Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.645.2025.2.PSZ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-     prawidłowe – w części dotyczącej odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków na nabycie aparatów ortodontycznych stałych oraz

-     nieprawidłowe – w części dotyczącej odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków na wizyty kontrolne u lekarza specjalisty (ortodonty).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 25 listopada 2025 r. (wpływ 25 listopada 2025 r.) oraz z 3 grudnia 2025 r. (wpływ 3 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan ojcem dziecka z orzeczoną niepełnosprawnością. X urodził się (…)2013 r. z (...). Jest to wada złożona, która upośledza ważne biologiczne funkcje połykania, żucia, oddychania, powoduje również zmiany patologiczne w układach:

·      kostnym (zaburzenia wzrostu i rozwoju kośćca, które prowadzi do wad twarzowo-szczękowych),

·      mięśniowym (wadliwie działający aparat mięśniowy),

·      słuchowym (z powodu niedoczynności trąbki słuchowej i częstych zakażeń ucha środkowego przyczynia się do niedosłuchu).

Pana syn od urodzenia zmaga się z niedosłuchem, na podstawie którego zostało wydane orzeczenie o niepełnosprawności. Dysfunkcje trąbki słuchowej i zbierający się płyn w uszach wymagały założenia drenów. Wieloletnie noszenie drenów przyczyniło się do pojawienia się zrostów w uchu, czego następstwem był perlak – guzowaty twór, który spowodował destrukcję ucha środkowego. Konieczne było odtworzenie błony bębenkowej i kosteczek słuchowych. Niestety po pół roku perlak wyrósł znowu i trzeba było kolejnej rekonstrukcji ucha. Na skutek wady wrodzonej rozszczepu wargi i podniebienia doszło również do zahamowania wzrostu górnej szczęki. Cały dolny łuk zębowy został wysunięty w stosunku do górnego, powodując odwrotny nagryz zębów przednich. Nie pozwala to na prawidłowe umieszczenie języka pod podniebieniem, właściwe żucie pokarmów, oddychanie (usta Pana dziecka są ciągle rozchylone). Pojawił się niedorozwój środkowego piętra twarzy. Wszystko to przyczyniło się do trudności emocjonalnych u Pana syna, zaburzając jego funkcjonowanie w domu i w szkole. Aby zapobiec pogłębianiu się niepełnosprawności konieczne było podjęcie leczenia ortodontycznego i zastosowanie aparatów ortodontycznych, które są niezbędnym elementem rehabilitacyjnym. Leczenie zostało podjęte wedle wskazań lekarskich: chirurga i ortodonty. Na komisji orzekającej o niepełnosprawności wskazano, że Pana syn wymaga konieczności zaopatrzenia w środki pomocnicze, przedmioty ortopedyczne i pomoce ułatwiające funkcjonowanie. Zakupione aparaty wykorzystywane w rehabilitacji mają służyć przywracaniu sprawności organizmu, aby dziecko mogło w odpowiedni sposób układać język, właściwie żuć pokarm i prawidłowo oddychać nosem, ale też aby odzyskać prawidłowy profil twarzy i ustawienie zębów, aby uniknąć wykluczenia ze społeczeństwa. Leczenie ma również na celu poprawę funkcji psychologicznych u dziecka poprzez akceptację swojego wyglądu (w wyniku zmniejszenia dysproporcji w kształcie kości twarzy).

W pismach stanowiących uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.    Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2.    Czy w 2025 roku uzyskuje Pan dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce pozwalające na skorzystanie z ulgi rehabilitacyjnej? Jeżeli tak, należy wskazać z jakiego tytułu i w jaki sposób są opodatkowane (np. stosunek pracy, renta itp.)?

Odpowiedź: W roku podatkowym 2025 uzyskuje Pan dochody opodatkowane w Polsce (stosunek pracy PIT-11), które pozwoliłyby Panu skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej. Syn (12 lat) nie uzyskał dochodu.

3.    Przez jaki podmiot (proszę podać nazwę organu orzekającego) zostało wydane orzeczenie Pana syna o niepełnosprawności? Jaka jest data wydania tego orzeczenia?

Odpowiedź: Orzeczenie o niepełnosprawności zostało wydane przez Miejski Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w (…). Data wydania orzeczenia to (…) 2024 r.

4.    Na jaki okres zostało wydane ww. orzeczenie o niepełnosprawności? Od kiedy datowana jest niepełnosprawność Pana syna zgodnie z wydanym orzeczeniem?

Odpowiedź: Orzeczenie zostało wydane na okres 3 lat. Niepełnosprawność datuje się od urodzenia.

5.    Jaki Pana syn posiada rodzaj niepełnosprawności i którą grupę inwalidzką?

Odpowiedź: Pana syn cierpi na niedosłuch (symbol niepełnosprawności: 03-L) spowodowany wadą wrodzoną – całkowity rozszczep wargi, podniebienia i wyrostka zębodołowego. Pana syn jest osobą nieletnią, dlatego w wydanym orzeczeniu o niepełnosprawności nie określono grupy inwalidzkiej.

6.    Czy ww. orzeczenie obowiązywało/będzie obowiązywało w dacie poniesienia wydatków będących przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Ww. orzeczenie o niepełnosprawności obowiązywało i będzie obowiązywało w dacie poniesienia wydatków będących przedmiotem wniosku.

7.    Czy otrzyma Pan dofinansowanie na zakup aparatów ortodontycznych i wizyty kontrolne ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych? Jeżeli tak, to kiedy?

Odpowiedź: Nie otrzyma Pan dofinansowania na zakup aparatów ortodontycznych i wizyt kontrolnych ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.

8.    Czy wydatki, które chciałby Pan odliczyć, zostały:

-     Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie, jeżeli tak to w ramach jakiego projektu i w jakiej wysokości otrzymał Pan zwrot,

-     zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

-     odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c,

-     odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

-     uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej?

Odpowiedź: Wydatki na zakup aparatu ortodontycznego nie zostały sfinansowane ze środków publicznych, a poniesione koszty zostaną udokumentowane fakturą VAT wystawioną na nazwisko dziecka. Wydatki na zakup aparatów ortodontycznych i wizyt specjalistycznych u ortodonty poniósł Pan i poniesie w całości z własnych pieniędzy. Nie zostaną Panu zwrócone w żadnej formie, nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. Nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c. Nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie zostały uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

9.    Czy posiada/będzie posiadał Pan dokumenty (faktury, rachunki) potwierdzające poniesienie wydatków na zakup aparatów ortodontycznych i wizyty kontrolne? Jeżeli tak, to czy zawierają one w szczególności:

-     Pana dane identyfikujące jako kupującego,

-     dane sprzedającego,

-     rodzaj transakcji oraz kwotę zapłaty?

W przypadku posiadania paragonu fiskalnego, należy wskazać czy poza paragonem fiskalnym posiada Pan jakikolwiek dokument, który świadczy o poniesieniu wydatku (np. potwierdzenie przelewu, umowę itp.)?

Odpowiedź: Poniesione koszty, zarówno aparatów ortodontycznych, jak i wizyt kontrolnych zostaną udokumentowane fakturą VAT wystawioną na nazwisko dziecka. Faktur będzie kilka, a każda faktura będzie miała wyszczególniony rodzaj usługi. Na fakturze będzie określony nabywca (syn), usługodawca oraz dane charakterystyczne usługi.

Koszt aparatów ortodontycznych to (…) złotych, koszt wizyt u specjalisty ortodonty to około (…) złotych.

Pytanie

Czy wydatki jakie Pan poniósł i poniesie w 2025 r. na nabycie aparatów ortodontycznych stałych, służących rehabilitacji dziecka z niepełnosprawnością może Pan odliczyć od podatku dochodowego w ramach ulgi rehabilitacyjnej?

Czy wydatki poniesione na wizyty kontrolne u lekarza specjalisty (ortodonty), które są integralną częścią procesu leczenia ortodontycznego, kwalifikują się do odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, wydatki, które Pan poniósł i poniesie na nabycie aparatów ortodontycznych stałych u dziecka z niepełnosprawnością w roku 2025 mogą zostać zaliczone do wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne, o których mowa w art. 26 ust. 7a, pkt 3 w zw. z ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ Pana syn wymaga leczenia dla usprawnienia jego bytu:

-     wydatki jakie Pan poniósł i poniesie są i będą przedstawione w kilku fakturach, koszt aparatów stałych to (…) złotych, koszt leczenia około (…) złotych ((…) złotych za każdą wizytę przez 2 lata),

-     leczenie prowadzone jest według wskazań medycznych przez wykwalifikowanego specjalistę ortodontę,

-     faktury będą wystawione na Pana syna,

-     orzeczenie o niepełnosprawności syna zostało wydane przez Miejski Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności (...).

Wydatek na zakup aparatów ortodontycznych nie został sfinansowany ze środków publicznych, a poniesione koszty zostaną udokumentowane fakturą VAT wystawioną na nazwisko dziecka. Leczenie ortodontyczne obejmuje kompleksową terapię, wizyty mają na celu wymianę łuków na dolne i górne zęby, dostosowanie wyciągów międzyszczękowych do postępów leczenia, wymianę aparatów, prowadzenie badań i diagnostyki, niwelowanie patologii i przeszkód zgryzowych, eliminację dysfunkcji i para funkcji. Rehabilitacja prowadzona z zastosowaniem aparatów stałych i maski twarzowej, aby osiągnąć możliwie najwyższy poziom funkcjonowania dziecka, poprawę jakości życia i w efekcie integracji społecznej. Zatem wizyty kontrolne u lekarza specjalisty – ortodonty są niezbędne w procesie leczenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b-7g i 13a tego artykułu.

Według art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 cytowanej ustawy:

Na podstawie art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Według art. 26 ust. 7b cytowanej ustawy:

W myśl art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z analizy powyższych przepisów wynika, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Wskazuję, że katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie uprawniają do odliczeń w ramach omawianej ulgi.

Odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Aby dokonać odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej, podatnik będący osobą niepełnosprawną, powinien posiadać dokumenty określone w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych potwierdzające poniesienie wydatków, gdyż brak ww. dowodu, z którego wynika fakt poniesienia wydatków przez ww. podatnika, wyklucza taką możliwość.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan ojcem dziecka z orzeczoną niepełnosprawnością. Pana syn urodził się (…) maja 2013r. z całkowitym, obustronnym rozszczepem wargi i podniebienia a także wyrostka zębodołowego. Jest to wada złożona, która upośledza ważne biologiczne funkcje połykania, żucia, oddychania, powoduje również zmiany patologiczne w układach:

·      kostnym (zaburzenia wzrostu i rozwoju kośćca, które prowadzi do wad twarzowo-szczękowych),

·      mięśniowym (wadliwie działający aparat mięśniowy),

·      słuchowym (z powodu niedoczynności trąbki słuchowej i częstych zakażeń ucha środkowego przyczynia się do niedosłuchu).

Pana syn cierpi na niedosłuch (symbol niepełnosprawności: 03-L) spowodowany wadą wrodzoną – (...). Pana syn od urodzenia zmaga się z niedosłuchem, na podstawie którego zostało wydane orzeczenie o niepełnosprawności. Ww. orzeczenie zostało wydane przez Miejski Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w (…). Data wydania orzeczenia to (…)2024 r. Orzeczenie zostało wydane na okres 3 lat. Niepełnosprawność datuje się od urodzenia. Pana syn jest osobą nieletnią, dlatego w wydanym orzeczeniu o niepełnosprawności nie określono grupy inwalidzkiej. Dysfunkcje trąbki słuchowej i zbierający się płyn w uszach wymagały założenia drenów. Wieloletnie noszenie drenów przyczyniło się do pojawienia się zrostów w uchu, czego następstwem był perlak – guzowaty twór, który spowodował destrukcję ucha środkowego. Konieczne było odtworzenie błony bębenkowej i kosteczek słuchowych. Niestety po pół roku perlak wyrósł znowu i trzeba było kolejnej rekonstrukcji ucha. Na skutek wady wrodzonej rozszczepu wargi i podniebienia doszło również do zahamowania wzrostu górnej szczęki. Cały dolny łuk zębowy został wysunięty w stosunku do górnego, powodując odwrotny nagryz zębów przednich. Nie pozwala to na prawidłowe umieszczenie języka pod podniebieniem, właściwe żucie pokarmów, oddychanie (usta dziecka są ciągle rozchylone). Pojawił się niedorozwój środkowego piętra twarzy. Wszystko to przyczyniło się do trudności emocjonalnych u Pana syna, zaburzając jego funkcjonowanie w domu i w szkole. Aby zapobiec pogłębianiu się niepełnosprawności konieczne było podjęcie leczenia ortodontycznego i zastosowanie aparatów ortodontycznych, które są niezbędnym elementem rehabilitacyjnym. Leczenie zostało podjęte wedle wskazań lekarskich: chirurga i ortodonty. Na komisji orzekającej o niepełnosprawności wskazano, że Pana syn wymaga konieczności zaopatrzenia w środki pomocnicze, przedmioty ortopedyczne i pomoce ułatwiające funkcjonowanie. Zakupione aparaty wykorzystywane w rehabilitacji mają służyć przywracaniu sprawności organizmu, aby dziecko mogło w odpowiedni sposób układać język, właściwie żuć pokarm i prawidłowo oddychać nosem, ale też aby odzyskać prawidłowy profil twarzy i ustawienie zębów, aby uniknąć wykluczenia ze społeczeństwa. Leczenie ma również na celu poprawę funkcji psychologicznych u dziecka poprzez akceptację swojego wyglądu (w wyniku zmniejszenia dysproporcji w kształcie kości twarzy). W roku podatkowym 2025 uzyskuje Pan dochody opodatkowane w Polsce (stosunek pracy PIT-11), które pozwoliłyby Panu skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej. Syn (12 lat) nie uzyskał dochodu. Orzeczenie o niepełnosprawności obowiązywało i będzie obowiązywało w dacie poniesienia wydatków będących przedmiotem wniosku. Nie otrzyma Pan dofinansowania na zakup aparatów ortodontycznych i wizyt kontrolnych ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Wydatki na zakup aparatu ortodontycznego nie zostały sfinansowane ze środków publicznych, a poniesione koszty zostaną udokumentowane fakturą VAT wystawioną na nazwisko dziecka. Wydatki na zakup aparatów ortodontycznych i wizyt specjalistycznych u ortodonty poniósł Pan i poniesie w całości z własnych pieniędzy. Nie zostaną Panu zwrócone w żadnej formie, nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. Nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c. Nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie zostały uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Poniesione koszty, zarówno aparatów ortodontycznych, jak i wizyt kontrolnych zostaną udokumentowane fakturą VAT wystawioną na nazwisko dziecka. Faktur będzie kilka, a każda faktura będzie miał wyszczególniony rodzaj usługi. Na fakturze będzie określony nabywca (syn), usługodawca oraz dane charakterystyczne usługi. Koszt aparatów ortodontycznych to (…) złotych, koszt wizyt u specjalisty ortodonty to około (…) złotych.

Z powołanego wyżej przepisu art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy wynika, że odliczeniu mogą podlegać wydatki na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie urządzenia, narzędzia techniczne i sprzęt o indywidualnym i szczególnym (niestandardowym) charakterze, niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonywania wynika z niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt (urządzenie czy narzędzie) musi posiadać właściwości leczniczo – rehabilitacyjne lub ułatwiać tej osobie, ze względu na jej niepełnosprawność, wykonywanie czynności życiowych.

Z uregulowań zawartych w ww. art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika zatem, że:

·       pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu (urządzenia, narzędzia), a rodzajem niepełnosprawności, pozostawać musi ścisły związek,

·       zakupiony sprzęt (urządzenie, narzędzie) musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz służyć przywracaniu sprawności organizmu lub ułatwiać wykonywanie czynności życiowych,

·       cechą zakupionego sprzętu (urządzenia, narzędzia) musi być jego indywidualny charakter.

Właściwym do stwierdzenia, czy dane urządzenie, sprzęt czy narzędzie jest niezbędne w rehabilitacji oraz będzie ułatwiało wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, jest w szczególności lekarz specjalista, który biorąc pod uwagę stan zdrowia konkretnej osoby i potrzeby indywidualnej rehabilitacji może ten fakt potwierdzić np. w wydanym zaświadczeniu/orzeczeniu.

Ma Pan wątpliwości, czy wydatki poniesione na zakup stałych aparatów ortodontycznych dla syna będzie można odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej w zeznaniu rocznym za 2025 rok.

W treści wniosku i jego uzupełnieniach wskazał Pan, że Pana syn urodził się z całkowitym, obustronnym rozszczepem wargi i podniebienia a także wyrostka zębodołowego. Jest to wada złożona, która upośledza ważne biologiczne funkcje połykania, żucia, oddychania, powoduje również zmiany patologiczne w układach: kostnym (zaburzenia wzrostu i rozwoju kośćca, które prowadzi do wad twarzowo-szczękowych), mięśniowym (wadliwie działający aparat mięśniowy) oraz słuchowym (z powodu niedoczynności trąbki słuchowej i częstych zakażeń ucha środkowego przyczynia się do niedosłuchu). Na skutek wady wrodzonej rozszczepu wargi i podniebienia doszło również do zahamowania wzrostu górnej szczęki. Cały dolny łuk zębowy został wysunięty w stosunku do górnego, powodując odwrotny nagryz zębów przednich. Nie pozwala to na prawidłowe umieszczenie języka pod podniebieniem, właściwe żucie pokarmów, oddychanie (usta dziecka są ciągle rozchylone). Pojawił się niedorozwój środkowego piętra twarzy. Wszystko to przyczyniło się do trudności emocjonalnych u Pana syna, zaburzając jego funkcjonowanie w domu i w szkole. Aby zapobiec pogłębianiu się niepełnosprawności konieczne było podjęcie leczenia ortodontycznego i zastosowanie aparatów ortodontycznych, które są niezbędnym elementem rehabilitacyjnym. Leczenie zostało podjęte wedle wskazań lekarskich: chirurga i ortodonty. Na komisji orzekającej o niepełnosprawności wskazano, że Pana syn wymaga konieczności zaopatrzenia w środki pomocnicze, przedmioty ortopedyczne i pomoce ułatwiające funkcjonowanie. Zakupione aparaty wykorzystywane w rehabilitacji mają służyć przywracaniu sprawności organizmu, aby dziecko mogło w odpowiedni sposób układać język, właściwie żuć pokarm i prawidłowo oddychać nosem, ale też aby odzyskać prawidłowy profil twarzy i ustawienie zębów, aby uniknąć wykluczenia ze społeczeństwa. Leczenie ma również na celu poprawę funkcji psychologicznych u dziecka poprzez akceptację swojego wyglądu (w wyniku zmniejszenia dysproporcji w kształcie kości twarzy).

W świetle powyższego należy uznać, że wydatki poniesione na nabycie aparatu ortodontycznego, które ułatwią Pana synowi wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, kwalifikują się do wydatków, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, wydatki jakie Pan poniósł i poniesie w 2025 r. na nabycie aparatów ortodontycznych stałych, służących rehabilitacji Pana dziecka z niepełnosprawnością może Pan odliczyć od podatku dochodowego w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

W tej kwestii Pana stanowisko jest prawidłowe.

Wątpliwości budzi u Pana również kwestia możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków ponoszonych na wizyty kontrolne u lekarza specjalisty (ortodonty).

Jak już wcześniej wskazano – katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione.

Niewątpliwie kontrolne wizyty u ortodonty są niezbędne z medycznego punktu widzenia, jednakże wydatek związany z takimi wizytami nie mieści się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatków tych nie można zakwalifikować jako wydatków na zabiegi rehabilitacyjne bądź zabiegi leczniczo – rehabilitacyjne.

Konsultacje medyczne (lekarskie) oznaczają poddanie się oględzinom lekarskim w celu określenia stanu zdrowia i zasięgnięcia porady medycznej, zatem nie należy utożsamiać takich konsultacji z zabiegami, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 listopada 2013 r. sygn. akt II FSK 2853/11:

W świetle powyższego, wydatki poniesione przez Pana na wizyty kontrolne u lekarza specjalisty (ortodonty), będące integralną częścią procesu leczenia ortodontycznego Pana syna, nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

W tej kwestii Pana stanowisko jest więc nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.