Pan jednocześnie w stosunku pracy z podmiotem, na rzecz którego obecnie, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wykonuje Pan leje protezowe opisane w dalszej części wniosku. Stosunek pracy z tym podmiotem został zakończony w 2025 r.

W 2026 r. nie pozostaje Pan już w stosunku pracy z tym podmiotem. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan natomiast na jego rzecz leje protezowe. Dochody z Pana działalności gospodarczej opodatkowuje Pan w 2026 r. podatkiem liniowym na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zamierza Pan kontynuować opisaną działalność również w 2027 r., w tym wykonywać leje protezowe na rzecz podmiotu będącego Pana byłym pracodawcą. Nie będzie Pan jednak w 2027 r. pozostawał z tym podmiotem w stosunku pracy.

Zamierza Pan od 1 stycznia 2027 r. wybrać opodatkowanie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy złożony wniosek, tj. w 2026 r., nie wykonywał Pan na rzecz tego podmiotu czynności w ramach stosunku pracy ani spółdzielczego stosunku pracy. W 2027 r. również nie będzie Pan wykonywał takich czynności w ramach stosunku pracy ani spółdzielczego stosunku pracy.

W konsekwencji wykonywanie w 2025 r. czynności na rzecz tego podmiotu w ramach stosunku pracy nie będzie, Pana zdaniem, stanowiło w 2027 r. przeszkody określonej w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

2.    Charakter działalności wykonywanej przez Pana

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan indywidualne leje protezowe do protez kończyn, przeznaczone każdorazowo dla konkretnego pacjenta. Lej protezowy jest zasadniczym, wykonywanym indywidualnie elementem protezy, który łączy kikut pacjenta z pozostałymi elementami protezy. Pana działalność nie polega na zakupie gotowego leja w celu jego dalszej odsprzedaży. Nie ogranicza się Pan również do modyfikowania, naprawiania albo dopasowywania gotowego produktu należącego do zamawiającego lub pacjenta. Wytwarza Pan od podstaw nowy, indywidualny wyrób z materiałów zakupionych przez siebie we własnym zakresie i na własny koszt. Przed rozpoczęciem procesu wykonywania konkretnego zlecenia gotowy lej protezowy przeznaczony dla danego pacjenta nie istnieje.

3.    Proces wytwarzania leja protezowego

Proces wykonywania indywidualnego leja protezowego przebiega w następujący sposób.

a)  Pobranie miary od pacjenta

W pierwszej kolejności dokonuje Pan pomiarów kikuta pacjenta. W zależności od stosowanej technologii wykonuje Pan również odlew gipsowy. Celem tych czynności jest uzyskanie parametrów niezbędnych do późniejszego wytworzenia indywidualnego wyrobu odpowiadającego anatomii konkretnego pacjenta.

b)  Przygotowanie indywidualnego modelu

Na podstawie pobranych wymiarów przygotowuje Pan indywidualny model odpowiadający anatomii konkretnego pacjenta. Model jest następnie odpowiednio modyfikowany w celu uzyskania właściwego kształtu przyszłego leja, prawidłowego podparcia oraz odpowiedniego rozkładu nacisków.

c)  Zakup materiałów do produkcji

Materiały niezbędne do wykonania leja kupuje Pan we własnym zakresie i na własny koszt. Są to w szczególności:

·         materiały termoplastyczne,

·         żywice,

·         włókna i tkaniny wzmacniające,

·         materiały laminacyjne,

·         elementy mocujące,

·         inne materiały i półprodukty niezbędne do wykonania konkretnego leja.

Materiały te stanowią Pana własność. Nie wytwarza Pan lejów z materiałów powierzonych Panu przez zamawiającego lub pacjenta.

d)  Fizyczne wytworzenie leja

Z zakupionych przez siebie materiałów, na podstawie przygotowanego wcześniej indywidualnego modelu, fizycznie wytwarza Pan nowy element – lej protezowy. W zależności od stosowanej technologii proces ten obejmuje w szczególności formowanie tworzywa albo laminowanie przy użyciu żywicy oraz materiałów wzmacniających, a następnie utwardzenie materiału. W wyniku tych czynności materiały i półprodukty zostają przekształcone w nowy produkt posiadający określony kształt, cechy użytkowe oraz przeznaczenie.

e)  Obróbka wykończeniowa

Po wytworzeniu lej jest przez Pana wycinany, szlifowany i poddawany dalszej obróbce oraz przygotowywany do połączenia z pozostałymi elementami protezy.

f)   Przymiarka i dopasowanie

Wytworzony przez Pana lej jest następnie przymierzany pacjentowi. W razie potrzeby dokonuje Pan korekt jego kształtu lub wykończenia, tak aby uzyskać właściwe dopasowanie. Przymiarka i ewentualne korekty stanowią końcowy etap procesu wykonywania indywidualnego wyrobu. Nie stanowią one odrębnego celu Pana działalności, lecz służą uzyskaniu finalnych parametrów produktu, który został przez Pana wytworzony.

4.   Rezultat Pana działalności

W wyniku opisanych czynności z materiałów zakupionych przez Pana powstaje nowy, fizyczny i indywidualnie wykonany produkt – lej protezowy, który przed rozpoczęciem procesu jego wykonywania nie istnieje jako gotowy wyrób. Materiały potrzebne do wykonania leja są kupowane przez Pana i stanowią Pana koszt. Pana działalność nie polega zatem wyłącznie na świadczeniu usług związanych z dopasowaniem cudzego albo wcześniej istniejącego produktu. Istotą Pana działalności jest samodzielne wytworzenie z własnych materiałów nowego wyrobu o indywidualnych parametrach, a następnie jego sprzedaż.

Zamierza Pan wykonywać działalność w opisany sposób również po wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych od 1 stycznia 2027 r.

5.  Pozostałe warunki zastosowania ryczałtu

Zakłada Pan, że w odniesieniu do 2027 r. będzie Pan spełniał warunki uprawniające do opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w szczególności warunek dotyczący limitu przychodów określony w art. 6 ust. 4 ustawy.

Dokona Pan również skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Poza opisaną wyżej okolicznością świadczenia w ramach działalności gospodarczej na rzecz podmiotu będącego Pana byłym pracodawcą, przy czym stosunek pracy został zakończony w 2025 r., w odniesieniu do Pana nie będą występowały przesłanki wyłączające możliwość stosowania ryczałtu określone w art. 8 ustawy.

Informacja dotycząca klasyfikacji PKWiU

Przedmiotem Pana pytania jest ustalenie konsekwencji podatkowych szczegółowo opisanych powyżej czynności, w szczególności ustalenie, czy działalność, której końcowym rezultatem jest powstanie z własnych materiałów nowego wyrobu, stanowi działalność wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, a w konsekwencji, czy przychody z tej działalności podlegają stawce 5,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a tej ustawy.

Przedstawił Pan szczegółowy opis wykonywanych czynności, używanych materiałów, procesu produkcyjnego oraz rezultatu prowadzonej działalności. Wyłącznie pomocniczo, bez przesądzania o prawidłowości klasyfikacji statystycznej i bez wskazywania jej jako elementu zdarzenia przyszłego, wskazuje Pan, że w Pana ocenie opisany wyrób może mieścić się w grupowaniu PKWiU 32.50.22.0 – „Sztuczne stawy; sprzęt i aparaty ortopedyczne; sztuczne zęby; wyroby protetyki dentystycznej; protezy pozostałych części ciała, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Nie przesądza Pan jednak samodzielnie prawidłowości powyższej klasyfikacji i nie przedstawia jej jako wiążącego elementu opisu zdarzenia przyszłego. W Pana ocenie, żądanie obligatoryjnego przypisania wykonywanych czynności do określonego symbolu PKWiU nie powinno warunkować wydania interpretacji indywidualnej, jeżeli rzeczywisty charakter działalności został przedstawiony w sposób umożliwiający Organowi dokonanie jej oceny podatkowej. Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. W szczególności Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 26 stycznia 2024 r., sygn. akt II FSK 487/23, wskazał, że podanie przez zainteresowanego symbolu klasyfikacji statystycznej nie może być traktowane jako obligatoryjny element stanu faktycznego wymaganego dla wydania interpretacji. Przedmiotem postępowania interpretacyjnego jest bowiem określenie skutków podatkowych rzeczywiście wykonywanych czynności opisanych przez Pana, a nie uzależnienie tych skutków od dokonanej przez samego podatnika klasyfikacji statystycznej. Przyjęcie przeciwnego stanowiska mogłoby ponadto ograniczać funkcję ochronną interpretacji indywidualnej. W przypadku błędnego przypisania przez podatnika symbolu statystycznego interpretacja wydana przy bezwarunkowym przyjęciu tego symbolu jako elementu zdarzenia przyszłego mogłaby bowiem nie zapewnić podatnikowi rzeczywistej ochrony. Przedstawia Pan zatem Organowi wszystkie okoliczności faktyczne pozwalające ocenić charakter działalności, wskazując PKWiU 32.50.22.0 jedynie pomocniczo.

Pytanie

Czy przychody, które będzie Pan uzyskiwał od 1 stycznia 2027 r. z tytułu wytwarzania z własnych materiałów i sprzedaży indywidualnych lejów protezowych do protez kończyn, będą stanowiły przychody z działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i – przy spełnieniu pozostałych ustawowych warunków opodatkowania ryczałtem – będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a tej ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przychody, które będzie Pan uzyskiwał od 1 stycznia 2027 r. z tytułu wytwarzania z własnych materiałów i sprzedaży indywidualnych lejów protezowych do protez kończyn, będą stanowiły przychody z działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W konsekwencji przychody te będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy.

Jednocześnie wykonywanie tych czynności na rzecz podmiotu, z którym Pana stosunek pracy zakończył się w 2025 r., nie będzie w 2027 r. powodowało wyłączenia prawa do ryczałtu na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

1.    Działalność wytwórcza w rozumieniu ustawy o ryczałcie

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, przez działalność wytwórczą rozumie się działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej.

Dla zastosowania powyższej regulacji zasadnicze znaczenie ma zatem rezultat prowadzonej przez podatnika działalności.

Jeżeli w wyniku wykonywanych czynności z określonych materiałów powstaje nowy wyrób, który wcześniej nie istniał i który następnie jest sprzedawany przez podatnika, działalność taka odpowiada ustawowej definicji działalności wytwórczej.

2.    W wyniku działalności Wnioskodawcy powstaje nowy wyrób

W Pana przypadku przed rozpoczęciem procesu produkcyjnego indywidualny lej protezowy nie istnieje. Nabywa Pan materiały i półprodukty, pobiera Pan parametry niezbędne do wykonania konkretnego wyrobu, przygotowuje indywidualny model, a następnie dokonuje fizycznego Pan przekształcenia zakupionych materiałów. Proces obejmuje m.in. formowanie albo laminowanie, utwardzanie, wycinanie, szlifowanie i dalszą obróbkę. Dopiero w wyniku tych czynności powstaje fizyczny przedmiot o nowych właściwościach, określonym kształcie, przeznaczeniu oraz funkcji użytkowej. Powstały lej:

•        stanowi nowy fizyczny wyrób,

•        jest wytwarzany przez Pana,

•        powstaje z materiałów stanowiących Pana własność,

•        posiada samodzielną funkcję użytkową jako zasadniczy element protezy,

•        jest wykonywany według parametrów konkretnego pacjenta,

•        nie istnieje jako gotowy wyrób przed rozpoczęciem procesu jego wytwarzania.

Spełniona jest zatem podstawowa przesłanka określona w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy.

3.    Indywidualne wykonanie produktu nie pozbawia działalności charakteru wytwórczego

Fakt, że każdy lej wykonywany jest na indywidualne zamówienie i według parametrów konkretnego pacjenta, nie oznacza, że wykonuje Pan wyłącznie usługę. Ustawowa definicja działalności wytwórczej nie wymaga produkcji seryjnej. Rozstrzygające znaczenie ma powstanie nowego wyrobu. W Pana przypadku każdorazowo dochodzi właśnie do wytworzenia takiego produktu. Czynności takie jak pobranie wymiarów, przygotowanie modelu, przymiarka czy korekta są podporządkowane zasadniczemu celowi gospodarczemu, jakim jest wytworzenie indywidualnego leja protezowego. Nie są one celem samym w sobie, lecz elementami procesu technologicznego prowadzącego do powstania prawidłowo wykonanego produktu.

4.    Wykorzystanie Pana materiałów własnych

Materiały wykorzystywane do produkcji są kupowane przez Pana na Pana własny rachunek i stanowią Pana własność. Okoliczność ta dodatkowo odróżnia Pana działalność od działalności polegającej na wykonywaniu określonych czynności na materiale powierzonym przez zamawiającego. Nie otrzymuje Pan od zamawiającego gotowego leja w celu jego przerobienia ani materiałów, z których ma wykonać produkt. To Pan organizuje proces produkcji, nabywa materiały i wytwarza z nich produkt, który następnie sprzedaje. Jest to zatem klasyczny model działalności wytwórczej.

5.    Praktyka interpretacyjna dotycząca działalności protetycznej

Pana stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącej działalności protetycznej.

Szczególnie istotna jest interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 19 grudnia 2023 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.396.2023.2.DS. Sprawa dotyczyła podatnika wytwarzającego protezy zębowe ruchome i stałe. Podatnik nabywał materiały we własnym zakresie i z wykorzystaniem specjalistycznego sprzętu wytwarza indywidualne wyroby protetyczne. Organ zaakceptował stanowisko, zgodnie z którym działalność ta jest działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy, a przychody z niej mogą być opodatkowane stawką 5,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy.

Analogiczne stanowisko Dyrektor KIS przedstawił m.in. w interpretacji indywidualnej z 21 marca 2023 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.66.2023.1.PS, dotyczącej wytwarzania protez zębowych z własnych materiałów. W interpretacjach tych zasadnicze znaczenie dla kwalifikacji działalności jako wytwórczej przypisano temu, że w wyniku czynności podatnika z zakupionych przez niego materiałów powstaje nowy wyrób.

Wprawdzie powyższe interpretacje dotyczyły wyrobów protetyki dentystycznej, jednak mechanizm powstawania nowego wyrobu jest w przypadku działalności Wnioskodawcy analogiczny.

W obu przypadkach:

•        produkt nie istnieje przed rozpoczęciem procesu jego wykonania,

•        jest wykonywany indywidualnie,

•        materiały nabywa podatnik,

•        podatnik przekształca materiały w nowy fizyczny produkt,

•        gotowy produkt ma określone zastosowanie protetyczne,

•        produkt jest następnie przedmiotem sprzedaży.

Co więcej, grupowanie PKWiU 32.50.22.0, wskazane pomocniczo przez Pana, obejmuje zarówno wyroby protetyki dentystycznej, jak i protezy pozostałych części ciała.

Okoliczności te dodatkowo przemawiają za jednolitym traktowaniem opisanej działalności na gruncie definicji działalności wytwórczej.

6.    Brak przeszkody wynikającej z art. 8 ust. 2 ustawy

W Pana ocenie fakt, że podmiot nabywający wytwarzane przez Pana leje protezowe jest Pana byłym pracodawcą, nie będzie stanowił w 2027 r. przeszkody w opodatkowaniu przychodów ryczałtem.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy, ograniczenie dotyczy podatnika uzyskującego przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów albo ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub jego wspólnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał albo wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

W Pana przypadku rokiem, którego dotyczy zdarzenie przyszłe, jest 2027 r. Dla zastosowania art. 8 ust. 2 znaczenie mają zatem czynności wykonywane w ramach stosunku pracy w:

•        2026 r. – jako roku poprzedzającym rok podatkowy,

•        2027 r. – jako roku podatkowym.

Pana stosunek pracy z podmiotem, na rzecz którego obecnie wykonuje leje protezowe, zakończył się natomiast już w 2025 r. W 2026 r. nie pozostaje Pan z tym podmiotem w stosunku pracy i w 2027 r. również nie będzie Pan pozostawał z nim w takim stosunku. Tym samym czynności wykonywane przez Pana w ramach stosunku pracy w 2025 r. pozostają poza zakresem czasowym wskazanym w art. 8 ust. 2 ustawy w odniesieniu do opodatkowania ryczałtem w 2027 r.

Stanowisko to znajduje bezpośrednie potwierdzenie w aktualnej praktyce interpretacyjnej. W interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 5 marca 2026 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.20.2026.2.JS, Organ analizował możliwość stosowania podatku liniowego w 2026 r. oraz przejścia na ryczałt od 2027 r. w sytuacji zakończenia stosunku pracy w 2025 r. i dalszego wykonywania czynności w ramach działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy. Organ uznał stanowisko podatnika za prawidłowe, potwierdzając możliwość zastosowania ryczałtu od 2027 r.

Pana sytuacja odpowiada w tym zakresie mechanizmowi wynikającemu z art. 8 ust. 2 ustawy. Nie ma zatem podstaw do uznania, że wykonywanie w 2025 r. określonych czynności w ramach stosunku pracy pozbawia Pana prawa do wyboru ryczałtu od 1 stycznia 2027 r.

7.    Klasyfikacja PKWiU a obowiązek Organu dokonania oceny prawnej

Szczegółowo przedstawił Pan charakter wykonywanej działalności i nie uzależnia Pan swojego stanowiska wyłącznie od symbolu klasyfikacji statystycznej. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, pomocniczo uważa Pan, że wytwarzane produkty mogą mieścić się w grupowaniu PKWiU 32.50.22.0, jednak nie przedstawia Pan tej klasyfikacji jako wiążącego elementu zdarzenia przyszłego.

Stanowisko takie pozostaje zgodne z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 stycznia 2024 r., sygn. akt II FSK 487/23. Z orzeczenia tego wynika, że klasyfikacja statystyczna nie powinna być traktowana jako obligatoryjny element stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, jeżeli podatnik szczegółowo opisał wykonywane czynności, których skutki podatkowe mają zostać ocenione przez Organ.

Oczekuje Pan zatem dokonania oceny prawnej rzeczywiście opisanego procesu – tj. ustalenia, czy wytwarzanie z własnych materiałów nowego, indywidualnego produktu stanowi działalność wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy.

8.    Podsumowanie

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym:

1)    będzie Pan prowadził pozarolniczą działalność gospodarczą;

2)    materiały wykorzystywane do produkcji będą nabywane przez Pana i będą stanowiły Pana własność;

3)    będzie Pan samodzielnie przekształcał te materiały w nowy fizyczny produkt;

4)    przed rozpoczęciem procesu produkcyjnego indywidualny lej protezowy nie będzie istniał;

5)    końcowym rezultatem działalności będzie nowy wyrób własnej produkcji;

6)    indywidualne pomiary, modelowanie, przymiarki i korekty będą elementami procesu prowadzącego do wykonania tego wyrobu;

7)    działalność nie będzie polegała na obróbce gotowego produktu ani na wytwarzaniu produktu z materiału powierzonego przez zamawiającego;

8)    stosunek pracy z podmiotem będącym odbiorcą Pana wyrobów zakończył się w 2025 r.;

9)    nie wykonywał Pan w 2026 r. i nie będzie Pan wykonywał w 2027 r. czynności na rzecz tego podmiotu w ramach stosunku pracy;

10) dokona Pan skutecznego wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od 1 stycznia 2027 r.

W konsekwencji działalność polegająca na wytwarzaniu przez Pana indywidualnych lejów protezowych spełnia definicję działalności wytwórczej określoną w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Przychody uzyskiwane z tej działalności od 1 stycznia 2027 r. będą zatem podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy.

Jednocześnie fakt wykonywania tych czynności na rzecz podmiotu będącego Pana byłym pracodawcą nie spowoduje zastosowania wyłączenia określonego w art. 8 ust. 2 ustawy, ponieważ stosunek pracy zakończył się w 2025 r., a więc przed rokiem poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy złożony wniosek.

Pana stanowisko należy zatem uznać za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona m.in. w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychody z działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i są one tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei w myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

-        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

-        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Natomiast wyroby w myśl PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).

O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.

Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).

Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że przedmiotem Pana wniosku jest uzyskiwanie przez Pana od 1 stycznia 2027 r. przychodów z działalności polegającej na indywidualnym wytwarzaniu z własnych materiałów lejów protezowych do protez kończyn. Zamierza Pan od 1 stycznia 2027 r. wybrać opodatkowanie prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i dokonać skutecznego wyboru tej formy opodatkowania w terminie oraz na zasadach przewidzianych w ustawie. W 2025 r. pozostawał Pan w stosunku pracy z podmiotem, na rzecz którego obecnie, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wykonuje Pan leje protezowe. Stosunek pracy z tym podmiotem został zakończony w 2025 r. W 2026 r. nie pozostaje Pan już w stosunku pracy z tym podmiotem i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan natomiast na jego rzecz leje protezowe. W 2026 r., nie wykonywał Pan na rzecz tego podmiotu czynności w ramach stosunku pracy ani spółdzielczego stosunku pracy. W 2027 r. również nie będzie Pan wykonywał takich czynności w ramach stosunku pracy ani spółdzielczego stosunku pracy. Zakłada Pan, że w odniesieniu do 2027 r. będzie Pan spełniał warunki uprawniające do opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w szczególności warunek dotyczący limitu przychodów określony w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Dokona Pan również skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z obowiązującymi przepisami. Poza opisaną wyżej okolicznością świadczenia w ramach działalności gospodarczej na rzecz podmiotu będącego Pana byłym pracodawcą, przy czym stosunek pracy został zakończony w 2025 r., w odniesieniu do Pana nie będą występowały przesłanki wyłączające możliwość stosowania ryczałtu określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan indywidualne leje protezowe do protez kończyn, przeznaczone każdorazowo dla konkretnego pacjenta. Lej protezowy jest zasadniczym, wykonywanym indywidualnie elementem protezy, który łączy kikut pacjenta z pozostałymi elementami protezy. Pana działalność nie polega na zakupie gotowego leja w celu jego dalszej odsprzedaży. Nie ogranicza się Pan również do modyfikowania, naprawiania albo dopasowywania gotowego produktu należącego do zamawiającego lub pacjenta. Wytwarza Pan od podstaw nowy, indywidualny wyrób z materiałów zakupionych przez siebie we własnym zakresie i na własny koszt. Przed rozpoczęciem procesu wykonywania konkretnego zlecenia gotowy lej protezowy przeznaczony dla danego pacjenta nie istnieje. Proces wykonywania indywidualnego leja protezowego obejmuje: pobranie miary od pacjenta, przygotowanie indywidualnego modelu, zakup materiałów do produkcji, fizyczne wytworzenie leja, obróbkę wykończeniową, przymiarkę i dopasowanie. Materiały niezbędne do wykonania leja kupuje Pan we własnym zakresie i na własny koszt. Są to w szczególności: materiały termoplastyczne, żywice, włókna i tkaniny wzmacniające, materiały laminacyjne, elementy mocujące, inne materiały i półprodukty niezbędne do wykonania konkretnego leja. Materiały te stanowią Pana własność. Nie wytwarza Pan lejów z materiałów powierzonych Panu przez zamawiającego lub pacjenta. W wyniku opisanych czynności z materiałów zakupionych przez Pana powstaje nowy, fizyczny i indywidualnie wykonany produkt – lej protezowy, który przed rozpoczęciem procesu jego wykonywania nie istnieje jako gotowy wyrób. Pana działalność nie polega zatem wyłącznie na świadczeniu usług związanych z dopasowaniem cudzego albo wcześniej istniejącego produktu. Istotą Pana działalności jest samodzielne wytworzenie z własnych materiałów nowego wyrobu o indywidualnych parametrach, a następnie jego sprzedaż.

Odnosząc się do opisu zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem wniosku wskazuję, że zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, działalnością wytwórczą jest działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.

Jak Pan wskazał, w wyniku opisanych przez Pana czynności z zakupionych przez Pana materiałów powstaje nowy, fizyczny i indywidualnie wykonany produkt – lej protezowy, który przed rozpoczęciem procesu jego wykonywania nie istnieje jako gotowy wyrób, a zatem wykonywane przez Pana czynności będą spełniały definicję działalności wytwórczej, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a przychody uzyskiwane z tej działalności będą podlegały opodatkowaniu według 5,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto, skoro w 2025 r. Pana stosunek pracy został zakończony z podmiotem, na rzecz którego obecnie oraz w 2027 r., w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wykonuje i będzie Pan wykonywał leje protezowe, to uzyskiwanie przez Pana w 2027 r. przychodów ze sprzedaży wyrobów na rzecz tego byłego pracodawcy nie będzie wyłączało możliwości ich opodatkowania w 2027 r. w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Ponadto spełnione będą również pozostałe warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie przedstawionego opisu sprawy stwierdzam, że przychody, które będzie Pan uzyskiwał od 1 stycznia 2027 r. z tytułu wytwarzania z własnych materiałów i sprzedaży indywidualnych lejów protezowych do protez kończyn, będą stanowić przychody z działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, i w konsekwencji będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 5,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądów wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.