Ustalenie stawki ryczałtu dla usług związanych z obsługą rezonansu magnetycznego.
Podatniczka prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od grudnia 2019 r., świadcząc usługi techniczne związane z obsługą aparatury rezonansu magnetycznego (MR) dla podmiotów leczniczych na podstawie umów cywilnoprawnych. Jako elektroradiolog wykonuje tylko czynności przygotowawcze, techniczne przeprowadzenie badania, zapis i wydanie wyników, bez interpretacji,…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 14 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 25 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i wykonuje czynności na podstawie umowy cywilnoprawnej (kontrakt) zawartej z podmiotem leczniczym.
Posiada Pani wykształcenie w zawodzie elektroradiologa i nie jest Pani lekarzem. W ramach prowadzonej działalności wykonuje Pani wyłącznie czynności techniczne związane z obsługą aparatury rezonansu magnetycznego (MR), polegające na:
- przygotowaniu pacjenta do badania,
- technicznym przeprowadzeniu badania MR według zleconego protokołu,
- zapisaniu wyników badania na nośniku danych (płyta CD/DVD),
- wydaniu nośnika pacjentowi po zakończeniu badania.
Jednakowo:
- nie interpretuje Pani wyników badań,
- nie dokonuje Pani opisu badań,
- nie stawia Pani diagnoz,
- nie podejmuje Pani decyzji medycznych,
- nie ponosi Pani odpowiedzialności za treść merytoryczną badania.
Całość sprzętu diagnostycznego, oprogramowania oraz infrastruktury udostępnia podmiot zlecający. Świadczy Pani usługi osobiście, bez zatrudniania personelu.
Planowane jest opodatkowanie przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
W uzupełnieniu udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1. Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
Odpowiedź: Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
2. Od kiedy prowadzi Pani działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pani opisane we wniosku usługi (dd-mm-rrrr)?
Odpowiedź: Działalność gospodarczą prowadzi Pani od (…) grudnia 2019 r.
3. Jak obecnie jest opodatkowana prowadzona przez Panią działalność gospodarcza?
Odpowiedź: Do końca 2025 r. działalność była opodatkowana na zasadach ogólnych (skala podatkowa).
Od 1 stycznia 2026 r. wybrała Pani opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
4. Czy prowadzona przez Panią działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?
Odpowiedź: Prowadzona działalność ma charakter usługowy w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
5. Czy świadczone przez Panią usługi będące przedmiotem wniosku będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Odpowiedź: Świadczone przez Panią usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
6. Czy złożyła/złoży Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego (w tym za pośrednictwem CEiDG)? Jeśli tak, należy wskazać kiedy (dd-mm-rr)?
Odpowiedź: Złożyła Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 14 stycznia 2026 r. za pośrednictwem CEIDG.
7. Czy w okresie którego ma dotyczyć wniosek – zachowane będą przez Panią warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, spełnia Pani warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
8. Czy do prowadzonej przez Panią działalności – w okresie którego ma dotyczyć wniosek – będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Odpowiedź: W stosunku do prowadzonej przez Panią działalności nie mają zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
9. Czy dla świadczonych przez Panią usług, o których mowa we wniosku posiada Pani klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonała Pani takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Panią działalności, bądź uzyskała Pani taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego w Łodzi. Jeśli tak, to jak sklasyfikowane są usługi, które Pani świadczy będące przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?
Odpowiedź: Klasyfikacji świadczonych usług dokonała Pani samodzielnie na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015).
Świadczone usługi sklasyfikowała Pani pod symbolem PKWiU 86.91.01.0.
10. We wniosku wskazała Pani:
W ramach prowadzonej działalności wykonuję wyłącznie czynności techniczne związane z obsługą aparatury rezonansu magnetycznego (MR), polegające na:
- przygotowaniu pacjenta do badania,
- technicznym przeprowadzeniu badania MR według zleconego protokołu,
- zapisaniu wyników badania na nośniku danych (płyta CD/DVD),
- wydaniu nośnika pacjentowi po zakończeniu badania.
Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:
a) na czym konkretnie będą polegały wymienione przez Panią czynności?
b) czego będą dotyczyć?
c) jaki będzie ich zakres?
d) jaki konkretny cel będą realizowały?
e) co będzie ich efektem?
f) w jaki sposób efekty te będzie wykorzystywał kontrahent?
Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ww. przez Panią czynności wykonywanych w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku.
Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani czynności związane z obsługą aparatury rezonansu magnetycznego (MR) w podmiotach leczniczych prowadzących pracownie diagnostyki obrazowej.
a) Na czym konkretnie polegają czynności?
Czynności polegają na:
- technicznym przygotowaniu aparatury MR do badania,
- wprowadzeniu danych pacjenta do systemu informatycznego,
- ułożeniu pacjenta zgodnie z wytycznymi przekazanymi przez lekarza,
- ustawieniu parametrów aparatu zgodnie z ustalonym protokołem badania,
- uruchomieniu sekwencji obrazowania,
- nadzorze nad technicznym przebiegiem badania,
- zapisaniu uzyskanych obrazów w systemie informatycznym oraz na nośniku danych.
b) Czego dotyczą czynności?
Czynności dotyczą technicznej realizacji badania diagnostycznego z wykorzystaniem aparatury MR.
Nie obejmują interpretacji obrazów, ani sporządzania opisu medycznego.
c) Jaki jest ich zakres?
Zakres czynności ogranicza się do realizacji badania zgodnie z protokołem ustalonym przez lekarza.
Nie podejmuje Pani decyzji diagnostycznych, ani terapeutycznych.
Nie sporządza Pani opisu badania i nie formułuje Pani wniosków medycznych.
d) Jaki cel realizują?
Celem wykonywanych czynności jest uzyskanie zapisu obrazów diagnostycznych zgodnie z protokołem medycznym zleconym przez lekarza.
e) Jaki jest efekt czynności?
Efektem jest zapis cyfrowych obrazów diagnostycznych w systemie informatycznym oraz na nośniku danych, przekazywany podmiotowi leczniczemu.
f) W jaki sposób efekt wykorzystuje kontrahent?
Podmiot leczniczy wykorzystuje uzyskane obrazy do dokonania przez lekarza radiologa ich analizy oraz sporządzenia opisu medycznego.
Pani działalność nie obejmuje interpretacji wyników, ani wydawania opinii medycznych.
Posiada Pani prawo wykonywania zawodu elektroradiologa oraz jest Pani wpisana do właściwego rejestru osób wykonujących zawód medyczny.
11. Na czyją rzecz będzie Pani świadczyć usługi? W jakich konkretnie okolicznościach będą świadczone usługi?
Odpowiedź: Usługi świadczy Pani na rzecz podmiotów leczniczych prowadzących pracownie diagnostyki obrazowej, na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Pytanie
Czy przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu wykonywania opisanych powyżej czynności technicznych polegających na obsłudze aparatury rezonansu magnetycznego mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Pani stanowisko w sprawie
Przychody uzyskiwane z tytułu opisanej działalności powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%.
Wykonuje Pani czynności o charakterze ściśle technicznym i pomocniczym, polegające na obsłudze specjalistycznego urządzenia medycznego zgodnie z ustalonymi procedurami.
Zakres świadczonych usług nie obejmuje żadnych czynności diagnostycznych w rozumieniu medycznym, w szczególności:
- analizy obrazu,
- interpretacji wyników,
- formułowania wniosków medycznych,
- sporządzania opisów badań.
Czynności te wykonywane są wyłącznie przez lekarzy radiologów lub innych uprawnionych specjalistów zatrudnionych przez podmiot leczniczy.
Nie wykonuje Pani wolnego zawodu w rozumieniu ustawy o ryczałcie, nie świadczy Pani usług doradczych, ani specjalistycznych o charakterze intelektualnym. Pani praca ma charakter odtwórczy, techniczny i usługowy, polegający na realizacji zleconych procedur przy użyciu sprzętu należącego do zleceniodawcy.
W związku z powyższym brak jest podstaw do kwalifikowania świadczonych czynności jako usług, do których miałaby zastosowanie podwyższona stawka ryczałtu 14%.
W Pani ocenie, są to pozostałe usługi, które zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Przy czym art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:
Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Wolny zawód to pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika,
a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 9 ust. 1c ww. ustawy:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Co do zasady – w myśl powyższego przepisu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.
Z przedstawionego opisu sprawy i jego uzupełnienia wynika, że od (…) grudnia 2019 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i wykonuje Pani czynności na podstawie umowy cywilnoprawnej (kontrakt) zawartej z podmiotem leczniczym. Do końca 2025 r. Pani działalność była opodatkowana na zasadach ogólnych (skala podatkowa). Od 1 stycznia 2026 r. wybrała Pani opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Posiada Pani wykształcenie w zawodzie elektroradiologa i nie jest Pani lekarzem. W ramach prowadzonej działalności wykonuje Pani wyłącznie czynności techniczne związane z obsługą aparatury rezonansu magnetycznego (MR), które szczegółowo opisała Pani w treści uzupełnienia, polegające na:
- przygotowaniu pacjenta do badania,
- technicznym przeprowadzeniu badania MR według zleconego protokołu,
- zapisaniu wyników badania na nośniku danych (płyta CD/DVD),
- wydaniu nośnika pacjentowi po zakończeniu badania.
Jednakowo:
- nie interpretuje Pani wyników badań,
- nie dokonuje Pani opisu badań,
- nie stawia Pani diagnoz,
- nie podejmuje Pani decyzji medycznych,
- nie ponosi Pani odpowiedzialności za treść merytoryczną badania.
Całość sprzętu diagnostycznego, oprogramowania oraz infrastruktury udostępnia podmiot zlecający. Świadczy Pani usługi osobiście, bez zatrudniania personelu. Pani działalność nie obejmuje interpretacji wyników, ani wydawania opinii medycznych. Posiada Pani prawo wykonywania zawodu elektroradiologa oraz jest Pani wpisana do właściwego rejestru osób wykonujących zawód medyczny. Usługi świadczy Pani na rzecz podmiotów leczniczych prowadzących pracownie diagnostyki obrazowej, na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Klasyfikacji świadczonych usług dokonała Pani samodzielnie na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) pod symbolem PKWiU 86.91.01.0.
Ponadto, prowadzona przez Panią działalność ma charakter usługowy w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Świadczone przez Panią usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy. Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych złożyła Pani 14 stycznia 2026 r. za pośrednictwem CEIDG. W okresie, którego dotyczy wniosek, spełnia Pani warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W stosunku do prowadzonej przez Panią działalności nie mają zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 cytowanej ustawy.
Wskazuję, że stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od faktycznego rodzaju działalności. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne posługuje się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU z 2015 r.
Zaznaczam, że według § 1 i 2 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r. poz. 1829):
§ 1. Wprowadza się do stosowania w statystyce, ewidencji i dokumentacji oraz rachunkowości, a także w urzędowych rejestrach i systemach informacyjnych administracji publicznej Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), zwaną dalej „PKWiU 2025”, stanowiącą załącznik do rozporządzenia.
§ 2. Do celów:
1) opodatkowania podatkiem od towarów i usług – do dnia 31 grudnia 2027 r.,
2) opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz karty podatkowej – do dnia 31 grudnia 2028 r.
- stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU z 2015 r., dział PKWiU 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” obejmuje:
- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,
- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,
- praktykę pielęgniarek i położnych,
- usługi fizjoterapeutyczne,
- usługi pogotowia ratunkowego,
- usługi paramedyczne,
- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,
- usługi izb przyjęć,
- usługi aptek szpitalnych,
- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych
- placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,
- obsługę sal operacyjnych.
Dział ten nie obejmuje:
- sprzedaży detalicznej wyrobów farmaceutycznych prowadzonej w aptekach, sklasyfikowanej w 47.00.74.0,
- badań i analiz laboratoryjnych innych niż medyczne, sklasyfikowanych w 71.20.1,
- usług weterynaryjnych, sklasyfikowanych w 75.00.1,
- usług polowych szpitali wojskowych, sklasyfikowanej w 84.22.11.0.
Według schematu klasyfikacji w dziale PKWiU 86 znajduje się klasa 86.90 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej” zawierająca uwagę, że usługi objęte tą klasą świadczone są przez osoby uprawnione, inne niż lekarze medycyny. Klasa ta zawiera grupowanie 86.90.17.0 „Usługi diagnozowania za pomocą obrazu (np. rentgenowskiego), bez interpretacji”.
Grupowanie to obejmuje usługi diagnozowania za pomocą obrazu, np. rentgenowskiego, USG, rezonansu magnetycznego (MRI) itp. bez analizy i interpretacji.
Biorąc pod uwagę opis zdarzenia, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzam, że usługi, które Pani wykonuje obejmujące czynności techniczne związane z obsługą aparatury rezonansu magnetycznego (MR), które wpisują się w przedstawiony wyżej zakres działu PKWiU 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”, podlegają opodatkowaniu 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pani stanowiska – stawką 8,5%.
Podkreślić należy, że warunkiem zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest spełnienie warunków do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego.
Zgodnie z zasadami metodycznymi polskiej klasyfikacji wyrobów i usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta (względnie usługodawcy) [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676)].
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo