Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.658.2025.2.JN

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 5 grudnia 2025 r. (wpływ 10 grudnia 2025 r.) oraz 12 grudnia 2025 r. (wpływ 16 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od (…) maja 2021 r. pod firmą (…), pod adresem ul. (…) zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP: (…) i numerem REGON: (…).

Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm. – dalej: ustawa o PIT), a wybrana przez Niego forma opodatkowania to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej bezpośrednio przez siebie działalności gospodarczej świadczy usługi Release Managera, obejmujące:

-        planowanie cyklu wydań oprogramowania,

-        negocjowanie, planowanie i zarządzanie całą wersją wydań,

-        koordynację cyklu wydań na podstawie zaległości zgłoszeń serwisowych, oczekujących zgłoszeń serwisowych, aktualizacji po stronie dostawców,

-        przekazywanie wszystkich kluczowych planów wydania, zobowiązań i zmian, w tym wymagań, planów kontroli jakości, harmonogramu i zmian zakresu,

-        zarządzanie relacjami między zespołami i koordynację pracy między różnymi zespołami w różnych lokalizacjach,

-        informowanie biznesu o szczegółach wersji i harmonogramach,

-        utrzymanie harmonogramu wydań dla wszystkich podstawowych usług i zapewnienie zgodności między kluczowymi partnerami, innymi zespołami wielofunkcyjnymi i dostawcami,

-        komunikację między wszystkimi interesariuszami i reagowanie na zmiany oraz wymagania w danym wydaniu,

-        przeprowadzanie przeglądów gotowości do wydania i przeglądów Business Go/No-Go,

-        pracę nad wprowadzaniem ulepszeń w procesie wydawania,

-        zarządzanie ryzykiem i rozwiązywanie problemów, które mają wpływ na zakres, harmonogram i jakość wersji, obserwowanie procesu i proponowanie zmian, prowadzenie retrospektywy poprzedniego wydania i określanie środków naprawczych.

Zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (...) wydaną (…), sygn.: (…), powyżej przedstawione usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie ustalenia właściwej dla tej działalności stawki podatku.

W uzupełnieniach udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.      Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była/jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)?

Odpowiedź: Tak, czynności przedstawione przez Wnioskodawcę we wniosku były, są i będą działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

2.      Czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku były/są/będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Odpowiedź: Nie, świadczone przez Wnioskodawcę usługi będące przedmiotem wniosku nie były, nie są i nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

3.      Jakie konkretnie czynności/zadania wykonywał/wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku?

We wniosku wskazał Pan, że:

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)    na konkretnie polegały/polegają/będą polegały te czynności?

2)    czego dotyczyły/dotyczą/będzie dotyczyły?

3)    jaki był/jest/będzie ich zakres?

4)    co było/jest/będzie jej efektem?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ww. przez Pana czynności wykonywanych w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku.

Odpowiedź:

1.    Planowanie cyklu wydań oprogramowania

-        Na czym polegały/polegają/będą polegały te czynności?

Na przygotowaniu spójnego planu kolejnych wydań oprogramowania, z uwzględnieniem etapów prac, terminów oraz zależności między zadaniami.

-        Czego dotyczyły/dotyczą/będzie dotyczyły?

Dotyczą całego cyklu życia wersji: od zdefiniowania wymagań, przez rozwój i testy, aż po wdrożenie na środowiska produkcyjne.

-        Jaki był/jest/będzie ich zakres?

Obejmują ustalanie kamieni milowych, priorytetów, zasobów oraz dopasowanie planu wydań do potrzeb biznesu i możliwości zespołów.

-        Co było/jest/będzie ich efektem?

Efektem jest przejrzysta mapa nadchodzących wydań, zmniejszenie ryzyka opóźnień i lepsza przewidywalność dostarczania nowych funkcji.

2.    Negocjowanie, planowanie i zarządzanie cała wersją wydań

-        Na czym polegały/polegają/będą polegały te czynności?

Na uzgadnianiu z interesariuszami zakresu wydania, ustalaniu realistycznego planu oraz bieżącym zarządzaniu wykonaniem prac w ramach konkretnej wersji.

-        Czego dotyczyły/dotyczą/będzie dotyczyły?

Dotyczą ustalenia, które funkcje, poprawki i zmiany wejdą do danej wersji oraz na jakich warunkach zostaną dostarczone.

-        Jaki był/jest/będzie ich zakres?

Obejmują negocjacje priorytetów, harmonogramów, zasobów i kompromisów między zakresem, czasem a jakością.

-        Co było/jest/będzie ich efektem?

Efektem jest uzgodniony z biznesem i zespołami, realistyczny plan wydania, który można skutecznie zrealizować.

3.    Koordynacja cyklu wydań na podstawie zaległości zgłoszeń serwisowych, oczekujących zgłoszeń i aktualizacji dostawców

-        Na czym polegały/polegają/będą polegały te czynności?

Na planowaniu i koordynowaniu wydań w oparciu o backlog zgłoszeń serwisowych, oczekujące zmiany oraz aktualizacje dostarczane przez zewnętrznych dostawców.

-        Czego dotyczyły/dotyczą/będzie dotyczyły?

Dotyczą selekcji i grupowania zgłoszeń, poprawek i aktualizacji tak, aby w logiczny sposób trafiły do kolejnych wydań.

-        Jaki był/jest/będzie ich zakres?

Obejmują analizę priorytetów, zależności technicznych i biznesowych oraz synchronizację terminów z dostawcami i zespołami wewnętrznymi.

-        Co było/jest/będzie ich efektem?

Efektem są lepiej uporządkowane wydania, które rozwiązują najważniejsze problemy oraz wykorzystują dostępne aktualizacje w optymalnym momencie.

4.    Przekazywanie planów wydania, zobowiązań i zmian (wymagania, (…), harmonogram, zakres)

-        Na czym polegały/polegają/będą polegały te czynności?

Na przygotowaniu i komunikowaniu wszystkim interesariuszom pełnej informacji o planie wydania, jego wymaganiach, testach, terminach i zmianach zakresu.

-        Czego dotyczyły/dotyczą/będzie dotyczyły?

Dotyczą formalnego i roboczego przekazu informacji o tym, co dokładnie znajdzie się w wydaniu i jakie są związane z tym zobowiązania.

-        Jaki był/jest/będzie ich zakres?

Obejmują tworzenie planów, prezentacji, raportów i aktualizacji, a także synchronizację informacji między zespołami technicznymi i biznesem.

-        Co było/jest/będzie ich efektem?

Efektem jest wspólne zrozumienie zakresu wydania i oczekiwań, co ogranicza nieporozumienia i zmniejsza liczbę zmian „w ostatniej chwili”.

5.    Zarządzanie relacjami między zespołami i koordynacja pracy w różnych lokalizacjach

-        Na czym polegały/polegają/będą polegały te czynności?

Na budowaniu i utrzymywaniu efektywnej współpracy między zespołami oraz koordynowaniu ich pracy, szczególnie w środowisku rozproszonym geograficznie.

-        Czego dotyczyły/dotyczą/będzie dotyczyły?

Dotyczą komunikacji, uzgadniania oczekiwań, rozwiązywania konfliktów i zapewniania spójności działań w ramach jednego wydania.

-        Jaki był/jest/będzie ich zakres?

Obejmują organizację spotkań, ustalanie zasad współpracy, dopasowywanie zadań i terminów między zespołami developerskimi, testerskimi i operacyjnymi.

-        Co było/jest/będzie ich efektem?

Efektem jest lepsza współpraca, mniejsza liczba blokad między zespołami i bardziej płynny przebieg prac nad wydaniem.

6.    Informowanie biznesu o szczegółach wersji i harmonogramach

-        Na czym polegały/polegają/będą polegały te czynności?

Na regularnym przekazywaniu biznesowi informacji o zawartości wydań, postępie prac i kluczowych terminach.

-        Czego dotyczyły/dotyczą/będzie dotyczyły?

Dotyczą aktualizacji o funkcjonalnościach, korzyściach biznesowych, ryzykach oraz zmianach w harmonogramie wydań.

-        Jaki był/jest/będzie ich zakres?

Obejmują przygotowywanie raportów statusowych, prezentacji, komunikatów i udział w spotkaniach z przedstawicielami biznesu.

-        Co było/jest/będzie ich efektem?

Efektem jest świadome podejmowanie decyzji biznesowych, lepsze planowanie działań operacyjnych i marketingowych oraz większe zaufanie do procesu IT.

7.    Utrzymanie harmonogramu wydań i zapewnienie zgodności miedzy partnerami, zespołami i dostawcami

-        Na czym polegały/polegają/będą polegały te czynności?

Na monitorowaniu i aktualizacji harmonogramu wydań oraz dopilnowaniu, aby wszystkie strony (partnerzy, zespoły, dostawcy) były z nim zgodne.

-        Czego dotyczyły/dotyczą/będzie dotyczyły?

Dotyczą zsynchronizowania prac wielu podmiotów tak, aby wymagane komponenty i usługi były gotowe na czas wydania.

-        Jaki był/jest/będzie ich zakres?

Obejmują zarządzanie kalendarzem wydań, śledzenie zależności między systemami i ustalanie terminów z partnerami wewnętrznymi i zewnętrznymi.

-        Co było/jest/będzie ich efektem?

Efektem jest większa przewidywalność wydań, mniejsza liczba opóźnień i lepsze dopasowanie terminów do wspólnych potrzeb wszystkich stron.

8.    Komunikacja między interesariuszami i reagowanie na zmiany oraz wymagania w danym wydaniu

-        Na czy m polegały/polegają/będą polegały te czynności?

Na bieżącej komunikacji między wszystkimi interesariuszami wydania oraz szybkim reagowaniu na zgłaszane zmiany i nowe wymagania.

-        Czego dotyczyły/dotyczą/będzie dotyczyły?

Dotyczą obiegu informacji o wpływie zmian na zakres, harmonogram i ryzyka w ramach konkretnej wersji.

-        Jaki był/jest/będzie ich zakres?

Obejmują koordynację dyskusji, ocenę wpływu zmian, prezentowanie rekomendacji oraz aktualizowanie planów wydania.

-        Co było/jest/będzie ich efektem?

Efektem jest kontrolowane wprowadzanie zmian, ograniczenie chaosu i lepsze dopasowanie wydania do aktualnych potrzeb biznesu.

9.    Przeprowadzanie przeglądów gotowości do wydania i przeglądów Business Go/No-Go

-        Na czym polegały/polegają/będą polegały te czynności?

Na organizacji i prowadzeniu formalnych przeglądów, które oceniają gotowość techniczną i biznesową wydania przed wdrożeniem.

-        Czego dotyczyły/dotyczą/będzie dotyczyły?

Dotyczą weryfikacji, czy spełniono kryteria jakości, bezpieczeństwa, zgodności i wartości biznesowej dla danego wydania.

-        Jaki był/jest/będzie ich zakres?

Obejmują zbieranie danych od zespołów, przygotowanie materiałów do przeglądu, moderowanie spotkania i dokumentowanie decyzji Go/No-Go.

-        Co było/jest/będzie ich efektem?

Efektem jest świadoma decyzja o wdrożeniu lub wstrzymaniu wydania oraz jasne udokumentowanie warunków, jakie muszą być spełnione.

10. Praca nad wprowadzaniem ulepszeń w procesie wydawania

-        Na czym polegały/polegają/będą polegały te czynności?

Na analizowaniu dotychczasowego procesu wydań, identyfikowaniu jego słabych punktów i wdrażaniu usprawnień.

-        Czego dotyczyły/dotyczą/będzie dotyczyły?

Dotyczą optymalizacji narzędzi, procedur, standardów oraz komunikacji w całym cyklu wydawniczym.

-        Jaki był/jest/będzie ich zakres?

Obejmują zbieranie feedbacku, definiowanie inicjatyw usprawniających, pilotaże zmian i ich późniejsze utrwalenie w organizacji.

-        Co było/jest/będzie ich efektem?

Efektem jest bardziej efektywny, przewidywalny i mniej obciążający proces wydań, z mniejszą liczbą błędów i opóźnień.

11. Zarządzanie ryzykiem i rozwiązywanie problemów wpływających na zakres, harmonogram i jakość wersji: obserwowanie procesu, retrospektywa, środki naprawcze

-        Na czym polegały/polegają/będą polegały te czynności?

Na identyfikowaniu, analizowaniu i monitorowaniu ryzyk, rozwiązywaniu problemów oraz systematycznym przeglądzie procesu (retrospektywy) w celu wprowadzenia działań naprawczych.

-        Czego dotyczyły/dotyczą/będzie dotyczyły?

Dotyczą wszystkiego, co może zaburzyć zakres, terminy lub jakość wydania, oraz sposobów minimalizowania takiego wpływu.

-        Jaki był/jest/będzie ich zakres?

Obejmują tworzenie rejestru ryzyk i problemów, planowanie reakcji, prowadzenie retrospektyw po wydaniu i definiowanie usprawnień.

-        Co było/jest/będzie ich efektem?

Efektem jest ograniczenie skutków ryzyk, szybsze rozwiązywanie problemów oraz ciągłe doskonalenie procesu wydawania na podstawie doświadczeń z poprzednich wydań.

4.      Czy w ramach świadczonych usług sklasyfikowanych w PKWiU 70.22.20.0 uzyskiwał/uzyskuje/będzie uzyskiwał Pan przychody ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70)?

Odpowiedź: Zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (...) wydaną (…), sygn.: (…), usługi będące przedmiotem wniosku mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Nie są to więc usługi doradztwa związanego z zarządzaniem, sklasyfikowane w PKWiU 70.22.1.

5.      Czy w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami podatku prowadził/prowadzi/będzie prowadził Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie (jeżeli zaistnieje taka sytuacja)?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie.

Pytanie

Czy przychód z działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę, opisanej we wniosku, będzie kwalifikował się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j.: Dz. U. 2021 r. poz. 1993 z późn. zm., dalej: ustawa o ryczałcie), a więc w stawce 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o PIT osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać podatek w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Tę formę opodatkowania mogą również stosować osoby nieprowadzące działalności gospodarczej w przypadku, w którym osiągają one przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (art. 1 ust. 2 ustawy o ryczałcie).

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT (pozarolnicza działalność gospodarcza), uważa się kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Z powołanych przepisów wynika, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (określone w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT).

Z treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie wynika, że użyte przez ustawodawcę określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Wybór zryczałtowanego podatku dochodowego jako formy opodatkowania nie jest dopuszczalny w przypadku wystąpienia którejś z przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 8 ustawy o ryczałcie, tj.: jeśli podatnik nie uzyskuje przychodów z prowadzenia apteki, kupna i sprzedaży wartości dewizowych, sprzedaży części do pojazdów mechanicznych i wytwarzania wyrobów objętych podatkiem akcyzowym (z wyłączeniem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii). Ponadto, podatnik nie może świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.

Wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uniemożliwia także podjęcie przez podatnika działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

-        samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem;

-        w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków;

-        samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto podatnik nie może opłacać podatku w formie karty podatkowej w momencie zmiany formy opodatkowania na ryczałt.

W przypadku Wnioskodawcy nie zachodzą wspomniane negatywne przesłanki. Podatnik może stosować zryczałtowany podatek dochodowy w przypadku, gdy uzyskane w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody z prowadzonej samodzielnie przez niego działalności nie przekroczyły wysokości 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie).

Wnioskodawca nie osiągnął przychodów w wysokości wyższej niż 2 000 000 euro w roku poprzedzającym rok podatkowy, od którego zamierza zastosować formę zryczałtowanego podatku dochodowego. W kwestii właściwej stawki podatku należy wspomnieć, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest wyjątkowym podatkiem dla osób fizycznych, który jako jedyny umożliwia stosowania wielu stawek podatku jednocześnie.

Ustawodawca przewidział następujące stawki ryczałtu: 17%; 15%; 10%; 8,5%/12,5%; 8,5%; 5,5%; 3% oraz 2%.

Stosowanie poszczególnych stawek zależy od wykonywanych przez podatnika usług. Dodatkowo Nowy Ład przewiduje pojawienie się stawek 12% oraz 14%.

Stawka podatku dla konkretnej usługi uzależniona jest od właściwego dla niej kodu PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług). Niestety klasyfikacja ze względu na swój ograniczony charakter nie odnosi się wprost do wszystkich usług.

Zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (...) wydaną (…), sygn.: (…), usługi Release Managera, obejmujące:

-        planowanie cyklu wydań oprogramowania,

-        negocjowanie, planowanie i zarządzanie całą wersją wydań,

-        koordynację cyklu wydań na podstawie zaległości zgłoszeń serwisowych, oczekujących zgłoszeń serwisowych, aktualizacji po stronie dostawców,

-        przekazywanie wszystkich kluczowych planów wydania, zobowiązań i zmian, w tym wymagań, planów kontroli jakości, harmonogramu i zmian zakresu,

-        zarządzanie relacjami między zespołami i koordynację pracy między różnymi zespołami w różnych lokalizacjach,

-        informowanie biznesu o szczegółach wersji i harmonogramach,

-        utrzymanie harmonogramu wydań dla wszystkich podstawowych usług i zapewnienie zgodności między kluczowymi partnerami, innymi zespołami wielofunkcyjnymi i dostawcami,

-        komunikację między wszystkimi interesariuszami i reagowanie na zmiany oraz wymagania w danym wydaniu,

-        przeprowadzanie przeglądów gotowości do wydania i przeglądów Business Go/No-Go,

-        pracę nad wprowadzaniem ulepszeń w procesie wydawania,

-        zarządzanie ryzykiem i rozwiązywanie problemów, które mają wpływ na zakres, harmonogram i jakość wersji, obserwowanie procesu i proponowanie zmian, prowadzenie retrospektywy poprzedniego wydania i określanie środków naprawczych,

mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie wprost odnosi się do powołanego symbolu PKWiU. Oznacza to, że w przypadku Wnioskodawcy możliwy jest wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a przedmiotowa działalność powinna zostać zakwalifikowana jako przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a, podlegająca opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają, co do zasady, usługi, tj.:

-        klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-        kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) grupowanie 70.22.20.0 to „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i uzupełnień wynika, że od (…) maja 2021 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wybrana przez Pana forma opodatkowania to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Wykonywane przez Pana czynności były, są i będą działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku nie były, nie są i nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy. W ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej świadczy usługi Release Managera, szczegółowo opisane w uzupełnieniu wniosku, obejmujące:

-        planowanie cyklu wydań oprogramowania,

-        negocjowanie, planowanie i zarządzanie całą wersją wydań,

-        koordynację cyklu wydań na podstawie zaległości zgłoszeń serwisowych, oczekujących zgłoszeń serwisowych, aktualizacji po stronie dostawców,

-        przekazywanie wszystkich kluczowych planów wydania, zobowiązań i zmian, w tym wymagań, planów kontroli jakości, harmonogramu i zmian zakresu,

-        zarządzanie relacjami między zespołami i koordynację pracy między różnymi zespołami w różnych lokalizacjach,

-        informowanie biznesu o szczegółach wersji i harmonogramach,

-        utrzymanie harmonogramu wydań dla wszystkich podstawowych usług i zapewnienie zgodności między kluczowymi partnerami, innymi zespołami wielofunkcyjnymi i dostawcami,

-        komunikację między wszystkimi interesariuszami i reagowanie na zmiany oraz wymagania w danym wydaniu,

-        przeprowadzanie przeglądów gotowości do wydania i przeglądów Business Go/No-Go,

-        pracę nad wprowadzaniem ulepszeń w procesie wydawania,

-        zarządzanie ryzykiem i rozwiązywanie problemów, które mają wpływ na zakres, harmonogram i jakość wersji, obserwowanie procesu i proponowanie zmian, prowadzenie retrospektywy poprzedniego wydania i określanie środków naprawczych.

Zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (...) wydaną (…), przedstawione powyżej usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Usługi będące przedmiotem wniosku nie są usługami doradztwa związanego z zarządzaniem, sklasyfikowanymi w PKWiU 70.22.1. Prowadzi i będzie prowadził Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, należy wskazać, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU w grupowaniu 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, które nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowiły usług doradztwa związanych z zarządzaniem, podlegały/podlegają/będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku miała/ma/będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-        zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.