Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.652.2025.2.MO

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

-        nieprawidłowe w części dotyczącej opodatkowania przychodów 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w stanie faktycznym, w którym rozlicza Pan działalność podatkiem liniowym,

-        prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 5 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do CEIDG. W ewidencji posiada Pan następujące kody PKD: przeważający: 70.21.Z – Stosunki międzyludzkie (public relations) i komunikacja; pozostałe wykonywane (dodatkowe): 70.22.Z, 73.11.Z, 73.12.A, 73.12.B, 73.12.C, 73.12.D, 73.20.Z, 74.30.Z. Faktycznie wykonywana działalność obejmuje wyłącznie usługi mieszczące się w PKD 70.21.Z, które klasyfikuje Pan według PKWiU 70.21.10.0 – Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji. Realizowane czynności to w szczególności:

-    przygotowywanie i redagowanie treści informacyjnych, wizerunkowych i eksperckich (np. materiały na stronę internetową, wpisy do mediów społecznościowych, artykuły, komunikaty prasowe, Q&A),

-    opracowywanie i rekomendowanie strategii komunikacji PR (kluczowe komunikaty, grupy odbiorców, kanały, harmonogram działań, ton wypowiedzi) oraz dbałość o spójność przekazu,

-    bieżące wsparcie w kontaktach z mediami/partnerami/odbiorcami w zakresie komunikacyjnym (przygotowanie stanowisk, informacji, odpowiedzi),

-    koordynowanie publikacji i monitorowanie komunikacji klienta w kanałach zewnętrznych oraz rekomendowanie zmian o charakterze wizerunkowo-komunikacyjnym,

-    pomocnicze tłumaczenia materiałów własnego autorstwa na potrzeby komunikacji (jeżeli wystąpią), stanowiące element usługi PR/komunikacyjnej, niebędące samodzielną usługą.

Czynności niewykonywane/wyłączenia:

-    nie świadczy Pan usług firm centralnych („head office”) ani doradztwa związanego z zarządzaniem w rozumieniu PKD 70.22.Z (nie opracowuje Pan strategii biznesowych/organizacyjnych, nie przygotowuje Pan analiz ekonomiczno-finansowych, nie zarządza Pan przedsiębiorstwem klienta, nie podejmuje Pan w jego imieniu decyzji gospodarczych),

-    nie prowadzi Pan działalności agencji reklamowej ani pośrednictwa w sprzedaży czasu/miejsca reklamowego w rozumieniu PKD 73.11.Z oraz 73.12.A-D (nie kupuje Pan mediów, nie pośredniczy Pan w sprzedaży powierzchni/czasu reklamowego, nie zarządza Pan budżetami reklamowymi, nie rozlicza Pan kampanii),

-    nie prowadzi Pan badań rynku i opinii publicznej w rozumieniu PKD 73.20.Z (może Pan korzystać wyłącznie z ogólnodostępnych danych na potrzeby zaleceń komunikacyjnych),

-    PKD 74.30.Z (tłumaczenia) figuruje jedynie jako kod pomocniczy; nie świadczy Pan samodzielnych usług tłumaczeniowych.

Usługi realizuje Pan na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Zakres prac ustala Pan w umowach cywilnoprawnych (abonament miesięczny lub wynagrodzenie jednorazowe za określone zadanie). Nie posiada Pan umocowania do reprezentowania klientów na zewnątrz w sprawach innych niż przekaz komunikacyjny (nie udzielono Panu pełnomocnictw do zawierania umów, zaciągania zobowiązań, podejmowania decyzji operacyjnych). Zdarzenie przyszłe polega na kontynuowaniu świadczenia wskazanych wyżej usług PR/komunikacyjnych w niezmienionym charakterze i zakresie.

Pozostałe kody PKD mają charakter ewidencyjny/rezerwowy; na dzień złożenia wniosku nie wykonuje Pan usług odpowiadających tym kodom. Gdyby takie usługi wystąpiły w przyszłości, zostaną ewidencyjnie wyodrębnione i rozliczone zgodnie z właściwą dla nich kwalifikacją podatkową.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)  od kiedy prowadzi Pan działalność, o której mowa we wniosku?

Odpowiedź: Działalność gospodarczą prowadzi Pan od (…) kwietnia 2016 r. (zgodnie z wpisem w CEIDG).

2)  na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonuje/będzie dokonywał Pan rozliczeń podatkowych w prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku?

Odpowiedź: Aktualnie rozlicza Pan działalność podatkiem liniowym. Natomiast od 2026 r. zamierza Pan wybrać opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Przedmiotem wniosku jest potwierdzenie możliwości opodatkowania przychodów z usług PR i komunikacji (PKWiU 70.21.10.0) stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, przy założeniu, że faktyczny zakres usług nie wykracza poza PR/komunikację.

W ramach działalności objętej wnioskiem świadczy Pan wyłącznie usługi PR i komunikacji w rozumieniu PKWiU 70.21.10.0. Zakres ten obejmuje czynności wizerunkowo-komunikacyjne służące poprawie lub utrzymaniu relacji z interesariuszami oraz spójności przekazu. Nie obejmuje usług doradztwa związanego z zarządzaniem ani usług reklamowych.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę charakter oznaczenia „ex” przy wskazaniu działu 70 w przepisach ustawy o ryczałcie, stawka 15% dotyczy wyłącznie usług doradztwa związanego z zarządzaniem, a nie usług PR i komunikacji klasyfikowanych w PKWiU 70.21.10.0. Dla właściwej stawki decydujące znaczenie ma faktyczny zakres czynności oraz prawidłowa klasyfikacja PKWiU.

3)  czy prowadzona przez Pana działalność jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)?

Odpowiedź: Tak. Prowadzona przez Pana działalność jest i będzie działalnością usługową. Zakres czynności objętych wnioskiem obejmuje wyłącznie usługi PR i komunikacji (PKWiU 70.21.10.0).

4)  czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku są/będą wykonywane w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby?

Odpowiedź: Nie. Usługi będące przedmiotem wniosku nie są i nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu. Świadczy je Pan jako przedsiębiorca w ramach działalności gospodarczej, a ich charakter to wyłącznie PR i komunikacja.

5)  jakie konkretnie czynności wykonuje/będzie Pan wykonywał z tytułu wykonywania usług, będących przedmiotem wniosku? We wniosku wskazał Pan:

Proszę o ich szczegółowe i wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

-     na czym konkretnie polegają/będą polegały wymienione przez Pana czynności?

-     czego dotyczą/będą dotyczyły?

-     jaki jest/będzie ich zakres?

-     co jest/będzie ich efektem?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z pięciu wyżej wymienionych przez Pana w opisie sprawy usług.

Odpowiedź: Szczegółowa i wyczerpująca charakterystyka wskazanych czynności (oddzielnie dla pięciu obszarów). Poniżej przedstawia Pan szczegółowy opis czynności wykonywanych/planowanych w ramach usług klasyfikowanych jako PKWiU 70.21.10.0. Każda z nich ma charakter wyłącznie wizerunkowo-komunikacyjny i stanowi element usług PR i komunikacji. Nie wykonuje Pan czynności właściwych dla doradztwa zarządczego (PKWiU 70.22), usług firm centralnych (head office), usług agencji reklamowych ani pośrednictwa w sprzedaży czasu/miejsca reklamowego.

5.1 Przygotowywanie i redagowanie treści informacyjnych, wizerunkowych i eksperckich

Na czym polega/będzie polegać:

Opracowuje i redaguje Pan treści służące komunikacji z interesariuszami klienta, w szczególności materiały na stronę internetową, wpisy do mediów społecznościowych, artykuły eksperckie, komunikaty prasowe, odpowiedzi na pytania dziennikarzy, scenariusze wystąpień publicznych i konferencji prasowych oraz materiały Q&A. Dobiera Pan formę i język wypowiedzi tak, aby zapewnić spójność przekazu i zgodność z celami wizerunkowo-komunikacyjnymi.

Czego dotyczy/będzie dotyczyć:

Dotyczy to wyłącznie przekazu informacyjnego i wizerunkowego klienta, jego stanowisk, wartości oraz relacji z otoczeniem. Nie jest to tworzenie przekazów reklamowych ani prowadzenie kampanii marketingowych.

Jaki jest/będzie zakres:

Zakres obejmuje przygotowanie/redagowanie treści oraz rekomendacje komunikacyjne co do ich ujęcia. Nie obejmuje zakupu mediów, planowania i rozliczania kampanii reklamowych, zarządzania budżetami reklamowymi ani świadczenia usług agencji reklamowej.

Co jest/będzie efektem:

Efektem są gotowe treści i materiały PR wykorzystywane w komunikacji zewnętrznej klienta, wzmacniające spójność i skuteczność przekazu. Jest to wyłącznie usługa PR i komunikacji.

5.2 Opracowywanie i rekomendowanie strategii komunikacji PR

Na czym polega/będzie polegać:

Opracowuje Pan zalecenia dotyczące prowadzenia komunikacji PR, w tym kluczowe komunikaty, grupy odbiorców, rekomendowane kanały, harmonogram działań komunikacyjnych i pożądany ton wypowiedzi.

Czego dotyczy/będzie dotyczyć:

Dotyczy to wyłącznie strategii komunikacyjnej i wizerunkowej, czyli sposobu prowadzenia relacji z interesariuszami i kształtowania reputacji klienta.

Jaki jest/będzie zakres:

Zakres Pana rekomendacji nie obejmuje strategii biznesowych lub organizacyjnych ani analiz ekonomiczno-finansowych. Nie zarządza Pan przedsiębiorstwem klienta, nie podejmuje Pan decyzji gospodarczych w jego imieniu i nie wykonuje Pan czynności właściwych dla doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU 70.22).

Co jest/będzie efektem:

Efektem są wytyczne i rekomendacje dotyczące komunikacji PR, ukierunkowane na spójność przekazu i ochronę lub poprawę wizerunku. Jest to wyłącznie usługa PR i komunikacji.

5.3 Bieżące wsparcie w kontaktach z mediami/partnerami/odbiorcami w zakresie komunikacyjnym

Na czym polega/będzie polegać:

Przygotowuje Pan projekty stanowisk, informacji i odpowiedzi przeznaczonych do komunikacji z mediami lub innymi interesariuszami, wspierając klienta w doborze argumentacji i formy przekazu.

Czego dotyczy/będzie dotyczyć:

Dotyczy to wyłącznie komunikacji zewnętrznej i relacji z interesariuszami z perspektywy wizerunkowo-informacyjnej.

Jaki jest/będzie zakres:

Zakres Pana pomocy pozostaje ograniczony do przekazu komunikacyjnego. Nie posiada Pan umocowania do reprezentowania klienta w sprawach biznesowych, nie zawiera Pan w jego imieniu umów, nie zaciąga Pan zobowiązań i nie podejmuje Pan decyzji operacyjnych poza sferą przekazu PR.

Co jest/będzie efektem:

Efektem są materiały i rekomendacje ułatwiające spójne i bezpieczne komunikowanie stanowiska klienta. Jest to wyłącznie usługa PR i komunikacji.

5.4 Koordynowanie publikacji i monitorowanie komunikacji klienta w kanałach zewnętrznych

Na czym polega/będzie polegać:

Koordynuje Pan publikację przygotowanych materiałów oraz monitoruje Pan odbiór komunikacji klienta w kanałach zewnętrznych. Monitoruje Pan publikacje medialne. Analizuje Pan dynamikę i ton publikacji medialnych dotyczących klientów. Identyfikuje Pan ryzyka wizerunkowe i rekomenduje Pan zmiany języka, tonu lub akcentów komunikacyjnych.

Czego dotyczy/będzie dotyczyć:

Dotyczy to wyłącznie aspektów wizerunkowo-komunikacyjnych i relacyjnych, a nie działań reklamowo-marketingowych w sensie zakupu mediów czy zarządzania kampaniami.

Jaki jest/będzie zakres:

Zakres nie obejmuje zakupu mediów, pośrednictwa w sprzedaży powierzchni/czasu reklamowego ani rozliczania kampanii reklamowych. Nie wykonuje Pan usług agencji reklamowej ani badań rynku w rozumieniu działalności reklamowej.

Co jest/będzie efektem:

Efektem są rekomendacje komunikacyjne i wizerunkowe oraz ewentualne uwagi dotyczące spójności przekazu. Jest to wyłącznie usługa PR i komunikacji.

5.5 Pomocnicze tłumaczenia materiałów własnego autorstwa na potrzeby komunikacji

Na czym polega/będzie polegać:

W przypadku wystąpienia takiej potrzeby dokonuje Pan tłumaczeń materiałów, które sam Pan opracował w ramach obsługi PR i komunikacji.

Czego dotyczy/będzie dotyczyć:

Dotyczy to wyłącznie tych samych treści PR/komunikacyjnych, przygotowanych na potrzeby komunikacji klienta z interesariuszami w innym języku.

Jaki jest/będzie zakres:

Tłumaczenia mają charakter pomocniczy i nie są oferowane jako samodzielna usługa tłumaczeniowa. Stanowią element świadczenia głównego i nie determinują odrębnej klasyfikacji lub stawki.

Co jest/będzie efektem:

Efektem jest wersja językowa materiału PR będąca integralną częścią kompleksowej usługi PR i komunikacji.

6)  czy będzie Pan uzyskiwał przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office)?

Odpowiedź: Nie. Nie uzyskuje Pan i nie będzie Pan uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office). Zakres Pana działalności objętej wnioskiem to wyłącznie PR i komunikacja.

7)  czy w ramach wykonywania usług będzie Pan świadczył usługi doradztwa związane z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70)? Proszę o szczegółowe wyjaśnienie.

Odpowiedź: Nie. W ramach wykonywanych usług nie świadczy i nie będzie świadczył Pan usług doradztwa związanego z zarządzaniem w rozumieniu PKWiU 70.22 ani innych usług objętych zakresem „ex dział 70”.

Pana czynności nie obejmują w szczególności: opracowywania strategii biznesowych lub organizacyjnych, analiz ekonomiczno-finansowych, zarządzania przedsiębiorstwem klienta, podejmowania decyzji gospodarczych ani reprezentowania klienta w sprawach operacyjnych poza przekazem komunikacyjnym.

Zapisy dotyczące „PKWiU ex dział 70” należy rozumieć jako odnoszące się wyłącznie do wyodrębnionej grupy usług doradztwa związanego z zarządzaniem. Skoro faktycznie świadczone przez Pana usługi należą do PKWiU 70.21.10.0 i mają charakter wyłącznie PR i komunikacji, to nie powinny zostać objęte stawką właściwą dla doradztwa zarządczego.

Dodatkowo wskazał Pan:

Posiadane przez Pana dodatkowe kody PKD mają charakter ewidencyjny i rezerwowy. Na dzień złożenia wniosku oraz na dzień niniejszego uzupełnienia faktycznie wykonuje Pan wyłącznie usługi PR i komunikacji odpowiadające PKWiU 70.21.10.0. Gdyby w przyszłości wystąpiły usługi o innym charakterze, przychody z nich zostaną wyodrębnione ewidencyjnie i opodatkowane według właściwych stawek, co nie wpływa na kwalifikację przychodów z usług PR i komunikacji.

Na poparcie przedstawionego stanowiska, że opisane czynności – jako wyłącznie usługi PR i komunikacji – mogą podlegać opodatkowaniu stawką 8,5%, wskazuje Pan interpretacje indywidualne:

·         interpretacja indywidualna z 17 kwietnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.183.2025.3.LS,

·         interpretacja z 23 marca 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.81.2023.1.KD,

·         interpretacja z 2 sierpnia 2023 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.211.2023.2.JB.

Pytania

Pytanie 1 (do stanu faktycznego):

Czy przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług opisanych we wniosku – klasyfikowanych przez Wnioskodawcę jako PKWiU 70.21.10.0 (usługi PR i komunikacji) – mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a w zw. z art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 4 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pytanie 2 (do zdarzenia przyszłego):

Czy przychody, które będą uzyskiwane w przyszłości z tytułu świadczenia usług opisanych we wniosku – klasyfikowanych jako PKWiU 70.21.10.0 – będą mogły być opodatkowane ryczałtem według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a w zw. z art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 4 ww. ustawy?

Pytanie 3 (dla pewności przy szerokim wpisie PKD w CEIDG):

Czy sam fakt ujęcia w CEIDG dodatkowych kodów PKD (70.22.Z, 73.11.Z, 73.12.A-D, 73.20.Z, 74.30.Z), przy braku faktycznego wykonywania usług odpowiadających tym kodom, wyłącza możliwość opodatkowania przychodów z opisanych usług PR/komunikacyjnych (PKWiU 70.21.10.0) ryczałtem 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a w zw. z art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 4 ww. ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko do Pytania 1:

W ocenie Wnioskodawcy, przychody z usług opisanych we wniosku, klasyfikowanych przez Wnioskodawcę jako PKWiU 70.21.10.0 – usługi PR i komunikacji, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym (w zw. z art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 4 tej ustawy).

Uzasadnienie: faktycznie wykonywane czynności mają charakter komunikacyjno-wizerunkowy (PR) i nie stanowią usług doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU 70.22) ani działalności agencji reklamowych/pośrednictwa w sprzedaży czasu i miejsca reklamowego (PKWiU odpowiadające PKD 73.11 oraz 73.12). Wnioskodawca nie podejmuje decyzji gospodarczych za klienta, nie zarządza jego przedsiębiorstwem, nie prowadzi zakupu mediów ani rozliczeń kampanii. Zakres usług mieści się w działalności usługowej niewymienionej w przepisach przewidujących wyższe stawki, dlatego właściwa jest stawka 8,5%. Ewentualne tłumaczenia pomocnicze materiałów własnego autorstwa są elementem świadczenia głównego PR i nie stanowią odrębnej usługi determinującej wyższą stawkę.

Stanowisko do Pytania 2:

W ocenie Wnioskodawcy, przyszłe przychody z tytułu świadczenia tożsamych usług PKWiU 70.21.10.0 będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem 8,5% na tej samej podstawie prawnej (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a w zw. z art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 4 ustawy), o ile faktyczny charakter usług nie ulegnie zmianie i nadal nie będzie obejmował czynności właściwych dla PKWiU 70.22 (doradztwo zarządcze) ani usług reklamowych/pośrednictwa mediowego.

Stanowisko do Pytania 3:

W ocenie Wnioskodawcy, sam fakt ujawnienia w CEIDG dodatkowych kodów PKD 70.22.Z, 73.11.Z, 73.12.A-D, 73.20.Z, 74.30.Z – przy braku faktycznego wykonywania usług odpowiadających tym kodom – nie wyłącza możliwości zastosowania stawki 8,5% do przychodów z opisanych usług PR/komunikacyjnych (PKWiU 70.21.10.0). Kod PKD ma charakter ewidencyjny i nie przesądza kwalifikacji podatkowej; dla stawki ryczałtu decydujące znaczenie ma faktyczny zakres czynności oraz klasyfikacja PKWiU. Jeżeli w przyszłości Wnioskodawca wykona usługę odpowiadającą innemu zakresowi (np. 70.22/73.11/73.12), przychód z takiej usługi zostanie ewidencyjnie wyodrębniony i opodatkowany według właściwej stawki dla tej usługi, co nie wpływa na prawo do stosowania 8,5% dla usług PR/komunikacji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-        klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-        kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz jego uzupełnienia wynika, że od (…) kwietnia 2016 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą, którą aktualnie rozlicza Pan podatkiem liniowym. Od 2026 r. zamierza Pan wybrać opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W ewidencji posiada Pan następujące kody PKD: przeważający: 70.21.Z – Stosunki międzyludzkie (public relations) i komunikacja; pozostałe wykonywane (dodatkowe): 70.22.Z, 73.11.Z, 73.12.A, 73.12.B, 73.12.C, 73.12.D, 73.20.Z, 74.30.Z. Faktycznie wykonywana działalność obejmuje wyłącznie usługi mieszczące się w PKD 70.21.Z, które klasyfikuje Pan według PKWiU 70.21.10.0 – Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji. Posiadane przez Pana dodatkowe kody PKD mają charakter ewidencyjny i rezerwowy. Na dzień złożenia wniosku oraz na dzień uzupełnienia faktycznie wykonuje Pan wyłącznie usługi PR i komunikacji odpowiadające PKWiU 70.21.10.0. Gdyby w przyszłości wystąpiły usługi o innym charakterze, przychody z nich zostaną wyodrębnione ewidencyjnie i opodatkowane według właściwych stawek, co nie wpływa na kwalifikację przychodów z usług PR i komunikacji. Realizowane przez Pana czynności to w szczególności:

1.    Przygotowywanie i redagowanie treści informacyjnych, wizerunkowych i eksperckich – opracowuje i redaguje Pan treści służące komunikacji z interesariuszami klienta, w szczególności materiały na stronę internetową, wpisy do mediów społecznościowych, artykuły eksperckie, komunikaty prasowe, odpowiedzi na pytania dziennikarzy, scenariusze wystąpień publicznych i konferencji prasowych oraz materiały Q&A. Dobiera Pan formę i język wypowiedzi tak, aby zapewnić spójność przekazu i zgodność z celami wizerunkowo-komunikacyjnymi.

2.    Opracowywanie i rekomendowanie strategii komunikacji PR – opracowuje Pan zalecenia dotyczące prowadzenia komunikacji PR, w tym kluczowe komunikaty, grupy odbiorców, rekomendowane kanały, harmonogram działań komunikacyjnych i pożądany ton wypowiedzi.

3.    Bieżące wsparcie w kontaktach z mediami/partnerami/odbiorcami w zakresie komunikacyjnym – przygotowuje Pan projekty stanowisk, informacji i odpowiedzi przeznaczonych do komunikacji z mediami lub innymi interesariuszami, wspierając klienta w doborze argumentacji i formy przekazu.

4.    Koordynowanie publikacji i monitorowanie komunikacji klienta w kanałach zewnętrznych – koordynuje Pan publikację przygotowanych materiałów oraz monitoruje Pan odbiór komunikacji klienta w kanałach zewnętrznych. Monitoruje Pan publikacje medialne. Analizuje Pan dynamikę i ton publikacji medialnych dotyczących klientów. Identyfikuje Pan ryzyka wizerunkowe i rekomenduje Pan zmiany języka, tonu lub akcentów komunikacyjnych.

5.    Pomocnicze tłumaczenia materiałów własnego autorstwa na potrzeby komunikacji – w przypadku wystąpienia takiej potrzeby dokonuje Pan tłumaczeń materiałów, które sam Pan opracował w ramach obsługi PR i komunikacji.

W uzupełnieniu wniosku szczegółowo opisał Pan czego dotyczą/będą dotyczyły wymienione przez Pana czynności oraz jaki jest/będzie ich zakres i co jest/będzie ich efektem. Nie świadczy Pan usług firm centralnych („head office”) ani doradztwa związanego z zarządzaniem (nie opracowuje Pan strategii biznesowych/organizacyjnych, nie przygotowuje Pan analiz ekonomiczno-finansowych, nie zarządza Pan przedsiębiorstwem klienta, nie podejmuje Pan w jego imieniu decyzji gospodarczych), nie prowadzi Pan działalności agencji reklamowej ani pośrednictwa w sprzedaży czasu/miejsca reklamowego (nie kupuje Pan mediów, nie pośredniczy Pan w sprzedaży powierzchni/czasu reklamowego, nie zarządza Pan budżetami reklamowymi, nie rozlicza Pan kampanii), nie prowadzi Pan badań rynku i opinii publicznej (może Pan korzystać wyłącznie z ogólnodostępnych danych na potrzeby zaleceń komunikacyjnych), nie świadczy Pan samodzielnych usług tłumaczeniowych. Usługi realizuje Pan na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Zakres prac ustala Pan w umowach cywilnoprawnych (abonament miesięczny lub wynagrodzenie jednorazowe za określone zadanie). Nie posiada Pan umocowania do reprezentowania klientów na zewnątrz w sprawach innych niż przekaz komunikacyjny (nie udzielono Panu pełnomocnictw do zawierania umów, zaciągania zobowiązań, podejmowania decyzji operacyjnych). Zdarzenie przyszłe polega na kontynuowaniu świadczenia wskazanych wyżej usług PR/komunikacyjnych w niezmienionym charakterze i zakresie. Wskazał Pan, że prowadzona przez Pana działalność jest i będzie działalnością usługową. Usługi będące przedmiotem wniosku nie są i nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu. Świadczy je Pan jako przedsiębiorca w ramach działalności gospodarczej, a ich charakter to wyłącznie PR i komunikacja. Zakres czynności objętych wnioskiem obejmuje wyłącznie usługi PR i komunikacji (PKWiU 70.21.10.0).

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.21.10.0 „Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji”, niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, należy wskazać, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że – w przypadku wyboru od 2026 r. formy opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych – przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.21.10.0 (usługi PR i komunikacji) – będą opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że aktualnie rozlicza Pan działalność podatkiem liniowym i od 2026 r. zamierza Pan wybrać opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, skoro dotychczas (do 2025 r.) rozliczał Pan dochody z działalności gospodarczej podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki 19%, to w tym okresie nie miał Pan prawa opodatkować przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Podsumowując, w latach, w których rozliczał się Pan na zasadach podatku liniowego – przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.21.10.0 (usługi PR i komunikacji) nie mogły być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Odnosząc się natomiast do kwestii, czy sam fakt ujęcia w CEIDG dodatkowych kodów PKD, przy braku faktycznego wykonywania usług odpowiadających tym kodom, wyłącza możliwość opodatkowania przychodów z opisanych usług PR/komunikacyjnych (PKWiU 70.21.10.0) ryczałtem 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a wskazuję, że:

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Ponadto, stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych czynności, a nie treści posiadanego wpisu do ewidencji działalności gospodarczej określonego według PKD. Dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Samo ujęcie dodatkowych kodów PKD w CEIDG, przy braku rzeczywistego wykonywania tych czynności, nie wpływa na stawkę ryczałtu i nie powoduje utraty prawa do opodatkowania przychodu właściwą stawką ryczałtu. Zatem w ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych stawka podatku zależy od faktycznie wykonywanej działalności, bez względu na kody PKD jakie widnieją w CEIDG.

Podsumowując, sam fakt ujęcia w CEIDG dodatkowych kodów PKD, przy braku faktycznego wykonywania usług odpowiadającym tym kodom, nie będzie wyłączał możliwości opodatkowania przychodów z opisanych usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.21.10.0 8,5% stawką ryczałtu, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-        zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.