Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.681.2025.2.PSZ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 5 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 29 grudnia 2025 r. (wpływ 29 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jako sprzedający (dalej: „Wnioskodawca”, „Sprzedająca”) oraz X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Nabywca”, „Kupujący”) dokonały transakcji sprzedaży posiadanego przez Sprzedającą udziału (1/36) w częściowo zabudowanej nieruchomości zlokalizowanej w A, działek gruntu 1, 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7, 2/8 (dalej: „Transakcja”).

Sprzedająca posiadała udział w Nieruchomości (zdefiniowane poniżej), wynoszący 1/36.

W ramach Transakcji Kupująca nabyła od Sprzedającej prawo własności części udziałów (w łącznej wysokości 1/36) nieruchomości gruntowej położonej, w miejscowości A, (…) stanowiącą działki gruntu o numerach ewidencyjnych: 1, 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7 oraz 2/8 o powierzchni (…) ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW (…) (wszystkie działki łącznie dalej jako: „Nieruchomość”).

Zgodnie z uchwałą Rady Miasta (...) w sprawie uchwalenia Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego (…) w mieście A, działki o nr: 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7 położone są na terenie oznaczonym symbolem: (…).

Zgodnie z uchwałą Rady Miasta (...) w sprawie uchwalenia Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego w mieście A oraz uchwałą Rady Miasta(...) w sprawie uchwalenia Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego (…) w mieście A, działka 2/8 położona jest na terenie oznaczonym symbolem: (…), zaś działka 1 położona jest na terenie oznaczonym (…).

Jak wynika z wypisu z rejestru gruntów wydanego na dzień (…) sierpnia 2025 r. z upoważnienia Prezydenta Miasta, działki o nr: 2/3, 2/4, 2/5, 2/6 stanowią grunty orne oznaczone symbolem RIVa, działka 1 stanowi łąki trwałe oraz drogi oznaczone symbolami ŁIII oraz dr, działka nr 2/7 stanowi grunty orne, łąki trwałe oraz grunty pod rowami oznaczone symbolami RIVa, ŁIII oraz W, działka nr 2/8 stanowi grunty orne, łąki trwałe, grunty pod rowami oraz grunty rolne zabudowane oznaczone symbolami RIVa, RIVb, RV, ŁIII, W oraz Br-ŁIII.

Działka nr 2/8 częściowo zabudowana jest budynkiem o powierzchni: ok. (…) m² – budynek w stanie nienadającym się do użytkowania (przeznaczony do rozbiórki), budowlą w postaci drewutni o powierzchni ok. (…) m², budowlą o powierzchni ok. (…) m², (…), ogrodzeniem placu składowego oraz ruinami budynku (…). Dodatkowo działka jest częściowo utwardzona. Na działce nr 2/8 znajdują się również:

·         linie elektroenergetyczne niskiego, średniego oraz wysokiego napięcia,

·         kolektor ściekowy,

·         kabel teletechniczny,

wchodzące w skład przedsiębiorstwa osób trzecich i tym samym nie będących własnością Sprzedającej oraz niebędącymi przedmiotem Transakcji.

Linie elektroenergetyczne, kolektor ściekowy oraz kabel techniczny stanowią ruchomość w rozumieniu Kodeksu cywilnego, gdyż zgodnie z art. 49 Kodeksu cywilnego nie stanowią części składowej gruntu będąc własnością przedsiębiorcy przesyłowego. Linie energetyczne oraz kolektor ściekowy będące budowlami w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego są trwale związane z gruntem.

Działka 2/3 częściowo zabudowana jest budowlą o powierzchni ok. (…) m² oraz ogrodzeniem placu składowego. Jednocześnie na działce znajdują się linie elektroenergetyczne wchodzące w skład przedsiębiorstwa osób trzecich i tym samym nie będących własnością Sprzedających oraz niebędącymi przedmiotem Transakcji.

Działki 2/8 oraz 2/3 dalej łącznie jako „Grunt zabudowany”.

Naniesienia znajdujące się na Gruncie zabudowanym zostały wzniesione ponad dwa lata przed dniem złożenia niniejszego wniosku, a także na dzień planowanej Transakcji będą wzniesione ponad dwa lata przed jej zawarciem. Jednocześnie, w okresie 2 lat do dnia złożenia zawarcia planowanej Transakcji ww. budynki oraz budowle nie były i nie będą przedmiotem żadnych ulepszeń, w szczególności o wartości przekraczającej 30% ich wartości początkowej.

W pozostałym zakresie (tj. poza gruntem zabudowanym) Nieruchomość jest i na moment dokonania Transakcji będzie niezabudowana, za wyjątkiem linii elektroenergetycznych przebiegających przez działki o nr: 2/7, 2/6, 2/5, 2/4, wchodzących w skład przedsiębiorstwa osób trzecich i tym samym nie będących własnością Sprzedającej oraz niebędącymi przedmiotem Transakcji.

Działki o nr: 1, 2/7, 2/6, 2/5 oraz 2/4 dalej łącznie jako: „Grunt niezabudowany”.

Na działkach nr 2/7 oraz nr 2/8 znajdują się cieki niewyróżnione, które są trwale związane z gruntem oraz zdaniem Wnioskodawców, nie stanowią budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego.

Nieruchomość nie jest uzbrojona w innym zakresie niż ww. oraz nie będzie dodatkowo uzbrajana na moment planowanej Transakcji. Nieruchomość posiada dostęp do drogi publicznej.

Sprzedająca jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Sprzedająca nie prowadzi działalności rolniczej w ramach zwolnień z opodatkowania VAT przewidzianych dla rolnika ryczałtowego oraz nie prowadzi działalności polegającej na dzierżawie lub obrocie ziemią, w tym ziemią rolną (brak takiego wpisu w CEIDG). Ponadto Sprzedająca, nie występowała z wnioskiem o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub o zmianę planu dla Nieruchomości, a także Sprzedająca nie wnosiła o wydanie decyzji o warunkach zabudowy.

Dodatkowo Sprzedająca wskazuje, że Kupujący nie jest podmiotem powiązanym wobec Sprzedających w rozumieniu art. 11a ustawy o CIT, ani art. 23m ustawy o PIT. Pomiędzy Kupującym oraz Sprzedającymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT.

Sprzedająca nabyła prawo własności (współwłasność) Nieruchomości na podstawie dziedziczenia, potwierdzonego aktem poświadczenia dziedziczenia z (…)2023 r. (1/36 udziałów we współwłasności). Nabycie Nieruchomości przez Sprzedającą było nabyciem do majątku prywatnego i nie podlegało opodatkowaniu VAT oraz PCC.

W pozostałej części, Nieruchomość nie jest wykorzystywana przez Sprzedającą i leży ugorem. Po nabyciu Nieruchomości nie były na niej prowadzone żadne prace budowlane, czy inwestycyjne. W przeszłości Sprzedająca nie dokonywała sprzedaży innych nieruchomości.

Sprzedająca nie dokonywała żadnych ulepszeń Nieruchomości oraz nie prowadziła działań mających na celu uatrakcyjnienie ich dla potencjalnego nabywcy.

W związku z powyższym (…) czerwca 2025 r. Sprzedająca zawarła umowę sprzedaży Nieruchomości z Kontrahentem.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.  Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Rezydencja podatkowa:

Sprzedająca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Centrum interesów życiowych Sprzedającej znajduje się w Polsce, gdzie ma miejsce stałego zamieszkania.

2.  Wobec wskazania, w treści wniosku, że:

proszę wskazać:

a)  datę śmierci Pani spadkodawcy,

b)  kiedy i na podstawie jakiej czynności prawnej (np. zakup, darowizna, spadek) Pani spadkodawca nabył częściowo zabudowaną nieruchomość zlokalizowaną w A?

c)  czy po śmierci Pani spadkodawcy miał miejsce dział spadku?

Jeśli tak, to proszę wskazać:

i)    kiedy odbył się dział spadku?

ii)   czy działowi spadku towarzyszyły spłaty i dopłaty? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie podmioty (osoby) były uprawnione i zobowiązane do dopłat i spłat.

iii) czy wartość majątku nabytego przez Panią w drodze działu spadku przekroczyła wartość majątku jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej po spadkodawcy (należy wziąć pod uwagę wszystkie składniki jakie wchodziły w skład masy spadkowej)?

d)  czy po śmierci Pani spadkodawcy miało miejsce zniesienie współwłasności?

Jeśli tak, to proszę wskazać:

i)    kiedy odbyło się zniesienie współwłasności?

ii)   na czyją rzecz i w jakich udziałach nastąpiło zniesienie współwłasności?

iii) czy wskutek zniesienia współwłasności uzyskała Pani przysporzenie majątkowe kosztem innych współwłaścicieli nieruchomości?

Innymi słowy: czy w wyniku zniesienia współwłasności nabyła Pani udział w nieruchomości o wartości ponad wartość udziału, który otrzymała Pani w wyniku spadkobrania po Pani spadkodawcy (należy porównać wartość, a nie wysokość udziału)?

Odpowiedź: Dziedziczenie:

a)    Data śmierci spadkodawcy: (…)2022 r. po mężu AA.

b)    Nabycie nieruchomości przez spadkodawcę: Spadkodawca nabył nieruchomość zlokalizowaną w A na podstawie umowy sprzedaży z (…)1981 r.

c)    Dział spadku: Po śmierci spadkodawcy nie miał miejsca dział spadku. Sprzedająca nabyła udział w wysokości 1/36 bez dokonywania jakichkolwiek rozliczeń pieniężnych.

d)    Zniesienie współwłasności: Po śmierci spadkodawcy nie miało miejsca zniesienie współwłasności. Sprzedająca nie uzyskała żadnego przysporzenia majątkowego kosztem innych współwłaścicieli, a wartość jej prawa odpowiadała wartości udziału nabytego w drodze dziedziczenia.

3.  W jaki sposób częściowo zabudowana nieruchomość zlokalizowana w A, składająca się z działek gruntu o numerach: 1, 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7, 2/8 była wykorzystywana przez Panią od momentu jej nabycia w 2023 r. do momentu sprzedaży? Proszę dokładnie opisać.

Odpowiedź: Sposób wykorzystywania nieruchomości:

Od momentu nabycia udziału do momentu sprzedaży:

-     Sprzedająca nie wykorzystywała nieruchomości w sposób aktywny, poza trwającą umową dzierżawy,

-     nie prowadziła na niej żadnej działalności gospodarczej ani inwestycyjnej,

-     nieruchomość pozostawała niewykorzystywana i w przeważającej części leżała ugorem.

4.  Czy od momentu nabycia ww. nieruchomości otrzymanej na podstawie dziedziczenia do chwili jej sprzedaży prowadziła Pani na niej działalność rolniczą?

Odpowiedź: Działalność rolnicza:

Sprzedająca nie prowadziła/nie prowadzi i nie będzie prowadzić działalności rolniczej na przedmiotowej nieruchomości.

5.  Czy przedmiotowa nieruchomość w momencie sprzedaży stanowiła gospodarstwo rolne bądź wchodziła w jego część składową w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1344)?

Odpowiedź: Status gospodarstwa rolnego:

Przedmiotowa nieruchomość nie stanowiła/nie stanowi i nie będzie stanowić gospodarstwa rolnego, ani jego części składowej w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym.

6.  Czy była/jest Pani rolnikiem w rozumieniu art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1653)?

Odpowiedź: Status rolnika:

Sprzedająca nie była i nie jest i nie będzie rolnikiem indywidualnym w rozumieniu art. 6 ust. 1 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego.

7.  W jaki sposób poszukiwała Pani nabywcę nieruchomości, o której mowa we wniosku? Czy ogłaszała Pani zamiar sprzedaży nieruchomości w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu bądź podejmowała Pani inne działania marketingowe? Jeżeli tak, to proszę wskazać jakie?

Odpowiedź: Poszukiwanie nabywcy:

Sprzedająca nie prowadziła aktywnych działań marketingowych, w szczególności:

-        nie zamieszczała ogłoszeń w prasie, radiu ani Internecie,

-        nie podejmowała działań charakterystycznych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Transakcja miała charakter jednorazowy i incydentalny. Została odnaleziona przez (…).

8.  Czy nieruchomość zlokalizowana w A, składająca się z działek gruntu o numerach: 1, 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7, 2/8 będąca przedmiotem wniosku, była do dnia sprzedaży udostępniana osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej, np. umowy najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeśli tak, to czy były to umowy odpłatne, czy nieodpłatne? W jakim czasie obowiązywały te umowy?

Odpowiedź: Udostępnianie nieruchomości osobom trzecim:

Do dnia sprzedaży nieruchomość jest udostępniana osobom trzecim na podstawie umowy dzierżawy z (…)2006 r. o powierzchni (…) m², nadto na działce nr 2/8 posadowiona jest bezumownie reklama hotelu.

9.  Czy zawarła Pani umowę przedwstępną sprzedaży przedmiotowej nieruchomości? Jeżeli tak, to jakie prawa i obowiązki wynikające z umowy przedwstępnej ciążyły na potencjalnym nabywcy, a jakie na Pani? Proszę wskazać wszystkie warunki ww. umowy.

Odpowiedź: Umowa przedwstępna:

Sprzedająca nie zawierała umowy przedwstępnej, z której wynikałyby szczególne obowiązki po stronie Sprzedającej lub Nabywcy poza standardowymi warunkami sprzedaży.

10.  Czy udzieliła Pani nabywcy nieruchomości lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do występowania w Pani imieniu w sprawach, które dotyczą przedmiotowej nieruchomości? Jeżeli tak, proszę wskazać:

a)  jakie działania podjął podmiot działający jako Pani pełnomocnik w związku ze sprzedażą nieruchomości?

b)  kto (Pani, czy podmiot działający jako Pani pełnomocnik) pokrywał koszty tych działań?

c)  jaki był zakres pełnomocnictwa, które Pani udzieliła?

Odpowiedź: Pełnomocnictwa:

Sprzedająca:

-     nie udzielała nabywcy ani osobom trzecim pełnomocnictw, do działania w jej imieniu, oprócz pełnomocnictwa córce do dokonania sprzedaży nieruchomości na rzecz Kupującego,

-     nie upoważniała żadnego podmiotu do uzyskiwania decyzji administracyjnych, ani podejmowania działań inwestycyjnych,

-     nie ponosiła kosztów działań podejmowanych przez osoby trzecie w związku ze sprzedażą.

11.  Czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak, to ile i jakie, oraz:

a)  kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?

b)  w jakim celu nabyła Pani te nieruchomości?

c)  w jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie?

d)  jaki charakter mają nieruchomości podlegające sprzedaży w przyszłości, tj. mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki?

Odpowiedź: Inne nieruchomości:

Sprzedająca:

-     posiada inne nieruchomości przeznaczone do sprzedaży,

-     w przeszłości nie dokonywała sprzedaży innych nieruchomości.

Sprzedająca posiada udziały jeszcze nieruchomość w B, które po dokonaniu czynności związanych z przepisaniem po innych nieżyjących członkach rodziny będzie chciała sprzedać. Nieruchomość została oznaczona pod numer księgi (…) – nabyta w drodze dziedziczenia. Nie nabyła w żadnym celu. Nie jest w żaden sposób wykorzystywana ta nieruchomość. Jest to gospodarstwo rolne z zabudowaniami. Postępowanie spadkowe odbyło się po AA – natomiast przepisaniu podlegają jeszcze udziały po nieżyjącej matce i bracie AA.

Sprzedająca posiada udziały w nieruchomości, w której aktualnie mieszka i będzie mieszkać – Nr księgi (…) – lokal mieszkalny i posiada udział 5/6 nabyta częściowo z mężem do majątku wspólnego (3/6) małżonków, a po jego śmierci odziedziczyła udział 1/6, a kolejny 1/6 otrzymała w darowiźnie od swojego córki.

12.  Czy zamierza Pani nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Odpowiedź: Sprzedająca nie zamierza nabywać nieruchomości w celu ich dalszej sprzedaży.

Pytanie

Czy uzyskany przez Wnioskodawcę przychód ze sprzedaży Nieruchomości będzie przychodem ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 z późn. zm.; dalej „ustawy PIT”), a jeśli tak z uwagi na upływ 5 letniego terminu sprzedaż ta jest zwolniona z opodatkowania?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskany przez Wnioskodawcę przychód ze sprzedaży Nieruchomości, będzie przychodem ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 z późn. zm.; dalej „ustawy PIT”) i z uwagi na upływ 5 letniego terminu sprzedaż ta będzie zwolniona z opodatkowania.

Uzasadnienie

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

-     jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przy czym w myśl art. 10 ust. 5 ww. ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły,

z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny, Wydawnictwo Naukowe PWN, pod redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie” bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek" (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z 7 maja 2008 r. I SA/Op18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tytko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności, (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

W celu dokonania ustalenia, jakie skutki w podatku dochodowym od osób fizycznych wywoła planowane przez Wnioskodawcę odpłatne zbycie udziału we współwłasności nabytej w drodze spadku (działu spadku) działki, wyodrębnionej w wyniku podziału nieruchomości, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowaną transakcją.

W pierwszej kolejności, oceny wymaga, czy zbycie nastąpi w ramach działalności wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły.

Z wniosku wynika, że Sprzedająca nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu prawa przedsiębiorców i nie zamierza jej prowadzić, jak również nie prowadziła.

De facto Sprzedająca dokonała sprzedaży udziału we współwłasności małego udziału w całości nieruchomości otrzymanej w spadku. Przy czym nabywca sam się do Sprzedającej zgłosił celem jej nabycia, Sprzedająca zawarła już umowę sprzedaży.

Sprzedająca nie podejmowała w stosunku do nabytych działek takich działań jak zmiana przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla sprzedawanej nieruchomości. Sprzedająca udzieliła pełnomocnictwa Nabywcy do dokonania czynności jak w stanie faktycznym.

Od momentu nabycia do dnia sprzedaży nie dokonywał Wnioskodawca żadnych czynności związanych z działką będącą przedmiotem wniosku. Na potrzeby umowy przedwstępnej sprzedaży Nieruchomości udostępnił ją Wnioskodawca Nabywcy do dokonania czynności związanych z dostosowaniem jej do umówionego użytku przez Nabywcę.

Nie podejmował Wnioskodawca jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia wartości nieruchomości, jej uatrakcyjnienia (jak np. wydzielenie, podział, budowa drogi, doprowadzenie sieci wodociągowej, energetycznej). Nie podjął Wnioskodawca również działań marketingowych w celu sprzedaży opisanej nieruchomości. To Nabywca wykonuje prace związane z „przygotowaniem terenu, uzyskaniem wszelkich zezwoleń, pozwolenia na budowę”.

Zatem, całokształt okoliczności przedstawionych przez Wnioskodawcę wskazuje na to, że planowana sprzedaż działki nie spełnia warunków do uznania jej za dokonaną w ramach działalności gospodarczej.

Wnioskodawca nie dokonywał zatem aktywnie działań charakterystycznych dla prowadzenia działalności gospodarczej, lecz pasywnie rozporządzał swoim majątkiem. Wskazuje to na incydentalny charakter przedsięwzięcia. Nie podjął Wnioskodawca również zorganizowanych działań mających na celu zbycie przedmiotowej działki, takich jak działania marketingowe (Nabywca sam zgłosił się do Wnioskodawcy), jak też działań mających na celu uatrakcyjnienie zbywanej nieruchomości dla potencjalnych nabywców.

Działanie takie nie spełnia kryteriów wynikających z przytoczonej uprzednio ustawowej definicji pozarolniczej działalności gospodarczej.

W świetle powyższego, na podstawie treści wniosku nie można uznać, by sprzedaż Nieruchomości miała nastąpić w ramach działalności handlowej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły. Tym samym zbycie przedmiotowej działki nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skoro zatem przychody ze sprzedaży udziału we współwłasności opisanej we wniosku działki, nie będą stanowiły przychodów z działalności gospodarczej, skutki sprzedaży działki opisanej we wniosku należy wobec tego rozpatrywać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 i ust. 5 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przepisów tych (przytoczonych na wstępie) wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie powoduje powstania przychodu. Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.

Sprzedaż przez Wnioskodawcę udziału we współwłasności działki opisanej we wniosku, będzie stanowiła dla Wnioskodawcy źródło przychodu, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym z uwagi na upływ 5 letniego terminu przychód ten będzie zwolniony z opodatkowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Według art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:

‒      nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej,

‒      nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych).

Według art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:

Użyte w tym przepisie pojęcie „pozarolniczej działalności gospodarczej” opiera się na trzech przesłankach:

-     zarobkowym celu działalności,

-     wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

-     prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”, „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”, „wprowadzać porządek”.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp.

Ze złożonego przez Panią wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że jest Pani osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej oraz nie jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Nie prowadzi Pani działalności rolniczej w ramach zwolnień z opodatkowania VAT przewidzianych dla rolnika ryczałtowego. Nie prowadzi Pani działalności polegającej na dzierżawie lub obrocie ziemią, w tym ziemią rolną (brak takiego wpisu w CEIDG). (…) czerwca 2025 r. dokonała Pani transakcji sprzedaży posiadanego przez Panią udziału (1/36) w częściowo zabudowanej nieruchomości zlokalizowanej w A, działek gruntu o nr: 1, 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7, 2/8, który nabyła Pani na podstawie dziedziczenia po Pani mężu, który zmarł (…)2022 r. Pani mąż nabył ww. nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży z (…)1981 r. Po śmierci spadkodawcy nie miał miejsca dział spadku, ani zniesienie współwłasności. Nabyła Pani udział w wysokości 1/36 bez dokonywania jakichkolwiek rozliczeń pieniężnych. Nie uzyskała Pani żadnego przysporzenia majątkowego kosztem innych współwłaścicieli, a wartość jej prawa odpowiadała wartości udziału nabytego w drodze dziedziczenia, potwierdzonego aktem poświadczenia dziedziczenia z (…)2023 r. (1/36 udziałów we współwłasności). Nabycie Nieruchomości przez Panią było nabyciem do majątku prywatnego i nie podlegało opodatkowaniu VAT oraz PCC. W ramach transakcji Kupująca nabyła od Pani prawo własności części udziałów (w łącznej wysokości 1/36) nieruchomości gruntowej położonej, w miejscowości A, (…) stanowiącą działki gruntu o nr ewidencyjnych: 1, 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7 oraz 2/8 o powierzchni (…) ha. Zgodnie z uchwałą Rady Miasta (...) w sprawie uchwalenia Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego (…) w mieście A, działki o nr: 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7 położone są na terenie oznaczonym symbolem: (…). Zgodnie z uchwałą Rady Miasta (...) w sprawie uchwalenia Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego (…) w mieście A oraz uchwałą (...) w sprawie uchwalenia Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego (…) w mieście A, działka nr 2/8 położona jest na terenie oznaczonym symbolem: (…), zaś działka nr 1 położona jest na terenie oznaczonym (…). Jak wynika z wypisu z rejestru gruntów wydanego na dzień (…) sierpnia 2025 r. z upoważnienia Prezydenta Miasta, działki o nr: 2/3, 2/4, 2/5, 2/6 stanowią grunty orne oznaczone symbolem RIVa, działka nr 1 stanowi łąki trwałe oraz drogi oznaczone symbolami ŁIII oraz dr, działka nr 2/7 stanowi grunty orne, łąki trwałe oraz grunty pod rowami oznaczone symbolami RIVa, ŁIII oraz W, działka nr 2/8 stanowi grunty orne, łąki trwałe, grunty pod rowami oraz grunty rolne zabudowane oznaczone symbolami RIVa, RIVb, RV, ŁIII, W oraz Br-ŁIII. Działka nr 2/8 jest częściowo zabudowana budynkiem o powierzchni: ok. (…) m² – budynek w stanie nienadającym się do użytkowania (przeznaczony do rozbiórki), budowlą w postaci drewutni o powierzchni ok. (…) m², budowlą o powierzchni ok. (…) m², (…), ogrodzeniem placu składowego oraz ruinami budynku (…). Dodatkowo działka jest częściowo utwardzona. Na działce nr 2/8 znajdują się również: linie elektroenergetyczne niskiego, średniego oraz wysokiego napięcia, kolektor ściekowy oraz kabel teletechniczny, wchodzące w skład przedsiębiorstwa osób trzecich i tym samym nie będących Pani własnością oraz niebędącymi przedmiotem transakcji. Linie elektroenergetyczne, kolektor ściekowy oraz kabel techniczny stanowią ruchomość w rozumieniu Kodeksu cywilnego, gdyż zgodnie z art. 49 Kodeksu cywilnego nie stanowią części składowej gruntu będąc własnością przedsiębiorcy przesyłowego. Linie energetyczne oraz kolektor ściekowy będące budowlami w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego są trwale związane z gruntem. Działka nr 2/3 częściowo zabudowana jest budowlą o powierzchni ok. (…) m² oraz ogrodzeniem placu składowego. Jednocześnie na działce znajdują się linie elektroenergetyczne wchodzące w skład przedsiębiorstwa osób trzecich i tym samym nie będących Pani własnością oraz niebędącymi przedmiotem transakcji. Działki o nr: 2/8 oraz 2/3 dalej łącznie jako „Grunt zabudowany”. Naniesienia znajdujące się na Gruncie zabudowanym zostały wzniesione ponad dwa lata przed dniem złożenia niniejszego wniosku, a także na dzień planowanej transakcji będą wzniesione ponad dwa lata przed jej zawarciem. Jednocześnie, w okresie 2 lat do dnia złożenia zawarcia planowanej transakcji ww. budynki oraz budowle nie były i nie będą przedmiotem żadnych ulepszeń, w szczególności o wartości przekraczającej 30% ich wartości początkowej. W pozostałym zakresie (tj. poza gruntem zabudowanym) Nieruchomość jest i na moment dokonania transakcji będzie niezabudowana, za wyjątkiem linii elektroenergetycznych przebiegających przez działki o nr: 2/7, 2/6, 2/5, 2/4, wchodzących w skład przedsiębiorstwa osób trzecich i tym samym nie będących Pani własnością oraz niebędącymi przedmiotem transakcji. Działki o nr: 1, 2/7, 2/6, 2/5 oraz 2/4 dalej łącznie jako: „Grunt niezabudowany”. Na działkach o nr: 2/7 oraz 2/8 znajdują się cieki niewyróżnione, które są trwale związane z gruntem oraz Pani i kupującej zdaniem, nie stanowią budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego. Nieruchomość nie jest uzbrojona w innym zakresie niż ww. oraz nie będzie dodatkowo uzbrajana na moment planowanej transakcji. Nieruchomość posiada dostęp do drogi publicznej. W pozostałej części, Nieruchomość nie jest wykorzystywana przez Panią i leży ugorem. Po nabyciu Nieruchomości nie były na niej prowadzone żadne prace budowlane, czy inwestycyjne. W przeszłości nie dokonywała Pani sprzedaży innych nieruchomości. Nie dokonywała Pani żadnych ulepszeń Nieruchomości oraz nie prowadziła Pani działań mających na celu uatrakcyjnienie ich dla potencjalnego nabywcy. Nie występowała Pani z wnioskiem o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub o zmianę planu dla Nieruchomości, a także nie wnosiła Pani o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Dodatkowo wskazuje Pani, że Kupujący nie jest podmiotem powiązanym wobec sprzedających w rozumieniu art. 11a ustawy o CIT, ani art. 23m ustawy o PIT. Pomiędzy kupującym oraz sprzedającymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT. Od momentu nabycia udziału do momentu sprzedaży: nie wykorzystywała Pani nieruchomości w sposób aktywny, poza trwającą umową dzierżawy, nie prowadziła Pani na niej żadnej działalności gospodarczej ani inwestycyjnej, nieruchomość pozostawała niewykorzystywana i w przeważającej części leżała ugorem. Nie prowadziła/nie prowadzi i nie będzie prowadzić Pani działalności rolniczej na przedmiotowej nieruchomości. Przedmiotowa nieruchomość nie stanowiła/nie stanowi i nie będzie stanowić gospodarstwa rolnego, ani jego części składowej w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym. Nie była Pani, nie jest i nie będzie rolnikiem indywidualnym w rozumieniu art. 6 ust. 1 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego. Nie prowadziła Pani aktywnych działań marketingowych, w szczególności: nie zamieszczała Pani ogłoszeń w prasie, radiu ani Internecie, nie podejmowała Pani działań charakterystycznych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Transakcja miała charakter jednorazowy i incydentalny. Została odnaleziona przez (…). Do dnia sprzedaży przedmiotowa nieruchomość jest udostępniana osobom trzecim na podstawie umowy dzierżawy z (…)2006 r. o powierzchni (…) m², nadto na działce nr 2/8 posadowiona jest bezumownie reklama hotelu. Nie zawierała Pani umowy przedwstępnej, z której wynikałyby szczególne obowiązki po Pani stronie lub nabywcy poza standardowymi warunkami sprzedaży. Nie udzielała Pani nabywcy, ani osobom trzecim pełnomocnictw, do działania w Pani imieniu, oprócz pełnomocnictwa córce do dokonania sprzedaży nieruchomości, nie upoważniała Pani żadnego podmiotu do uzyskiwania decyzji administracyjnych, ani podejmowania działań inwestycyjnych, nie ponosiła Pani kosztów działań podejmowanych przez osoby trzecie w związku ze sprzedażą. W przeszłości nie dokonywała Pani sprzedaży innych nieruchomości. Posiada Pani udziały w nieruchomości w B, które po dokonaniu czynności związanych z przepisaniem po innych nieżyjących członkach rodziny będzie chciała Pani sprzedać. Nieruchomość została oznaczona pod numer księgi (…) – nabyta w drodze dziedziczenia. Nie nabyła jej Pani w żadnym celu i nie jest ona w żaden sposób wykorzystywana. Jest to gospodarstwo rolne z zabudowaniami. Postępowanie spadkowe odbyło się po AA – natomiast przepisaniu podlegają jeszcze udziały po nieżyjącej matce i bracie AA. Posiada Pani udziały w nieruchomości, w której aktualnie mieszka i będzie mieszkać – Nr księgi (…) – lokal mieszkalny i posiada Pani udział 5/6 nabyty częściowo z mężem do majątku wspólnego (3/6) małżonków, a po jego śmierci odziedziczyła Pani udział 1/6, a kolejny 1/6 otrzymała w darowiźnie od swojego córki. Nie zamierza Pani nabywać nieruchomości w celu ich dalszej sprzedaży.

Powzięła Pani wątpliwość, czy odpłatne zbycie udziału w częściowo zabudowanej nieruchomości zlokalizowanej w A, działek gruntu o nr: 1, 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7, 2/8 jest przychodem ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym sprzedaż udziału w nieruchomości, o której mowa we wniosku, jest zwolniona od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się do Pani wątpliwości, w pierwszej kolejności należy ustalić prawidłowe źródło przychodów z tytułu sprzedaży w 2025 r. nieruchomości, tj. 1/36 udziału w działkach o nr: 1, 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7 oraz 2/8.

W tym celu należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższego udziału w ww. nieruchomościach będzie zawierała znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków Pani działań do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem udziału w nieruchomościach, o których mowa we wniosku.

Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Jak już wcześniej wyjaśniłem, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości.

Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Podkreślić należy, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż przez Panią nieruchomości, tj. 1/36 udziału w działkach o nr: 1, 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7, 2/8 nastąpiła w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Całokształt okoliczności, a w szczególności sposób nabycia przez Panią ww. udziału w działkach (spadek), zakres, stopień zaangażowania i cel Pani działań wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Nie prowadzi Pani działalności polegającej na dzierżawie lub obrocie ziemią, w tym ziemią rolną. Nieruchomość (poza gruntem zabudowanym) jest i na moment dokonania transakcji była niezabudowana, nie jest uzbrojona w innym zakresie niż ww. oraz nie będzie dodatkowo uzbrajana na moment planowanej transakcji. Po nabyciu nieruchomości nie były na niej prowadzone żadne prace budowlane, czy inwestycyjne. Nie dokonywała Pani żadnych ulepszeń nieruchomości oraz nie prowadziła Pani działań mających na celu uatrakcyjnienie ich dla potencjalnego nabywcy. Nie występowała Pani z wnioskiem o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub o zmianę planu dla nieruchomości, a także nie wnosiła Pani o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Od momentu nabycia udziału do momentu sprzedaży: nie wykorzystywała Pani nieruchomości w sposób aktywny, poza trwającą umową dzierżawy, nie prowadziła Pani na niej żadnej działalności gospodarczej ani inwestycyjnej, nieruchomość pozostawała niewykorzystywana i w przeważającej części leżała ugorem. Nie prowadziła/nie prowadzi i nie będzie prowadzić Pani działalności rolniczej na przedmiotowej nieruchomości. Nie prowadziła Pani aktywnych działań marketingowych, w szczególności: nie zamieszczała Pani ogłoszeń w prasie, radiu ani Internecie, nie podejmowała Pani działań charakterystycznych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Transakcja miała charakter jednorazowy i incydentalny, została odnaleziona przez (…). Do dnia sprzedaży przedmiotowa nieruchomość była udostępniana osobom trzecim na podstawie umowy dzierżawy z (…)2006 r. o powierzchni (…) m², nadto na działce nr 2/8 posadowiona jest bezumownie reklama hotelu. W pozostałej części, nieruchomość nie jest wykorzystywana przez Panią i leży ugorem. Nie zawierała Pani umowy przedwstępnej, z której wynikałyby szczególne obowiązki po Pani stronie lub nabywcy poza standardowymi warunkami sprzedaży. Nie udzielała Pani nabywcy ani osobom trzecim pełnomocnictw, do działania w Pani imieniu, oprócz pełnomocnictwa córce do dokonania sprzedaży nieruchomości, nie upoważniała Pani żadnego podmiotu do uzyskiwania decyzji administracyjnych, ani podejmowania działań inwestycyjnych, nie ponosiła Pani kosztów działań podejmowanych przez osoby trzecie w związku ze sprzedażą. Posiada Pani inne nieruchomości przeznaczone do sprzedaży, jednak nabyła je Pani również w drodze dziedziczenia. Natomiast w przeszłości nie dokonywała Pani sprzedaży innych nieruchomości oraz nie zamierza Pani nabywać nieruchomości w celu ich dalszej sprzedaży.

Uwzględniając całokształt czynności dotyczących sprzedaży (…) czerwca 2025 r. 1/36 udziału w działkach o nr: 1, 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7, 2/8, stwierdzam, że czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie prowadziła i nie prowadzi Pani w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania nieruchomości (działek) do sprzedaży. Zatem istotą Pani działania nie było i nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.

Okoliczności dotyczące sprzedaży udziału w działkach w 2025 r. o nr: 1, 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7, 2/8 nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione będą przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie przedmiotowej sprzedaży do działalności gospodarczej. Pani czynności nie stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Zatem Pani działania należy wpisać w zarząd majątkiem prywatnym i są wystarczające do uznania, że dokonana w czerwcu 2025 r. sprzedaż 1/36 udziału w działkach o nr: 1, 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7, 2/8 nie nosi przymiotów działalności gospodarczej.

Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe dokonanej sprzedaży w 2025 r. 1/36 udziału w działkach o nr: 1, 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7, 2/8 należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego, jak wskazano powyżej, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku nienastępującego w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw majątkowych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma zatem ustalenie momentu oraz sposobu ich nabycia.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Panią 1/36 udziału w działkach o nr: 1, 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7, 2/8 podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy ich odpłatne zbycie miało miejsce po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych nieruchomości.

Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Należy podkreślić użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Stosownie do art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku, nieodpłatnego zniesienia współwłasności), a w przypadku zaś ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się ponownie do regulacji zawartych w ustawie Kodeks Cywilny.

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do treści art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:

Według art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 195 Kodeksu cywilnego:

Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.

W świetle art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prawo własności (współwłasność) Nieruchomości nabyła Pani na podstawie dziedziczenia, potwierdzonego aktem poświadczenia dziedziczenia z (…)2023 r. (1/36 udziałów we współwłasności). Spadkodawcą był Pani mąż, który zmarł (…)2022 r. Natomiast Pani mąż nabył tą nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży z (…)1981 r. Ponadto, nabyła Pani udziały w wysokości 1/36 bez dokonywania jakichkolwiek rozliczeń pieniężnych. Nie uzyskała Pani żadnego przysporzenia majątkowego kosztem innych współwłaścicieli, a wartość Pani prawa odpowiadała wartości udziału nabytego w drodze dziedziczenia.

Przystępując do oceny skutków podatkowych sprzedaży opisanego we wniosku 1/36 udziału w działkach o nr: 1, 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7, 2/8 zauważyć należy, że do nabycia przez Panią udziałów w ww. działkach doszło w drodze spadku po zmarłym (…)2022 r. Pani mężu. Zatem datą nabycia przez Panią udziałów w tej Nieruchomości jest data nabycia tej nieruchomości przez Pani spadkodawcę, tj. 1981 r. Tym samym pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie upłynął.

W związku z powyższym, sprzedaż w 2025 r. 1/36 udziału w działkach o nr: 1, 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7, 2/8 nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, ponieważ sprzedaż ta nastąpiła po upływie pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem sprzedaż 1/36 udziału w działkach o nr: 1, 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7, 2/8 nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych – nie powstał obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W rezultacie, oceniając Pani stanowisko, w którym wskazała Pani, że przychód ze sprzedaży będzie przychodem ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przychód ten będzie zwolniony z opodatkowania – należało uznać za nieprawidłowe. Bowiem w Pani sytuacji uzyskany przychód ze sprzedaży w 2025 r. 1/36 udziału w Nieruchomości (działkach) nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Natomiast nie można zwolnić od podatku czegoś, co nie stanowi przedmiotu opodatkowania (nie podlega opodatkowaniu).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Końcowo należy wskazać, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna jest wiążąca dla Pani jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (pozostałych współwłaścicieli).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.