Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.686.2025.2.BR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 20 grudnia 2025 r. (wpływ 20 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) działa w postaci jednoosobowej działalności gospodarczej pod firmą (…), adres zamieszkania, to: (…).

Jest on polskim rezydentem podatkowym i w Polsce ciąży na nim nieograniczony obowiązek podatkowy.

Wnioskodawca jest muzykiem i w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej tworzy muzykę (…). Publikuje on swoje utwory na platformach streamingowych, takich jak (…). Streamingi to serwisy internetowe umożliwiające słuchanie muzyki online, bez konieczności jej pobierania.

Utwory są udostępniane słuchaczom za pośrednictwem tych platform, a dochód pochodzi z liczby odtworzeń utworów Wnioskodawcy. Otrzymywane wynagrodzenie ma charakter tantiem (ang. royalties) za prawa autorskie, wypłacanych za korzystanie z twórczości muzycznej Wnioskodawcy.

Wnioskodawca wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu ewidencjonowanego. W wyniku procesu twórczego Wnioskodawcy powstają nowe dzieła (utwory muzyczne).

W uzupełnieniu udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1. Czy jest Pan twórcą/artystą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.)?

Odp. Tak, Wnioskodawca jest twórcą w rozumieniu prawa autorskiego. W procesie twórczym wykorzystuje on narzędzia informatyczne o charakterze pomocniczym, jednak ostateczny kształt utworów jest wynikiem decyzji twórczych Wnioskodawcy.

2. Czy do wytworzonych utworów (piosenek (…)) posiada Pan autorskie prawa majątkowe w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odp. Tak, Wnioskodawca posiada autorskie prawa majątkowe do wytworzonych przez siebie utworów (muzycznych piosenek (…)) w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.). Prawa te obejmują m.in. prawo do ich rozpowszechniania, udostępniania publicznego, licencjonowania oraz czerpania korzyści ekonomicznych z komercjalizacji utworów.

3. W opisie sprawy wskazał Pan:

 W związku z powyższym, proszę doprecyzować:

a)   czy dokonuje Pan przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów? Jeśli tak, to należy wskazać na rzecz jakich podmiotów.

Odp. Wnioskodawca nie dokonuje przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych przez siebie utworów. Prawa te pozostają własnością Wnioskodawcy.

b)   czy udziela Pan licencji na korzystanie z wytworzonych utworów? Jeżeli tak, to należy wskazać na rzecz jakich podmiotów.

Odp. Wnioskodawca udziela licencji na korzystanie z wytworzonych utworów w celu ich rozpowszechniania i odtwarzania w ramach cyfrowych kanałów dystrybucji, a także w ramach indywidualnych umów licencyjnych z podmiotami zainteresowanymi wykorzystaniem utworów. Licencje mają charakter niewyłączny i odpłatny, co stanowi podstawę otrzymywania wynagrodzenia w formie tantiem (ang. royalties). Wszystkie utwory samodzielnie Wnioskodawca przesyła poprzez panel dystrybutora, zarządzając procesem publikacji i rozpowszechniania.

4. Czy dla tworzonej przez Pana muzyki (...) posiada Pan klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego? Jeśli tak, to jak sklasyfikowane jest tworzenie przez Pana muzyki (...) będące przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?

Odp. Wnioskodawca dokonał samodzielnie klasyfikacji wg PKWiU i nie występował do Urzędu Statystycznego. W opinii Wnioskodawcy PKWiU odpowiadający jego twórczości, to: 59.20.11.0 Usługi w zakresie nagrywania dźwięku.

5. Jak wygląda cały proces tworzenia piosenek (...)? Jakie czynności w tym zakresie Pan wykonał (od pomysłu, nagrania utwory, po umieszczenie na platformach streamingowych itd.). Czy każdy etap jest wykonywany przez Pana samodzielnie, czy taż zleca Pan innym podmiotom, komu? Proszę szczegółowo opisać.

Odp. Proces tworzenia piosenek (…) ma charakter wieloetapowy i jest realizowany przez Wnioskodawcę w sposób kompleksowy. Poniżej przedstawiony jest opis przysłany przez Wnioskodawcę:

1. Etap koncepcyjny.

Proces rozpoczyna się od opracowania koncepcji utworu, w tym tematyki, przekazu dostosowanego do (…), nastroju oraz ogólnej struktury piosenki. Na tym etapie Wnioskodawca podejmuje samodzielnie decyzje twórcze dotyczące charakteru utworu.

2. Tworzenie tekstu i kompozycji muzycznej.

Następnie tworzony jest tekst piosenki oraz linia melodyczna. W procesie tym Wnioskodawca korzysta z narzędzi informatycznych, w tym rozwiązań opartych na (…), które mają charakter pomocniczy i wspierający proces twórczy. Ostateczny kształt tekstu, melodii oraz struktury utworu jest każdorazowo wynikiem selekcji, modyfikacji i decyzji autorskich Wnioskodawcy.

3. Produkcja i nagranie utworu.

Na kolejnym etapie realizowana jest produkcja muzyczna, obejmująca aranżację, generowanie lub nagranie ścieżek dźwiękowych oraz ich edycję. Proces ten Wnioskodawca wykonuje samodzielnie przy użyciu oprogramowania muzycznego. Wnioskodawca nie zleca nagrań, ani produkcji innym podmiotom.

4. Postprodukcja.

Po nagraniu utworu Wnioskodawca wykonuje jego obróbkę techniczną, w tym miks oraz mastering, w celu uzyskania finalnej wersji nagrania przeznaczonej do dystrybucji.

5. Publikacja i dystrybucja.

Gotowe utwory Wnioskodawca umieszcza samodzielnie na platformach streamingowych (np. poprzez dystrybutorów cyfrowych), zarządzając procesem publikacji, opisami, metadanymi oraz wyborem kanałów dystrybucji.

Całość procesu, od pomysłu do publikacji, realizowana jest przez Wnioskodawcę samodzielnie. Wnioskodawca nie zleca poszczególnych etapów innym podmiotom, a wykorzystywane narzędzia informatyczne, w tym narzędzia oparte na (…), pełnią wyłącznie funkcję pomocniczą i nie są odrębnymi wykonawcami usług.

6. Czy jest Pan właścicielem kanału na platformach streamingowych, na których są publikowane stworzone przez Pana utwory, czy właścicielem kanału jest inny podmiot – jaki?

Odp. Wnioskodawca jest właścicielem kanału, na którym publikowane są stworzone przez niego utwory muzyczne. Cały proces publikacji i zarządzania kanałem Wnioskodawca wykonuje samodzielnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Kanał nie należy do żadnego innego podmiotu.

7. Czy utwory są umieszczane bezpośrednio przez Pana na kanałach streamingowych, czy przez inny podmiot – jaki?

Odp. Wszystkie utwory są umieszczane przez Wnioskodawcę samodzielnie w systemie dystrybutora cyfrowego, który umożliwia publikację na platformach streamingowych. Cały proces zarządzania publikacją i rozpowszechnianiem utworów Wnioskodawca wykonuje osobiście. Wnioskodawca nie korzysta w tym zakresie z usług innych podmiotów.

8. Czy uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług związanych z przetwarzaniem danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99) – art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odp. Nie, tego rodzaju zdarzenia nie mają miejsca.

Pytanie

Czy otrzymywane wynagrodzenie w formie tantiem za działalność twórczą Wnioskodawcy jest opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

Art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie nakazuje opodatkować stawką 5,5% przychody:

a)  z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Zdaniem Wnioskodawcy, jego działalność ma charakter wytwórczy, ponieważ w wyniku jego pracy intelektualnej powstają nowe dzieła w postaci utworów muzycznych. W rezultacie jako praca jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o ryczałcie.

Stanowisko Wnioskodawcy, potwierdzają następujące interpretacje indywidualne:

1) z 17 czerwca 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.366.2025.4.LS: Z opisu okoliczności sprawy wynika, że Pan pisze i komponuje muzykę i to z Pana inicjatywy odbywa się proces jej powstania, a ponadto ma Pan wpływ na jej ostateczny kształt – pisanie muzyki obejmuje stworzenie głównego tematu muzycznego (motywu przewodniego) który później może być rozbudowywany w trakcie filmu. Działalność polegająca na tworzeniu notacji muzycznych (nut) będzie polegała na tworzeniu własnych aranżacji utworów, wprowadzaniu własnych modyfikacji, a także dostosowywaniu i przekształcaniu ich w sposób, który pozwoli na stworzenie nowych wersji utworów. Zatem wskazana działalność w zakresie komponowania muzyki jest działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy. Również działalność w zakresie sprzedaży notacji muzycznych jest działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy. W wyniku podjętych/zainicjowanych przez Pana działań są bowiem wytwarzane nowe wyroby, które następnie zostają sprzedane. Nie zajmuje się Pan więc wyłącznie handlem, tj. zakupem i sprzedażą utworów muzycznych i notacji muzycznych (nut), ale również ich wytwarzaniem. W świetle powyższego wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży notacji muzycznych nie można zakwalifikować, jako działalności usługowej w zakresie handlu zdefiniowanej w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana działalność w tym zakresie jest działalnością wytwórczą, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy. (…) Natomiast przychody z usług sklasyfikowanych wg PKWiU 59.20.34.0 –  pozostałe nagrania dźwiękowe na płytach gramofonowych, CD i DVD i pozostałych nośnikach, 59.20.31.0 – nuty w formie drukowanej, 59.20.32.0 – nuty w formie elektronicznej, powinny zostać opodatkowane 5,5% stawą ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jako przychód z działalności wytwórczej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy;

2) z 18 marca 2022 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.1208.2021.3.MT: Wnioskodawca wskazał, że nagrywa autorskie piosenki, którym jest jedynym autorem, a „produkcja polega na tym, że: komponuje krótkie melodie, pisze do nich słowa, zamawia aranżacje u aranżera, nagrywa piosenki lub zaprasza do studia odpowiednich wykonawców, studio dokonuje nagrania, fachowiec poprawia fałsze oraz dokonuje obróbki studyjnej. Finalnym produktem jest plik mp3. Wstawia go na stronę, do jego internetowego sklepiku – Nauczyciele i rodzice kupują te piosenki, płacąc online na jego firmowe konto w banku. Po wpłacie jego sklepik automatycznie wysyła inki do ściągania piosenek na adres internetowy zamawiającego”. Podkreślił, że wykonanie tych utworów następuje w ramach prowadzonej działalności oraz wszystkie utwory są wyłącznie przez niego wyprodukowane. W związku z powyższym uważa Pan, że Pana działalność jako działalność wytwórcza podlega opodatkowaniu 5,5 % stawką ryczałtu od osiąganych przez Pana przychodów w przedstawionym stanie faktycznym;

3) z 26 kwietnia 2021 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.74.2021.2.MR: Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie działalność wytwórcza oznacza działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika. W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazano, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której m.in. produkuje pliki mp3 zawierające melodie (piosenki). Jest jedynym twórcą i właścicielem plików i ich wykonanie następuje w ramach prowadzonej działalności. Wszystkie piosenki są przez niego wyprodukowane. Nauczyciele i rodzice kupują te piosenki, płacąc online na jego firmowe konto w banku. Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze sprzedaży wytworzonych (wyprodukowanych) przez niego plików mp3 będą opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

4) z 7 września 2022 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.610.2022.2.ISL: W przedstawionym stanie faktycznym wskazał Pan, że jest muzykiem i od 2020 r. prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Przedmiotem tej działalności jest tworzenie krótkich utworów muzycznych, autorskich podkładów muzycznych, które są następnie sprzedawane różnym odbiorcom przez Internet w formie plików mp3. Plik mp3 jest Pana produktem. Nabywcy kupują ww. pliki płacąc online na Pana konto bankowe. Nie zajmuje się Pan sprzedażą piosenek innych producentów, nie handluje Pan licencjami, ani prawami autorskimi, nie świadczy Pan żadnych usług. Jest Pan jedynym twórcą i właścicielem plików i ich tworzenie następuje w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie osiąga Pan przychodów z innych źródeł. W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 oraz art. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, komponowanie i produkcja swojej autorskiej muzyki spełnia definicję działalności wytwórczej, o której mowa w przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tym samym przychody uzyskiwane przez Pana z wykonywania działalności gospodarczej, polegającej na komponowaniu i produkcji swojej autorskiej muzyki, będą opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy.

O tym, że przychody z uzyskiwane z tantiem za jego działalność wytwórczą również są opodatkowane stawką 5,5% stanowi m.in. wyrok WSA w Krakowie z 11 października 2023 sygn. I SA/Kr 656/23 (orzeczenie prawomocne): Podstawową formą prowadzenia działalności przez Skarżącego nie jest zawieranie umów licencyjnych, których przedmiotem są utwory do których przysługują mu określone prawa twórcy, lecz wytwarzanie takich utworów. W takim zaś przypadku uznać należy, że przychody, które Skarżący uzyskuje na podstawie umowy licencyjnej są ściśle związane z wytworzeniem utworów. To wytworzenie utworów pozwala Skarżącemu na osiąganie przychodów, nie zaś sama umowa licencyjna. Przyjęcie koncepcji Dyrektora KIS oznaczałoby, że Skarżący nie prowadzi działalności wytwórczej, choć w uzasadnieniu interpretacji okoliczność ta nie została zanegowana. Wręcz przeciwnie, wynika z niej, że utwory powstają w wyniku takiej działalności. W konsekwencji to ta działalność powinna zostać rozpoznana, jako podlegająca opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Sposób uzyskiwania przychodu z takiej działalności ma drugorzędne znaczenie, czyli nie jest istotne, czy Skarżący uzyska taki przychód ze sprzedaży wytworzonych utworów, czy też na podstawie innych czynności. Ponadto, uznanie za prawidłowe stanowiska zaprezentowanego w zaskarżonej interpretacji zawężałoby sposób uzyskania przychodu z wytworzonego utworu jedynie do jego sprzedaży. Przeczy temu jednak treść art. 4 ust. 1 pkt 4 u.z.p.d., gdzie sprzedaż wytworzonego utworu podana została jedynie przykładowo. Zgodzić się zatem należy z poglądem zaprezentowanym w skardze, że powyższy przepis należy rozumieć w ten sposób, iż każda działalność wytwórcza, bez względu na to czy jej efekty będą przedmiotem umowy sprzedaży, najmu licencji, etc. zalicza się do działalności wytwórczej. Biorąc powyższe pod uwagę uznać należy, że Dyrektor KIS naruszył art. 4 ust. 1 pkt 4 u.z.p.d., poprzez odmowę zakwalifikowania przychodu Skarżącego z tytułu produkcji muzyki do źródła przychodu określonego w tym przepisie i w konsekwencji art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a tej ustawy, poprzez odmowę uznania za prawidłowe stanowiska Skarżącego o możliwości zastosowania ryczałtu określonego w tym przepisie. Powoduje to również naruszenie art. 14 ust. 2 pkt 11 u.z.p.d., poprzez zakwalifikowanie przychodów Skarżącego do źródła określonego w tym przepisie, czego wynikiem było naruszenie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b u.z.p.d., poprzez wskazanie, że stawka w nim określona powinna znaleźć zastosowanie do opisanej w interpretacji działalności w zakresie produkcji utworów muzycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Art. 14 ust. 2 pkt 11 powołanej ustawy stanowi:

Zgodnie z art. 659 § 1 oraz art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Natomiast ocenę umowy licencyjnej do utworu, jako umowy o podobnym charakterze do umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy można dokonać w oparciu o art. 67 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.):

Należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie definiuje pojęć takich, jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak, np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Podkreślić należy, że przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

Uwzględniając powyższe, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) – a przy tym jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej – to uzyskane z tego tytułu przychody stanowią przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast dla przychodów ze sprzedaży wytworzonych (wyprodukowanych) przez podatników utworów bez przeniesienia praw majątkowych do utworów oraz bez udzielania licencji do utworów można do osiąganych przychodów z działalności wytwórczej stosować stawkę 5,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym i w Polsce ciąży na Panu nieograniczony obowiązek podatkowy. Wybrał Pan opodatkowanie w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Jest Pan muzykiem i w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej tworzy Pan muzykę (…). Publikuje Pan swoje utwory na platformach streamingowych, takich jak (…). Streamingi to serwisy internetowe umożliwiające słuchanie muzyki online, bez konieczności jej pobierania. Utwory są udostępniane słuchaczom za pośrednictwem tych platform, a dochód pochodzi z liczby odtworzeń Pana utworów. Otrzymywane wynagrodzenie ma charakter tantiem za prawa autorskie, wypłacanych za korzystanie z Pana twórczości muzycznej. W wyniku Pana procesu twórczego powstają nowe dzieła (utwory muzyczne). Jest Pan twórcą w rozumieniu prawa autorskiego. W procesie twórczym wykorzystuje Pan narzędzia informatyczne o charakterze pomocniczym, jednak ostateczny kształt utworów jest wynikiem Pana decyzji twórczych. Posiada Pan autorskie prawa majątkowe do wytworzonych przez Pana utworów (muzycznych piosenek (…)) w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Prawa te obejmują m.in. prawo do ich rozpowszechniania, udostępniania publicznego, licencjonowania oraz czerpania korzyści ekonomicznych z komercjalizacji utworów. Nie dokonuje Pan przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych Pana utworów. Prawa te pozostają Pana własnością. Udziela Pan licencji na korzystanie z wytworzonych utworów w celu ich rozpowszechniania i odtwarzania w ramach cyfrowych kanałów dystrybucji, a także w ramach indywidualnych umów licencyjnych z podmiotami zainteresowanymi wykorzystaniem utworów. Licencje mają charakter niewyłączny i odpłatny, co stanowi podstawę otrzymywania wynagrodzenia w formie tantiem. Wszystkie utwory samodzielnie Pan przesyła poprzez panel dystrybutora, zarządzając procesem publikacji i rozpowszechniania. W Pana opinii, PKWiU odpowiadający Pana twórczości, to: 59.20.11.0 – Usługi w zakresie nagrywania dźwięku. Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z przetwarzaniem danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99) – art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Wobec powyższego, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej osiąga Pani przychód z udzielania licencji, który kwalifikuje się do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychód, który uzyskuje Pan ze świadczenia usługi udzielenia licencji niewyłącznej na korzystanie z wytworzonych przez Pana utworów w formie tantiem, kwalifikuje się do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychód z umów o podobnym charakterze do najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy składników majątku związanych z działalnością gospodarczą i jest opodatkowany stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100.000 złotych oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad 100 000 złotych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Ponadto w odniesieniu do powołanego przez Pana wyroku sądu wskazać należy, że rozstrzygnięcie w nim zawarte dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.