Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.685.2025.3.BR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismami z 22 grudnia 2025 r. (wpływ 2 stycznia 2026 r.) oraz z 26 stycznia 2026 r. (wpływ 3 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania:

Wnioskodawca;

2.  Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

·      AA;

·      BB.

Opis zdarzenia przyszłego

AA wraz z BB i Wnioskodawca, nabyli 6 maja 2022 r. w drodze spadku po zmarłym (…)2020 r. CC nieruchomość, dla której jest prowadzona księga wieczysta (…) (działka o powierzchni (…) ha, zabudowana drewnianym budynkiem, oborą i stodołą) i (…) (łąki o powierzchni (…) ha). Spadkodawca nabył powyższą nieruchomość (...)2006 r. w drodze darowizny, na podstawie aktu notarialnego. Spadek został odziedziczony zgodnie z dziedziczeniem ustawowym bez spłat i dopłat. Współwłasność nie została zniesiona. Dziedziczenie wyglądało następująco: AA 1/6 (siostra), BB 1/6 (siostra), Wioskodawca 1/2 (ojciec), DD 1/6 (siostra).

W związku z wielkością działki nabytej w spadku, spadkobiercy zdecydowali o podziale działki nr 1/3, dla której jest prowadzona księga wieczysta (…). Powyższa działka zabudowana drewnianym domem, stodołą i oborą, będąca współwłasnością spadkobierców, została podzielona na następujące działki:

1)     działka nr 1/5 o powierzchni (…) ha,

2)     działka nr 1/6 o powierzchni (…) ha,

3)     działka nr 1/7 o powierzchni (…) ha,

4)     działka nr 1/8 o powierzchni (…) ha,

5)     działka nr 1/9 o powierzchni (…) ha,

6)     działka nr 1/10 o powierzchni (…) ha,

7)     działka nr 1/11 o powierzchni (…) ha,

8)     działka nr 1/12 o powierzchni (…) ha,

9)     działka nr 1/13 o powierzchni (…) ha,

10)  działka nr 1/14 o powierzchni (…) ha,

11)  działka nr 1/15 o powierzchni (…) ha,

12)  działka nr 1/16 o powierzchni (…) ha,

13)  działka nr 1/17 o powierzchni (…) ha,

14)  działka nr 1/18 o powierzchni (…) ha,

15)  działka nr 1/19 o powierzchni (…) ha,

16)  działka nr 1/20 o powierzchni (…) ha,

17)  działka nr 1/21 o powierzchni (…) ha,

18)  działka nr 1/22 o powierzchni (…) ha,

19)  działka nr 1/23 o powierzchni (…) ha.

Decyzja w powyższej sprawie została wydana (…)2025 r. przez Wójta Gminy. Działki od 1 do 18 są przeznaczone do zabudowy jednorodzinnej, natomiast ostatnia działka to wydzielona droga.

Gmina nie posiada aktualnego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla wyżej wymienionych działek, co wynika z zaświadczenia wydanego z upoważnienia Wójta Gminy z dnia (…)2025 r., w których wskazano ponadto, iż Gmina nie wyznaczyła obszaru zdegradowanego i obszaru rewitalizacji na podstawie ustawy z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji.

Poza podziałem działek w żaden sposób nie wykorzystywano działek do działalności gospodarczej, nie uzyskiwano z nich pożytków ani nie czyniono na nich żadnych inwestycji. Działki nie zostały ogrodzone ani uzbrojone. Nie zostały także podłączone do kanalizacji, energii elektrycznej czy gazu. Spadkobiercy złożyli tylko wniosek o określenie warunków przyłączenia. Nieruchomość wcześniej była dzierżawiona na potrzeby rolne. Spadkobiercy nigdy nie nabywali innych nieruchomości w celu ich sprzedaży. Spadkobiercy nie korzystali również z profesjonalnego biura obrotu nieruchomościami w celu pozyskania klientów i nie prowadzili innych marketingowych działań.

Źródłem utrzymania spadkobierców jest albo emerytura albo umowa o pracę. Spadkobiercy nie prowadzili i nie prowadzą i nie planują rozpoczęcia działalności gospodarczej.

Środki uzyskane w przeszłości ze sprzedaży działek zostały przeznaczone na potrzeby osobiste, natomiast środki uzyskane w przyszłości ze sprzedaży działek również będą przeznaczane wyłącznie na cele osobiste.

Do dnia złożenia wniosku o wydanie interpretacji wnioskodawcy dokonali zbycia następujących działek.

AA wraz z BB, Wnioskodawca i DD dokonali częściowego zniesienia współwłasności (…) maja 2025 r. na podstawie aktu notarialnego, działki o numerze ewidencyjnym 1/4 o powierzchni (…) ha i darowizny na rzecz (...).

AA wraz z BB i Wnioskodawca dokonali sprzedaży (…) lipca 2025 r. na podstawie aktu notarialnego, działki o numerze ewidencyjnym 1/13 o powierzchni (…) ha i udziału w wysokości (…) w działce o numerze ewidencyjnym 1/23, stanowiącą prywatną drogę wewnętrzną.

AA wraz z BB i Wnioskodawca dokonali sprzedaży (…) sierpnia 2025 r. na podstawie aktu notarialnego, działki o numerze ewidencyjnym 1/20 o powierzchni (…) ha i udziału w wysokości (…) w działce o numerze ewidencyjnym 1/23, stanowiącą prywatną drogę wewnętrzną.

Gmina nie posiada aktualnego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działek 1/13 i 1/23, położonych w (…), co wynika z zaświadczeń wydanych z upoważnienia Wójta Gminy z lipca 2025 r. oraz czerwca 2025 roku, w których wskazano ponadto, iż Gmina nie wyznaczyła obszaru zdegradowanego i obszaru rewitalizacji na podstawie ustawy z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji. Działki powyższe nie są objęte uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją Starosty, określającą zadania z zakresu gospodarki leśnej wydaną na podstawie inwentaryzacji stanu lasów, co potwierdzają przedłożone zaświadczenia wydane z upoważnienia Starosty z lipca 2025 r.

W uzupełnieniu wniosku z 22 grudnia 2025 r. udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.  Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), mają Państwo nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) zarówno Pan jak i pozostałe osoby, składające wspólny wniosek wspólny o wydanie interpretacji podatkowej, mają nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2.  We wniosku zadał Pan następujące pytanie:

W związku z powyższym proszę podać nr działek, których dotyczy sformułowane we wniosku pytanie.

Odpowiedź: Pytanie dotyczy działek o numerach:

1)    działka nr 1/5 o powierzchni (…) ha,

2)    działka nr 1/6 o powierzchni (…) ha,

3)    działka nr 1/7 o powierzchni (…) ha,

4)    działka nr 1/8 o powierzchni (…) ha,

5)    działka nr 1/9 o powierzchni (…) ha,

6)    działka nr 1/10 o powierzchni (…) ha,

7)    działka nr 1/11 o powierzchni (…) ha,

8)    działka nr 1/12 o powierzchni (…) ha,

9)    działka nr 1/13 o powierzchni (…) ha,

10) działka nr 1/14 o powierzchni (…) ha,

11) działka nr 1/15 o powierzchni (…) ha,

12) działka nr 1/16 o powierzchni (…) ha,

13) działka nr 1/17 o powierzchni (…) ha,

14) działka nr 1/18 o powierzchni (…) ha,

15) działka nr 1/19 o powierzchni (…) ha,

16) działka nr 1/20 o powierzchni (…) ha,

17) działka nr 1/21 o powierzchni (…) ha,

18) działka nr 1/22 o powierzchni (…) ha,

19) działka nr 1/23 o powierzchni (…) ha.

3.  W jakim celu dokonali Państwo podziału działki nr 1/3?

Odpowiedź: Działka o numerze 1/3 została podzielona w celu ułatwienia procesu odsprzedaży. Odziedziczona działka o powierzchni niemal (…) ha byłaby trudna do sprzedaży.

4.  W jaki sposób wykorzystywali/wykorzystują/będą Państwo wykorzystywali działkę 1/3 przed podziałem oraz po jej podziale oraz działkę (łąki o powierzchni (…) ha) do dnia ich sprzedaży? W szczególności:

a)  czy korzystali/korzystają/będą Państwo korzystali z nich dla swoich celów osobistych (w jaki sposób)?

b)  czy oddawali/oddają/będą Państwo oddawali je w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów? Jeśli tak, to proszę wskazać: w jakim okresie udostępniali Państwo ww. działki osobom trzecim? Czy udostępniali je Państwo odpłatnie czy bezpłatnie?

c)  czy prowadzili/prowadzą/będą Państwo prowadzić na działce (łąki o powierzchni (…) ha) działalność rolniczą? Jeśli tak, to w jakim to było okresie, co Państwo produkowali i kiedy?

d)  czy działka (łąki o powierzchni (…) ha) w momencie sprzedaży będzie stanowiła gospodarstwo rolne bądź wchodziła w jego część składową w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1344)?

e)  jaki numer ewidencyjny posiada działka (łąki o powierzchni (…) ha), którą Państwo otrzymali?

f)   czy byli/są/będą Państwo rolnikiem w rozumieniu art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1653)?

g)  czy w akcie notarialnym umowy sprzedaży działki (łąki o powierzchni 0,5 ha) było zawarte zobowiązanie/oświadczenie, że kupujący dokonuje nabycia przedmiotowej nieruchomości w celu prowadzenia lub powiększenia gospodarstwa rolnego bądź prowadzenia produkcji rolnej?

Odpowiedź: Jeżeli chodzi o wykorzystanie działki nr 1/3 przed podziałem to była ona przedmiotem bezpłatnej dzierżawy od 2008 r. do 2024 r. Jedyny koszt, który ponosił dzierżawca to był płacony przez niego podatek rolny. Działka nie była wykorzystywana do celów osobistych. Jeżeli chodzi o łąki to status tej działki się nie zmieni. Będzie to najprawdopodobniej ugór. Działka nie była wykorzystywana rolniczo. Działka, która jest łąką nie jest przeznaczona na sprzedaż. Nikt z Państwa nie ma statusu rolnika. Nr działki to 2.

5.  W opisie sprawy wskazał Pan:

W związku z powyższym, proszę wskazać:

a)  czy w momencie sprzedaży wszystkie działki wymienione w odpowiedzi na pytanie nr 2 wezwania będą znajdowały się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to jakie będzie przeznaczenie tych działek wynikające z tego planu oraz czy miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego został/zostanie uchwalony na Państwa wniosek?

b)  czy w momencie sprzedaży dla wszystkich działek wymienionych w odpowiedzi na pytanie nr 2 wezwania będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeśli tak, to czy zgodnie z tą decyzją będą to działki przeznaczone pod zabudowę oraz kto i w jakim celu wystąpił albo wystąpi o tę decyzję?

c)  z czego wynika, że działki od 1 do 18 są przeznaczone do zabudowy jednorodzinnej?

Odpowiedź: Na dziś Gmina nie posiada aktualnego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla wyżej wymienionych działek. Pan wraz z pozostałymi osobami wystąpił (…) października 2024 r. z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Została ona wydana (…) listopada 2024 r. Wynika z niej możliwość zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej w ilości xx budynków mieszkalnych na działce 3 w (…).

6.  Czy działek wymienionych w odpowiedzi na pytanie nr 2 wezwania na dzień sprzedaży będzie wydane pozwolenie na budowę? Jeśli tak, to kto wystąpi o to pozwolenie?

Odpowiedź: Na dzień dzisiejszy nie wystąpili Państwo o pozwolenie na budowę i nie mają takich planów.

7.  Czy nabywca/nabywcy przedmiotowych działek jest/są już znany/znani? Jeśli tak, to w jaki sposób został/zostali przez Państwa pozyskany/pozyskani? Jeżeli nie, to w jaki sposób zostanie/zostaną przez Pana pozyskany/pozyskani?

Odpowiedź: Nabywcy na dzień dzisiejsi nie są znani. Zostaną pozyskani za pomocą ogłoszenia umieszczonego w pobliżu działek.

8.  Czy w stosunku do działek wymienionych w odpowiedzi na pytanie nr 2 wezwania występowali Państwo lub wystąpią do dnia sprzedaży o zmianę przeznaczenia terenu bądź o wydanie dla nich decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej? W jakim celu dokonali/dokonają Państwo tych czynności?

Odpowiedź: W ubiegłym roku wystąpili Państwo o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Ze względu, iż ziemia nie mieściła się w klasie I-III nie było wymogu uzyskania zgody na zmianę przeznaczenia gruntów rolnych na cele nierolnicze.

9.  Czy w odniesieniu do działek wymienionych w odpowiedzi na pytanie nr 2 wezwania do dnia sprzedaży będą Państwo podejmować jakiekolwiek czynności w celu ich uatrakcyjnienia (np.: uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej i elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy; ogrodzenie terenu; wydzielenie drogi wewnętrznej; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek)? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie to będą czynności.

Odpowiedź: Działki nie zostały ogrodzone ani uzbrojone. Nie zostały także podłączone do kanalizacji, energii elektrycznej czy gazu. Złożyli Państwo tylko wniosek o określenie warunków przyłączenia. Działki zostały tylko podzielone i uzyskano decyzję o warunkach zabudowy. Nie uzbroili Państwo działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej i elektroenergetycznej, nie wystąpili z wnioskiem o dokonanie przyłączy (poza wystąpieniem z wnioskiem o określenie warunków przyłączenia do sieci elektrycznej), nie ogrodzili terenu. Jedna z działek została przeznaczona na drogę wewnętrzną. Poza tym nie planują Państwo żadnych innych czynności.

10. Czy w celu znalezienia nabywcy/nabywców na działki wymienione w odpowiedzi na pytanie nr 2 wezwania będą Państwo podejmować jakiekolwiek aktywne działania marketingowe w zakresie sprzedaży działek, które wykraczają poza zwykłe formy ogłoszenia o ich sprzedaży (np. reklama i Internecie, prasie, skorzystanie z usług biura nieruchomości, pośrednika, itp.)?

Odpowiedź: Jedyne podjęte działania marketingowe polegały na powieszeniu ogłoszenia na działce oraz informacji zamieszczonej (…) Pani BB oraz zięcia Wnioskodawcy.

11. W opisie sprawy wskazał Pan:

W związku z powyższym proszę wskazać, czy działki wymienione w odpowiedzi na pytanie nr 2 będą dzierżawione do dnia sprzedaży?

Odpowiedź: Bezpłatna dzierżawa trwała od 2008 r. do 2024 r. i już nie jest kontynuowana. Więcej na ten temat w punkcie 4.

12. Czy planują Państwo udzielić nabywcy/nabywcom przedmiotowych działek lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do występowania w imieniu Państwa w sprawach, które dotyczą przedmiotowych działek? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)  jakie działania podjął/podejmie podmiot działający jako Państwa pełnomocnik w związku z planowaną sprzedażą przedmiotowych działek?

b)  kto (Państwo, czy podmiot działający jako pełnomocnik) pokrył/pokryje koszty tych działań?

c)  jaki jest/będzie zakres pełnomocnictwa, które Państwo udzieli/udzielą?

Odpowiedź: Do sprzedaży działek nie zamierzają Państwo zatrudniać pośredników, więc nie ma potrzeby udzielania w związku z tym żadnych pełnomocnictw.

13. Czy planują Państwo z przyszłym nabywcą/nabywcami przedmiotowych działek zawierać przedwstępną umowę kupna/sprzedaży działek? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)  jakie warunki zawiera/będzie zawierała ta umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z nabywcą/nabywcami, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące transakcji sprzedaży działek wynikają/będą wynikały z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.);

b)  jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążą/będą ciążyły na Państwu, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie?

c)  czy w ramach ww. umowy przedwstępnej udzielili/udzielą Państwo jakichkolwiek pełnomocnictw dla kupującego? Jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to proszę o wskazanie w jakim zakresie (do jakich czynności) udzielili/udzielą Państwo pełnomocnictwa dla kupującego (proszę o enumeratywne wymienienie zakresu) w związku ze sprzedażą działek;

d)  czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca na działkach będących przedmiotem planowanej sprzedaży, będzie dokonywała inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.? Jeżeli tak, to proszę o podanie jakich;

e)  czy przyszły nabywca ponosił/ponosi/będzie ponosił jakiekolwiek nakłady finansowe związane z działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?

Odpowiedź: Nie zamierzają Państwo zawierać z potencjalnymi nabywcami umów przedwstępnych.

14. Czy posiadają Państwo jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak, to ile i jakie, oraz:

a) kiedy i w jaki sposób weszli Państwo w posiadanie tych nieruchomości?

b) w jakim celu nabyli Państwo te nieruchomości?

c) w jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie?

d) jaki charakter mają nieruchomości podlegające sprzedaży w przyszłości, tj. mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki?

Odpowiedź: Nie posiadają Państwo innych nieruchomości, przeznaczonych na sprzedaż, poza nieruchomościami nabytymi w drodze spadku, o których pisali Państwo we wniosku.

15. Czy zamierzają Państwo nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Odpowiedź: Nie. Nie nabywali Państwo, nie nabywają i nie zamierzają nabywać nieruchomości na sprzedaż.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 26 stycznia 2026 r. udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.  W związku z zadanym przez Pana pytaniem o planowaną sprzedażą (w bieżącym lub kolejny roku) pozostałych działek, proszę jednoznacznie wskazać, czy ma Pan na myśli działki, które pozostały do sprzedaży, czyli działki nr: 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/14, 1/15, 1/16, 1/17, 1/18, 1/19, 1/21, 1/22 oraz udział w działce nr 1/23?

Odpowiedź: Tak. Ma Pan na myśli działki, które zostały po sprzedaży, czyli działki nr: 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/14, 1/15, 1/17, 1/18, 1/19, 1/21, 1/22 oraz udział w działce 1/23.

2.  Proszę wyjaśnić, w jaki sposób wykorzystują/będą Państwo wykorzystywali działki powstałe z podziału działki 1/3?

Odpowiedź: Działka nr 1/3, tak jak było napisane była wykorzystywana na potrzeby rolne przez dzierżawcę. Na dzień dzisiejszy działki nie są wykorzystywane w jakikolwiek sposób, gdyż są przeznaczone na sprzedaż. Po sprzedaży nowi nabywcy będą wykorzystywali działki najprawdopodobniej na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych.

3.  Proszę wskazać:

a)  czy na dzień sprzedaży działek będą one znajdowały się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to jakie będzie przeznaczenie tych działek wynikające z tego planu oraz czy miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego zostanie uchwalony na Państwa wniosek?

b)  czy wydana (…) listopada 2024 r. decyzja o warunkach zabudowy dotyczy wszystkich sprzedawanych działek oraz w jakim celu wystąpiono o powyższą decyzję?

Odpowiedź: (…) stycznia 2026 r. wystąpili Państwo z wnioskiem o sporządzenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem na zabudowę jednorodzinną. Wniosek został sporządzony na wszystkie działki przeznaczone na sprzedaż poza działkami o numerach 1/13, 1/20, które zostały sprzedane oraz działki 1/16, która nie jest przeznaczona na sprzedaż. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, jeżeli zostanie uchwalony, będzie uchwalony na Państwa wniosek. Decyzja wydana (…) listopada 2024 r. – decyzja o warunkach zabudowy dotyczy wszystkich sprzedawanych działek. Wystąpili Państwo o decyzję o warunkach zabudowy w celu upewnienia się, że działki faktycznie nadają się pod zabudowę jednorodzinną, co jest istotną informacją dla potencjalnych nabywców.

Pytanie

Czy w związku z planowaną sprzedażą (w bieżącym lub kolejnym roku) pozostałych działek, mają Państwo prawo do rozliczenia tak powstałych przychodów jako ze sprzedaży na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8a, czyli jako zwykłego odpłatnego zbycia nieruchomości (nie w wykonaniu pozarolniczej działalności gospodarczej) i co za tym idzie skorzystania ze zwolnienia z PIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, sprzedaż przedmiotowych działek jest wykonywana w formie zarządu majątkiem prywatnym i nie jest zatem wykonywaniem pozarolniczej działalności gospodarczej. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (dalej: „ustawa”), rozróżnia kilka źródeł przychodu, w tym w art. 5a pkt 6 ustawa definiuje pozarolniczą działalność gospodarczą, czyli działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-     prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Muszą zatem być spełnione wszystkie cechy, wymienione w przedmiotowym przepisie. Działalność zarobkowa to działalność, której zamiarem jest osiągnięcie zysku, czyli nadwyżkę przychodu nad kosztami jego uzyskania. Nie musi to jednak samo w sobie być przesłanką do zakwalifikowania się danego przychodu jako przychodu z działalności gospodarczej. Przykładem działań ukierunkowanym na osiągnięcie zysku są chociażby przychody z najmu i dzierżawy, które mogą być opodatkowane w inny sposób niż przychody z działalności gospodarczej. Dla spadkobierców działania mające na celu zbycia działek, które nabyli przecież nie wyniku zaplanowanego działania lecz na skutek zrządzenia losu, mają charakter wyłącznie prywatny, mają służyć zaspokojeniu potrzeb prywatnych i są zwyczajnym zarządem majątkiem osobistym, który również jest nastawiony na osiągnięcie zysku. Krzywdzące jest założenie, że spadkobierca, który odziedziczy majątek po spadkodawcy nie może wykonać żadnych działań, które ułatwią mu zbycie odziedziczonego majątku. Celnie podsumował to wyrok z 4 września 2015 r. Naczelnego Sądu Administracyjnego znak: II FSK 1557/13, teza: „Podatek dochodowy zapłaci tylko ten, kto ze zbywania nieruchomości uczyni sobie stałe źródło zarobkowania”.

Pozarolnicza działalność gospodarcza cechuje się profesjonalnym charakterem i w odróżnieniu do prywatnego zarządzania mieniem posiada szereg czynności, umiejętności, doświadczenia oraz wiedzy tematycznej z zakresu przedmiotu działalności, które umożliwiają faktyczne prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej. W przedmiotowej sprawie za wzór wytycznych, jakimi należałoby rozpatrywać, czy sprzedaż działek następuje w wykonywaniu pozarolniczej działalności gospodarczej jest m.in. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 14 listopada 2017 r. znak FSK 1085/16, w którym to w tezie podano przykłady działań nacechowanych profesjonalizmem podatnika w obrocie nieruchomościami i jest to: „Stopień aktywności skarżącego w zakresie obrotu nieruchomościami wskazuje na to, iż angażował on środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w ramach prowadzenia działalności gospodarczej, o czym świadczy: dokonanie przez skarżącego scaleń i podziału działek, wytyczenie dróg dojazdowych, skorzystanie z profesjonalnego biura obrotu nieruchomościami w celu pozyskania klientów, podjęcie działań marketingowych w postaci zamieszczenia na działce banera, rozpowszechnia informacji o sprzedaży w Internecie oraz ustne informowanie osób trzecich, wnioskowanie o warunki techniczne przyłączenia do sieci wodociągowej oraz kanalizacji sanitarnej, o warunki technicznego przyłączenia dla zasilania w energię elektryczną planowanych budynków jednorodzinnych, liczba dokonanych transakcji sprzedaży działek, osiągnięty zysk na sprzedaży i znaczny stopień zaangażowania środków skarżącego”.

Tu Sąd przytoczył szereg profesjonalnych, zaplanowanych i zorganizowanych działań podatnika, z których to można wnioskować, że działał na rynku jak profesjonalny handlowiec wykonujący pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym dodać należy, że ważny jest ogół tych czynności, a nie zaistnienie wybiórczo pojedynczej lub kilku z nich. Jedynie realne działania, jakie faktycznie zostały wykonane w przedmiotowej sprawie to podział działek z uwagi na trzech spadkobierców i stworzenie realnej możliwość ich sprzedaży. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku w sprawie o sygn. akt II FSK 4025/14 wyjaśnił, że działania podatnika w stosunku do stanowiących jego własność składników majątkowych wykazują cechy zorganizowania i ciągłości w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., gdy podejmowane przez niego czynności, związane z zagospodarowaniem tego mienia i jego rozporządzaniem, będą istotnie odbiegały od normalnego wykonywania prawa własności, a nadto podatnik z operacji tych uczyni sobie lub ma zamiar uczynienia formę stałego, ciągłego (nie okazjonalnego) źródła zarobkowania.

W podobnym stanie faktycznym zapadały inne wyroki:

-     wyrok z kwietnia 2019 r. Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, znak I SA/Gd 170/19, teza: „Można mówić o gospodarowaniu osobistym majątkiem, jeżeli zamiarem podatnika jest jedynie spieniężenie części lub całości swojego majątku. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży majątku nie są wówczas reinwestowane, czyli przeznaczane na zakup kolejnych rzeczy tego samego rodzaju i przygotowanie ich do sprzedaży, a następnie sprzedaż, ale są wykorzystywane na inne cele, jak zwłaszcza bieżące potrzeby podatnika. Podkreślić przy tym należy konieczność badania rzeczywistego wykorzystania pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży, a nie jedynie sam zamiar podatnika, co do sposobu ich wykorzystania”;

-     wyrok z 5 marca 2019 r. Naczelnego Sądu Administracyjnego, znak II FSK 829/17, teza: „Brak jest podstaw kwalifikowania do pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., podejmowanych przez podatnika czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mających na celu prawidłowe gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny. Działań z zachowaniem normalnych – w takich przypadkach – reguł gospodarności nie należy z gruntu utożsamiać z działalnością gospodarczą”;

-     wyrok z 30 października 2019 r. Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku znak I SA/Bk 486/19, teza: „Brak jest podstaw kwalifikowania do pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. podejmowanych przez podatnika czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mających na celu prawidłowe gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny. Działań z zachowaniem normalnych – w takich przypadkach – reguł gospodarności nie należy z gruntu utożsamiać z działalnością gospodarczą. Tu trzeba napisać, że zamiar podatnika nie jest profesjonalny a prywatny. Wnioskujący zamierza z pozyskanych pieniędzy sfinansować potrzeby rodzinne – wykształcenie dzieci, remont mieszkania”.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo własne stanowisko wskazując, że Państwa zdaniem, sprzedaż przedmiotowych działek jest wykonywana w formie zarządu majątkiem prywatnym i nie jest zatem wykonywaniem pozarolniczej działalności gospodarczej. Podtrzymują Państwo stanowisko, iż macie Państwo prawo do rozliczenia tak powstałych przychodów jako ze sprzedaży na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, czyli jako zwykłego odpłatnego zbycia nieruchomości (nie w wykonaniu pozarolniczej działalności gospodarczej) i co za tym idzie skorzystania ze zwolnienia z PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-     odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-     zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Zgodnie z tym przepisem:

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:

-     po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,

-     po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz

-     po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”, „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”, „wprowadzać porządek”.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r., sygn. I SA/Po 919/14:

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania, możliwość odliczenia kosztów uzyskania przychodu, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp.

Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki) – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Ze złożonego przez Państwa wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że AA wraz z BB i Wnioskodawca, nabyli 6 maja 2022 r. w drodze spadku po zmarłym (…) lipca 2020 r. CC nieruchomość, dla której jest prowadzona księga wieczysta (…) (działka o powierzchni (…) ha, zabudowana drewnianym budynkiem, oborą i stodołą) i (…) (łąki o powierzchni (…) ha). Spadkodawca nabył powyższą nieruchomość (…)2006 r. w drodze darowizny, na podstawie aktu notarialnego. Spadek został odziedziczony zgodnie z dziedziczeniem ustawowym bez spłat i dopłat. Współwłasność nie została zniesiona. Dziedziczenie wyglądało następująco: AA 1/6 (siostra), BB 1/6 (siostra), CC 1/2 (ojciec), DD 1/6 (siostra). W związku z wielkością działki nabytej w spadku, spadkobiercy zdecydowali o podziale działki nr 1/3, dla której jest prowadzona księga wieczysta (…). Powyższa działka zabudowana drewnianym domem, stodołą i oborą, będąca współwłasnością spadkobierców, została podzielona na następujące działki: działka nr 1/5 o powierzchni (…) ha, działka nr 1/6 o powierzchni (…) ha, działka nr 1/7 o powierzchni (…) ha, działka nr 1/8 o powierzchni (…) ha, działka nr 1/9 o powierzchni (…) ha, działka nr 1/10 o powierzchni (…) ha, działka nr 1/11 o powierzchni (…) ha, działka nr 1/12 o powierzchni (…) ha, działka nr 1/13 o powierzchni (…) ha, działka nr 1/14 o powierzchni (…) ha, działka nr 1/15 o powierzchni (…) ha, działka nr 1/16 o powierzchni (…) ha, działka nr 1/17 o powierzchni (…) ha, działka nr 1/18 o powierzchni (…) ha, działka nr 1/19 o powierzchni (…) ha, działka nr 1/20 o powierzchni (…) ha, działka nr 1/21 o powierzchni (…) ha, działka nr 1/22 o powierzchni (…) ha oraz działka nr 1/23 o powierzchni (…) ha. Decyzja w powyższej sprawie została wydana (…) maja 2025 r. przez Wójta Gminy. Działka o numerze 1/3 została podzielona w celu ułatwienia procesu odsprzedaży. Odziedziczona działka o powierzchni niemal (…) ha byłaby trudna do sprzedaży. Działki od 1/5 do 1/22 są przeznaczone do zabudowy jednorodzinnej, natomiast ostatnia działka to wydzielona droga. Gmina nie posiada aktualnego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla wyżej wymienionych działek, co wynika z zaświadczenia wydanego z upoważnienia Wójta Gminy z lipca 2025 r., w których wskazano ponadto, iż Gmina nie wyznaczyła obszaru zdegradowanego i obszaru rewitalizacji na podstawie ustawy z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji. Działki powyższe nie są objęte uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją Starosty, określającą zadania z zakresu gospodarki leśnej wydaną na podstawie inwentaryzacji stanu lasów, co potwierdzają przedłożone zaświadczenia wydane z upoważnienia Starosty z lipca 2025 r.

Przedmiotem Państwa wniosku jest sprzedaż działek nr: 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/14, 1/15, 1/17, 1/18, 1/19, 1/21, 1/22 oraz udziału w działce 1/23.

Poza podziałem działek w żaden sposób nie wykorzystywali Państwo działek do działalności gospodarczej, nie uzyskiwali z nich pożytków ani nie czynili na nich żadnych inwestycji. Działki nie zostały ogrodzone ani uzbrojone. Nie zostały także podłączone do kanalizacji, energii elektrycznej czy gazu. Złożyli Państwo tylko wniosek o określenie warunków przyłączenia. Nie uzbroili Państwo działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej i elektroenergetycznej, nie wystąpili z wnioskiem o dokonanie przyłączy (poza wystąpieniem z wnioskiem o określenie warunków przyłączenia do sieci elektrycznej), nie ogrodzili terenu. Jedna z działek została przeznaczona na drogę wewnętrzną. Poza tym nie planują Państwo żadnych innych czynności. Na dziś Gmina nie posiada aktualnego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla wyżej wymienionych działek. Wystąpili Państwo (…) października 2024 r. z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Została ona wydana (…) listopada 2024 r. i dotyczy wszystkich sprzedawanych działek. Wynika z niej możliwość zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej w ilości xx budynków mieszkalnych. Wystąpili Państwo o decyzję o warunkach zabudowy w celu upewnienia się, że działki faktycznie nadają się pod zabudowę jednorodzinną, co jest istotną informacją dla potencjalnych nabywców. Ze względu, iż ziemia nie mieściła się w klasie I-III nie było wymogu uzyskania zgody na zmianę przeznaczenia gruntów rolnych na cele nierolnicze. (…) stycznia 2026 r. wystąpili Państwo z wnioskiem o sporządzenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem na zabudowę jednorodzinną. Wniosek został sporządzony na wszystkie działki przeznaczone na sprzedaż poza działkami o numerach 1/13, 1/20, które zostały sprzedane oraz działki 1/16, która nie jest przeznaczona na sprzedaż. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, jeżeli zostanie uchwalony, będzie uchwalony na Państwa wniosek. Na dzień dzisiejszy nie wystąpili Państwo o pozwolenie na budowę i nie mają takich planów.

Nigdy nie nabywali Państwo innych nieruchomości w celu ich sprzedaży. Nie korzystali Państwo również z profesjonalnego biura obrotu nieruchomościami w celu pozyskania klientów i nie prowadzili innych marketingowych działań. Jedyne podjęte działania marketingowe polegały na powieszeniu ogłoszenia na działce oraz informacji zamieszczonej (…) Pani BB oraz zięcia Wnioskodawcy. Do sprzedaży działek nie zamierzają Państwo zatrudniać pośredników, więc nie ma potrzeby udzielania w związku z tym żadnych pełnomocnictw. Nie zamierzają Państwo zawierać z potencjalnymi nabywcami umów przedwstępnych. Nabywcy na dzień dzisiejsi nie są znani. Zostaną pozyskani za pomocą ogłoszenia umieszczonego w pobliżu działek. Działka nr 1/3 przed podziałem była przedmiotem bezpłatnej dzierżawy od 2008 r. do 2024 r. Jedyny koszt, który ponosił dzierżawca to był płacony przez niego podatek rolny. Działka nie była wykorzystywana do celów osobistych. Jeżeli chodzi o łąki to status tej działki się nie zmieni. Będzie to najprawdopodobniej ugór. Działka nie była wykorzystywana rolniczo. Działka, która jest łąką nie jest przeznaczona na sprzedaż. Nikt z Państwa nie ma statusu rolnika. Działki powstałe z podziału działki 1/3 na dzień dzisiejszy nie są wykorzystywane w jakikolwiek sposób, gdyż są przeznaczone na sprzedaż. Po sprzedaży nowi nabywcy będą wykorzystywali działki najprawdopodobniej na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych. Źródłem Państwa utrzymania jest albo emerytura albo umowa o pracę. Nie prowadzili Państwo, nie prowadzą i nie planują rozpoczęcia działalności gospodarczej. Środki uzyskane w przeszłości ze sprzedaży działek zostały przeznaczone na potrzeby osobiste, natomiast środki uzyskane w przyszłości ze sprzedaży działek również będą przeznaczane wyłącznie na cele osobiste.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z planowaną sprzedażą (w bieżącym lub kolejnym roku) działek nr: 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/14, 1/15, 1/17, 1/18, 1/19, 1/21, 1/22 oraz udziału w działce 1/23 mają Państwo prawo do rozliczenia tak powstałych przychodów jako ze sprzedaży na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli jako zwykłego odpłatnego zbycia nieruchomości (nie w wykonaniu pozarolniczej działalności gospodarczej) i co za tym idzie skorzystania ze zwolnienia z podatku.

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu sprzedaży ww. działek należy rozważyć, czy czynność ich sprzedaży zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Państwa do właściwego źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości (działek), o których mowa we wniosku.

Jak już wcześniej wyjaśniłem, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku. Są to czynności polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Podkreślić należy, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tak przedstawionym opisie sytuacji nie sposób zatem przyjąć, że planowana przez Państwa sprzedaż działek nr: 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/14, 1/15, 1/17, 1/18, 1/19, 1/21, 1/22 oraz udziału w działce 1/23 wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych całokształt podjętych przez Państwa czynności, a zwłaszcza sposób nabycia działki nr 1/3 (spadek), a także fakt, że nieruchomość ta przed jak i po podziale nie była i nie będzie wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej oraz nigdy nie nabywali Państwo, nie nabywają i nie zamierzają nabywać innych nieruchomości na sprzedaż oraz nie posiadają Państwo innych nieruchomości, przeznaczonych na sprzedaż, poza nieruchomościami nabytymi w drodze spadku wskazują, że będą to działania należące do zwykłego zarządu własnymi sprawami majątkowymi.

Na podstawie przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych, czynności podejmowane przez Państwa nie będą miały charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z racjonalnym zarządem własnym majątkiem. Nie prowadzili i nie będą prowadzili Państwo w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży. W konsekwencji, istotą Państwa działań nie będzie prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.

Zatem okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości (spadek), jej podziału na mniejsze działki, jak i planowanej sprzedaży działek nr: 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/14, 1/15, 1/17, 1/18, 1/19, 1/21, 1/22 oraz udziału w działce 1/23 nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione będą przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie podjęli Państwo i nie zamierzają podejmować takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami na gruncie przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Tym samym w realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Państwa nie pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży ww. działek do kategorii przychodu z działalności gospodarczej.

Co prawda, dokonali Państwo podziału nabytej w drodze spadku działki, a także (…) października 2024 r. wystąpili Państwo z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy w celu upewnienia się, że działki faktycznie nadają się pod zabudowę jednorodzinną, co jest istotną informacją dla potencjalnych nabywców oraz (…) stycznia 2026 r. wystąpili Państwo z wnioskiem o sporządzenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem na zabudowę jednorodzinną, ale nie czynili Państwo ani nie planują na tych działkach czynić żadnych inwestycji (tj. działki nie zostały ogrodzone, nie uzbroili Państwo działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej i elektroenergetycznej, nie wystąpili Państwo z wnioskiem o dokonanie przyłączy), jak również nie wystąpili Państwo o pozwolenie na budowę i nie mają takich planów. Nie korzystali Państwo również z profesjonalnego biura obrotu nieruchomościami w celu pozyskania klientów i nie prowadzili innych marketingowych działań, poza powieszeniem ogłoszenia na działce oraz informacji zamieszczonej na Facebooku na prywatnych profilach. Do sprzedaży działek nie zamierzają Państwo zatrudniać pośredników, więc nie ma potrzeby udzielania w związku z tym żadnych pełnomocnictw. Nie zamierzają Państwo zawierać z potencjalnymi nabywcami umów przedwstępnych. Nabywcy na dzień dzisiejsi nie są znani. Zostaną pozyskani za pomocą ogłoszenia umieszczonego w pobliżu działek. Nie prowadzili Państwo, nie prowadzą i nie planują rozpoczęcia działalności gospodarczej. Środki uzyskane w przyszłości ze sprzedaży działek będą przeznaczane wyłącznie na cele osobiste.

Zatem Państwa działania należy wpisać w zarząd majątkiem prywatnym i będą wystarczające do uznania, że sprzedaż działek nr: 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/14, 1/15, 1/17, 1/18, 1/19, 1/21, 1/22 oraz udziału w działce 1/23, będących przedmiotem wniosku, nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej. W przedstawionym opisie sytuacji nie sposób przyjąć, że sprzedaż przez Państwa ww. działek wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Państwa, skutki podatkowe sprzedaży działek nr: 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/14, 1/15, 1/17, 1/18, 1/19, 1/21, 1/22 oraz udziału w działce 1/23 powstałych z podziału działki nr 1/3 należy rozpatrywać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższego dla opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia ww. działek podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma zatem data i sposób nabycia działki nr 1/3.

Nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel (współwłaściciel) dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości (działek) nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Państwa działek nr: 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/14, 1/15, 1/17, 1/18, 1/19, 1/21, 1/22 oraz udziału w działce 1/23 powstałych po podziale działki nr 1/3 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy ich odpłatne zbycie będzie miało miejsce po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych nieruchomości.

Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do treści art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:

Według art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 195 Kodeksu cywilnego:

Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.

W świetle art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że AA wraz z BB i Wnioskodawca, nabyli 6 maja 2022 r. w drodze spadku po zmarłym (…)2020 r. CC działkę nr 1/3, który nabył powyższą nieruchomość (...)2006 r. w drodze darowizny. Spadek został odziedziczony zgodnie z dziedziczeniem ustawowym bez spłat i dopłat. Współwłasność nie została zniesiona. Dziedziczenie wyglądało następująco: AA 1/6 (siostra), BB 1/6 (siostra), CC 1/2 (ojciec), DD 1/6 (siostra). W związku z wielkością działki nabytej w spadku, spadkobiercy zdecydowali o podziale działki nr 1/3.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Państwa działek nr: 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/14, 1/15, 1/17, 1/18, 1/19, 1/21, 1/22 oraz udziału w działce 1/23 powstałych z podziału działki nr 1/3 nabytej w spadku po zmarłym (…)2020 r. CC będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie daty nabycia ww. nieruchomości przez Państwa spadkodawcę.

Należy podkreślić użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:

Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku, nieodpłatnego zniesienia współwłasności), a w przypadku zaś ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Zatem jeśli świadczenie polega na przekazaniu rzeczy (np. nieruchomości) dochodzi do przeniesienia prawa własności rzeczy z darczyńcy na obdarowanego. Z zacytowanego przepisu wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne. Umowa darowizny dochodzi do skutku z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny. Ten moment jest zatem datą nabycia dla obdarowanego.

Przystępując do oceny skutków podatkowych sprzedaży opisanych we wniosku działek nr: 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/14, 1/15, 1/17, 1/18, 1/19, 1/21, 1/22 oraz udziału w działce 1/23 powstałych z podziału działki nr 1/3 zauważyć należy, że do nabycia przez Państwa działki nr 1/3 doszło w drodze spadku po zmarłym w 2020 r. CC. Zatem datą nabycia przez Państwa przedmiotowej nieruchomości jest data nabycia tej nieruchomości przez Państwa spadkodawcę w drodze darowizny, tj. 2006 r. Tym samym pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie upłynął. Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel nie nabywa bowiem, żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że planowana przez Państwa sprzedaż (w bieżącym lub kolejnym roku) działek nr: 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/14, 1/15, 1/17, 1/18, 1/19, 1/21, 1/22 oraz udziału w działce 1/23 powstałych z podziału działki nr 1/3, nie będzie nosiła cech działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie stanowiła dla Państwa przychodu z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.

W konsekwencji, nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie przez Państwa ww. działek nie będzie stanowiło dla Państwa źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. przepisie, ustalonego zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 5 ww. ustawy. Zatem, nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży ww. działek.

Państwa stanowisko w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego, zgodnie z którym przychód ze sprzedaży działek będzie korzystał z zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, oceniono jako nieprawidłowe ze względu na niewłaściwą argumentację prawną. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie będzie miało zastosowania zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ opisana sprzedaż nie będzie podlega opodatkowaniu tym podatkiem z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast nie można zwolnić od podatku czegoś, co nie stanowi przedmiotu opodatkowania (nie podlega opodatkowaniu).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.