Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.655.2025.3.PR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 31 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 5 grudnia 2025 r. (wpływ 5 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)     Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…)

2)     Zainteresowane niebędące stroną postępowania:

(…)

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca oraz jedna z osób zainteresowanych, będąca matką Wnioskodawcy – B, są polskimi rezydentami podatkowymi, natomiast druga z osób zainteresowanych, będąca siostrą Wnioskodawcy – C, jest rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii.

Wnioskodawca oraz wskazane wyżej osoby (dalej zwani jako Spadkobiercy), nabyli na mocy postanowienia z (...) 2013 r. Sądu Rejonowego w (...) o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłym (...) 2012 r. D (sygn. akt (...)). W skład masy spadkowej wchodziła m.in. działka nr 1 (KW (...)) o łącznej powierzchni (...) ha, obręb (...), gm. (...), położona w (...). Teren nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Zgodnie z zapisami studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy (...), przyjętym uchwałą nr (...) Rady Miejskiej (....) działka stanowi teren rolno-przemysłowy, nie znajduje się w strefie rewitalizacji, ani też nie podjęto uchwały o ustanowieniu strefy rewitalizacji.

Spadkobiercy zdecydowali o dokonaniu podziału ww. działki na mniejsze działki.

Proces podziału ww. działki, a następnie sprzedaż niektórych spośród wydzielonych działek przebiegał następująco:

(...) 2022 r. Burmistrz (...) wydał decyzję o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie drogi wewnętrznej na części ww. działki o nr 1 Wydanie tej decyzji było konieczne dla dokonania dalszego podziału nieruchomości.

(...) 2022 r. Burmistrz (...) wydał decyzję warunkową w sprawie zatwierdzenia projektu podziału nieruchomości zapisanej w KW nr (...) (działka nr 1) o pow. (...) ha w sposób następujący:

-        działka nr 1/1 o pow. (...) ha;

-        działka nr 1/2 o pow. (...) ha;

-        działka nr 1/3 o pow. (...) ha;

-        działka nr 1/4 o pow. (...) ha;

-        działka nr 1/5 o pow. (...) ha;

-        działka nr 1/6 o pow. (...) ha

pod warunkiem zapewnienia dla wydzielonych działek przy ich zbywaniu dostępu prawnego do drogi publicznej.

W związku z powyższym wytyczona została droga wewnętrzna, która stanowi działkę nr 1/1 i dla której ustanowiono w późniejszym czasie odrębną księgę wieczystą KW nr (...) (sposób korzystania R grunty orne).

(...) 2023 r. Burmistrz Gminy (...) wydał decyzje o warunkach zabudowy dla następujących działek:

-        budowa 11 budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną na działce nr 1/3;

-        budowa 12 budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną na działce nr 1/4;

-        budowa 10 budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną na działce nr 1/5;

-        budowa 9 budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną na działce nr 1/6.

Wydanie ww. decyzji było konieczne dla dokonania dalszego podziału.

(...) 2023 r. Spadkobiercy dokonali sprzedaży działki nr 1/2 (grunt rolny zabudowany budynkiem mieszkalnym o powierzchni (...) m² przeznaczonym do kapitalnego remontu, niepodłączonym do sieci elektrycznej – przyłącze znajdowało się na działce i nie było doprowadzone do budynku) na kwotę (…) zł. Tylko w przypadku tej działki Spadkobiercy korzystali z agencji nieruchomości.

(...) 2023 r. Burmistrz (...) wydał postanowienie opiniujące pozytywnie wstępny projekt podziału nieruchomości oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków jako:

-        działka nr 1/3 na 11 działek gruntu;

-        działka nr 1/4 na 12 działek gruntu;

-        działka nr 1/5 na 10 działek gruntu;

-        działka nr 1/6 na 9 działek gruntu.

(...) 2023 r. Burmistrz (...) wydał ostateczną decyzję warunkową zatwierdzającą projekt podziału:

-        działki nr 1/3 na działki od nr 1/7 do nr 1/17;

-        działki nr 1/4 na działki od nr 1/18 do nr 1/29;

-        działki nr 1/5 na działki od nr 1/30 do nr 1/39;

-        działki nr 1/6 na działki od nr 1/40 do nr 1/48.

W wyniku przeprowadzonego postępowania Spadkobiercy dokonali wydzielenia 42 działek.

W przedstawionym stanie faktycznym żadna z decyzji o warunkach zabudowy (WZ) nie została przeniesiona na nabywców działek (możliwość taka nie wynika ani z decyzji o podziale oraz nie przeprowadzono w tym celu żadnego odrębnego postepowania). Nowi właściciele działek musieli samodzielnie występować o wydanie nowych decyzji o warunkach zabudowy dla zakupionych przez siebie działek, które wskazano poniżej (1/18, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23, 1/24, 1/25, 1/26).

(...) 2023 r. Spadkobiercy dokonali sprzedaży niezabudowanej działki nr 1/18 o obszarze (...) ha, oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków symbolem RIVa grunty orne wraz z udziałem wynoszącym 1/42 części w prawie własności działki nr 1/1 (droga wewnętrzna) na kwotę (...) GBP.

Decyzją z (...) 2024 r. Burmistrz (...) odmówił ustalenia warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną dla działek nr 1/27, nr 1/28, nr 1/29 ze względu na brak podobnych inwestycji w bezpośrednim sąsiedztwie (tzw. zasada trzykrotności frontu).

(...) 2025 r. Spadkobiercy dokonali sprzedaży działki nr 1/19 o obszarze (...) ha oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków symbolem ŁIV łąki trwałe oraz działki nr 1/20 o obszarze (...) ha oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków symbolem ŁIV łąki trwałe wraz z udziałem w nieruchomości drogowej droga wewnętrzna (działka nr 1/1) na kwotę (...) zł (w tym: działka nr 1/19 na kwotę (...) zł, działka nr 1/20 na kwotę (...) zł i udział w nieruchomości drogowej na kwotę (...) zł).

(...) 2025 r. Spadkobiercy dokonali sprzedaży działki nr 1/21 o obszarze (...) ha, oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków symbolem LIV łąki trwałe i RV grunty orne oraz działki nr 1/22 o obszarze (...) ha oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków symbolem ŁIV łąki trwałe i RV grunty orne wraz z udziałem w nieruchomości drogowej droga wewnętrzna (działka nr 1/1) na kwotę (...) zł (w tym: działka nr 1/21 na kwotę (...) zł, działka nr 1/22 na kwotę (...) zł i udział w nieruchomości drogowej na kwotę (...) zł).

(...) 2025 r. Spadkobiercy dokonali sprzedaży działki nr 1/23 o obszarze (...) ha, oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków symbolem RIVa grunty orne i RV grunty orne oraz działki nr 1/24 o obszarze (...) ha oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków symbolem RIVa grunty orne i RV grunty orne wraz z udziałem w nieruchomości drogowej droga wewnętrzna (działka nr 1/1) na kwotę (...) zł (w tym: działka nr 1/23 na kwotę (...) zł, działka nr 1/24 na kwotę (...) zł i udział w nieruchomości drogowej na kwotę (...) zł).

(...) 2025 r. Spadkobiercy dokonali sprzedaży działki nr 1/25 o obszarze (...) ha, oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków symbolem RIVa grunty orne i RV grunty orne oraz działki nr 1/26 o obszarze (...) ha oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków symbolem RIVa grunty orne wraz z udziałem w nieruchomości drogowej droga wewnętrzna (działka nr 1/1) na kwotę (...) zł (w tym: działka nr 1/25 na kwotę (...) zł, działka nr 1/26 na kwotę (...) zł i udział w nieruchomości drogowej na kwotę (...) zł).

(...) 2025 r. po zmianie przeznaczenia gruntów rolnych w okolicy na zabudowę rolno-mieszkalną, Burmistrz Gminy (...) wydał decyzje o warunkach zabudowy dla następujących działek:

-       budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną na działce nr 1/7 (oznaczona w ewidencji gruntów i budynków: ŁIV łąki trwałe);

-       budowa dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną na działce nr 1/8 i 1/9 (oznaczone w ewidencji gruntów i budynków: ŁIV łąki trwałe):

-       budowa dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną na działce nr 1/10 (oznaczona w ewidencji gruntów i budynków: ŁIV łąki trwałe) i 1/11 (oznaczona w ewidencji gruntów i budynków: ŁIV łąki trwałe; RV grunty orne).

Spadkobiercy złożyli kolejne wnioski o wydanie warunków zabudowy dla pozostałych działek. I tak, (...) 2025 r. złożono wniosek o wydanie warunków zabudowy dla działek:

-        działka nr 1/12 (ŁIV łąki trwałe; RV grunty orne),

-        działka nr 1/13 (RIVa grunty orne; RV grunty orne),

-        działka nr 1/14 (RIVa grunty orne; RV grunty orne),

-        działka nr 1/15 (RIVa grunty orne; RV grunty orne),

-         działka nr 1/16 (RIVa grunty orne),

-        działka nr 1/17 (RIVa grunty orne),

-        działka nr 1/30 (RIVa grunty orne),

-        działka nr 1/31 (RIVa grunty orne),

-        działka nr 1/32 (RIVa grunty orne; RIVb grunty orne),

-        działka nr 1/33 (RIVa grunty orne; RIVb grunty orne),

-        działka nr 1/34 (RIVb grunty orne),

-        działka nr 1/35 (RIVb grunty orne),

-        działka nr 1/36 (RIVb grunty orne),

-        działka nr 1/37 (RIVb grunty orne),

-        działka nr 1/38 (RIVa grunty orne; RIVb grunty orne),

-        działka nr 1/39 (RIVa grunty orne; RIVb grunty orne),

-        działka nr 1/40 (RIVa grunty orne),

-        działka nr 1/41 (RIVa grunty orne),

-        działka nr 1/42 (RIVa grunty orne),

-        działka nr 1/43 (RIVa grunty orne; RIVb grunty orne),

-        działka nr 1/44 (RIVa grunty orne; RIVb grunty orne),

-        działka nr 1/45 (RIVb grunty orne),

-        działka nr 1/46 (RIVb grunty orne),

-        działka nr 1/47 (RIVa grunty orne; RIVb grunty orne),

-        działka nr 1/48 (RIVa grunty orne).

Natomiast (...) 2025 r. złożono wniosek na wydanie warunków zabudowy dla działek:

-        nr 1/8 (ŁIV łąki trwałe),

-        nr 1/9 (ŁIV łąki trwałe).

Postępowania administracyjne dotyczące wszystkich ww. działek są w toku.

Celem całego przedsięwzięcia było/jest umożliwienie sprzedaży poszczególnych działek osobom prywatnym. Spadkobiercy nie prowadzą działalności gospodarczej, nie są zarejestrowanymi podatnikami VAT i nie podejmowali działań charakterystycznych dla przedsiębiorców, takich jak reklama, uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów, czy organizacja sprzedaży w sposób zorganizowany i ciągły. Sprzedaż działek nastąpi z majątku prywatnego Spadkobierców.

W piśmie z 5 grudnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielili Państwo następujących odpowiedzi na zawarte w pkt II wezwania pytania:

1.    Jednoznaczne wskazanie jakie działki i/lub udziały w działkach były/są/będą przedmiotem sprzedaży. Wskazać należy geodezyjnie wyodrębnione numery działek będące przedmiotem sprzedaży i które są przedmiotem zapytania.

Odpowiedź: Na początku była jedna duża działka nr 1 Na przestrzeni wskazanych we wniosku dat działka ta została podzielona na średnie działki:

-        działkę nr 1/1 (droga),

-        działkę nr 1/2 (ta działka została sprzedana (...) 2023 r. – opis działki i kwota we wniosku),

-        działkę nr 1/3,

-        działkę nr 1/4,

-        działkę nr 1/5,

-        działkę nr 1/6.

Wnioskodawcom zostały – jak wynika z powyższego – 4 średnie działki, które zostały podzielone na małe działki, czyli:

-        działka nr 1/3 na 11 działek gruntu;

-        działka nr 1/4 na 12 działek gruntu;

-        działka nr 1/5 na 10 działek gruntu;

-        działka nr 1/6 na 9 działek gruntu.

Po dodaniu do siebie ww. ilości małych działek jest ich w sumie 42 działki (11+12+10+9).

Numery ewidencyjne, na które zostały one podzielone również zostały wskazane we wniosku:

-        działki nr 1/3 na działki od nr 1/7 do nr 1/17;

-        działki nr 1/4 na działki od nr 1/18 do nr 1/29;

-        działki nr 1/5 na działki od nr 1/30 do nr 1/39;

-        działki nr 1/6 na działki od nr 1/40 do nr 1/48.

Stąd wskazane we wniosku liczba małych działek: 42.

(...) 2023 r. Spadkobiercy dokonali sprzedaży niezabudowanej działki nr 1/18 (dla jasności Wnioskodawca wskazuje, że to jest jedna z działek, która została wydzielona z działki nr 1/4 – zob. wyżej od nr (…) do nr (…).

(...) 2025 r. Spadkobiercy dokonali sprzedaży działki nr 1/19 i 1/20 – dla jasności Wnioskodawca wskazuje, że są to działki, które zostały wydzielone z działki nr 1/4 (zob. wyżej) – zob. wyżej od nr (…) do nr (…).

(...) 2025 r. Spadkobiercy dokonali sprzedaży działki nr 1/21 i 1/22 – dla jasności Wnioskodawca wskazuje, że są to działki, które zostały wydzielone z działki nr 1/4 (zob. wyżej) – zob. wyżej od nr (…) do nr (…).

(...) 2025 r. Spadkobiercy dokonali sprzedaży działki nr 1/23 i 1/24 – dla jasności Wnioskodawca wskazuje, że są to działki, które zostały wydzielone z działki nr 1/4 (zob. wyżej) – zob. wyżej od nr (…) do nr (…).

(...) 2025 r. Spadkobiercy dokonali sprzedaży działki nr 1/25 i 1/26 – dla jasności Wnioskodawca wskazuje, że są to działki, które zostały wydzielone z działki nr 1/4 (zob. wyżej) – zob. wyżej od nr (…) do nr (…).

Udziały we wszystkich działkach wynoszą po 1/3, a zatem:

Działka 1/2 – sprzedana (B – 1/3 udziałów, C – 1/3 udziałów, A 1/3 udziałów).

Działka 1/18 – sprzedana (B – 1/3 udziałów, C – 1/3 udziałów, A 1/3 udziałów).

Działka 1/19 – sprzedana (B – 1/3 udziałów, C – 1/3 udziałów, A 1/3 udziałów).

Działka 1/20 – sprzedana (B – 1/3 udziałów, C – 1/3 udziałów, A 1/3 udziałów).

Działka 1/21 – sprzedana (B – 1/3 udziałów, C – 1/3 udziałów, A 1/3 udziałów).

Działka 1/22 – sprzedana (B – 1/3 udziałów, C – 1/3 udziałów, A 1/3 udziałów).

Działka 1/23 – sprzedana (B – 1/3 udziałów, C – 1/3 udziałów, A 1/3 udziałów).

Działka 1/24 – sprzedana (B – 1/3 udziałów, C – 1/3 udziałów, A 1/3 udziałów).

Działka 1/25 – sprzedana (B – 1/3 udziałów, C – 1/3 udziałów, A 1/3 udziałów).

Działka 1/26 – sprzedana (B – 1/3 udziałów, C – 1/3 udziałów, A 1/3 udziałów).

Podsumowując, do tej pory sprzedana została 1 średnia działka (1/2) oraz 9 małych działek, wydzielonych ze średniej działki (1/4). Pozostałe kwestie dot. ww. działek zostały opisane szczegółowo we wniosku.

Działka 1/27 – prawdopodobna sprzedaż w 2026 r. (udział – B – 1/3 udziałów, C – 1/3 udziałów, A 1/3 udziałów).

Działka 1/28 – prawdopodobna sprzedaż w 2026 r. (udział – B – 1/3 udziałów, C – 1/3 udziałów, A 1/3 udziałów).

Działka 1/29 – prawdopodobna sprzedaż w 2026 r. (udział – B – 1/3 udziałów, C – 1/3 udziałów, A 1/3 udziałów).

Działka 1/7 – prawdopodobna sprzedaż w 2026 r. (udział – B – 1/3 udziałów, C – 1/3 udziałów, A 1/3 udziałów).

Działka 1/8 – prawdopodobna sprzedaż w 2026 r. (udział – B – 1/3 udziałów, C – 1/3 udziałów, A 1/3 udziałów).

Działka 1/9 – prawdopodobna sprzedaż w 2026 r. (udział – B – 1/3 udziałów, C – 1/3 udziałów, A 1/3 udziałów).

Działka 1/10 – prawdopodobna sprzedaż w 2026 r. (udział – B – 1/3 udziałów, C – 1/3 udziałów, A 1/3 udziałów).

Działka 1/11 – prawdopodobna sprzedaż w 2026 r. (udział – B – 1/3 udziałów, C – 1/3 udziałów, A 1/3 udziałów).

Tak samo przedstawia się kwestia udziałów w pozostałych działkach (udział – B – 1/3 udziałów, C – 1/3 udziałów, A 1/3 udziałów) niewymienionych powyżej, a które jeszcze nie zostały sprzedane i nie są typowane do sprzedaży w 2026 r. Dla uściślenia są to:

-        działki od nr 1/12 do nr 1/17,

-        działki od nr 1/30 do nr 1/39,

-        działki od nr 1/40 do nr 1/48.

Przedmiotem wniosku są zatem 43 działki (1 średnia i 42 małe):

1)    już sprzedane: 1/2 (1 średnia działka) oraz 1/18, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23, 1/24, 1/25, 1/26 (9 małych działek),

2)    wszystkie działki jeszcze nie sprzedane:

-        od nr 1/7 do nr 1/17 (11 małych działek),

-        od nr 1/27 do nr 1/29 (3 małych działki),

-        od nr 1/30 do nr 1/39 (10 małych działek),

-        od nr 1/40 do nr 1/48 (9 małych działek).

2.    Czy byli/są/będą Państwo współwłaścicielami działek/udziałów w działkach będących przedmiotem wniosku? Proszę wskazać wysokość tych udziałów każdego z Państwa w każdej działce będącej przedmiotem wniosku.

Odpowiedź: W każdej działce objętej wnioskiem udział jest następujący: B – 1/3 udziałów, C – 1/3 udziałów, A 1/3 udziałów.

3.    Proszę wskazać, które działki będące przedmiotem wniosku były/są/będą na moment sprzedaży zabudowane, a które niezabudowane. Proszę wymienić ich numery.

Odpowiedź: Tylko działka numer 1/2 (średnia działka) była w momencie sprzedaży zabudowana (rozpadająca się zabudowa gospodarcza i mieszkalna).

4.    Czy działki będące przedmiotem wniosku, na moment sprzedaży były/są/będą objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)    jakie przeznaczenie działki/działek wynikało/wynika z tego planu i czy możliwa jest jej zabudowa?

b)    czy plan został ustalony na Państwa wniosek?

Odpowiedź: Żadne działki nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego miasta (...)

5.    Czy dla działek będących przedmiotem wniosku występowali lub do czasu ich sprzedaży wystąpią Państwo o zmianę przeznaczenia terenu bądź o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla tych działek?

Odpowiedź: Nie.

6.    W jaki dokładnie sposób wykorzystywali Państwo działkę nr 1 w okresie od momentu jej nabycia do czasu jej podziału:

a)    czy była wykorzystywana w Państwa działalności gospodarczej? Jeżeli tak, to:

i)     do jakich czynności, w jakim okresie lub okresach, przez kogo i w jaki sposób Państwo z niej korzystali?

ii)    czy stanowiła środek trwały w prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej (jakiej?) (np. rolniczej)?

iii)   czy wycofali Państwo działkę z prowadzonej działalności gospodarczej, z tytułu której byli/są Państwo, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, do majątku prywatnego?

Jeśli tak, to:

·       kiedy miało to miejsce (należy podać datę);

·    czy w związku z wycofaniem działki nr 1 z prowadzonej działalności, z tytułu której byli/są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, do majątku prywatnego, byli Państwo zobowiązani do wykazania i odprowadzenia podatku VAT? Jeśli nie, to należy wskazać dokładnie dlaczego;

·       na podstawie jakiego dokumentu (czynności prawnej) ww. działka została przekazana do Państwa majątku prywatnego?

·    w jaki dokładnie sposób wykorzystywali Państwo działkę nr 1, od dnia wycofania ww. działki z prowadzonej działalności gospodarczej, z tytułu której są Państwo, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, do majątku prywatnego?

b)    czy była wykorzystywana przez Państwo przez cały okres jej posiadania, tj. od momentu jej nabycia do momentu jej podziału na cele prywatne (osobiste)? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie konkretnie cele prywatne (osobiste) były przez Państwo realizowane i w jakim okresie?

Odpowiedź:

a)   Nie.

b)   Działka ta była dzierżawiona dla rolnika (zasiewy, cele rolnicze).

7.    W jaki dokładnie sposób wykorzystywali/wykorzystują/będą Państwo wykorzystywali poszczególne działki powstałe po podziałach pierwotnej działki nr 1 w okresie od momentu podziałów do czasu sprzedaży?

W szczególności:

a)    czy korzystali/korzystają/będą Państwo korzystać z nich dla celów prowadzenia działalności gospodarczej? Jeżeli tak, to:

i)     do jakich czynności, w jakim okresie lub okresach, przez kogo i w jaki sposób Państwo z nich korzystali?

ii)    czy stanowiły/stanowią/będą stanowić środki trwałe w prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej (jakiej?) (np. rolniczej)?

iv)   czy wycofali Państwo działki z prowadzonej działalności gospodarczej, z tytułu której byli/są Państwo, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, do majątku prywatnego?

Jeśli tak, to:

·       kiedy miało to miejsce (należy podać datę);

·    czy w związku z wycofaniem działek z prowadzonej działalności, z tytułu której byli/są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, do majątku prywatnego, byli Państwo zobowiązani do wykazania i odprowadzenia podatku VAT? Jeśli nie, to należy wskazać dokładnie dlaczego;

·    na podstawie jakiego dokumentu (czynności prawnej) ww. działki zostały przekazane do Państwa majątku prywatnego?

·    w jaki dokładnie sposób wykorzystywali Państwo działki od dnia ich wycofania z prowadzonej działalności gospodarczej, z tytułu której byli/są Państwo, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, do majątku prywatnego?

b)    czy były/są/będą wykorzystywane przez Państwa przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu podziału do momentu sprzedaży na cele prywatne (osobiste)? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie konkretnie cele prywatne (osobiste) były/są/będą przez Państwa realizowane i w jakim okresie?

Odpowiedź: Poszczególne działki powstałe po podziałach pierwotnej działki nr 1 również były dzierżawione dla rolnika (zasiewy, cele rolnicze) do momentu ich sprzedaży. Działki, które nie zostały sprzedane na obecną chwilę, są nadal objęte dzierżawą.

a)   Nie.

b)   Poszczególne działki powstałe po podziałach pierwotnej działki nr 1 również były dzierżawione dla rolnika (zasiewy, cele rolnicze) do momentu ich sprzedaży. Działki, które nie zostały sprzedane na obecną chwilę, są nadal objęte dzierżawą.

8.    Czy prowadzili/prowadzą Państwo działalność gospodarczą w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze?

Odpowiedź: Wnioskodawcy nie prowadzą żadnej działalności gospodarczej, w tym działalności gospodarczych w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.

9.    W jakim celu/z jakim zamiarem zostały dokonane podziały działek na mniejsze działki? Proszę uzasadnić.

Odpowiedź: Podział działek został dokonany w celu podwyższenia wartości i atrakcyjności działek. Działki mają również służyć jako zabezpieczenie finansowe na przyszłość dla Wnioskodawcy, jego matki i siostry.

10. Czy przed sprzedażą działek/udziałów w działkach będących przedmiotem wniosku dokonywali Państwo jakichkolwiek czynności (ponosili Państwo nakłady) w celu przygotowania wskazanych działek do sprzedaży, np. ogrodzenie, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek? Jeśli tak, to proszę wskazać, jakie to były czynności (nakłady).

Odpowiedź: Zapłata geodecie za usługę przygotowania podziału i złożenia wniosków w urzędzie, opłaty skarbowe za wypis i wyrys map geodezyjnych. Wnioskodawcy nie zamieszczali żadnych reklam w środkach masowego przekazu. Działki nie mają ogrodzenia, ani mediów.

11. Czy przed sprzedażą działek/udziałów w działkach będących przedmiotem wniosku będą dokonywali Państwo jakichkolwiek czynności (poniosą Państwo nakłady) w celu przygotowania wskazanych działek do sprzedaży, np. uzbrojenie, ogrodzenie, wydzielenie drogi wewnętrznej, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek? Jeśli tak, to proszę wskazać, jakie będą to czynności (nakłady).

Odpowiedź: Przed podziałem działki nr 1 na mniejsze, została tylko wydzielona droga wewnętrzna, gdyż bez tej czynności nie można byłoby dokonać dalszego podziału. Nie było żadnego uzbrojenia, ogrodzenia ani ogłoszeń.

12. Czy przed sprzedażą działek/udziałów w działkach będących przedmiotem wniosku podejmowali/będą Państwo podejmowali działania marketingowe w celu sprzedaży działek będących przedmiotem wniosku, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia? W jaki sposób poszukiwali/będą Państwo poszukiwali nabywców działek? Czy podejmowali/będą Państwo podejmowali działania zmierzające do przygotowania przedmiotowych nieruchomości do sprzedaży, np. działania marketingowe ukierunkowane na reklamę w celu sprzedaży (ogłoszenia w internecie, mediach; inne działania w celu reklamy ‒ jakie?)?

Odpowiedź: Wnioskodawcy nie podejmowali i nie będą podejmowali zmasowanych działań marketingowych w celu sprzedaży działek będących przedmiotem wniosku. Informacje o możliwości nabycia działki będą ogłaszać wśród znajomych lub na portalu (...) lub (...).

13. Czy z nabywcami działek były/będą zawarte przedwstępne umowy kupna/sprzedaży? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)    jakie warunki zawierały/będą zawierały umowy przedwstępne sprzedaży, zawarte z nabywcami, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży?

Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące transakcji sprzedaży działek wynikały/będą wynikały z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.);

b)    jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążyły/będą ciążyły na Państwu, a jakie na stronach kupujących? Proszę o szczegółowe opisanie;

c)    czy w ramach ww. umów przedwstępnych udzielili/udzielą Państwo jakichkolwiek pełnomocnictw dla kupujących? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie w jakim zakresie (do jakich czynności) udzielili/udzielą Państwo pełnomocnictwa dla kupujących (proszę o enumeratywne wymienienie zakresu) w związku ze sprzedażą?

Odpowiedź:

a)    Jeżeli będą zawierane umowy wstępne, to nie będą one obwarowane warunkami typu uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itd., lecz będą służyły zabezpieczeniu samego wykonania umowy.

b)    Jedynym postanowieniem umownym była zapłata zadatku na wypadek, gdyby kupujący nie podjął decyzji co do nabycia działki.

c)    Nie.

14. Czy przed sprzedażą działek udzielili Państwo lub do dnia sprzedaży działek zamierzają Państwo udzielić przyszłym nabywcom działek lub jakiejkolwiek innej osobie (np. pośrednikowi) pełnomocnictw bądź innych umocowań prawnych do występowania w Państwa imieniu w sprawach, które dotyczyły/będą dotyczyły działek będących przedmiotem wniosku? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)    jakie działania podjął/podejmie podmiot działający jako Państwo pełnomocnik w związku ze sprzedażą działek, np. do występowania przed organami administracji publicznej, podejmowania działań faktycznych i prawnych niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składania wniosków, odbioru decyzji i postanowień itp. Proszę opisać.

b)    kto (Państwo, czy podmiot działający jako Państwa pełnomocnik) pokrywał/będzie pokrywał koszty tych działań?

c)    jaki był/będzie zakres pełnomocnictw, których Państwo udzielili/udzielą?

Odpowiedź: Nie. Nabywcy już sprzedanych działek musieli m.in. na nowo występować jako nowi właściciele o warunki zabudowy.

15. Czy działki będące przedmiotem wniosku były/są/będą oddawane przez Państwa w najem, dzierżawę lub do używania na podstawie innych umów cywilnoprawnych? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

a)    czy udostępniali/udostępniają/będą Państwo udostępniali ww. działki odpłatnie czy bezpłatnie?

b)    kto był/jest/będzie stroną umowy cywilnoprawnej?

c)    kto uzyskiwał/uzyskuje/będzie uzyskiwać korzyści z czynszu z tytułu dzierżawy/wynajmu ww. działek?

d)    czy wystąpił/wystąpi podatek należny z tytułu umowy wynajmu/dzierżawy? Jeśli tak:

i)     kto rozliczał/rozlicza/będzie rozliczał podatek należny z tytułu wynajmu/dzierżawy ww. działek? Gdy podatek należny z tytułu wynajmu/dzierżawy nie był/nie jest/nie będzie rozliczany, proszę wskazać, z jakiego powodu ten podatek nie był/nie jest/nie będzie rozliczany.

ii)    kto i w jaki sposób dokumentował/dokumentuje/będzie dokumentował umowę? Czy czynsz z tytułu dzierżawy/wynajmu działek był/jest/będzie dokumentowany fakturami VAT? Jeśli tak, to kto wystawiał/wystawia/będzie wystawiał faktury?

Odpowiedź: Tak, działki były dzierżawione dla rolnika (zasiewy, cele rolnicze) do momentu ich sprzedaży. Działki, które nie zostały sprzedane na obecną chwilę, są nadal objęte dzierżawą.

a)   Odpłatnie na podstawie umowy dzierżawy w wys. (...) PLN za rok. Umowa w formie pisemnej była zwarta do 2023 r., a później umowa ustna.

b)    A, B i C jako oddający w dzierżawę i E – rolnik jako wydzierżawiający.

c)    A, B, C.

d)    Nie.

16. Czy posiadają Państwo jeszcze w majątku prywatnym inne nieruchomości, które zamierzają Państwo sprzedać? Jeśli tak, proszę wskazać:

a)    jakie to są nieruchomości (niezabudowane czy zabudowane, jeśli zabudowane – to czy są to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

b)    kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabyli Państwo te nieruchomości?

c)    w jaki sposób wykorzystywali i wykorzystują Państwo te nieruchomości?

Odpowiedź: Nie.

17. Czy w przeszłości dokonywali Państwo sprzedaży innych nieruchomości (działek)? Jeśli tak – proszę wskazać:

a)    kiedy i w jaki sposób weszli Państwo w posiadanie tych nieruchomości (działek)?

b)    jakie to były nieruchomości (działki)? Ile ich było?

c)    w jakim celu nieruchomości (działki) te zostały przez Państwa nabyte?

d)    w jaki sposób nieruchomości (działki) były wykorzystywane przez Państwa od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

e)    kiedy dokonali Państwo ich sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży?

f)     ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe).

Odpowiedź: Nie.

18. Czy zamierzają Państwo nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Odpowiedź: Nie.

Ponadto w piśmie z 5 grudnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielili Państwo następujących odpowiedzi na zawarte w pkt III wezwania pytania:

1.    Czy prowadzili/prowadzą/będą Państwo prowadzić działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)? W przypadku odpowiedzi twierdzącej proszę wyjaśnić:

a)    w jakim dokładnie zakresie prowadzili/prowadzą/będą Państwo prowadzić taką działalność (np. w zakresie obrotu nieruchomościami)?

b)    czy sprzedaż opisanych we wniosku działek/udziałów w działkach nastąpiła/nastąpi w ramach wykonywania tej działalności?

Odpowiedź: Nie.

2.    Kiedy i w jaki sposób Państwa spadkodawca stał się właścicielem działki nr 1?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie zna dokładnej daty. Wie tylko, że był to spadek po rodzicach ojca, a rodzeństwo ojca zrzekło się udziałów w gospodarstwie.

3.    Czy miał miejsce dział spadku po zmarłym D? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)    datę działu spadku,

b)    czy działowi spadku towarzyszyły spłaty i dopłaty? A jeśli tak, to proszę wskazać jakie podmioty (osoby) były uprawnione i zobowiązane do dopłat i spłat?

c)    czy wartość majątku nabytego przez każdego z Państwa w drodze działu spadku przekroczyła wartość majątku jaki przysługiwał każdemu z Państwa pierwotnie w całej masie spadkowej po spadkodawcy (należy wziąć pod uwagę wszystkie składniki jakie wchodziły w skład masy spadkowej)?

Odpowiedź: Tak.

a)    Na mocy postanowienia z (...) 2013 r. (sygn. akt (...)) Sądu Rejonowego w (...) po rozpoznaniu na rozprawie w dniu (...) 2013 r. sprawy z wniosku B, Sąd stwierdził, że spadek po zmarłym (...) 2012 r. D nabyli:

-        jego żona: B

-        jego dzieci: A i C

po 1/3 części.

W skład masy spadkowej wchodziła m.in. działka nr 1 (KW (...)) o łącznej powierzchni (...) ha, obręb (...), gm. (...), położona w (...).

b)    Nie.

c)    Nie.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.    Czy sprzedaż udziałów w opisanych we wniosku działek:

a)    już sprzedanych: 1/2 (średnia działka) oraz 1/18, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23, 1/24, 1/25, 1/26 (9 małych działek)

b)    wszystkich działek jeszcze nie sprzedanych:

-        od nr 1/7 do nr 1/17 (11 małych działek),

-        od nr 1/27 do nr 1/29 (3 małych działki),

-        od nr 1/30 do nr 1/39 (10 małych działek),

-        od nr 1/40 do nr 1/48 (9 małych działek)

-        otrzymanych w spadku w 2013 r., dokonana przez osoby fizyczne, nieprowadzące działalności gospodarczej, z ich majątku prywatnego, jest przychodem z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, czy przychodem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT?

2.    W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, czy przychodem z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT jest wówczas sprzedaż udziałów w działkach 1/2 (średnia działka – siedlisko) oraz 1/18, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23, 1/24, 1/25, 1/26 (9 małych działek), na które nie przeniesiono warunków zabudowy na nabywcę w momencie ich sprzedaży, natomiast sprzedaż udziałów w działkach:

-        od nr 1/7 do nr 1/17 (11 małych działek)

-        od nr 1/27 do nr 1/29 (3 małych działki)

-        od nr 1/30 do nr 1/39 (10 małych działek)

-        od nr 1/40 do nr 1/48 (9 małych działek)

-        co do których Wnioskodawcy wystąpili o nowe warunki zabudowy będzie – w przypadku ich sprzedaży przychodem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Sprzedaż opisanych działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ stanowią one majątek osobisty Wnioskodawców, którzy dokonując ich sprzedaży wykonują swoje prawo własności. Wnioskodawcy nie podejmowali żadnych działań wskazujących na zamiar prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, takich jak aktywne działania marketingowe, uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów czy budowa infrastruktury. Sprzedaż ma charakter incydentalny i dotyczy majątku prywatnego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Natomiast stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)    prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)    innych rzeczy,

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jeżeli zatem odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Tym samym przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)    wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)    polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)    polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-        prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1, 2 i 4-9.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. albo z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) albo z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma istotne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp.

Treść definicji zawartej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę do przyjęcia, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona, dlatego zawsze wiąże się ona z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składa się zatem zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Tym samym każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny. Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki) – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Dlatego też w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, będących przedmiotem wniosku.

W celu ustalenia źródła przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższych działek zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować takie okoliczności jak np.: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, czy nawet osiągnięcie zysku.

Podnieść trzeba, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe, w oparciu o okoliczności przedstawione we wniosku, sprzedaż działek, wydzielonych z nabytej w drodze spadku większej nieruchomości to rozporządzanie majątkiem prywatnym. Działka otrzymana w spadku ze względu na jej wielkość nie znalazła nabywcy, natomiast jej podział był uwarunkowany otrzymaniem warunków zabudowy. Warunki zabudowy wydane dla większej działki przed jej podziałem nie były przenoszone na nabywców wydzielonych działek. Musieli oni sami występować o nowe warunki zabudowy dla zakupionych przez siebie działek. Dokonane i planowane przez Spadkobierców czynności nie miały, nie mają oraz nie będą miały charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Spadkobiercy nie prowadzą w sposób profesjonalny, zorganizowany i ciągły działań w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży (nie dokonali uzbrojenia terenu, nie grodzili działek, nie prowadzili zorganizowanej sprzedaży w postaci udostępniania ogłoszeń w prasie, nie dokonywali sprzedaży za wyjątkiem pierwszej działki zabudowanej – za pośrednictwem agencji nieruchomości). Działania Spadkobierców nie stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Spadkobiercy nie dokonywali wcześniej sprzedaży nieruchomości i nie posiadają innych nieruchomości niż te wymienione we wniosku. Działki nie są, nie były i nie będą wykorzystywane w celach zarobkowych, np. najem, dzierżawa. Tym samym działania Spadkobierców nie można uznać za działania zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono, zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel działania Spadkobierców wskazują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Zatem, okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości (spadek) i ich sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione są przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie sprzedaży przedmiotowych nieruchomości (działek będących przedmiotem wniosku) do działalności gospodarczej.

Ad 2.

W przypadku negatywnej odpowiedzi na ww. stanowisko Wnioskodawców, przychodem z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT będzie wówczas sprzedaż działek 1/2 (grunt rolny zabudowany budynkiem mieszkalnym siedlisko) oraz pozostałe niezabudowane działki, na które nie przeniesiono warunków zabudowy na nabywców (1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23, 1/24, 1/25, 1/26), natomiast pozostałe wydzielone działki, co do których Wnioskodawcy wystąpili o nowe warunki zabudowy będą przychodem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Za powyższą argumentacją przemawia stanowisko wyrażone do pytania nr 1.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Na mocy art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 3 ust. 2b pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania – A oraz Zainteresowana niebędąca stroną podstępowania – B są polskimi rezydentami podatkowymi, natomiast Zainteresowana niebędąca stroną podstępowania – C, jest rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii i jako jej miejsce zamieszkania wskazano terytorium Wielkiej Brytanii. Wobec tego w stosunku do C zastosowanie znajduje Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych, podpisana w Londynie 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840) zmodyfikowana przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzoną w Paryżu 24 listopada 2016 r., podpisaną w Paryżu 7 czerwca 2017 r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 1369).

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. Konwencji:

Jak stanowi art. 6 ust. 2 Konwencji:

Z kolei w myśl art. 13 ust. 1 cytowanej Konwencji:

Użycie w umowie sformułowania „może być opodatkowany” oznacza, że dochód z majątku nieruchomego jest opodatkowany w Polsce, o ile polskie ustawy podatkowe przewidują ich opodatkowanie.

Wobec powyższego stwierdzam, że w świetle powołanych wyżej przepisów, przychody ze sprzedaży działek położonych w Polsce przez osobę zamieszkałą w Wielkiej Brytanii podlegają opodatkowaniu w Polsce, według zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Wskazuję, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:

‒        po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,

‒        po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz

‒        po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”, „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”, „wprowadzać porządek”.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r., sygn. I SA/Po 919/14:

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy).

Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomość (działkę) – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Ze złożonego przez Państwa wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że na mocy postanowienia Sądu z (...) 2013 r. spadek po zmarłym (...) 2012 r. D nabyli: jego żona: B oraz jego dzieci: A i C po 1/3 części. W skład masy spadkowej wchodziła m.in. działka nr 1, która stanowiła spadek po rodzicach D, a jego rodzeństwo zrzekło się udziałów w gospodarstwie. Zdecydowali Państwo o dokonaniu podziału ww. działki na mniejsze działki. (...) 2022 r. Burmistrz (...) wydał decyzję o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie drogi wewnętrznej na części ww. działki o nr 1, której wydanie było konieczne dla dokonania dalszego podziału nieruchomości. (...) 2022 r. Burmistrz (...) wydał decyzję warunkową w sprawie zatwierdzenia projektu podziału działki nr 1 na działkę nr 1/1 (droga wewnętrzna), działkę nr 1/2, działkę nr 1/3, działkę nr 1/4, działkę nr 1/5 oraz działkę nr 1/6. 1/6 2023 r. Burmistrz Gminy (...) wydał decyzje o warunkach zabudowy dla następujących działek: budowa 11 budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną na działce nr 1/3; budowa 12 budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną na działce nr 1/4; budowa 10 budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną na działce nr 1/5; budowa 9 budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną na działce nr 1/6. Wydanie ww. decyzji było konieczne dla dokonania dalszego podziału. (...) 2023 r. dokonali Państwo sprzedaży działki nr 1/2 (grunt rolny zabudowany budynkiem mieszkalnym o powierzchni (...) m² przeznaczonym do kapitalnego remontu, niepodłączonym do sieci elektrycznej – przyłącze znajdowało się na działce i nie było doprowadzone do budynku). (...) 2023 r. Burmistrz (...) wydał ostateczną decyzję warunkową zatwierdzającą projekt podziału następujących działek: działki nr 1/3 na 11 działek (działki od nr 1/7 do nr 1/17); działki nr 1/4 na 12 działek (działki od nr 1/18 do nr 1/29); działki nr 1/5 na 10 działek (działki od nr 1/30 do nr 1/39) oraz działki nr 1/6 na 9 działek (działki od nr 1/40 do nr 1/48). W wyniku przeprowadzonego postępowania dokonano wydzielenia 42 działek. Działki nie mają ogrodzenia, ani mediów. Działki mają służyć jako zabezpieczenie finansowe na Państwa przyszłość. Żadna z decyzji o warunkach zabudowy nie została przeniesiona na nabywców działek (możliwość taka nie wynika ani z decyzji o podziale oraz nie przeprowadzono w tym celu żadnego odrębnego postepowania). Nowi właściciele działek musieli samodzielnie występować o wydanie nowych decyzji o warunkach zabudowy dla zakupionych przez siebie działek nr 1/18, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23, 1/24, 1/25, 1/26. Decyzją z (...) 2024 r. Burmistrz (...) odmówił ustalenia warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną dla działek nr 1/27, nr 1/28, nr 1/29 ze względu na brak podobnych inwestycji w bezpośrednim sąsiedztwie (tzw. zasada trzykrotności frontu). (...) 2025 r. po zmianie przeznaczenia gruntów rolnych w okolicy na zabudowę rolno-mieszkalną, Burmistrz (...) wydał decyzje o warunkach zabudowy dla działek nr 1/7, 1/8, 1/9, 1/10 i 1/11. Złożyli Państwo kolejne wnioski o wydanie warunków zabudowy dla pozostałych działek. I tak, (...) 2025 r. złożono wniosek o wydanie warunków zabudowy dla działek nr 1/12 do 1/17, nr 1/30 do 1/48. Natomiast (...) 2025 r. złożyli Państwo wniosek na wydanie warunków zabudowy dla działek nr 1/8 i 1/9. Postępowania administracyjne dotyczące ww. działek są w toku. W każdej działce objętej wnioskiem Państwa udział jest następujący: B – 1/3 udziałów, C – 1/3 udziałów, A 1/3 udziałów. Żadne działki nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Dla działek będących przedmiotem wniosku nie występowali i do czasu ich sprzedaży nie wystąpią Państwo o zmianę przeznaczenia terenu bądź o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla tych działek. Działka nr 1 w okresie od momentu jej nabycia do czasu jej podziału nie była wykorzystywana w Państwa działalności gospodarczej. Działka ta była dzierżawiona dla rolnika (zasiewy, cele rolnicze). Z działek powstałych po podziałach pierwotnej działki nr 1 w okresie od momentu podziałów do czasu sprzedaży nie korzystali/nie korzystają/nie będą Państwo korzystać dla celów prowadzenia działalności gospodarczej. Poszczególne działki powstałe po podziałach pierwotnej działki nr 1 również były dzierżawione dla rolnika (zasiewy, cele rolnicze) do momentu ich sprzedaży. Działki, które nie zostały sprzedane na obecną chwilę, są nadal objęte dzierżawą. Nie prowadzą Państwo żadnej działalności gospodarczej, w tym działalności gospodarczych w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Nie prowadzili/nie prowadzą/nie będą Państwo prowadzić działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie zamieszczali Państwo żadnych reklam w środkach masowego przekazu. Nie podejmowali i nie będą Państwo podejmowali zmasowanych działań marketingowych w celu sprzedaży działek będących przedmiotem wniosku. Informacje o możliwości nabycia działki będą Państwo ogłaszać wśród znajomych lub na portalu (...) lub (...). Jeżeli będą przez Państwo zawierane umowy wstępne, to nie będą one obwarowane warunkami typu uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itd., lecz będą służyły zabezpieczeniu samego wykonania umowy. Jedynym postanowieniem umownym była zapłata zadatku na wypadek, gdyby kupujący nie podjął decyzji co do nabycia działki. W ramach umów przedwstępnych nie udzielili/nie udzielą Państwo jakichkolwiek pełnomocnictw dla kupujących. Nie posiadają Państwo w majątku prywatnym innych nieruchomości, które zamierzają Państwo sprzedać. W przeszłości nie dokonywali Państwo sprzedaży innych nieruchomości (działek) i nie zamierzają Państwo nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.

Dotychczas sprzedali Państwo następujące działki:

-        (...) 2023 r. – zabudowaną działkę nr 1/2 – tylko ta działka była w momencie sprzedaży zabudowana (rozpadająca się zabudowa gospodarcza i mieszkalna) i tylko w przypadku tej działki korzystali Państwo z agencji nieruchomości;

-        (...) 2023 r. – działkę nr 1/18 wraz z udziałem wynoszącym 1/42 części w prawie własności działki nr 1/1 (droga wewnętrzna);

-        (...) 2025 r. – działki nr 1/19 i 1/20 wraz z udziałem w nieruchomości drogowej (działka nr 1/1);

-        (...) 2025 r. – działki nr 1/21 i 1/22 wraz z udziałem w nieruchomości drogowej (działka nr 1/1);

-        (...) 2025 r. – działki nr 1/23 i 1/24 wraz z udziałem w nieruchomości drogowej (działka nr 1/1);

-        (...) 2025 r. – działki nr 1/25 i 1/26 wraz z udziałem w nieruchomości drogowej (działka nr 1/1).

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż działek powstałych z podziałów działki nr 1 może zostać uznana za sprzedaż dokonywaną w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz czy ich sprzedaż podlegała/będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu sprzedaży ww. działek należy rozważyć, czy czynność ich sprzedaży zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków Państwa działań do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem działek powstałych po podziałach pierwotnej działki nr 1

Jak już wcześniej wyjaśniłem, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku. Są to czynności polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Podkreślić należy, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnienia opisu sprawy nie sposób przyjąć, że sprzedaż działek powstałych po podziałach pierwotnej działki nr 1 wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podejmowane bowiem przez Państwa czynności wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie prowadzili/nie prowadzą/nie będą Państwo prowadzili w sposób profesjonalny zorganizowanych i ciągłych działań w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Ponadto, sprzedaż przez Państwo działek powstałych po podziałach pierwotnej działki nr 1 nastąpiła i nastąpi po upływie długiego okresu od nabycia działki nr 1. W konsekwencji, istotą Państwa działania nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.

Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż przez Państwa działek powstałych po podziałach pierwotnej działki nr 1 następowała/nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Całokształt okoliczności, a w szczególności sposób nabycia przez Państwo udziałów w działce nr 1 (spadek), zakres, stopień zaangażowania i cel Państwa działań wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Nie prowadzili/nie będą prowadzić Państwo jakichkolwiek działań wymagających zaangażowania własnych środków finansowych, aby zwiększyć wartość działek. Nie zamieszczali Państwo żadnych reklam w środkach masowego przekazu. Nie podejmowali i nie będą Państwo podejmowali zmasowanych działań marketingowych w celu sprzedaży działek będących przedmiotem wniosku. Informacje o możliwości nabycia działek będą Państwo ogłaszać wśród znajomych lub na portalu (...) lub (...). Jedynie przy sprzedaży zabudowanej działki nr 1/2 korzystali Państwo z agencji nieruchomości. Nie prowadzą Państwo żadnej działalności gospodarczej, w tym działalności gospodarczych w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Nie prowadzili/nie prowadzą/nie będą Państwo prowadzić działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli będą przez Państwo zawierane umowy wstępne, to nie będą one obwarowane warunkami typu uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itd., lecz będą służyły zabezpieczeniu samego wykonania umowy. Jedynym postanowieniem umownym była zapłata zadatku na wypadek, gdyby kupujący nie podjął decyzji co do nabycia działki. W ramach umów przedwstępnych nie udzielili/nie udzielą Państwo jakichkolwiek pełnomocnictw dla kupujących. Nie posiadają Państwo w majątku prywatnym innych nieruchomości, które zamierzają Państwo sprzedać. W przeszłości nie dokonywali Państwo sprzedaży innych nieruchomości (działek) i nie zamierzają Państwo nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.

Okoliczności dotyczące sprzedaży działek powstałych po podziałach pierwotnej działki nr 1 nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie przedmiotowych sprzedaży do działalności gospodarczej. Państwa czynności nie stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Zatem Państwa działania należy wpisać w zarząd majątkiem prywatnym i są wystarczające do uznania, że sprzedaż ww. działek nie nosiła/nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej. W opisanych okolicznościach nie sposób przyjąć, że sprzedaż przez Państwo działek powstałych po podziałach pierwotnej działki nr 1 wygenerowała/wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Państwa, skutki podatkowe sprzedaży działek powstałych po podziałach pierwotnej działki nr 1 należy oceniać w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższego dla opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia ww. działek podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma zatem data i sposób nabycia działki nr 1

Nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel (współwłaściciel) dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości (działek) nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Państwo działek powstałych po podziałach pierwotnej działki nr 1 podlegała/będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy ich odpłatne zbycie miało/będzie miało miejsce po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych nieruchomości gruntowych.

Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Natomiast na podstawie art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytej w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia (...) 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do treści art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:

Według art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 195 Kodeksu cywilnego:

Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.

W świetle art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że na mocy postanowienia Sądu z (...) 2013 r. spadek po zmarłym (...) 2012 r. D nabyli: jego żona: B oraz jego dzieci: A i C po 1/3 części. W skład masy spadkowej wchodziła m.in. działka nr 1, która stanowiła spadek po rodzicach D, a jego rodzeństwo zrzekło się udziałów w gospodarstwie.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Państwo działek powstałych z podziałów działki nr 1 nabytej w spadku po zmarłym D podlegała/będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie daty nabycia ww. nieruchomości przez Państwa spadkodawcę.

Należy podkreślić użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:

Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku, nieodpłatnego zniesienia współwłasności), a w przypadku zaś ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.

Przystępując do oceny skutków podatkowych sprzedaży opisanych we wniosku działek powstałych z podziałów działki nr 1 zauważyć należy, że do nabycia przez Państwa udziałów w działce nr 1 doszło w drodze spadku po zmarłym w 2012 r. D. Zatem datą nabycia przez Państwa udziałów w tej nieruchomości jest data nabycia tej nieruchomości przez Państwa spadkodawcę. Tym samym pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie upłynął. Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel nie nabywa bowiem, żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że:

1)    sprzedaż udziałów w działkach nr 1/2, 1/18, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23, 1/24, 1/25, 1/26;

2)    planowana sprzedaż udziałów w działkach od nr 1/7 do nr 1/17, od nr 1/27 do nr 1/29, od nr 1/30 do nr 1/39, od nr 1/40 do nr 1/48

nie nosiła/nie będzie nosiła cech działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie stanowiła/nie będzie stanowiła dla Państwa przychodu z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.

W konsekwencji, nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie przez Państwo udziałów w ww. działkach powstałych z podziałów działki nr 1 nie stanowiło/nie będzie stanowiło dla Państwa źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. przepisie, ustalonego zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 5 ww. ustawy. Zatem, nie są/nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku i wykazania przychodu z tego tytułu w zaznaniu rocznym.

Ponieważ uznałem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, odstępuję od udzielenia odpowiedzi na pytanie nr 2. Pytanie nr 2 było sformułowane warunkowo i oczekiwali Państwo na nie odpowiedzi wyłącznie, gdyby stanowisko w zakresie pytania nr 1 zostało ocenione jako nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·         stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

·         zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwo w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.