Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.684.2025.3.PR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 12 grudnia 2025 r.) oraz pismem z 2 stycznia 2026 r. (wpływ 5 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce i jest polskim rezydentem podatkowym. Rozlicza się Pan na zasadach podatku liniowego (19%). Działalność gospodarcza prowadzona jest od 1 września 2015 r., z przerwą od 1 czerwca 2016 r. do 2 stycznia 2017 r. Zgodnie z wpisem do CEIDG, prowadzi Pan działalność gospodarczą sklasyfikowaną pod kodami PKD: 62.09.Z – Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych (jako działalność przeważająca), 62.01.Z – Działalność związana z oprogramowaniem, 62.02.Z – Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki, 62.03.Z – Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi, 63.11.Z – Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność, 63.12.Z – Działalność portali internetowych, 63.91.Z – Działalność agencji informacyjnych, 63.99.Z – Pozostała działalność usługowa w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Faktyczny przedmiot Pana działalności obejmuje tworzenie oraz rozwój oprogramowania i rozwiązań cyfrowych dla klientów biznesowych w kraju i za granicą.

Głównym przedmiotem Pana działalności jest projektowanie, tworzenie, rozwijanie i wdrażanie autorskich rozwiązań (…).

Tworzone oprogramowanie i rozwiązania mają charakter autorskich utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ponieważ powstają w wyniku Pana samodzielnej, twórczej działalności intelektualnej. Każdy projekt obejmuje indywidualne opracowanie kodu źródłowego, projektu architektury bazy danych, logiki raportów, procesów (…), konfigurację, testowanie, optymalizację i wdrożenie systemu lub jego części.

Wykonuje Pan działalność osobiście, bez udziału podwykonawców. Tworzone przez Pana programy komputerowe są efektem prac badawczo-rozwojowych (B+R) w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Działalność ta, podejmowana w sposób systematyczny, ma charakter twórczy i innowacyjny. Polega na wypracowywaniu lub wykorzystywaniu dostępnych zasobów wiedzy (w tym wiedzy ogólnodostępnej) do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych narzędzi i rozwiązań informatycznych. Każdy projekt wymaga kreatywnego podejścia oraz opracowania indywidualnych rozwiązań koncepcyjnych. Pana prace nie powielają prostych, rutynowych i typowo funkcjonujących na rynku koncepcji, lecz mają na celu dostarczenie klientom zindywidualizowanych i nowoczesnych narzędzi IT. Celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Każdy projekt realizowany przez Pana obejmuje następujące, powtarzalne fazy działalności B+R:

Faza koncepcyjna:

Analiza potrzeb klienta, badanie istniejących rozwiązań, tworzenie koncepcji nowego systemu, opracowanie architektury informatycznej, bazodanowej i procesów (…).

Faza projektowa i badawcza:

Wybór odpowiednich technologii, prototypowanie (np. (…)), testowanie hipotez i rozwiązań (w tym z użyciem AI), pisanie i weryfikacja kluczowych fragmentów kodu źródłowego oraz (…).

Faza rozwojowa (wytwórcza):

Właściwe tworzenie kodu programu, budowa struktury baz danych, implementacja procesów (…), integracja z systemami zewnętrznymi, budowa modułów automatyzacji, wprowadzanie innowacyjnych (nowych lub ulepszonych) funkcji.

Faza wdrożenia i testów:

Testy funkcjonalne i wydajnościowe, sporządzanie dokumentacji technicznej, optymalizacja działania programu (w tym zapytań i raportów), który następnie jest rozwijany o nowe funkcjonalności (utrzymanie o charakterze rozwojowym).

Rezultatem tych prac są autorskie programy komputerowe (lub ich części, w tym struktury baz danych, procesy (…), definicje raportów), stanowiące kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Tworzy Pan rozwiązania zarówno na zlecenie klientów (outsourcing usług IT), jak i rozwija własne projekty i produkty informatyczne. W każdym przypadku zachowuje pełnię praw autorskich majątkowych do tworzonych programów komputerowych. Klienci nabywają jedynie prawo do korzystania z oprogramowania (licencję niewyłączną) w zakresie wynikającym z umowy.

W odniesieniu do wymogów ewidencyjnych (art. 30cb ustawy o PIT): Dla celów skorzystania z ulgi IP Box za lata ubiegłe (2019-2024), posiada Pan pełną dokumentację źródłową (w tym KPiR, ewidencję czasu pracy powiązaną z projektami, umowy oraz faktury), która pozwala na rzetelne odtworzenie (rekonstrukcję) i sporządzenie odrębnej ewidencji wymaganej przez art. 30cb ust. 1 i 2 ustawy o PIT. Ewidencja ta pozwala na precyzyjne wyodrębnienie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. W odniesieniu do działalności bieżącej i przyszłej (od 2025 r.), prowadzi Pan taką ewidencję na bieżąco.

Pana działalność ma charakter ciągły i systematyczny, a jej rezultatem jest powstawanie autorskich programów komputerowych lub ich części, które podlegają ochronie prawnej.

W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło 12 grudnia 2025 r. wyjaśnił Pan, co następuje.

1. Zakres tworzonego oprogramowania 

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan autorskie rozwiązania informatyczne o charakterze (…).

Każdy projekt obejmuje zaprojektowanie struktury danych, kodowanie logiki (…), opracowanie interfejsu użytkownika, wdrożenie procesów (…) oraz testowanie i dokumentację. Tworzone rozwiązania stanowią autorskie programy komputerowe w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

2. Twórczy charakter działalności 

Działalność ma charakter twórczy, ponieważ każdy projekt wymaga opracowania nowych algorytmów (…). Wykorzystuje Pan technologie: (…).

3. Systematyczność i planowanie 

Każdy projekt jest realizowany w sposób uporządkowany i zaplanowany: analiza, projekt, implementacja, testy, wdrożenie, rozwój. Prace prowadzone są w metodyce (…).

4. Wiedza i zasoby 

Posiada Pan wiedzę z zakresu inżynierii oprogramowania, analizy danych, architektury systemów raportowych oraz programowania w (…). Wykorzystuje Pan repozytoria (…) i testy jednostkowe.

5. Ochrona prawna i własność intelektualna 

Każdy utwór stanowi autorski program komputerowy chroniony na podstawie art. 74 ustawy. Zachowuje Pan pełnię praw majątkowych. Klienci korzystają z Pana rozwiązań w zakresie niezbędnym do realizacji zawartych umów, bez przenoszenia praw własności intelektualnej.

6. Charakter dochodów 

Dochody uzyskuje Pan głównie z tytułu wykorzystania wytworzonych autorskich programów komputerowych w prowadzonej działalności gospodarczej oraz z tytułu umożliwienia korzystania z tych programów przez klientów w zakresie niezbędnym do realizacji zawartych umów.

7. Ewidencja IP Box 

Prowadzi Pan odrębną ewidencję przychodów, kosztów i dochodów przypisanych do kwalifikowanych IP zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT. Wskaźnik Nexus = 1,0. Ewidencja obejmuje lata 2020-2025.

8. Brak charakteru rutynowego 

Działania nie mają charakteru rutynowych zmian – każdy projekt to nowe lub istotnie ulepszone rozwiązanie.

9. Miejsce wykonywania działalności 

Prace wykonuje Pan w Polsce. Nie prowadzi Pan działalności przez zakład za granicą.

10. Ryzyko i odpowiedzialność 

Ponosił i ponosi Pan pełne ryzyko gospodarcze oraz odpowiedzialność wobec klientów za rezultaty prac.

Natomiast w uzupełnieniu z 2 stycznia 2026 r. doprecyzował Pan opis sprawy o poniższe informacje.

1.         Katalog konkretnych programów komputerowych

W ramach prowadzonej działalności tworzy, rozwija i ulepsza Pan następujące konkretne autorskie programy komputerowe:

(…).

Powyższe programy nie stanowią katalogu zamkniętego Pana działalności, jednak są to konkretne utwory będące przedmiotem zapytania.

2.         Konkretne działania zmierzające do wytworzenia programów

Ad a.

Działania zmierzające do wytworzenia, rozwijania i ulepszania programów komputerowych obejmują samodzielne projektowanie architektury systemów, pisanie oryginalnego kodu źródłowego (w szczególności w językach (…)), tworzenie niestandardowych struktur baz danych oraz projektowanie i wdrażanie procesów (…).

Ad b.

W programach zastosowano (…), co nie występowało wcześniej w Pana praktyce gospodarczej.

Ad c.

Różnice względem wcześniej funkcjonujących rozwiązań wynikają z konieczności opracowania nowej, dedykowanej (…) dostosowanej do (…), co wyklucza odtwórczy charakter prac.

Ad d.

Oryginalność polega na indywidualnym opracowaniu kodu źródłowego oraz algorytmów (…), co stanowi kreację nowej, wcześniej nieistniejącej wartości niematerialnej.

Ad e.

Zastosowanie technologii (…) powoduje, że programy po ich wytworzeniu lub ulepszeniu różnią się funkcjonalnie od wcześniej stosowanych rozwiązań.

3.         Metodyczność i systematyczność prowadzonej działalności

Ad a.

Działalność prowadzona jest w sposób metodyczny, według systemu zarządzania projektami (…), na podstawie harmonogramów prac z przyjęciem mierzalnych celów technicznych.

Ad b.

Systematyczność polega na stałym, zaplanowanym podejmowaniu czynności programistycznych w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej.

Ad c.

Celem podejmowanych prac jest wdrażanie innowacyjnego oprogramowania rozwiązującego konkretne problemy biznesowe. Finansowanie realizowane jest wyłącznie ze środków własnych.

Ad d.

Osiągniętym celem jest wdrożenie działających systemów umożliwiających (…). Prace realizowane są wyłącznie przy użyciu własnych, niepowtarzalnych zasobów wiedzy i sprzętu.

Ad e.

Harmonogramy prac sporządzane są dla poszczególnych kontraktów na okresy 6-12 miesięcy i są faktycznie realizowane.

4.         Innowacyjność i zasoby wiedzy – proces (…)

Ad a-b.

Przed rozpoczęciem realizacji projektów dysponował Pan wiedzą inżynierską z zakresu programowania i (…). W trakcie realizacji projektów rozwinął Pan tę wiedzę o specjalistyczne zagadnienia dotyczące integracji danych (…).

Ad c.

Innowacyjny proces (…) obejmuje (…).

Ad d-g.

Wcześniej przedmiotem działalności były prostsze rozwiązania (…). W ramach obecnie realizowanych projektów zaplanował i zrealizował Pan stworzenie zaawansowanych (…), stanowiących nowe zastosowanie posiadanej wiedzy.

Ad h.

Efektem działań jest powstanie autorskich programów komputerowych o nowych zastosowaniach w obszarze (…).

5.         Prawa autorskie, wynagrodzenie i ewidencja

Status utworu

Efekty prac stanowią autorskie programy komputerowe lub ich części (w szczególności procesy (…), algorytmy oraz (…)) w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Samodzielność

Utwory są efektem Pana indywidualnych działań; nie współpracuje Pan z innymi osobami przy ich tworzeniu, a do powstałych utworów przysługują Panu wyłączne majątkowe prawa autorskie.

Wynagrodzenie

Osiąga Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych (pkt i). Choć faktury dokumentują łączną wartość świadczenia, umowy z klientami przewidują udzielenie licencji do konkretnych programów komputerowych, a wartość wynagrodzenia z tego tytułu jest jednoznacznie wyodrębniana w prowadzonej przez Pana odrębnej ewidencji.

Ewidencja i podatki

Prowadzi Pan odrębną ewidencję zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT, umożliwiającą wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, przypisanych przychodów i kosztów oraz obliczenie wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Działalność opodatkowana jest podatkiem liniowym.

Pytanie

Czy dochody uzyskiwane przez Pana z tytułu tworzenia, rozwijania oraz ulepszania autorskich programów komputerowych (w tym struktur (…), rozwiązań AI, raportów (…) i procesów (…)) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w odniesieniu do których prowadzi Pan (lub jest Pan w stanie odtworzyć) odrębną ewidencję zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT, mogą być opodatkowane preferencyjną stawką 5% zgodnie z przepisami art. 30ca ustawy o PIT (tzw. IP Box), również w odniesieniu do dochodów uzyskanych w latach poprzednich (od 2019 r.), o ile spełnione zostaną pozostałe warunki ustawowe?

Natomiast w uzupełnieniu, które wpłynęło 12 grudnia 2025 r., wniósł Pan o wydanie interpretacji indywidualnej potwierdzającej możliwość zastosowania 5% stawki IP Box w odniesieniu do dochodów od 2020 r.

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu, które wpłynęło 12 grudnia 2025 r.)

Pana zdaniem, tworzy, rozwija i ulepsza Pan autorskie programy komputerowe stanowiące kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Działalność ma charakter badawczo-rozwojowy zgodnie z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT. Dochody z wykorzystania kwalifikowanego IP w działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu preferencyjną stawką 5% (art. 30ca ust. 1 PIT).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że faktyczny przedmiot Pana działalności obejmuje tworzenie oraz rozwój oprogramowania i rozwiązań cyfrowych dla klientów biznesowych. Głównym przedmiotem Pana działalności jest projektowanie, tworzenie, rozwijanie i wdrażanie (…). Natomiast w uzupełnieniu wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności tworzy, rozwija i ulepsza Pan następujące konkretne autorskie programy komputerowe:

(…).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów komputerowych opisanych uzupełnieniu).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie przedstawionym we wniosku oraz uzupełnieniach wskazał Pan, że tworzone oprogramowanie i rozwiązania mają charakter autorskich utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ponieważ powstają w wyniku Pana samodzielnej, twórczej działalności intelektualnej. Każdy projekt obejmuje indywidualne opracowanie kodu źródłowego, projektu architektury bazy danych, logiki raportów, procesów (…), konfigurację, testowanie, optymalizację i wdrożenie systemu lub jego części. Pana działalność podejmowana w sposób systematyczny ma charakter twórczy i innowacyjny. Każdy projekt wymaga kreatywnego podejścia oraz opracowania indywidualnych rozwiązań koncepcyjnych. Pana prace nie powielają prostych, rutynowych i typowo funkcjonujących na rynku koncepcji, lecz mają na celu dostarczenie klientom zindywidualizowanych i nowoczesnych narzędzi IT. Pana działalność ma charakter twórczy, ponieważ każdy projekt wymaga opracowania nowych algorytmów (…). Wykorzystuje Pan technologie: (…). Działania zmierzające do wytworzenia, rozwijania i ulepszania programów komputerowych obejmują samodzielne projektowanie architektury systemów, pisanie oryginalnego kodu źródłowego (w szczególności w językach (…)), tworzenie niestandardowych struktur baz danych oraz projektowanie i wdrażanie procesów (…). W programach zastosowano (…), co nie występowało wcześniej w Pana praktyce gospodarczej. Różnice względem wcześniej funkcjonujących rozwiązań wynikają z konieczności opracowania nowej, dedykowanej (…) dostosowanej do (…), co wyklucza odtwórczy charakter prac. Oryginalność polega na indywidualnym opracowaniu kodu źródłowego oraz algorytmów (…), co stanowi kreację nowej, wcześniej nieistniejącej wartości niematerialnej. Zastosowanie technologii (…) powoduje, że programy po ich wytworzeniu lub ulepszeniu różnią się funkcjonalnie od wcześniej stosowanych rozwiązań.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan we wniosku i uzupełnieniach, że Pana działalność, podejmowana w sposób systematyczny, ma charakter twórczy i innowacyjny. Każdy projekt jest realizowany w sposób uporządkowany i zaplanowany: analiza, projekt, implementacja, testy, wdrożenie, rozwój. Prace prowadzone są w metodyce (…). Pana działalność prowadzona jest w sposób metodyczny, według systemu zarządzania projektami (…), na podstawie harmonogramów prac z przyjęciem mierzalnych celów technicznych. Systematyczność polega na stałym, zaplanowanym podejmowaniu czynności programistycznych w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. Celem podejmowanych prac jest wdrażanie innowacyjnego oprogramowania rozwiązującego konkretne problemy biznesowe. Finansowanie realizowane jest wyłącznie ze środków własnych. Osiągniętym celem jest wdrożenie działających systemów umożliwiających (…). Prace realizowane są wyłącznie przy użyciu własnych, niepowtarzalnych zasobów wiedzy i sprzętu. Harmonogramy prac sporządzane są dla poszczególnych kontraktów na okresy 6-12 miesięcy i są faktycznie realizowane.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

We wniosku wskazał Pan, że Pana działalność polega na wypracowywaniu lub wykorzystywaniu dostępnych zasobów wiedzy (w tym wiedzy ogólnodostępnej) do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych narzędzi i rozwiązań informatycznych. Celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. W uzupełnieniach doprecyzował Pan, że posiada Pan wiedzę z zakresu inżynierii oprogramowania, analizy danych, architektury systemów raportowych oraz programowania w (…). Wykorzystuje Pan repozytoria (…) i testy jednostkowe. Przed rozpoczęciem realizacji projektów dysponował Pan wiedzą inżynierską z zakresu programowania i (…). W trakcie realizacji projektów rozwinął Pan tę wiedzę o specjalistyczne zagadnienia dotyczące integracji danych (…). Innowacyjny proces (…) obejmuje (…). Wcześniej przedmiotem Pana działalności były prostsze rozwiązania (…). W ramach obecnie realizowanych projektów zaplanował i zrealizował Pan stworzenie zaawansowanych (…), stanowiących nowe zastosowanie posiadanej wiedzy. Efektem Pana działań jest powstanie autorskich programów komputerowych o nowych zastosowaniach w obszarze (…).

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·      badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·      prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, Pana działalność polega na wypracowywaniu lub wykorzystywaniu dostępnych zasobów wiedzy (w tym wiedzy ogólnodostępnej) do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych narzędzi i rozwiązań informatycznych. Celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Każdy projekt wymaga kreatywnego podejścia oraz opracowania indywidualnych rozwiązań koncepcyjnych. Pana prace nie powielają prostych, rutynowych i typowo funkcjonujących na rynku koncepcji, lecz mają na celu dostarczenie klientom zindywidualizowanych i nowoczesnych narzędzi IT. W uzupełnieniach doprecyzował Pan, że Pana działania nie mają charakteru rutynowych zmian – każdy projekt to nowe lub istotnie ulepszone rozwiązanie. Posiada Pan wiedzę z zakresu inżynierii oprogramowania, analizy danych, architektury systemów raportowych oraz programowania w (…). Wykorzystuje Pan repozytoria (…) i testy jednostkowe. Przed rozpoczęciem realizacji projektów dysponował Pan wiedzą inżynierską z zakresu programowania i (…). W trakcie realizacji projektów rozwinął Pan tę wiedzę o specjalistyczne zagadnienia dotyczące integracji danych (…). Innowacyjny proces (…) obejmuje (…). Wcześniej przedmiotem Pana działalności były prostsze rozwiązania (…). W ramach obecnie realizowanych projektów zaplanował i zrealizował Pan stworzenie zaawansowanych (…), stanowiących nowe zastosowanie posiadanej wiedzy. Efektem Pana działań jest powstanie autorskich programów komputerowych o nowych zastosowaniach w obszarze (…).

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniach opis sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu programów komputerowych wskazanych uzupełnieniu, spełniała/spełnia/będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie będzie całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały wymienione uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnień.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

·         podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

·         prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:

·      dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·      dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

·      dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-     wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-     kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-     dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-        tworzy, rozwija i ulepsza Pan programy komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-        tworzone przez Pana oprogramowanie i rozwiązania mają charakter autorskich utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-        każdy Pana utwór stanowi autorski program komputerowy chroniony na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-        utwory są efektem Pana indywidualnych działań; nie współpracuje Pan z innymi osobami przy ich tworzeniu, a do powstałych utworów przysługują Panu wyłączne majątkowe prawa autorskie;

-        w każdym przypadku zachowuje Pan pełnię praw autorskich majątkowych do tworzonych programów komputerowych, a klienci nabywają jedynie prawo do korzystania z oprogramowania (licencję niewyłączną); osiąga Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych;

-        prowadzi Pan odrębną ewidencję zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która obejmuje lata 2020-2025; dla celów skorzystania z ulgi IP Box za lata ubiegłe (2019-2024), posiada Pan pełną dokumentację źródłową (w tym KPiR, ewidencję czasu pracy powiązaną z projektami, umowy oraz faktury), która pozwala na rzetelne odtworzenie (rekonstrukcję) i sporządzenie odrębnej ewidencji wymaganej przez art. 30cb ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; w odniesieniu do działalności bieżącej i przyszłej (od 2025 r.) prowadzi Pan ewidencję na bieżąco.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawa do programów komputerowych tworzonych,  rozwijanych i ulepszanych przez Pana były/są/będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzyskiwany przez Pana dochód z tytułu udzielania niewyłącznej licencji do programów komputerowych, w zamian za wynagrodzenie na podstawie umów licencyjnych stanowił/stanowi/będzie stanowił kwalifikowany dochód z opłat albo należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowił/ stanowi/będzie stanowił kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanych dochodów osiągniętych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniach podatkowych za lata 2020-2025 r. Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za 2026 r. oraz za kolejne lata podatkowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

-        zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.