Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.668.2025.2.BR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przysłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 5 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 29 grudnia 2025 r. (wpływ 29 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni, na podstawie wpisu do CEiDG, prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawczyni w 2023. r. skutecznie złożyła właściwemu organowi podatkowemu oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 9 ust. 1 u.z.p.d. Tym samym, począwszy od 2023 r., Wnioskodawczyni nieprzerwanie opodatkowuje przychody uzyskiwane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Do działalności wykonywanej przez Wnioskodawczynię nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawczyni nie przekracza również limitu przychodu, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a u.p.z.d.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni samodzielnie tworzy, montuje i publikuje autorskie materiały audiowizualne o tematyce kulinarnej na (…). W tym celu prowadzi własne (…), za pośrednictwem których udostępnia tworzone przez siebie treści wideo.

Wnioskodawczyni odpowiada za każdy etap procesu produkcyjnego, obejmujący m.in. opracowanie scenariusza, rejestrację materiału wideo, montaż, obróbkę dźwięku i obrazu, przygotowanie wersji finalnej oraz publikację w serwisach internetowych. Decyzje dotyczące częstotliwości, terminów publikacji oraz tematyki i treści materiałów audiowizualnych podejmowane są samodzielnie przez Wnioskodawczynię, zgodnie z jej koncepcją twórczą oraz uznaniem.

Zasięgi i wyświetlenia publikowanych materiałów audiowizualnych (filmów) mają charakter organiczny, a ich odbiorcami są użytkownicy obserwujący kanały Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni osiąga przychody z tytułu uczestnictwa w programach partnerskich udostępnianych przez (…). W ramach tych programów operatorzy wypłacają Wnioskodawczyni wynagrodzenie związane z emisją reklam przy publikowanych przez nią materiałach audiowizualnych. Emisja reklam odbywa się automatycznie za pośrednictwem systemów informatycznych zarządzanych przez operatorów, którzy samodzielnie decydują o treści, formie, czasie i sposobie ich wyświetlania. Wnioskodawczyni nie ma wpływu na rodzaj, treść ani moment wyświetlania reklam przy jej materiałach.

Zasady naliczenia wynagrodzenia określone są przez daną platformę w regulaminie. Środki pieniężne wypłacane są miesięcznie przez operatora platformy na rachunek bankowy Wnioskodawczyni. Wystawiane są odpowiednie dokumenty rozliczeniowe (np. invoice), które stanowią podstawę ujęcia przychodu w ewidencji prowadzonej przez Wnioskodawczynię.

Według Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego ww. czynności mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 59.11.1 „Usługi związane z produkcja filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych” oraz PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”.

W tym miejscu Wnioskodawczyni zauważa, że przedstawione powyżej grupowania statystyczne PKWiU nie mają charakteru wiążącego dla organu podatkowego. W toku postępowania interpretacyjnego to organ interpretacyjny – a nie podatnik – jest zobowiązany do dokonania prawidłowej kwalifikacji czynności według właściwego grupowania PKWiU oraz do wydania interpretacji przepisów prawa podatkowego z uwzględnieniem ustalonej klasyfikacji (tak m.in. w wyroku NSA z 11 października 2017 r., sygn. akt II FSK 2412/15).

Wniosek dotyczy roku 2023 i lat kolejnych.

W uzupełnieniu udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.  Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odp. Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

2.  Czy prowadzona przez Panią działalność gospodarcza była/jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)?

Odp. Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność gospodarcza była, jest i będzie działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843).

3.  Czy była/jest/będzie Pani właścicielem (…), na których publikowała/publikuje/będzie publikowała Pani tworzone przez Panią treści wideo, czy właścicielem będzie inny podmiot – jaki?

Odp. Wnioskodawczyni była, jest i będzie właścicielem (…), na których publikowała, publikuje i będzie publikowała Pani tworzone przez nią treści wideo.

4.  Czy zawarła/zawrze Pani umowę stanowiącą podstawę do wyświetlania reklam na platformie na powierzchni, na której prowadziła/prowadzi/będzie Pani prowadziła transmisję? Jeżeli tak, to co było/jest/będzie przedmiotem tej umowy, z kim została/zostanie zawarta i jakie zapisy zawierała/zawiera/będzie zawierać (jakie były/są/będą warunki tej umowy)?

Odp. Wnioskodawczyni zawarła umowy stanowiące podstawę do wyświetlania reklam poprzez akceptację regulaminów oraz warunków programów monetyzacyjnych (…). Przedmiotem tych regulaminów jest określenie zasad technicznego udostępniania i monetyzacji treści publikowanych przez Wnioskodawczynię, w tym umożliwienie platformom wyświetlania reklam przy tych treściach oraz ustalenie zasad automatycznego naliczania i wypłaty wynagrodzenia z tego tytułu. Regulaminy te zostały zaakceptowane przez Wnioskodawczynię jako użytkownika i wydawcę treści. Wnioskodawczyni nie zawarła i nie będzie zawierać odrębnych umów z reklamodawcami. Publikacja materiałów oraz techniczny mechanizm rozliczeń odbywają się wyłącznie na podstawie akceptacji regulaminów platform, które jednostronnie określają zasady funkcjonowania mechanizmu monetyzacji treści.

5.  W jaki sposób umowa regulowała/reguluje/będzie regulować zasady dotyczące wyświetlania reklam oraz zasady naliczania i wypłaty wynagrodzenia z tego tytułu?

Odp. Zasady wyświetlania reklam oraz zasady naliczania i wypłaty wynagrodzenia z tego tytułu są określane wyłącznie przez (…) w ramach obowiązujących programów monetyzacyjnych i ich regulaminów.

Zgodnie z tymi regulaminami:

-     platformy zachowują wyłączne prawo do decydowania o tym, czy reklamy będą wyświetlane, w jakim formacie oraz przy jakich treściach,

-     dobór reklamodawców, sposób targetowania, częstotliwość emisji oraz format reklam ustalane są jednostronnie przez (…),

-     wynagrodzenie Wnioskodawczyni ma charakter pochodny i jest naliczane automatycznie jako określony udział w przychodach netto uzyskiwanych przez platformy z reklam lub innych form monetyzacji powiązanych z wyświetleniami jej treści,

-     wypłata wynagrodzenia następuje za pośrednictwem systemów płatności obsługiwanych przez platformy, po spełnieniu warunków określonych w regulaminach (w tym progów wypłaty i terminów rozliczeń).

Regulaminy przewidują również, że platformy nie mają obowiązku wyświetlania reklam przy wszystkich treściach, a Wnioskodawczyni nie ma roszczenia o zapewnienie określonego poziomu przychodów.

Działania Wnioskodawczyni w zakresie reklam ograniczają się wyłącznie do możliwości włączenia lub wyłączenia monetyzacji dla określonych materiałów, bez wpływu na parametry emisji reklam, wybór reklamodawców ani wysokość stawek.

6.  Czy uzyskiwał/uzyskuje/będzie uzyskiwała Pani przychody ze świadczenia usług:

a)  związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60),

b)  przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),

c)  kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90)?

Odp. Wnioskodawczyni nie uzyskiwała, nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług:

-     związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60),

-     przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),

-     kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90).

7.  Czy wyświetlanie reklam na udostępnianym (…) było/jest/będzie wykonywane w sposób zorganizowany – tj. w ramach uporządkowanych, celowych czynności?

Odp. Wnioskodawczyni nie wyświetla ani nie emituje reklam przy materiałach udostępnianych na (…). Wyświetlanie reklam przy tych materiałach, o ile następuje, realizowane jest automatycznie przez (…) w ramach ich programów monetyzacyjnych i na zasadach określonych w regulaminach tych platform, a zatem nie stanowi po stronie Wnioskodawczyni zorganizowanych, uporządkowanych i celowych czynności.

Zorganizowany i ciągły charakter ma działalność Wnioskodawczyni polegająca na tworzeniu własnych treści wideo o charakterze poradnikowym oraz ich publikowaniu.

Wnioskodawczyni nie prowadzi aktywnej sprzedaży reklam, nie pozyskuje reklamodawców, nie planuje ani nie realizuje kampanii reklamowych – emisja i dobór reklam odbywa się automatycznie po stronie platform.

Ewentualne przychody z reklam mają charakter wtórny i uboczny wobec podstawowej działalności Wnioskodawczyni, jaką jest produkcja oraz udostępnianie własnych materiałów audiowizualnych.

8.  W odniesieniu do Pani działań polegających na udostępnianiu (…) i związanego z tym wyświetlania reklam należy wskazać:

a)  czy ponosiła/ponosi/będzie Pani ponosiła odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie ww. czynności – z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych?

b)  czy ww. czynności były/są/będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności?

c)  czy ponosiła/ponosi/będzie ponosiła Pani ryzyko gospodarcze związane z ww. działaniami?

Odp. Wnioskodawczyni ponosiła, ponosi i będzie ponosić odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz sposób wykonywania czynności polegających na tworzeniu i udostępnianiu własnych treści audiowizualnych.

Jednocześnie Wnioskodawczyni nie ponosi odpowiedzialności wobec osób trzecich za wyświetlanie reklam, ich treść, dobór reklamodawców ani sposób emisji reklam, ponieważ czynności te są realizowane samodzielnie przez (…) na podstawie ich regulaminów.

Czynności polegające na tworzeniu i udostępnianiu treści nie były, nie są i nie będą wykonywane pod kierownictwem zlecającego ani w miejscu i czasie przez niego wyznaczonych. Wnioskodawczyni samodzielnie organizuje sposób, miejsce i czas wykonywania tych czynności, nie pozostając w relacji podporządkowania wobec platform internetowych ani innych podmiotów.

Wnioskodawczyni ponosiła, ponosi i będzie ponosić ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, w szczególności ryzyko ponoszenia kosztów związanych z wytwarzaniem treści oraz ryzyko braku, zmienności lub nieprzewidywalności przychodów.

9.  We wniosku wskazała Pani:

W opisie sprawy przedstawionym we wniosku nie wymieniła Pani zamkniętego katalogu czynności, jakie wykonuje Pani w ramach tworzenia materiałów audiowizualnych o tematyce kulinarnej (…). Natomiast opis sprawy będący przedmiotem oceny w ramach wydanej interpretacji indywidualnej musi być przedstawiony w sposób jednoznaczny, wyczerpujący oraz precyzyjny.

Wobec powyższego, proszę o jednoznaczne wskazanie, jakie dokładnie czynności Pani wykonuje w ramach tworzenia materiałów audiowizualnych o tematyce kulinarnej (…), będących przedmiotem wniosku? Proszę o ich enumeratywne wymienienie (w formie katalogu zamkniętego) oraz wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

·      na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegać te czynności?

·      czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyć?

·      jaki był/jest/będzie ich zakres?

·      co było/jest/będzie ich efektem?

Odp. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wykonuje poniżej wskazane czynności, które składają się na proces tworzenia, udostępniania oraz monetyzacji własnych materiałów audiowizualnych o tematyce kulinarnej i poradnikowej:

1.  Opracowanie koncepcji merytorycznej materiałów audiowizualnych.

Na czym polega: samodzielne planowanie tematyki, zakresu i formy materiałów wideo.

Czego dotyczy: zagadnień związanych z gotowaniem, funkcjonowaniem kuchni domowej, organizacją pracy w kuchni oraz praktycznymi poradami kulinarnymi.

Zakres: wybór tematu, struktury materiału, kolejności prezentowanych czynności oraz formy przekazu.

Efekt: koncepcja filmu instruktażowego stanowiąca podstawę do realizacji nagrania.

2.  Przygotowanie scenariuszy i planów realizacyjnych.

Na czym polega: opracowanie prostych scenariuszy lub planów nagrań.

Czego dotyczy: przebiegu prezentowanych czynności kulinarnych i poradniczych.

Zakres: ustalenie sekwencji ujęć, narracji oraz elementów wizualnych.

Efekt: gotowy plan realizacyjny materiału wideo.

3.  Samodzielna realizacja nagrań wideo.

Na czym polega: rejestracja obrazu i dźwięku przy użyciu własnego sprzętu.

Czego dotyczy: prezentacji czynności kulinarnych, porad dotyczących kuchni oraz komentarzy instruktażowych.

Zakres: nagrywanie w miejscu i czasie ustalonym samodzielnie.

Efekt: surowy materiał audiowizualny przeznaczony do dalszej obróbki.

4.  Montaż i postprodukcja materiałów audiowizualnych.

Na czym polega: samodzielna obróbka nagrań.

Czego dotyczy: nadania materiałom formy spójnego filmu instruktażowego.

Zakres: selekcja ujęć, montaż obrazu, podstawowa korekta dźwięku i obrazu, przygotowanie wersji finalnej.

Efekt: gotowy materiał audiowizualny o charakterze poradnikowym.

5.  Przygotowanie materiałów do publikacji.

Na czym polega: techniczne przygotowanie gotowych filmów.

Czego dotyczy: dostosowania formatu, jakości i parametrów technicznych do wymogów (…).Zakres: eksport plików wideo do odpowiednich formatów.

Efekt: pliki wideo gotowe do udostępnienia na platformach internetowych.

6.  Publikacja materiałów audiowizualnych na własnych kanałach.

Na czym polega: udostępnianie gotowych filmów na własnych kanałach/profilach.

Czego dotyczy: rozpowszechniania własnych treści wideo.

Zakres: jednorazowe opublikowanie materiału na platformie.

Efekt: publicznie dostępny materiał audiowizualny.

7.  Bieżąca obsługa nietechniczna opublikowanych treści.

Na czym polega: wykonywanie czynności pomocniczych związanych z opublikowanymi materiałami.

Czego dotyczy: utrzymania porządku i spójności publikacji.

Zakres: uzupełnianie opisów, porządkowanie treści na kanale.

Efekt: prawidłowo udostępniony i opisany materiał wideo.

8.  Udostępnienie miejsca reklamowego w trakcie trwania filmów.

Na czym polega: umożliwienie wyświetlania reklam w trakcie odtwarzania opublikowanych filmów.

Czego dotyczy: reklam emitowanych automatycznie w ramach programów monetyzacyjnych (…).

Zakres: udział w programach monetyzacyjnych platform poprzez włączenie możliwości emisji reklam przy materiałach wideo.

Efekt: wyświetlanie reklam w trakcie trwania filmów oraz uzyskiwanie przychodów z tego tytułu.

9.  Korzystanie z programów monetyzacyjnych platform.

Na czym polega: akceptacja regulaminów i zasad funkcjonowania programów monetyzacyjnych.

Czego dotyczy: zasad technicznych i rozliczeniowych związanych z emisją reklam.

Zakres: możliwość włączenia lub wyłączenia monetyzacji dla określonych materiałów.

Efekt: naliczanie i wypłata należnych przychodów przez platformy.

Pytanie

Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię z tytułu opisanej działalności mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawczyni na przedstawione powyżej zapytanie należy udzielić odpowiedzi twierdzącej.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 u.z.p.d., użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

W świetle art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a.  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b.  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, co wynika z art. 8 ust. 1 u.z.p.d.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

-     jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)  (uchylony).

Ponadto zauważyć należy, że zgodnie z art. 9 ust. 1 u.z.p.d., sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależnione zostały od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 u.z.p.d.

I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Stosownie natomiast do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., użyte w niej określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawczyni, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, samodzielnie tworzy, montuje i publikuje autorskie materiały audiowizualne o tematyce kulinarnej (…). W tym celu prowadzi własne (…), za pośrednictwem których udostępnia tworzone przez siebie treści audiowizualne (filmy). Wnioskodawczyni osiąga przychody z tytułu uczestnictwa w programach partnerskich udostępnianych przez (…). W ramach tych programów operatorzy wypłacają Wnioskodawczyni wynagrodzenie związane z emisją reklam przy publikowanych przez nią materiałach audiowizualnych. Emisja reklam odbywa się automatycznie za pośrednictwem systemów informatycznych zarządzanych przez operatorów, którzy samodzielnie decydują o treści, formie, czasie i sposobie ich wyświetlania.

Mając na względzie powołane przepisy należy uznać, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię w ramach działalności gospodarczej, opisanej we wniosku, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem 8,5% stawki wynikającej z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.

W punktach 1-4 oraz 6-8 art. 12 u.z.p.d., nie przewidziano innego rodzaju działalności, który odpowiadałby czynnościom realizowanym przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Tym samym, w ocenie Wnioskodawczyni, właściwą stawką ryczałtu dla czynności przedstawionych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego będzie stawka 8,5% przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.

Potwierdzenie stanowiska Zainteresowanej wpisuje się w jednolitą linię interpretacyjną organów podatkowych (vide m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 18 września 2025 r., sygn. 0115-KDST2-1.4011.398.2025.2.MR; interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 5 września 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.603.2025.2.MGR; interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 16 lipca 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.313.2025.3.MJ; interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 17 czerwca 2025 r., sygn. 0115-KDST2-1.4011.207.2025.2.AW).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Przy czym art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Co do zasady – w myśl powyższego przepisu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z przedstawionego opisu sprawy i jego uzupełnienia wynika, że na podstawie wpisu do CEiDG, prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. W 2023. r. skutecznie złożyła Pani właściwemu organowi podatkowemu oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Począwszy od 2023 r. nieprzerwanie opodatkowuje Pani przychody uzyskiwane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Do działalności wykonywanej przez Panią nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie przekracza Pani również limitu przychodu, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ww. ustawy. Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza była, jest i będzie działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie uzyskiwała, nie uzyskuje i nie będzie Pani uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług: związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60); przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99); kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90). Była, jest i będzie Pani właścicielem (…), na których publikowała, publikuje i będzie publikowała Pani tworzone przez Panią treści wideo. Zawarła Pani umowy stanowiące podstawę do wyświetlania reklam poprzez akceptację regulaminów oraz warunków programów monetyzacyjnych (…). Przedmiotem tych regulaminów jest określenie zasad technicznego udostępniania i monetyzacji treści publikowanych przez Panią, w tym umożliwienie platformom wyświetlania reklam przy tych treściach oraz ustalenie zasad automatycznego naliczania i wypłaty wynagrodzenia z tego tytułu. Regulaminy te zostały zaakceptowane przez Panią jako użytkownika i wydawcę treści. Nie zawarła i nie będzie zawierać Pani odrębnych umów z reklamodawcami. Publikacja materiałów oraz techniczny mechanizm rozliczeń odbywają się wyłącznie na podstawie akceptacji regulaminów platform, które jednostronnie określają zasady funkcjonowania mechanizmu monetyzacji treści. Zasady wyświetlania reklam oraz zasady naliczania i wypłaty wynagrodzenia z tego tytułu są określane wyłącznie przez (…) w ramach obowiązujących programów monetyzacyjnych i ich regulaminów. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej samodzielnie tworzy, montuje i publikuje Pani autorskie materiały audiowizualne o tematyce kulinarnej (…). W tym celu prowadzi Pani własne (…), za pośrednictwem których udostępnia tworzone przez siebie treści wideo. Zasięgi i wyświetlenia publikowanych materiałów audiowizualnych (filmów) mają charakter organiczny, a ich odbiorcami są użytkownicy obserwujący Pani kanały. Osiąga Pani przychody z tytułu uczestnictwa w programach partnerskich udostępnianych przez (…). W ramach tych programów operatorzy wypłacają Pani wynagrodzenie związane z emisją reklam przy publikowanych przez Panią materiałach audiowizualnych. Emisja reklam odbywa się automatycznie za pośrednictwem systemów informatycznych zarządzanych przez operatorów, którzy samodzielnie decydują o treści, formie, czasie i sposobie ich wyświetlania. Nie ma Pani wpływu na rodzaj, treść ani moment wyświetlania reklam przy jej materiałach. Zasady naliczenia wynagrodzenia określone są przez daną platformę w regulaminie. Środki pieniężne wypłacane są miesięcznie przez operatora platformy na Pani rachunek bankowy. Wystawiane są odpowiednie dokumenty rozliczeniowe (np. invoice), które stanowią podstawę ujęcia przychodu w ewidencji prowadzonej przez Panią. Decyzje dotyczące częstotliwości, terminów publikacji oraz tematyki i treści materiałów audiowizualnych podejmowane są samodzielnie przez Panią, zgodnie z Pani koncepcją twórczą oraz uznaniem. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani poniżej wskazane czynności, które składają się na proces tworzenia, udostępniania oraz monetyzacji własnych materiałów audiowizualnych o tematyce kulinarnej i poradnikowej:

-     opracowanie koncepcji merytorycznej materiałów audiowizualnych, polegające na: samodzielnym planowaniu tematyki, zakresu i formy materiałów wideo; dotyczące: zagadnień związanych z gotowaniem, funkcjonowaniem kuchni domowej, organizacją pracy w kuchni oraz praktycznymi poradami kulinarnymi; zakres: wybór tematu, struktury materiału, kolejności prezentowanych czynności oraz formy przekazu; efekt: koncepcja filmu instruktażowego stanowiąca podstawę do realizacji nagrania;

-     przygotowanie scenariuszy i planów realizacyjnych, polegające na: opracowaniu prostych scenariuszy lub planów nagrań; dotyczące: przebiegu prezentowanych czynności kulinarnych i poradniczych; zakres: ustalenie sekwencji ujęć, narracji oraz elementów wizualnych; efekt: gotowy plan realizacyjny materiału wideo;

-     samodzielna realizacja nagrań wideo, polegająca na: rejestracja obrazu i dźwięku przy użyciu własnego sprzętu; dotycząca: prezentacji czynności kulinarnych, porad dotyczących kuchni oraz komentarzy instruktażowych; zakres: nagrywanie w miejscu i czasie ustalonym samodzielnie; efekt: surowy materiał audiowizualny przeznaczony do dalszej obróbki;

-     montaż i postprodukcja materiałów audiowizualnych, polegające na: samodzielnej obróbce nagrań; dotyczące: nadania materiałom formy spójnego filmu instruktażowego; zakres: selekcja ujęć, montaż obrazu, podstawowa korekta dźwięku i obrazu, przygotowanie wersji finalnej; efekt: gotowy materiał audiowizualny o charakterze poradnikowym;

-     przygotowanie materiałów do publikacji, polegające na: technicznym przygotowaniu gotowych filmów; dotyczące: dostosowania formatu, jakości i parametrów technicznych do wymogów (…); zakres: eksport plików wideo do odpowiednich formatów; efekt: pliki wideo gotowe do udostępnienia na platformach internetowych;

-     publikacja materiałów audiowizualnych na własnych kanałach, polegająca na: udostępnianiu gotowych filmów na własnych kanałach/profilach; dotycząca: rozpowszechniania własnych treści wideo; zakres: jednorazowe opublikowanie materiału na platformie; efekt: publicznie dostępny materiał audiowizualny;

-     bieżąca obsługa nietechniczna opublikowanych treści, polegająca na: wykonywaniu czynności pomocniczych związanych z opublikowanymi materiałami; dotycząca: utrzymania porządku i spójności publikacji; zakres: uzupełnianie opisów, porządkowanie treści na kanale; efekt: prawidłowo udostępniony i opisany materiał wideo;

-     udostępnienie miejsca reklamowego w trakcie trwania filmów, polegające na: umożliwienie wyświetlania reklam w trakcie odtwarzania opublikowanych filmów, dotyczące: reklam emitowanych automatycznie w ramach programów monetyzacyjnych (…); zakres: udział w programach monetyzacyjnych platform poprzez włączenie możliwości emisji reklam przy materiałach wideo; efekt: wyświetlanie reklam w trakcie trwania filmów oraz uzyskiwanie przychodów z tego tytułu;

-     korzystanie z programów monetyzacyjnych platform, polegające na: akceptacji regulaminów i zasad funkcjonowania programów monetyzacyjnych; dotyczące: zasad technicznych i rozliczeniowych związanych z emisją reklam; zakres: możliwość włączenia lub wyłączenia monetyzacji dla określonych materiałów efekt: naliczanie i wypłata należnych przychodów przez platformy.

Według Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego ww. czynności mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 59.11.1 „Usługi związane z produkcja filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych” oraz PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.) oraz wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, dział 59 obejmuje klasę: 59.11 – USŁUGI ZWIĄZANE Z FILMAMI, NAGRANIAMI WIDEO I PROGRAMAMI TELEWIZYJNYMI, w której wskazano kategorię:

-     59.11.1 – USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ FILMÓW, NAGRAŃ WIDEO I PROGRAMÓW TELEWIZYJNYCH, obejmującą następujące grupowania:

·      59.11.11.0 – Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem filmów reklamowych lub promocyjnych, które obejmuje:

o  usługi związane z produkcją filmów (włączając filmy animowane) głównie przeznaczonych do wyświetlania w kinach,

o  usługi związane z produkcją różnego rodzaju filmów (seriali i filmów telewizyjnych, włączając filmy animowane) głównie przeznaczonych do nadawania w telewizji.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług wykonywania zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20;

·      59.11.12.0 – Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo;

·      59.11.13.0 – Usługi związane z produkcją pozostałych programów telewizyjnych i nagrań wideo, które obejmuje: usługi związane z produkcją pozostałych programów telewizyjnych, na żywo lub odtwarzanych z nagrań, takich jak: talk show, programy rozrywkowe, sportowe itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-        usług nadawania programów telewizyjnych, sklasyfikowanych w 60.20.1.

·      59.11.3 – SPRZEDAŻ MIEJSCA LUB CASU N CELE REKLAMOWE W FILMACH, NAGRANIACH WIDEO I PROGRAMACH TELEWIZYJNYCH, obejmującą następujące grupowanie:

o  59.11.30.0 – Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych.

W odniesieniu do usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 59.11.1 „Usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych” oraz PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych” wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, w tak przedstawionym opisie sprawy wraz z podanymi klasyfikacjami PKWiU dla przychodów uzyskiwanych przez Panią w ramach świadczonych usług, będących przedmiotem wniosku, właściwą stawką ryczałtu była/jest/będzie stawka 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-     zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazuję, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.