Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.649.2025.2.JN

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 27 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do CEIDG.

W ramach działalności Wnioskodawca świadczy usługi z zakresu doradztwa informatycznego oraz zarządzania projektami w branży IT, sklasyfikowane odpowiednio według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU):

-        62.02 – Usługi doradztwa w zakresie informatyki,

-        70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

Zakres wykonywanych czynności obejmuje w szczególności:

-        przygotowanie, uruchomienie i zakończenie projektów realizowanych w imieniu klienta,

-        planowanie strategii, harmonogramów, zasobów i budżetów projektowych,

-        prowadzenie analiz biznesowych, modelowanie procesów oraz przekładanie wymagań biznesowych na techniczne,

-        codzienną komunikację z klientami i interesariuszami w celu określenia potrzeb i rozwiązań,

-        nadzór nad realizacją projektów, monitorowanie postępu prac i ryzyk,

-        współpracę z zespołami deweloperskimi, analitykami i kierownikami produktów,

-        koordynację pracy zespołów odpowiedzialnych za projektowanie i rozwój rozwiązań informatycznych,

-        analizę wpływu decyzji technicznych na procesy biznesowe,

-        przygotowanie dokumentacji projektowej, analiz i prezentacji dla kierownictwa,

-        proponowanie i wdrażanie usprawnień w procesach realizacji projektów.

Ponadto, w ograniczonym zakresie, Wnioskodawca może być zaangażowany w czynności wspierające rozwój nowych inicjatyw biznesowych, w tym np. w przygotowanie koncepcji nowych inicjatyw projektowych, analiz rynkowych, materiałów ofertowych lub prezentacji dla partnerów.

Działania te mają charakter pomocniczy i ad-hoc, są ściśle powiązane z prowadzonymi projektami doradczymi i nie stanowią odrębnej działalności marketingowej ani sprzedażowej.

Świadczone usługi mają charakter organizacyjny, analityczny i doradczy.

Wnioskodawca nie wykonuje czynności technicznych ani programistycznych, w szczególności nie zajmuje się:

-        tworzeniem, instalowaniem ani utrzymaniem oprogramowania,

-        doradztwem w zakresie sprzętu lub systemów informatycznych,

-        administrowaniem sieciami lub systemami informatycznymi.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i zamierza stosować stawkę 8,5% do przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia powyższych usług, obejmujących doradztwo informatyczne, zarządzanie projektami IT oraz powiązane wsparcie przy inicjowaniu nowych przedsięwzięć biznesowych.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje

1.    Status podatkowy Wnioskodawcy

Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2.    Charakter prowadzonej działalności

Prowadzona działalność gospodarcza ma charakter działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

3.    Kwalifikacja jako wolny zawód

Wnioskodawca oświadcza, że wykonywana działalność nie stanowi wolnego zawodu w rozumieniu przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

4.    Zakres czynności – PKWiU 62.02 (Usługi doradztwa w zakresie informatyki)

W ramach usług sklasyfikowanych pod PKWiU 62.02 Wnioskodawca wykonuje następujące czynności, stanowiące zamknięty katalog:

·         analiza i mapowanie procesów biznesowych funkcjonujących u klienta,

·         identyfikacja oraz dokumentowanie wymagań biznesowych interesariuszy,

·         modelowanie procesów biznesowych oraz schematów przepływu informacji (np. w formie diagramów procesów, scenariuszy biznesowych),

·         opracowywanie koncepcji rozwiązań informatycznych na podstawie zidentyfikowanych wymagań biznesowych,

·         przekładanie wymagań biznesowych na wymagania funkcjonalne i niefunkcjonalne wobec rozwiązań IT,

·         udział w warsztatach analitycznych i projektowych z interesariuszami biznesowymi i technicznymi,

·         konsultacje dotyczące optymalizacji procesów biznesowych w kontekście planowanych lub istniejących rozwiązań IT,

·         przygotowywanie dokumentacji analitycznej i koncepcyjnej (np. opisy procesów, specyfikacje wymagań, koncepcje rozwiązań).

Czynności te koncentrują się na warstwie biznesowo-procesowej oraz funkcjonalnej, a nie na warstwie technicznej rozwiązań.

W celu doprecyzowania usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02 – Usługi doradztwa w zakresie informatyki, Wnioskodawca wskazuje, że:

Na czym konkretnie będą polegały te czynności?

Czynności te polegają na analizie sposobu działania przedsiębiorstwa klienta, zebraniu i uporządkowaniu potrzeb biznesowych, modelowaniu procesów biznesowych oraz opracowaniu koncepcji docelowego rozwiązania IT. Wnioskodawca prowadzi warsztaty z interesariuszami, dokumentuje wymagania biznesowe oraz przygotowuje opis funkcjonalny i niefunkcjonalny planowanych rozwiązań, w tym scenariusze biznesowe i diagramy procesów.

Czego będą dotyczyły?

Usługi te dotyczą wyłącznie projektów transformacji cyfrowej oraz usprawniania procesów biznesowych klientów, w szczególności w obszarze wdrażania lub rozwoju systemów informatycznych (np. systemów do obsługi klientów, systemów sprzedażowych, rozwiązań chmurowych). Przedmiotem prac jest warstwa biznesowa i funkcjonalna rozwiązań IT, a nie warstwa techniczna (sprzęt, infrastruktura, programowanie).

Jaki będzie zakres?

Zakres obejmuje etap poprzedzający prace techniczne i programistyczne: od analizy stanu obecnego, przez zdefiniowanie wymagań i docelowego modelu procesów, po przygotowanie dokumentacji analitycznej i koncepcyjnej. W ramach tych usług Wnioskodawca nie dokonuje samodzielnego wyboru konkretnych produktów software’owych, nie projektuje architektury technicznej, nie programuje i nie administruje systemami – efekty jego pracy stanowią jedynie podstawę do dalszych działań po stronie dostawców IT lub zespołów deweloperskich klienta.

Co będzie efektem?

Efektem usług będzie w szczególności:

-        uzgodniona z klientem koncepcja rozwiązania informatycznego,

-        opisany i uporządkowany model procesów biznesowych,

-        kompletna dokumentacja wymagań biznesowych oraz wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych,

-        materiały analityczne i koncepcyjne, które stanowią podstawę do wyboru lub konfiguracji rozwiązania IT przez wyspecjalizowanych dostawców oraz do realizacji dalszych etapów projektu.

W szczególności Wnioskodawca nie wykonuje w ramach usług sklasyfikowanych pod PKWiU 62.02 czynności polegających na:

·         doradztwie w zakresie sprzętu komputerowego,

·         doradztwie w zakresie doboru lub konfiguracji konkretnych produktów software’owych w rozumieniu technicznym,

·         projektowaniu architektury technicznej systemów,

·         programowaniu,

·         instalacji, wdrażaniu, utrzymaniu ani administracji systemów informatycznych lub sieci.

Czynności związane z organizacją procesu wyboru dostawcy rozwiązania informatycznego (w tym przygotowanie zapytań (…), koordynacja zebrania i uporządkowania odpowiedzi, przygotowanie podsumowań i zestawień na potrzeby decyzji klienta) Wnioskodawca traktuje jako element zarządzania projektami w ramach PKWiU 70.22.20.0, gdyż ich głównym celem jest zarządzanie procesem decyzyjnym i projektem transformacji, a nie doradztwo techniczne dotyczące konkretnych produktów software’owych.

Wnioskodawca wyjaśnia, że:

·         usługi sklasyfikowane pod PKWiU 62.02 nie są usługami związanymi z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

·         usługi sklasyfikowane pod PKWiU 62.02 nie stanowią usług doradztwa w zakresie oprogramowania w rozumieniu przepisów o klasyfikacji PKWiU, lecz dotyczą analizy procesów i wymagań biznesowych oraz projektowania koncepcyjnego rozwiązań.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że poza czynnościami wymienionymi powyżej nie będzie świadczył innych usług w ramach PKWiU 62.02.

5.    Zakres czynności – PKWiU 70.22.20.0 (Pozostałe usługi zarządzania projektami)

W ramach usług sklasyfikowanych pod PKWiU 70.22.20.0 Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

·         planowanie harmonogramów realizacji projektów (w tym definiowanie etapów, kamieni milowych i zależności),

·         koordynację pracy zespołów projektowych (biznesowych i IT),

·         nadzór nad realizacją poszczególnych etapów projektów oraz monitorowanie postępu prac,

·         identyfikację i monitorowanie ryzyk projektowych oraz działań zaradczych,

·         zarządzanie komunikacją projektową pomiędzy interesariuszami (spotkania statusowe, podsumowania, notatki),

·         raportowanie statusu projektów, postępu prac oraz odchyleń od planu do klienta,

·         weryfikację zgodności realizacji projektów z przyjętym planem, zakresem i celami,

·         organizację i koordynację działań związanych z przygotowaniem i przeprowadzeniem procesów wyboru rozwiązań IT (np. (…)) jako części szerzej rozumianego projektu transformacji,

·         przygotowanie koncepcji nowych przedsięwzięć projektowych w obszarze transformacji cyfrowej,

·         opracowywanie analiz rynkowych i biznesowych na potrzeby decyzji o uruchomieniu projektów,

·         przygotowywanie materiałów prezentacyjnych i koncepcyjnych dotyczących planowanych projektów.

Czynności te są ściśle powiązane z rolą Wnioskodawcy w zakresie zarządzania projektami, tj. od etapu przygotowania i uzasadnienia biznesowego nowych projektów aż po koordynację ich realizacji. Mają one charakter operacyjny, organizacyjny i koordynacyjny. Nie stanowią odrębnych usług doradztwa strategicznego w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem, doradztwa marketingowego ani sprzedażowego.

Efektem wykonywanych usług jest w szczególności opracowanie i zatwierdzenie koncepcji nowych projektów oraz przeprowadzenie ich realizacji zgodnie z uzgodnionym zakresem, harmonogramem i budżetem, w tym doprowadzenie do podjęcia przez klienta decyzji co do wyboru rozwiązania i dostawcy w projektach transformacyjnych.

Wnioskodawca wyjaśnia, że przychody osiągane z tytułu usług sklasyfikowanych w PKWiU 70.22.20.0 nie stanowią przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanego z zarządzaniem w rozumieniu PKWiU ex dział 70, lecz wynikają z realizacji usług zarządzania konkretnymi projektami (project management).

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że poza czynnościami wymienionymi powyżej nie będzie świadczył innych usług w ramach PKWiU 70.22.20.0.

6.    Rozdzielenie przychodów

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów osiąganych z poszczególnych rodzajów usług. W szczególności możliwe jest określenie przychodów związanych z usługami sklasyfikowanymi w PKWiU 62.02 oraz z usługami sklasyfikowanymi w PKWiU 70.22.20.0 odrębnie, jeżeli będzie to wymagane dla celów podatkowych.

Wnioskodawca potwierdza, że będzie prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług opisanych powyżej, sklasyfikowanych według PKWiU 62.02 „Usługi doradztwa w zakresie informatyki” oraz PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług stanowią przychody z działalności usługowej w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym i mogą być opodatkowane stawką 8,5%.

Zakres wykonywanych czynności ma charakter doradczy i organizacyjny, obejmuje analizę procesów, nadzór nad realizacją projektów informatycznych i wsparcie w opracowywaniu koncepcji nowych inicjatyw biznesowych.

Wnioskodawca nie świadczy usług technicznych ani programistycznych, nie zajmuje się instalowaniem ani utrzymywaniem oprogramowania, zarządzaniem sieciami informatycznymi ani doradztwem w zakresie sprzętu lub oprogramowania.

Tym samym, wykonywane przez Wnioskodawcę czynności nie mieszczą się w zakresie usług informatycznych o charakterze programistycznym (PKWiU 62.01) ani usług zarządzania systemami informatycznymi (PKWiU 62.03), które podlegają wyższej stawce 12%.

Z uwagi na powyższe, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z działalności sklasyfikowanej według PKWiU 62.02 i 70.22.20.0 spełniają warunki do zastosowania stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że posiada Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzona przez Pan działalność gospodarcza ma charakter działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wykonywana przez Pana działalność nie stanowi wolnego zawodu w rozumieniu przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W ramach działalności świadczy Pan usługi z zakresu doradztwa informatycznego oraz zarządzania projektami w branży IT, które szczegółowo opisał Pan w uzupełnieniu wniosku, sklasyfikowane w:

1)    PKWiU 62.02 – Usługi doradztwa w zakresie informatyki – w ramach usług sklasyfikowanych pod tym symbolem PKWiU wykonuje Pan następujące czynności:

·         analiza i mapowanie procesów biznesowych funkcjonujących u klienta,

·         identyfikacja oraz dokumentowanie wymagań biznesowych interesariuszy,

·         modelowanie procesów biznesowych oraz schematów przepływu informacji (np. w formie diagramów procesów, scenariuszy biznesowych),

·         opracowywanie koncepcji rozwiązań informatycznych na podstawie zidentyfikowanych wymagań biznesowych,

·         przekładanie wymagań biznesowych na wymagania funkcjonalne i niefunkcjonalne wobec rozwiązań IT,

·         udział w warsztatach analitycznych i projektowych z interesariuszami biznesowymi i technicznymi,

·         konsultacje dotyczące optymalizacji procesów biznesowych w kontekście planowanych lub istniejących rozwiązań IT,

·         przygotowywanie dokumentacji analitycznej i koncepcyjnej (np. opisy procesów, specyfikacje wymagań, koncepcje rozwiązań).

Czynności te koncentrują się na warstwie biznesowo-procesowej oraz funkcjonalnej, a nie na warstwie technicznej rozwiązań. Nie wykonuje Pan w ramach ww. usług czynności polegających na: doradztwie w zakresie sprzętu komputerowego, doradztwie w zakresie doboru lub konfiguracji konkretnych produktów software’owych w rozumieniu technicznym, projektowaniu architektury technicznej systemów, programowaniu, instalacji, wdrażaniu, utrzymaniu ani administracji systemów informatycznych lub sieci. Usługi sklasyfikowane pod PKWiU 62.02 nie są usługami związanymi z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) oraz nie stanowią usług doradztwa w zakresie oprogramowania w rozumieniu przepisów o klasyfikacji PKWiU, lecz dotyczą analizy procesów i wymagań biznesowych oraz projektowania koncepcyjnego rozwiązań.

2)    PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych – w ramach usług sklasyfikowanych pod tym symbolem PKWiU wykonuje Pan następujące czynności:

• planowanie harmonogramów realizacji projektów (w tym definiowanie etapów, kamieni milowych i zależności),
• koordynację pracy zespołów projektowych (biznesowych i IT),
• nadzór nad realizacją poszczególnych etapów projektów oraz monitorowanie postępu prac,
• identyfikację i monitorowanie ryzyk projektowych oraz działań zaradczych,
• zarządzanie komunikacją projektową pomiędzy interesariuszami (spotkania statusowe, podsumowania, notatki),
• raportowanie statusu projektów, postępu prac oraz odchyleń od planu do klienta,
• weryfikację zgodności realizacji projektów z przyjętym planem, zakresem i celami,
• organizację i koordynację działań związanych z przygotowaniem i przeprowadzeniem procesów wyboru rozwiązań IT (np. (…)) jako części szerzej rozumianego projektu transformacji,
• przygotowanie koncepcji nowych przedsięwzięć projektowych w obszarze transformacji cyfrowej,
• opracowywanie analiz rynkowych i biznesowych na potrzeby decyzji o uruchomieniu projektów,
• przygotowywanie materiałów prezentacyjnych i koncepcyjnych dotyczących planowanych projektów.

Czynności te są ściśle powiązane z Pana rolą w zakresie zarządzania projektami, tj. od etapu przygotowania i uzasadnienia biznesowego nowych projektów aż po koordynację ich realizacji. Mają one charakter operacyjny, organizacyjny i koordynacyjny. Nie stanowią odrębnych usług doradztwa strategicznego w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem, doradztwa marketingowego ani sprzedażowego. Przychody osiągane z tytułu usług sklasyfikowanych w PKWiU 70.22.20.0 nie stanowią przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanego z zarządzaniem w rozumieniu PKWiU ex dział 70, lecz wynikają z realizacji usług zarządzania konkretnymi projektami (project management).

Działania te mają charakter pomocniczy i ad-hoc, są ściśle powiązane z prowadzonymi projektami doradczymi i nie stanowią odrębnej działalności marketingowej ani sprzedażowej. Świadczone usługi mają charakter organizacyjny, analityczny i doradczy. Nie wykonuje Pan czynności technicznych ani programistycznych, w szczególności nie zajmuje się: tworzeniem, instalowaniem ani utrzymaniem oprogramowania, doradztwem w zakresie sprzętu lub systemów informatycznych, administrowaniem sieciami lub systemami informatycznymi. Będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie.

Dokonując analizy poszczególnych usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS w klasie PKWiU 62.02 mieszczą się USŁUGI ZWIĄZANE Z DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI. Klasa ta obejmuje grupowania:

-        62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego;

-        62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego;

-        62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Zauważam, że grupowanie PKWiU 62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego obejmuje:

-       usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

-       usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

-       usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

-       usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego obejmuje:

-        usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

-          doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

-          systemy zabezpieczające.

Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

-        udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

-        usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

-        udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

-        udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

-        udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

-        udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Odnosząc się do powyższego wskazuję, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje 12% stawkę m.in. dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) oraz dla usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.02) oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.02 „Usługi doradztwa w zakresie informatyki”, które to usługi – jak wynika z opisu sprawy – nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) oraz nie stanowią usług doradztwa w zakresie oprogramowania, będą opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przechodząc natomiast do ustalenia stawki ryczałtu dla świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarzadzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” wskazuję, że w odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-        klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-        kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane będą natomiast pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 należy wskazać, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego stwierdzam, że przychody osiągane z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, które – jak wynika z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy – nie są przychodami ze świadczenia usług doradztwa związanego z zarządzaniem w rozumieniu PKWiU ex dział 70, będą opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Podsumowując, przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.02 „Usługi doradztwa w zakresie informatyki” oraz PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.