Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.659.2025.2.PS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 14 listopada 2025 r. (wpływ 14 listopada 2025 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 grudnia 2025 r. (wpływ 10 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu z 10 grudnia 2025 r.)

I.    Działalność i informacje podstawowe

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na pracach programistycznych od (…) lipca 2023 r. Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego. Lata 2023, 2024 oraz bieżący rok 2025 Wnioskodawca rozlicza stosując zryczałtowany podatek dochodowy. W 2026 r. Wnioskodawca zamierza dokonać zmiany formy opodatkowania oraz stosować ulgę IP BOX.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej zamiennie: oprogramowaniem, utworem, programem komputerowym, aplikacją, modułem). Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej, a także normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca Wnioskodawcę ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem, w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów.

W 2026 r. Wnioskodawca będzie rozliczał się w ramach podatkowej księgi przychodów i rozchodów i będzie opodatkowywać swoje dochody na zasadach podatku liniowego. Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, od 2026 r.

II.  Działalność twórcza

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby uzyskanie przychodu.

Głównym obszarem działalności jest (…).

Utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).

W zakresie rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca staje się użytkownikiem takiego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje on Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które to rozwinięcie stanowi odrębne programy komputerowe chronione w art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Wnioskodawcę harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.

Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W pierwszej fazie Wnioskodawca uzyskuje brzegowe informacje od swojego Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej ustala, czy jest w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie. Na tej podstawie Wnioskodawca tworzy prototyp, który testuje i finalnie dokonuje implementacji rozwiązania. Podczas świadczonych usług Wnioskodawca posiada profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Za cel podstawowy działań twórczych Wnioskodawca postawił sobie stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych. Działania te mają na celu usprawnienie działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Celem działań Wnioskodawcy w zakresie źródeł finansowania jest minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym Wnioskodawca dostosował technologię do aktualnego zaplecza technicznego Zleceniodawcy.

O oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Wnioskodawcę technologii programistycznych opisanych we wniosku. Wnioskodawca nie pozyskuje zewnętrznych źródeł finansowania swoich prac twórczych poza wynagrodzeniem otrzymywanym przez Wnioskodawcę z usług świadczonych na rzecz Zleceniodawcy.

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się każdorazowo jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Cechuje je to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

W przypadku rozwijania programów komputerowych, powstają utwory zależne, o których mowa w art. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę do rozwijanego oprogramowywania nie mają charakteru rutynowych lub okresowych zmian. Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy.

Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i Zleceniodawcy. Wnioskodawca nie posiada stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy nowy program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy. Działalność, która stanowi przedmiot wniosku nie stanowi katalogu zamkniętego. Wnioskodawca nie jest w stanie wskazać jakie projekty będzie tworzył pod koniec roku 2026 oraz w latach następnych, będą to jednak projekty realizowane w sposób opisany we wniosku.

Wnioskodawca posiada profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Wnioskodawca łączy wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie pisania skryptów w językach programowania. Oprogramowania, które tworzy Wnioskodawca nie istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w obrębie działalności swojego Zleceniodawcy.

III. Przeniesienie praw majątkowych

Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego. Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje w momencie jego ukończenia. Wnioskodawca przekazuje program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmie. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw będzie fizyczne wydanie kodu poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze. W kwestii „przeniesienia praw majątkowych” chodzi wyłącznie o majątkowe prawa autorskie do programów komputerowych.

IV.  Obliczenie dochodu

Wnioskodawca uzyskuje dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT). Wnioskodawca otrzymuje łączne wynagrodzenie za świadczone usługi programistyczne. Zdarza się, że Wnioskodawca otrzymuje również wynagrodzenie za naprawę błędów oraz konsultacje niezwiązane bezpośrednio z tworzeniem programów. Dochód ten będzie każdorazowo wyłączany przez Wnioskodawcę z uzyskiwanego wynagrodzenia i nie będzie podlegał opodatkowaniu IP BOX. Taki pozostały dochód będzie opodatkowany według stawki podstawowej podatku.

Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania, to Wnioskodawca jest w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek.

W prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą Wnioskodawca ma na myśli odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT, Wnioskodawca będzie dokonywać wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (Prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.

Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.:

1)  zakup sprzętu komputerowego – laptop, monitory, klawiatura komputerowa, słuchawki, drukarka i telefony komórkowe – potrzebne bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów;

2)  koszty samochodowe – paliwo, serwisy – potrzebne do dojazdów do siedziby Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia;

3)  koszty składek ubezpieczenia społecznego – koszt obowiązkowy prowadzonej działalności;

4)  usługi księgowe – potrzebne do tworzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP BOX;

5)  usługi telekomunikacyjne – abonament telefonii komórkowej i Internet – potrzebne Wnioskodawcy do tworzenia kodu źródłowego, testowania prototypów oraz zdalnej komunikacji ze Zleceniodawcą celem ustalania wyników świadczenia.

Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP BOX). Wnioskodawca zamierza wyodrębniać w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, każde Prawo IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania). W przedmiotowej ewidencji Wnioskodawca będzie dokonywać wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca będzie dokonywać również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

W piśmie z 10 grudnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)  na czym będzie polegała innowacyjność wszystkich „Oprogramowań”/„programów komputerowych” wskazanych we wniosku, które będzie Pan tworzył oraz rozwijał w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne, w stosunku do których będzie przenosił Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy?

Odpowiedź: Tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę „Oprogramowania” oraz „programy komputerowe” będą miały charakter nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań informatycznych, dostosowanych do indywidualnych potrzeb Zleceniodawcy, w tym również (…).

Każde wytwarzane lub rozwijane „Oprogramowanie” będzie miało indywidualny, unikatowy charakter, dostosowany do konkretnego projektu oraz specyficznych potrzeb biznesowych Zleceniodawcy.

2)  w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której będzie Pan tworzył i rozwijał „Oprogramowania”/„programy komputerowe” proszę wyjaśnić:

a)  jakimi zasobami wiedzy będzie Pan dysponował przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji każdego „Oprogramowania” Wnioskodawca będzie dysponował w szczególności:

·      wiedzą z zakresu programowania, inżynierii oprogramowania i algorytmiki,

·      znajomością języków programowania, frameworków i bibliotek,

·      doświadczeniem w projektowaniu architektury systemów IT,

·      wiedzą z zakresu baz danych, systemów operacyjnych i sieci komputerowych,

·      znajomością zasad bezpieczeństwa, testowania oraz optymalizacji wydajności.

b)  jaki rodzaj wiedzy i umiejętności będzie Pan wykorzystywał i rozwijał w ramach tej działalności?

Odpowiedź: W ramach działalności Wnioskodawca będzie wykorzystywał i rozwijał m.in.:

(…).

c)  przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” będą powstawały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia będą odróżniały tworzone i rozwijane „Oprogramowania”/„programy komputerowe” od już istniejących?

Odpowiedź: Oprogramowanie będzie powstawało m.in. z wykorzystaniem:

(…).

d)  jakie produkty, usługi, procesy oferuje Pan dotychczas w swojej działalności i jakie będzie Pan oferował?

Odpowiedź: Aktualnie Wnioskodawca oferuje:

(…).

Wnioskodawca nie jest w stanie jednoznacznie określić jakie produkty będą oferowane w przyszłości, gdyż Wnioskodawca nie ma stałego katalogu produktów.

e)  co Pan zaplanuje i jakie cele Pan postawi?

Odpowiedź: Celami Wnioskodawcy są:

·      tworzenie nowych i innowacyjnych rozwiązań informatycznych,

·      rozwój funkcjonalności istniejących systemów,

·      zwiększanie wydajności, bezpieczeństwa i jakości oprogramowania,

·      ciągłe podnoszenie własnych kompetencji technologicznych.

f)   co będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: Efektem będzie powstanie:

(…).

g)  w jaki sposób będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Realizacja przedsięwzięcia będzie przebiegała poprzez:

·      analizę wymagań biznesowych i technicznych,

·      projektowanie architektury systemów,

·      wytwarzanie autorskiego kodu źródłowego,

·      testowanie rozwiązań,

·      wdrażanie gotowych systemów,

·      dalszy rozwój oraz optymalizację.

3)  w czym będzie się przejawiał twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowania”/„programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

Odpowiedź: Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy przejawia się w szczególności w tym, że Wnioskodawca:

(…).

Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania będzie Pan podejmował w celu opracowania nowego/rozwijanego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”, a w szczególności:

a)  jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia „Oprogramowania”/„programu komputerowego” zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

Odpowiedź:

·      analiza problemów i potrzeb Zleceniodawcy,

·      projektowanie rozwiązań,

·      implementacja nowych funkcjonalności,

·      refaktoryzacja kodu,

·      testowanie,

·      dokumentowanie,

·      wdrażanie.

b)  w oparciu o jakie technologie zostanie wytworzone/rozwinięte przez Pana „Oprogramowanie”/„program komputerowy”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej będą zastosowane?

Odpowiedź:

(…).

c)  co powoduje, iż wytworzone nowe lub rozwinięte „Oprogramowanie”/„program komputerowy” będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym będzie polegała oryginalność tego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?

Odpowiedź: Oryginalność polega na:

·      unikalnej logice biznesowej,

·      indywidualnej architekturze systemów,

·      autorskim kodzie źródłowym,

·      nowych sposobach przetwarzania danych,

·      integracji innowacyjnych technologii.

d)  zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) będzie powodować, iż „Oprogramowanie”/„program komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź:

(…).

4)  wobec wskazania we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)  jakie cele na wstępie postawi Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „Oprogramowań”/„programów komputerowych” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Cele:

1.  Biznesowy cel produktu – dopasowanie funkcjonalności do indywidualnych potrzeb Zleceniodawcy (…) oraz minimalizacja kosztów po stronie Zleceniodawcy poprzez wykorzystanie istniejącego zaplecza technicznego.

2.  Cel techniczny – zaprojektowanie architektury aplikacji (…) i wybór technologii (…) w sposób samodzielny.

3.  Cel jakościowy – osiągnięcie stabilności, bezpieczeństwa i wydajności (profilowanie, refaktoryzacja, eliminacja błędów) oraz przygotowanie komponentów/modułów o pełnej funkcjonalności, które stanowią samodzielne utwory/programy.

4.  Cel własnościowy/IP – zapewnienie jednoznacznego wyodrębnienia i przekazania majątkowych praw autorskich zgodnie z umową; potwierdzenie poprzez wydanie kodu (repozytorium w chmurze).

Źródła finansowania:

1.  Wynagrodzenie od Zleceniodawcy (jedyny zewnętrzny strumień finansowy).

2.  Środki własne w działalności w tym sprzęt, peryferia.

b)  jakie konkretnie cele zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Cele:

(…).

Ewidencja i przekazanie IP (wyodrębnienie konkretnego utworu, wydanie kodu do repozytorium, przekazanie majątkowych praw autorskich na umówionych polach eksploatacji).

Zasoby wykorzystywane w realizacji:

·     Ludzkie: samodzielne wykonanie (decyzje architektoniczne i techniczne podejmuje Wnioskodawca osobiście; nie zatrudnia i nie zleca wykonania zadań innym osobom). W razie potrzeby – współpraca konsultacyjna po stronie Zleceniodawcy (analitycy biznesowi dostarczają specyfikacje).

·     Rzeczowe: sprzęt komputerowy (laptop, monitory, klawiatura, słuchawki, drukarka, telefony), narzędzia programistyczne ((…)), łączność (Internet/telefon), samochód do dojazdów.

·     Finansowe: środki z wynagrodzenia oraz własne.

c)  na czym będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność przejawia się w tym, że każdy projekt Wnioskodawca realizuje według powtarzalnego, uporządkowanego cyklu i jasno zdefiniowanych etapów, z określonymi celami i zasobami na każdy etap:

a.  Planowanie i analiza (…).

b.  Prototypowanie (walidacja założeń technicznych na docelowych urządzeniach).

c.   Implementacja (…).

d.  Testy i debugowanie (…).

e.  Optymalizacja i refaktoryzacja (wydajność, energooszczędność, skalowalność).

f.    Wdrożenie i wsparcie (release, przeniesienie praw, utrzymanie, rozwój).

Dodatkowo, Wnioskodawca zamierza prowadzić ewidencje pozaksięgowe oraz dokumentację pozwalającą wyodrębniać prace i koszty dla poszczególnych praw IP (co samo w sobie wymaga systematyczności i metodycznego przyporządkowania kosztów do projektów).

d)  jakie harmonogramy w związku z tym zostaną opracowane (w jakim okresie) w stosunku do „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?

Odpowiedź: Od 2026 r. Wnioskodawca zamierza prowadzić systematyczne projekty programistyczne na rzecz Zleceniodawcy, realizowane zgodnie z własnym harmonogramem (cyklem: wymagania – prototype – implementacja – testy – optymalizacja – wdrożenie/przekazanie kodu), z ciągłym charakterem świadczenia usług i przenoszeniem praw po zakończeniu prac. Harmonogram ten nie ma charakteru dokumentowego, tylko jest przyjętą przez Wnioskodawcę metodą realizacji usług w ramach działalności gospodarczej.

5)  czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:

należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac będą odrębnymi programami komputerowymi, które będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy będą Panu przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?

Odpowiedź: Tak, w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty prac Wnioskodawcy będą odrębnymi programami komputerowymi, które będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy będą przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”/„programów komputerowych.

6)  czy Pana działania polegające na rozwijaniu „Oprogramowania”/„programu komputerowego” będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „Oprogramowania”/ „programu komputerowego”?

Odpowiedź: W przypadku rozwijania oprogramowania działania Wnioskodawcy każdorazowo zmierzają do poprawy jego zarówno użyteczności, tak i funkcjonalności. Rozwój oprogramowania polega w szczególności na: dodawaniu nowych funkcjonalności odpowiadających na potrzeby użytkowników, zwiększaniu wydajności i stabilności działania aplikacji, poprawie ergonomii interfejsu użytkownika, optymalizacji zużycia zasobów systemowych (pamięć, bateria, procesor), dostosowywaniu aplikacji do nowych wersji systemu Android oraz nowych urządzeń, eliminacji błędów wpływających na jakość działania produktu.

7)  czy w przypadku rozwoju „Oprogramowania”/„programu komputerowego” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak, efekty pracy Wnioskodawcy w przypadku rozwoju „Oprogramowania”/„programu komputerowego” w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

8)  czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji będzie Pan wyodrębniał koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Tak, w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji Wnioskodawca będzie wyodrębniał koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

9)  czy będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca będzie ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca).

10)  od kiedy dokładnie (dd-mm-rrrr) będzie Pan prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółową ewidencję?

Odpowiedź: Odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję Wnioskodawca będzie prowadził od 1 stycznia 2026 r.

11)  czy odrębna ewidencja będzie prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Tak, odrębna ewidencja będzie prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie.

12)  w jaki sposób, według jakich kryteriów będzie przyporządkowywał Pan poszczególne wydatki z Pana czwartego pytania do działań obejmujących tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania”/ „programu komputerowego”? Czy zawsze będzie zaliczał Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”? Czy będzie stosował Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?

Odpowiedź: Wydatek, żeby został zaliczony do wskaźnika Nexus (pod literą „a”, gdyż o innych literach Wnioskodawca nie pytał we wniosku), musi być:

·     bezpośrednio związany z tworzeniem lub rozwijaniem Oprogramowania (np. sprzęt komputerowy, narzędzia programistyczne, koszty telekomunikacyjne, koszty dojazdów na konsultacje, usługi księgowe związane z ewidencją IP Box);

·     niezbędny do realizacji prac rozwojowych w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT (czyli nie może dotyczyć rutynowych lub okresowych zmian);

·     przypisany do konkretnego prawa IP Box w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej (zgodnie z art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT), gdzie Wnioskodawca wyodrębnia przychody, koszty i dochód dla każdego programu komputerowego.

Nie wszystkie koszty są kwalifikowane. Zgodnie z zasadami IP Box:

·     do wskaźnika Nexus Wnioskodawca zalicza tylko koszty bezpośrednie, które są faktycznie poniesione na działalność B+R związaną z danym prawem własności intelektualnej;

·     Wnioskodawca nie uwzględnia kosztów pasywnych, takich jak odsetki, opłaty finansowe czy koszty związane z nieruchomościami.

Wnioskodawca nie zamierza stosować innych zasad i sposobów przyporządkowania wydatków do wskaźnika Nexus.

13)  jakie konkretnie koszty są przedmiotem złożonego wniosku, gdyż wskazane w stanowisku własnym koszty nie są tożsame z kosztami wymienionymi w opisie zdarzenia przyszłego?

Odpowiedź: Kosztami będącymi przedmiotem złożonego wniosku są:

1)  koszty na sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski, monitory), do tworzenia oprogramowania, pod którymi Wnioskodawca rozumie następujące wydatki:

a)    wydatki na zakup części składowych komputera stacjonarnego, niezbędnych do poprawnego i wydajnego działania komputera, służącego do wykonywania działalności gospodarczej. Takimi częściami składowymi są:

·      Płyta główna (Motherboard) – główny element, do którego podłączane są wszystkie podzespoły.

·      Procesor (CPU) – jednostka obliczeniowa, odpowiada za wykonywanie instrukcji.

·      Pamięć RAM – pamięć operacyjna, w której przechowywane są dane tymczasowe.

·      Karta graficzna (GPU) – odpowiada za przetwarzanie obrazu (może być zintegrowana lub dedykowana).

·      Dysk twardy (HDD) lub SSD – pamięć masowa do przechowywania systemu, programów i danych.

·      Zasilacz (PSU) – dostarcza energię elektryczną do wszystkich komponentów.

·      Układ chłodzenia: wentylatory obudowy lub chłodzenie procesora (powietrzne lub wodne).

·      Napęd optyczny (opcjonalnie) – np. (…).

·      Karta dźwiękowa (często zintegrowana z płytą główną).

·      Karta sieciowa (…);

b)    urządzenia zewnętrzne:

·     Monitor – wyświetlanie obrazu.

·     Klawiatura – wprowadzanie danych.

·     Mysz – sterowanie kursorem.

·     Głośniki/słuchawki – dźwięk.

·     Kamera internetowa (opcjonalnie).

·     Drukarka/skaner (opcjonalnie);

c)    laptopy, gotowe komputery;

2)  koszty samochodowe, pod którymi Wnioskodawca rozumie koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego. Wszystkie koszty dotyczą samochodu używanego w działalności gospodarczej;

3)  koszty telekomunikacyjne, pod którymi Wnioskodawca rozumie koszty na zakup abonamentu telefonicznego oraz koszty na zakup Internetu. Zarówno Internet, tak i urządzenia dla których abonamenty telefoniczne są kupowane służą działalności gospodarczej Wnioskodawcy;

4)  koszty składek społecznych, pod którymi Wnioskodawca rozumie wydatki na opłacenie składki emerytalnej, rentowej, chorobowej i wypadkowej, które Wnioskodawca ponosi w związku z prowadzeniem jednoosobowej działalności gospodarczej;

5)  koszty usług księgowych, pod którymi Wnioskodawca rozumie wydatki na usługi prowadzenia księgowości, niezbędne do poprawnego prowadzenia działalności gospodarczej.

Pytania

1.  Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę, polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2.  Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania wskazane we wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania Oprogramowania, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3.  Czy dochód IP Box osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania Oprogramowania wskazanego we wniosku podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

4.  Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca ma prawo do uwzględniania kosztów opisanych we wniosku (Koszty IP Box) do litery „a” wskaźnika Nexus?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 10 grudnia 2025 r.)

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, prace wykonywane przez niego, polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca, definiując w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe, odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumie się:

-     badania podstawowe określone jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

-     badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona działalność w zakresie tworzenia oprogramowania opisanego we wniosku stanowi i stanowić będzie działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca jest twórcą Oprogramowania. Za uznaniem tej działalności za działalność badawczo-rozwojową – w ocenie Wnioskodawcy – przemawia:

1)  jej twórczy charakter – prace w zakresie tworzenia oprogramowania polegają bowiem na własnej, indywidualnej działalności intelektualnej i wymagają ze strony Wnioskodawcy kreatywności. Istotą tych prac jest pisanie (tworzenie) przez Wnioskodawcę nowych kodów źródłowych, w wyniku czego powstają całkowicie nowe programy komputerowe, podlegające ochronie na podstawie art. 74 PrAutU. Inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leżą po stronie Wnioskodawcy. W rezultacie działalności Wnioskodawcy tworzone są nowe, oryginalne koncepcje, narzędzia i rozwiązania, niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy, jak również w praktyce gospodarczej Zleceniodawcy bądź takich, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących;

2)  okoliczność, że działalność ta podejmowana jest przez Wnioskodawcę w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie przez Wnioskodawcę dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów – oprogramowania. Jednocześnie w zakres tej działalności nie wchodzi dokonywanie rutynowych i okresowych zmian do takich produktów (czyli Wnioskodawca nie prowadzi rutynowych updatów oprogramowania). W wyniku działań podejmowanych przez Wnioskodawcę powstają nowe, innowacyjne oprogramowania (programy komputerowe) – przy wykorzystaniu wiedzy i umiejętności z zakresu matematyki, logiki i wytwarzania oprogramowania oraz przy wykorzystaniu technologii informatycznych – tworzenia oprogramowania. Wymaga to ze strony Wnioskodawcy nieustannego zwiększania zasobów wiedzy w tym zakresie (m.in. poprzez udział w kursach internetowych, szkoleniach, lekturę książek o tematyce informatycznej, analizę dokumentacji do języka programowania itp.);

3)  podejmowanie tej działalności przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny – prace nad oprogramowaniem Wnioskodawca prowadzi bowiem w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, w szczególności przyjmując określone cele do osiągnięcia, harmonogram prac i zasoby.

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi on działalność twórczą, obejmującą prace rozwojowe, a tym samym działalność badawczo-rozwojową.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania, wskazane we wniosku i będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PlT.

W art. 30ca ust. 1 ustawy PIT ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. We wniosku Wnioskodawca wykazał, że przejaw jego działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Praca Wnioskodawcy spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” Oprogramowanie, czego ustawodawca wymaga, żeby uznać prace Wnioskodawcy za prace rozwojowe.

Utwory realizowane przez Wnioskodawcę są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF dotyczącymi IP Box (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdza się także, że pojęcie to należy traktować szeroko. W konkluzji należy uznać, że Wnioskodawca wytwarza program komputerowy w rozumieniu przedstawionym powyżej. Ponadto, podlega on ochronie prawnej.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku (Dochód IP Box) podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%. Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do programów komputerowych przez siebie wytworzonych na rzecz Zleceniodawców za wynagrodzeniem. Wnioskodawca ponosi koszty, które powinny być uznane za bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania (Koszty IP Box). W rezultacie Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych Praw IP Box.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie działalności oraz nie wykonuje tej działalności pod kierownictwem Zleceniodawcy, ani w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę. Zarówno tworzone, jak i rozwijane programy komputerowe (tworzone funkcjonalności implementowane do kodu źródłowego) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem uznania ich za takie prawa jest to, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję, która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach, w tym podatkowych. Powołany przepis prawa nakłada na podatnika obowiązek prowadzenia ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnienia kosztów przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia wszystkie wymienione przesłanki, ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ad 4.

Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, ma on prawo do uwzględniania wszystkich kosztów opisanych we wniosku do litery „a” wskaźnika.

Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który zamierza skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej następujące koszty: wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednakże wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

Głównymi kosztami poniesionymi przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności lub kosztami, jakie zamierza ponieść, są koszty bezpośrednio związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szczegółowo w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, tj.:

1)  sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski, monitory), do tworzenia oprogramowania – do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;

2)  koszty usług telekomunikacyjnych – umożliwiają komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera umożliwiają otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwiają szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwiają kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;

3)  koszty samochodowe, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego – niezbędne dla zapewnienia Wnioskodawcy sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania; samochód wykorzystywany jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy;

4)  koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością programistyczną; księgowość wskazuje, jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje, pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;

5)  koszty składek społecznych – niezbędne do poprawnego prowadzenia działalności gospodarczej, w ramach której świadczone są usługi Wnioskodawcy i tworzone jest oprogramowanie.

Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Wyżej opisane koszty uznać więc należy za koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźników Nexus. Wnioskodawca będzie ustalać odrębne wskaźniki Nexus dla poszczególnych „Praw IP Box”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to Oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. Głównym obszarem Pana działalności jest (…).

Każde wytwarzane lub rozwijane Oprogramowanie będzie miało indywidualny, unikatowy charakter, dostosowany do konkretnego projektu oraz specyficznych potrzeb biznesowych Zleceniodawcy.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku oraz uzupełnieniu).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Efektem prowadzonej przez Pana działalności jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Nie posiada Pan stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy Pan nowy program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy. Efekty prowadzonych przez Pana prac twórczych cechuje to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę. Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Zleceniodawcy. W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że twórczy charakter Pana działalności przejawia się w szczególności w tym, że: (…). Ponadto, w celu realizacji zadań, zostały podjęte konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia Oprogramowania/programu komputerowego, tj.:

• analiza problemów i potrzeb Zleceniodawcy,

• projektowanie rozwiązań,

• implementacja nowych funkcjonalności,

• refaktoryzacja kodu,

• testowanie,

• dokumentowanie,

W oparciu o następujące technologie/narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania zostanie wytworzone/rozwinięte przez Pana Oprogramowanie/program komputerowy: (…).

Oryginalność Oprogramowania/programu komputerowego polega na:

• unikalnej logice biznesowej,

• indywidualnej architekturze systemów,

• autorskim kodzie źródłowym,

• nowych sposobach przetwarzania danych,

• integracji innowacyjnych technologii.

Zastosowanie poniższych technologii (rozwiązań, narzędzi) będzie powodować, iż Oprogramowanie/ program komputerowy po jego wytworzeniu lub rozwinięciu będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana: (…).

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych będzie miała twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan we wniosku, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Wyjaśnił Pan w uzupełnieniu, że na wstępie postawi Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych Oprogramowań/programów komputerowych cele:

1.  Biznesowy cel produktu – dopasowanie funkcjonalności do indywidualnych potrzeb Zleceniodawcy (…) oraz minimalizacja kosztów po stronie Zleceniodawcy poprzez wykorzystanie istniejącego zaplecza technicznego.

2.  Cel techniczny – zaprojektowanie architektury aplikacji (…) i wybór technologii (…) w sposób samodzielny.

3.  Cel jakościowy – osiągnięcie stabilności, bezpieczeństwa i wydajności (profilowanie, refaktoryzacja, eliminacja błędów) oraz przygotowanie komponentów/modułów o pełnej funkcjonalności, które stanowią samodzielne utwory/programy.

4.  Cel własnościowy/IP – zapewnienie jednoznacznego wyodrębnienia i przekazania majątkowych praw autorskich zgodnie z umową; potwierdzenie poprzez wydanie kodu (repozytorium w chmurze).

Źródłami finansowania będą:

1.  Wynagrodzenie od Zleceniodawcy (jedyny zewnętrzny strumień finansowy).

2.  Środki własne w działalności w tym sprzęt, peryferia.

Zostaną osiągnięte następujące cele (…).

Ewidencja i przekazanie IP (wyodrębnienie konkretnego utworu, wydanie kodu do repozytorium, przekazanie majątkowych praw autorskich na umówionych polach eksploatacji).

Wykorzystywanymi zasobami będą następujące zasoby:

·     Ludzkie: samodzielne wykonanie (decyzje architektoniczne i techniczne podejmuje Pan osobiście; nie zatrudnia i nie zleca wykonania zadań innym osobom). W razie potrzeby – współpraca konsultacyjna po stronie Zleceniodawcy (analitycy biznesowi dostarczają specyfikacje).

·     Rzeczowe: sprzęt komputerowy (laptop, monitory, klawiatura, słuchawki, drukarka, telefony), narzędzia programistyczne (…), łączność (Internet/telefon), samochód do dojazdów.

·     Finansowe: środki z wynagrodzenia oraz własne.

Systematyczność przejawia się w tym, że każdy projekt realizuje Pan według powtarzalnego, uporządkowanego cyklu i jasno zdefiniowanych etapów, z określonymi celami i zasobami na każdy etap:

a.  Planowanie i analiza (…).

b.  Prototypowanie (walidacja założeń technicznych na docelowych urządzeniach).

c.   Implementacja (…).

d.  Testy i debugowanie (…).

e.  Optymalizacja i refaktoryzacja (wydajność, energooszczędność, skalowalność).

f.    Wdrożenie i wsparcie (release, przeniesienie praw, utrzymanie, rozwój).

Dodatkowo, zamierza Pan prowadzić ewidencje pozaksięgowe oraz dokumentację pozwalającą wyodrębniać prace i koszty dla poszczególnych praw IP (co samo w sobie wymaga systematyczności i metodycznego przyporządkowania kosztów do projektów). Od 2026 r. zamierza Pan prowadzić systematyczne projekty programistyczne na rzecz Zleceniodawcy, realizowane zgodnie z własnym harmonogramem (cyklem: wymagania – prototype – implementacja – testy – optymalizacja – wdrożenie/przekazanie kodu), z ciągłym charakterem świadczenia usług i przenoszeniem praw po zakończeniu prac. Harmonogram ten nie ma charakteru dokumentowego, tylko jest przyjętą przez Pana metodą realizacji usług w ramach działalności gospodarczej.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych będzie spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że podczas świadczonych usług posiada Pan profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Za cel podstawowy działań twórczych postawił Pan sobie stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych. Działania te mają na celu usprawnienie działalności gospodarczej Zleceniodawcy. Celem w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował Pan technologię do aktualnego zaplecza technicznego Zleceniodawcy. Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Zleceniodawcy. Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy napisany w języku programistycznym. Wykorzystuje Pan te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. W uzupełnieniu wskazał Pan, że przed rozpoczęciem realizacji każdego Oprogramowania będzie Pan dysponował w szczególności:

·      wiedzą z zakresu programowania, inżynierii oprogramowania i algorytmiki,

·      znajomością języków programowania, frameworków i bibliotek,

·      doświadczeniem w projektowaniu architektury systemów IT,

·      wiedzą z zakresu baz danych, systemów operacyjnych i sieci komputerowych,

·      znajomością zasad bezpieczeństwa, testowania oraz optymalizacji wydajności.

W ramach działalności będzie Pan wykorzystywał i rozwijał m.in.: (…).

Oprogramowanie będzie powstawało m.in. z wykorzystaniem: (…).

Aktualnie oferuje Pan: (…).

Nie jest Pan w stanie jednoznacznie określić jakie produkty będą oferowane w przyszłości, gdyż nie ma Pan stałego katalogu produktów. Pana celami są:

·      tworzenie nowych i innowacyjnych rozwiązań informatycznych,

·      rozwój funkcjonalności istniejących systemów,

·      zwiększanie wydajności, bezpieczeństwa i jakości oprogramowania,

·      ciągłe podnoszenie własnych kompetencji technologicznych.

Efektem będzie powstanie: (…).

Realizacja przedsięwzięcia będzie przebiegała poprzez:

·      analizę wymagań biznesowych i technicznych,

·      projektowanie architektury systemów,

·      wytwarzanie autorskiego kodu źródłowego,

·      testowanie rozwiązań,

·      wdrażanie gotowych systemów,

·      dalszy rozwój oraz optymalizację.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że będzie Pan wykorzystywał istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·      badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·      prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu, w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie pisania skryptów w językach programowania. Nie posiada Pan stałego asortymentu w prowadzonej działalności i każdorazowo tworzy nowy Pan program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy. Działania te mają na celu usprawnienie działalności gospodarczej Zleceniodawcy. Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy napisany w języku programistycznym. Wykorzystuje Pan te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Zleceniodawcy. Systematyczność przejawia się w tym, że każdy projekt realizuje Pan według powtarzalnego, uporządkowanego cyklu i jasno zdefiniowanych etapów, z określonymi celami i zasobami na każdy etap. Pana celami są: tworzenie nowych i innowacyjnych rozwiązań informatycznych, rozwój funkcjonalności istniejących systemów, zwiększanie wydajności, bezpieczeństwa i jakości oprogramowania oraz ciągłe podnoszenie własnych kompetencji technologicznych.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych będzie spełniać warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i uzupełnieniu oraz w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Według art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Jak wcześniej rozstrzygnięto, będzie Pan tworzył i rozwijał Oprogramowania w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisie sprawy oraz uzupełnieniu wskazał Pan, że efekty Pana pracy, zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów, będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W przypadku rozwoju Oprogramowania, efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania utwory w postaci programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, zgodnie z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej do programów komputerowych. Będzie Pan wyodrębniać w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, każde Prawo IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania). W przedmiotowej ewidencji będzie Pan wyodrębniać przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, jak również kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy przypadających na każde prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Ewidencja taka będzie prowadzona na bieżąco od 1 stycznia 2026 r.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych będące efektami tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych – w zakresie, w jakim będą stanowiły nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednimi efektami prac badawczo-rozwojowych – będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, o ile Pana sytuacja i obowiązujące prawo się nie zmienią, będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniach podatkowych za 2026 r. i lata kolejne.

Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących ustalania wskaźnika nexus, wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem lub rozwinięciem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-        wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-        kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-        dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane w roku podatkowym, w którym będzie Pan korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Jak wynika z treści wniosku i uzupełnienia, ponosi i będzie Pan ponosił szereg kosztów w następujący sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.:

1)    koszty na sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski, monitory), do tworzenia oprogramowania, pod którymi rozumie Pan następujące wydatki:

a)    wydatki na zakup części składowych komputera stacjonarnego, niezbędnych do poprawnego i wydajnego działania komputera, służącego do wykonywania działalności gospodarczej. Takimi częściami składowymi są:

·      Płyta główna (Motherboard) – główny element, do którego podłączane są wszystkie podzespoły.

·      Procesor (CPU) – jednostka obliczeniowa, odpowiada za wykonywanie instrukcji.

·      Pamięć RAM – pamięć operacyjna, w której przechowywane są dane tymczasowe.

·      Karta graficzna (GPU) – odpowiada za przetwarzanie obrazu (może być zintegrowana lub dedykowana).

·      Dysk twardy (HDD) lub SSD – pamięć masowa do przechowywania systemu, programów i danych.

·      Zasilacz (PSU) – dostarcza energię elektryczną do wszystkich komponentów.

·      Układ chłodzenia: wentylatory obudowy lub chłodzenie procesora (powietrzne lub wodne).

·      Napęd optyczny (opcjonalnie) – np. (…).

·      Karta dźwiękowa (często zintegrowana z płytą główną).

·      Karta sieciowa (…);

b)    urządzenia zewnętrzne:

·     Monitor – wyświetlanie obrazu.

·     Klawiatura – wprowadzanie danych.

·     Mysz – sterowanie kursorem.

·     Głośniki/słuchawki – dźwięk.

·     Kamera internetowa (opcjonalnie).

·     Drukarka/skaner (opcjonalnie);

c)    laptopy, gotowe komputery.

2)  koszty samochodowe, pod którymi rozumie Pan koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego, potrzebne do dojazdów do siedziby Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia. Wszystkie koszty dotyczą samochodu używanego w działalności gospodarczej;

3)  koszty telekomunikacyjne, pod którymi rozumie Pan koszty na zakup abonamentu telefonicznego oraz koszty na zakup Internetu, potrzebne Panu do tworzenia kodu źródłowego, testowania prototypów oraz zdalnej komunikacji ze Zleceniodawcą celem ustalania wyników świadczenia. Zarówno Internet, tak i urządzenia dla których abonamenty telefoniczne są kupowane służą Pana działalności gospodarczej;

4)  koszty składek społecznych, pod którymi rozumie Pan wydatki na opłacenie składki emerytalnej, rentowej, chorobowej i wypadkowej, które ponosi Pan w związku z prowadzeniem jednoosobowej działalności gospodarczej;

5)  koszty usług księgowych, pod którymi rozumie Pan wydatki na usługi prowadzenia księgowości, niezbędne do poprawnego prowadzenia działalności gospodarczej – potrzebne do tworzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP BOX.

Zdaniem organu, informacje wskazane we wniosku potwierdzają istnienie przesłanek świadczących o bezpośrednim powiązaniu ww. wydatków z działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wobec tego, wszystkie z ponoszonych przez Pana wydatków, opisanych we wniosku, wobec których wskazał Pan przesłanki przemawiające za bezpośrednim ich powiązaniem z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, może Pan uwzględnić przy ustalaniu wskaźnika/wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) w odpowiedniej części.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.