Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.688.2025.2.AP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 29 grudnia 2025 r. (wpływ 29 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X (dalej: Wnioskodawczyni) jest osobą fizyczną podlegającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu prowadzącą od (…) 2025 r. jednoosobową działalność gospodarczą (NIP: (…)).

Zgodnie z treścią wpisu do CEIDG (Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej) przeważający przedmiot działalności Wnioskodawczyni określony został jako 70.20.Z – Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania.

Mając na uwadze wiedzę i doświadczenie, Wnioskodawczyni – w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – świadczyć będzie usługi dla podmiotów z branży gier społecznościowych on-line (dalej: Zlecający).

W ramach świadczonych usług Wnioskodawczyni będzie odgrywać kluczową rolę w kontaktach z klientami i partnerami biznesowymi Zlecających, zarządzając komunikacją oraz nadzorując zarządzanie kontami użytkowników (Dyrektor ds. Gier – Komercyjnych (Head of Gaming – Commercial)).

Do kluczowych obowiązków Wnioskodawczyni należeć będzie:

·         prowadzenie bieżącej komunikacji z klientami i partnerami dotyczących usług świadczonych przez Zlecającego (gier społecznościowych on-line) i ich aktualizacji;

·         zarządzanie relacjami z klientami i partnerami Zlecającego (odpowiedzi na ich potrzeby, opinię i wątpliwości oraz pytania, dbanie o satysfakcję i wspieranie długofalowego partnerstwa biznesowego);

·         ustalanie i nadzór nad realizacją strategii wdrażania gier społecznościowych on-line (w tym terminowości wdrożeń);

·         koordynacja działań między zespołami Zlecającego, w tym zarządzanie harmonogramami wdrożeń, zasobami ludzkimi i produktami końcowymi;

·         współpraca z kierownictwem Zlecającego w zakresie wyznaczania i realizacji strategii rozwoju gier społecznościowych on-line;

·         identyfikacja, ewaluacja i rozwój kontaktów biznesowych;

·         prowadzenie negocjacji z partnerami biznesowymi Zlecającego w celu poszerzania oferty gier społecznościowych on-line;

·         wdrażanie nowych inicjatyw rozwoju biznesu zgodnych ze strategią biznesu Zlecającego oraz udzielanie wsparcia w zakresie optymalizacji strategii gier społecznościowych on-line;

·         analiza trendów w branży, badanie dynamiki rynku i nowych technologii w grach społecznościowych;

·         prowadzenie badania rynku i analiz konkurencji w celu informowania i przedstawiania rekomendacji Zlecającemu w zakresie kierunków strategii;

·         współpraca z zespołami ds. marketingu i komunikacji zewnętrznej w zakresie tworzenia treści i kampanii marketingowych zmaczających marki Zlecającego;

·         ustalanie strategii dla platform gier społecznościowych.

W ramach swoich obowiązków Wnioskodawczyni nie wykonuje czynności z zakresu doradztwa związanych z zarządzaniem sensu stricto. Wnioskodawczyni nie przekazuje Zlecającemu porad a jedynie opracowania prezentujące optymalne z punktu widzenia procesu biznesowego wnioski oraz rekomendacje i wykorzystuje swoją wiedzę i doświadczenie w zakresie koordynacji projektów, nadzoru i kontaktów z klientami Zlecającego. Wnioskodawczyni w ramach swoich opisanych obowiązków nie podejmuje decyzji o charakterze strategicznym/zarządczym. Kluczowe (ostateczne) decyzje podejmowane są przez Zlecającego/osoby reprezentujące Zlecającego.

Przenosząc powyższe zakresy usług na płaszczyznę PKWiU (2015) Wnioskodawczyni uzyskała klasyfikację statystyczną nr (…) wydaną przez Główny Urząd Statystyczny (…) 2025 r., zgodnie z którą opisane powyżej usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, które jednak nie mają charakteru usług doradztwa związanych stricte z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Wnioskodawczyni bowiem w ramach swoich opisanych obowiązków nie podejmuje decyzji o charakterze strategicznym/zarządczym. Kluczowe (ostateczne) decyzje podejmowane są przez Zlecającego/osoby reprezentujące Zlecającego.

W celu rozwiania wątpliwości Wnioskodawczyni pragnie wskazać, iż nie realizuje działań w zakresie:

·       działalności marketingowej;

·       kontrolowania i zarządzania przedsiębiorstwem Zlecającego (w tym podejmowania decyzji) ani planowania strategicznego;

·       zarządzania zasobami ludzkimi oraz doradztwa personalnego. Wnioskodawczyni jedynie w pewnym zakresie angażuje się w procesy związane z zasobami ludzkimi Zlecającego (pracowników i współpracowników), które jednak nie mają charakteru zarządczego w tym zakresie. Usługi Wnioskodawczyni w tym zakresie obejmują jedynie działania nadzorcze i koordynacyjne. Wnioskodawczyni m.in. prowadzi rozmowy rozwojowe, dokonuje ewaluacji pracy pracowników Zlecającego, które mogą wiązać się z rekomendacjami dotyczącymi ew. podwyżek lub bonusów;

·       usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak: doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego sklasyfikowanych w 70.22.11.0. (…). W tym zakresie rola Wnioskodawczyni sprowadza się do:

                  i.        znalezienia najlepszych partnerów, którzy pozwolą osiągać oczekiwane wyniki,

                 ii.        omawiania ze Zlecającym propozycji dotyczących nawiązania współpracy z poszczególnymi partnerami i przedstawiania propozycji strategii dalszego działania,

                iii.        prowadzenia negocjacji w zakresie warunków współpracy. Jednak to Zlecający dokonuje ostatecznej ewaluacji, finalizuje kwestię zawarcia kontraktu z danym partnerem.

Uzupełniająco Wnioskodawczyni pragnie wskazać, iż:

·       Wnioskodawczyni rozważa wybór opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym tzw. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na 2026 r. składając oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (do 20 lutego 2026 r.);

·       usługi opisane w zdarzeniu przyszłym nie są i nie będą świadczone na rzecz byłego pracodawcy (tj. Wnioskodawczyni nie uzyska w 2026 r. z prowadzonej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy odpowiadających czynnościom, które wykonywał w roku poprzedzającym (2025 r.) lub bieżącym (2026 r.) w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy). Zlecający bowiem jest podmiotem zagranicznym, który nie wypełnia dyspozycji przepisów umożliwiających uznanie go za byłego pracodawcę w rozumieniu przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych;

·       do wykonywanej przez Wnioskodawczynię działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 Ustawy (w szczególności Wnioskodawczyni nie będzie osiągała przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych ani nie zamierza wytwarzać wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym);

·       Wnioskodawczyni nie dostarcza usług hostingu, bieżącego zarządzania aplikacją i zasobami danych;

·       zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię nie przekroczy 2 mln EUR;

·       Wnioskodawczyni nie wyklucza, iż będzie świadczyła usługi objęte złożonym wnioskiem również na rzecz innych niż Zlecający podmiotów;

·       wynagrodzenie Wnioskodawczyni za świadczenie na rzecz Zlecającego usług obejmuje wynagrodzenie z tytułu wszystkich świadczeń jakie Wnioskodawczyni wykonuje na rzecz Zlecającego na podstawie Umowy;

·       prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

·       w odniesieniu do Wnioskodawczyni zachowane zostają/zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

·       w odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej nie mają zastosowania/nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wniosek dotyczy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2540 z późn. zm.);

·       wniosek dotyczy kolejnego roku podatkowego (2026 r.) i lat następnych;

·       między Wnioskodawczynią a Zleceniodawcą nie istnieją i nie będą istniały powiązania osobiste ani gospodarcze;

·       Wnioskodawczyni nie jest wspólnikiem/udziałowcem Zleceniodawcy, na rzecz którego świadczy/będzie świadczyła usługi w ramach działalności gospodarczej i nie pełni u niego funkcji zarządczych;

·       zakres świadczonych usług nie pokrywa się i nie będzie pokrywał się z obowiązkami wynikającymi z pełnienia funkcji zarządczych u Zlecającego.

W ramach wykonywanych usług Wnioskodawczyni nie uzyskuje przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię pozarolniczej działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu wniosku odpowiedziała Pani na zadane w wezwaniu pytania w następujący sposób:

1.  Jakie konkretnie czynności wykonuje Pani w ramach usług będących przedmiotem wniosku? Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)  na czym konkretnie będą polegały wymienione przez Panią czynności?

2)  czego będą dotyczyć?

3)  jaki będzie ich zakres?

4)  co będzie ich efektem?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ww. przez Panią czynności wykonywanych w ramach usług będących przedmiotem wniosku.

Odpowiedź:

a)    prowadzenie bieżącej komunikacji z klientami i partnerami dotyczących usług świadczonych przez Zlecającego (gier społecznościowych on-line) i ich aktualizacji.

·         Tygodniowe lub miesięczne (w zależności od klienta) spotkania on-line mające na celu ocenę, którzy partnerzy Zlecającego, studia i gry osiągają najlepsze wyniki na poziomie platformy.

·         Codzienna komunikacja w formie czatów, której celem jest udzielenie odpowiedzi na pytania dotyczące wydajności gier, potencjalnych problemów technicznych, nowych gier lub dodawanych dostawców.

·         Przegląd gier, działania koordynacyjne mające na celu wdrożenie nowych, szkolenie z procesów itp.

W efekcie tych działań klienci uzyskują informacje o nadchodzących planach związanych z nowymi dostawcami (studiami gier społecznościowych on-line), nowymi grami lub nową funkcjonalnością podlegającą integracji.

b)    zarządzanie relacjami z klientami i partnerami Zlecającego (odpowiedzi na ich potrzeby, opinię i wątpliwości oraz pytania, dbanie o satysfakcję i wspieranie długofalowego partnerstwa biznesowego). Powyższe oznacza:

·       Pełnienie funkcji pewnego rodzaju łącznika między klientami, zapewniając jasną i skuteczną komunikację dotyczącą planu rozwoju gier i aktualizacji projektów.

·       Pełnienie funkcji łącznika dla partnerów – studia gier społecznościowych on-line, zrozumienie ich strategii, planów, nadchodzących gier, unikalnych produktów, wydajności istniejących gier, aby móc przekazać te fakty zarówno firmie, jak i klientom Zlecającego.

Tak jak to zostało wskazane w punkcie a) powyżej Wnioskodawczyni dba o to, aby klienci byli w pełni świadomi planów, postępów i codziennie informowani o wydajności gier, nadchodzących dostawcach, nadchodzących grach i nadchodzących funkcjonalnościach. Dodatkowo, kwartalnie zbierane są opinie klientów na temat poziomu ich zadowolenia dzięki czemu możliwe jest zrozumienie preferencji klientów i dostosowanie rekomendacji dla zarządu w oparciu o poziom zaspokojenia potrzeb klientów.

W efekcie zwiększona jest świadomość i zrozumienie tendencji, co przekłada się na potencjalny wzrost przychodów.

c)    ustalanie i nadzór nad realizacją strategii wdrażania gier społecznościowych on-line (w tym terminowości wdrożeń).

Wnioskodawczyni dba o to, aby wszyscy nowi dostawcy (partnerzy – studia gier społecznościowych on-line) zostali odpowiednio przedstawieni klientom, aby unikalne cechy ich portfolio gier zostały ocenione i wyjaśnione oraz aby harmonogramy integracji gier były określone z dużym wyprzedzeniem, a wszelkie opóźnienia były jasno komunikowane. W efekcie każdy klient powinien mieć wystarczająco dużo czasu na wprowadzenie nowego dostawcy, aby zapewnić skuteczną ekspozycję na swoich stronach internetowych i za pośrednictwem kanałów marketingowych.

d)    koordynacja działań między zespołami Zlecającego, w tym zarządzanie harmonogramami wdrożeń, zasobami ludzkimi i produktami końcowymi.

Rola Wnioskodawczyni polega na zapewnieniu, żeby każdy zespół wykonał swoją część zadań na czas, poprzez jasne komunikowanie harmonogramów, rozdzielanie zadań, sprawdzanie jakości wykonania i przekazywanie informacji o postępach między zespołami, dostawcami i klientami. Efektem końcowym powinno być terminowe dostarczenie wszystkich elementów projektu. Ta część obowiązków Wnioskodawczyni dotyczy przede wszystkim zarządzania projektami.

e)    współpraca z kierownictwem Zlecającego w zakresie wyznaczania i realizacji strategii rozwoju gier społecznościowych on-line.

Ta część obowiązków Wnioskodawczyni jest głownie związana z punktami i) i j) poniżej, czyli analizą trendów w grach społecznościowych online, identyfikacją potencjalnych gier i dostawców, których Zleceniodawca mógłby dodać do swojego portfolio, aby zapewnić jego klientom korzyści wynikające z wyróżnienia się na rynku, wartości dodanej i przewagi konkurencyjnej. Po przeprowadzeniu analizy, wnioski są przedstawiane kierownictwu do oceny i podjęcia decyzji.

Ponadto, Wnioskodawczyni przedstawia analizę wyników, omawia trendy, informuje kierownictwo o postępach w realizowanych projektach, w tym integracjach, a także o postępach w trwających negocjacjach oraz odpowiada na wszelkie pytania dotyczące powyższych kwestii.

f)     identyfikacja, ewaluacja i rozwój kontaktów biznesowych.

Dotychczasowe doświadczenie Wnioskodawczyni w branży gier społecznościowych online, kontakty, analiza konkurencji, badania rynku i analiza trendów pozwalają Wnioskodawczyni identyfikować potencjalnych dostawców, których warto rozważyć do włączenia do portfolio firmy. Zanim jednak Wnioskodawczyni zaproponuje nowego dostawcę, przeprowadzana jest ewaluacja w oparciu o wiele czynników, takich jak wymienione powyżej, a także rozmowy z odpowiednimi osobami, aby zrozumieć ich strategię, mocne strony portfolio gier, unikalne cechy oferty, potencjalną konkurencję, dostępne funkcje marketingowe oraz potencjalny czas integracji. Następnie Wnioskodawczyni przeprowadza weryfikację w oparciu o posiadane kontakty i zbierane są opinie. Jeśli potencjalny dostawca wydaje się dobrym kandydatem, Wnioskodawczyni proponuje zarządowi rozważenie dodania go do portfolio firmy.

Bardzo często sugestie Wnioskodawczyni opierają się na potrzebach i preferencjach klientów (na przykład, niektórzy klienci skupiają się na grach bingo, inni preferują konkretne motywy gier). W takich przypadkach Wnioskodawczyni przedstawia sugestię, aby zarząd dodał dane gry do platformy.

g)    prowadzenie negocjacji z partnerami biznesowymi Zlecającego w celu poszerzania oferty gier społecznościowych on-line.

Po podjęciu przez zarząd decyzji o dodaniu nowych dostawców, Wnioskodawczyni rozpoczyna proces negocjacji. Warunki negocjacji są zawsze wcześniej zatwierdzane przez zarząd, zaś Wnioskodawczyni jedynie postępuje zgodnie z zatwierdzonymi wytycznymi i informuje o postępach. Wszelkie dodatkowe warunki proponowane przez partnerów Wnioskodawczyni omawia z zarządem.

h)    wdrażanie nowych inicjatyw rozwoju biznesu zgodnych ze strategią biznesu Zlecającego oraz udzielanie wsparcia w zakresie optymalizacji strategii gier społecznościowych on-line.

Gdy zarząd podejmuje decyzję o wprowadzeniu nowych inicjatyw wymagających koordynacji między wewnętrznymi zespołami, klientami lub dostawcami, Wnioskodawczyni inicjuje plan realizacji projektu, uzgadnia zakres i harmonogram z zarządem oraz nadzoruje realizacje projektu, koordynując każdy etap z odpowiednimi stronami i zapewniając efektywną komunikację między wszystkimi zaangażowanymi podmiotami.

i)     analiza trendów w branży, badanie dynamiki rynku i nowych technologii w grach społecznościowych.

Wiedza Wnioskodawczyni na temat branży i kontakty zdobyte na przestrzeni lat często ułatwiają Wnioskodawczyni wykonywanie obowiązków, ponieważ uzyskuje wiele cennych informacji od kolegów z branży. Dzięki temu Wnioskodawczyni rozumie, co sprawdza się w branży, którzy nowi dostawcy są warci uwagi, jakie nowe rodzaje gier mają potencjał, jakie są nowe trendy. Dodatkowo Wnioskodawczyni zapoznaje się z wszystkimi istotnymi wiadomościami branżowymi, regularnie analizuje działania konkurencji i ich strony internetowe, rozmawia z dostawcami, omawia ich strategie, najważniejsze trendy itp.

j)     prowadzenie badania rynku i analiz konkurencji w celu informowania i przedstawiania rekomendacji Zlecającemu w zakresie kierunków strategii.

Regularne przedstawianie kierownictwu wniosków opartych na punkcie powyżej (czyli analizie trendów) – omawianie nowych trendów, potencjalnych trudności związanych z wprowadzaniem zmian technologicznych na platformie gier oraz korzyści wynikające z ich wdrożenia. Jest to regularny proces, który umożliwia kierownictwu szybkie podejmowanie decyzji i odpowiednie dostosowywanie strategii.

k)    współpraca z zespołami ds. marketingu i komunikacji zewnętrznej w zakresie tworzenia treści i kampanii marketingowych zmaczających marki Zlecającego.

Współpraca Wnioskodawczyni z zespołami marketingowymi klientów jest w rzeczywistości dość ograniczona i sprowadza się do sugerowania im najlepiej prosperujących gier do wykorzystania w promocjach, a także informowania ich o integracji nowych funkcji promocyjnych, jeśli któryś z dostawców doda takie funkcje do istniejącej integracji.

l)     ustalanie strategii dla platform gier społecznościowych.

Rola Wnioskodawczyni ogranicza się do zrozumienia pełnego zakresu strategii związanej z grami i dostawcami gier, a także do koordynacji jej wdrażania, koordynowania pracy między odpowiednimi zespołami i informowania wszystkich zainteresowanych stron o postępach.

2.  Czy świadczone przez Panią usługi będące przedmiotem wniosku będą wykonywane w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)?

Odpowiedź: Nie, usługi będące przedmiotem wniosku nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu.

3.  W związku ze wskazaniem we wniosku:

proszę wyjaśnić, czego dotyczą wskazane przez Panią opracowania prezentujące optymalne z punktu widzenia procesu biznesowego wnioski oraz rekomendacje? Proszę o szczegółowe wyjaśnienie.

Odpowiedź: Propozycje dla zarządu dotyczą wyłącznie jednego z działów firmy, a mianowicie działu gier. Koncentrują się one na kwestii poszerzenia portfolio dostawców gier oraz ogólnie oferty gier, aby zapewnić klientom firmy jak najszerszy wybór gier, przewagę konkurencyjną i różnorodność typów gier.

Wszystkie sugestie przekazywane do zarządu oparte są na dotychczasowym doświadczeniu, wiedzy branżowej, kontaktach w branży gier społecznościowych online, rozmowach z dostawcami gier, informacjach zebranych podczas spotkań z klientami, a także na bieżącej analizie konkurencji i publikacjach branżowych, prezentujących analizę trendów w branży.

4.  Czy usługi dla podmiotu zagranicznego są wykonywane przez Panią w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę? Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Usługi dla podmiotu zagranicznego są wykonywane przez Wnioskodawczynię w Polsce.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu Wnioskodawczyni będzie mogła opodatkować usługi stanowiące przedmiot działalności Wnioskodawczyni w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% (zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy)?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, wykonywane przez Wnioskodawczynię usługi stanowiące przedmiot działalności Wnioskodawczyni będą podlegały opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% (zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy).

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCZYNI

(i)

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 r. ze zm. – dalej: Ustawa), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą (przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy użyte w Ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym).

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 Ustawy.

Pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika (…), do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 1 Ustawy).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

(ii)

Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię są oraz będą związane z usługami opisanymi w „Wyjaśnieniach do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)” w sekcji M pod symbolem 70.22.1. Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność gospodarcza jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ramach wskazanego grupowania PKWiU 70.22.1 Wnioskodawczyni wykonuje i wykonywać będzie opisane w stanie faktycznym zakresie.

Usługi opisane we wniosku świadczone przez Wnioskodawczynię w ramach działalności gospodarczej są i będą wykonywane na rzecz zlecających, przy czym zaznaczyć należy, że Wnioskodawczyni nie będzie wspólnikiem żadnej ze spółek, a także nie będzie zasiadała w zarządzie spółek. Odpowiedzialność za każdy z wykonywanych projektów ponosić będzie zleceniodawca, który pozostawać będzie zarówno właścicielem, jak i twórcą projektu. Natomiast Wnioskodawczyni, jako przedsiębiorca realizujący określony zakres usług ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością i odpowiada za wykonane czynności wobec zleceniodawców.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy zdaniem Wnioskodawczyni, przychody uzyskane przez Wnioskodawczynię w 2026 r. oraz w latach kolejnych ze świadczenia w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej usług zarządzania projektami, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.1 będą podlegać opodatkowaniu stawką 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tak długo jak spełniane nadal będą przez Wnioskodawczynię pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie). Nie są to bowiem usługi doradztwa związanego z zarządzaniem, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m Ustawy.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie przykładowo w:

-        interpretacji indywidualnej z 24 czerwca 2024 r. sygn. 0112-KDSL1-2.4011.245.2024.2.MO;

-        interpretacji indywidualnej z 24 czerwca 2024 r. sygn. 0112-KDSL1-2.4011.250.2024.2.JN;

-        interpretacji indywidualnej z 12 września 2024 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.534.2024.2.AC;

-        interpretacji indywidualnej z 29 października 2025 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.731.2025.2.BS;

-        interpretacji indywidualnej z 30 października 2025 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.726.2025.2.PT;

-        interpretacji indywidualnej z 5 listopada 2025 r. sygn. 0112-KDSL1-2.4011.557.2025.1.MO.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają, co do zasady, usługi, tj.:

-       klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-       kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz jego uzupełnienia wynika, że jest Pani osobą fizyczną podlegającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, prowadzącą od (…) 2025 r. jednoosobową działalność gospodarczą. Zgodnie z treścią wpisu do CEIDG (Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej) przeważający przedmiot Pani działalności określony został jako 70.20.Z – Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania. Mając na uwadze Pani wiedzę i doświadczenie – w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – świadczyć będzie Pani usługi dla podmiotów z branży gier społecznościowych on-line. W ramach świadczonych usług będzie Pani odgrywać kluczową rolę w kontaktach z klientami i partnerami biznesowymi Zlecających, zarządzając komunikacją oraz nadzorując zarządzanie kontami użytkowników (Dyrektor ds. Gier – Komercyjnych (Head of Gaming – Commercial)).

Do Pani kluczowych obowiązków należeć będzie:

a)    prowadzenie bieżącej komunikacji z klientami i partnerami dotyczących usług świadczonych przez Zlecającego (gier społecznościowych on-line) i ich aktualizacji:

·       Tygodniowe lub miesięczne (w zależności od klienta) spotkania on-line mające na celu ocenę, którzy partnerzy Zlecającego, studia i gry osiągają najlepsze wyniki na poziomie platformy.

·       Codzienna komunikacja w formie czatów, której celem jest udzielenie odpowiedzi na pytania dotyczące wydajności gier, potencjalnych problemów technicznych, nowych gier lub dodawanych dostawców.

·       Przegląd gier, działania koordynacyjne mające na celu wdrożenie nowych, szkolenie z procesów itp.

W efekcie tych działań klienci uzyskują informacje o nadchodzących planach związanych z nowymi dostawcami (studiami gier społecznościowych on-line), nowymi grami lub nową funkcjonalnością podlegającą integracji.

b)    zarządzanie relacjami z klientami i partnerami Zlecającego (odpowiedzi na ich potrzeby, opinię i wątpliwości oraz pytania, dbanie o satysfakcję i wspieranie długofalowego partnerstwa biznesowego). Powyższe oznacza:

·         Pełnienie funkcji pewnego rodzaju łącznika między klientami, zapewniając jasną i skuteczną komunikację dotyczącą planu rozwoju gier i aktualizacji projektów.

·         Pełnienie funkcji łącznika dla partnerów – studia gier społecznościowych on-line, zrozumienie ich strategii, planów, nadchodzących gier, unikalnych produktów, wydajności istniejących gier, aby móc przekazać te fakty zarówno firmie, jak i klientom Zlecającego.

Tak jak to zostało wskazane w punkcie a) powyżej dba Pani o to, aby klienci byli w pełni świadomi planów, postępów i codziennie informowani o wydajności gier, nadchodzących dostawcach, nadchodzących grach i nadchodzących funkcjonalnościach. Dodatkowo, kwartalnie zbierane są opinie klientów na temat poziomu ich zadowolenia dzięki czemu możliwe jest zrozumienie preferencji klientów i dostosowanie rekomendacji dla zarządu w oparciu o poziom zaspokojenia potrzeb klientów. W efekcie zwiększona jest świadomość i zrozumienie tendencji, co przekłada się na potencjalny wzrost przychodów.

c)    ustalanie i nadzór nad realizacją strategii wdrażania gier społecznościowych on-line (w tym terminowości wdrożeń):

Dba Pani o to, aby wszyscy nowi dostawcy (partnerzy – studia gier społecznościowych on-line) zostali odpowiednio przedstawieni klientom, aby unikalne cechy ich portfolio gier zostały ocenione i wyjaśnione oraz aby harmonogramy integracji gier były określone z dużym wyprzedzeniem, a wszelkie opóźnienia były jasno komunikowane. W efekcie każdy klient powinien mieć wystarczająco dużo czasu na wprowadzenie nowego dostawcy, aby zapewnić skuteczną ekspozycję na swoich stronach internetowych i za pośrednictwem kanałów marketingowych.

d)    koordynacja działań między zespołami Zlecającego, w tym zarządzanie harmonogramami wdrożeń, zasobami ludzkimi i produktami końcowymi:

Pani rola polega na zapewnieniu, żeby każdy zespół wykonał swoją część zadań na czas, poprzez jasne komunikowanie harmonogramów, rozdzielanie zadań, sprawdzanie jakości wykonania i przekazywanie informacji o postępach między zespołami, dostawcami i klientami. Efektem końcowym powinno być terminowe dostarczenie wszystkich elementów projektu. Ta część Pani obowiązków dotyczy przede wszystkim zarządzania projektami.

e)    współpraca z kierownictwem Zlecającego w zakresie wyznaczania i realizacji strategii rozwoju gier społecznościowych on-line:

Ta część Pani obowiązków jest głownie związana z punktami i) i j) poniżej, czyli analizą trendów w grach społecznościowych online, identyfikacją potencjalnych gier i dostawców, których Zleceniodawca mógłby dodać do swojego portfolio, aby zapewnić jego klientom korzyści wynikające z wyróżnienia się na rynku, wartości dodanej i przewagi konkurencyjnej. Po przeprowadzeniu analizy, wnioski są przedstawiane kierownictwu do oceny i podjęcia decyzji. Ponadto, przedstawia Pani analizę wyników, omawia trendy, informuje kierownictwo o postępach w realizowanych projektach, w tym integracjach, a także o postępach w trwających negocjacjach oraz odpowiada Pani na wszelkie pytania dotyczące powyższych kwestii.

f)     identyfikacja, ewaluacja i rozwój kontaktów biznesowych.

Dotychczasowe Pani doświadczenie w branży gier społecznościowych online, kontakty, analiza konkurencji, badania rynku i analiza trendów pozwalają Pani identyfikować potencjalnych dostawców, których warto rozważyć do włączenia do portfolio firmy. Zanim jednak zaproponuje Pani nowego dostawcę, przeprowadzana jest ewaluacja w oparciu o wiele czynników, takich jak wymienione powyżej, a także rozmowy z odpowiednimi osobami, aby zrozumieć ich strategię, mocne strony portfolio gier, unikalne cechy oferty, potencjalną konkurencję, dostępne funkcje marketingowe oraz potencjalny czas integracji. Następnie przeprowadza Pani weryfikację w oparciu o posiadane kontakty i zbierane są opinie. Jeśli potencjalny dostawca wydaje się dobrym kandydatem, proponuje Pani zarządowi rozważenie dodania go do portfolio firmy. Bardzo często Pani sugestie opierają się na potrzebach i preferencjach klientów (na przykład, niektórzy klienci skupiają się na grach bingo, inni preferują konkretne motywy gier). W takich przypadkach przedstawia Pani sugestię, aby zarząd dodał dane gry do platformy.

g)    prowadzenie negocjacji z partnerami biznesowymi Zlecającego w celu poszerzania oferty gier społecznościowych on-line:

Po podjęciu przez zarząd decyzji o dodaniu nowych dostawców, rozpoczyna Pani proces negocjacji. Warunki negocjacji są zawsze wcześniej zatwierdzane przez zarząd, zaś Pani jedynie postępuje zgodnie z zatwierdzonymi wytycznymi i informuje o postępach. Wszelkie dodatkowe warunki proponowane przez partnerów omawia Pani z zarządem.

h)    wdrażanie nowych inicjatyw rozwoju biznesu zgodnych ze strategią biznesu Zlecającego oraz udzielanie wsparcia w zakresie optymalizacji strategii gier społecznościowych on-line:

Gdy zarząd podejmuje decyzję o wprowadzeniu nowych inicjatyw wymagających koordynacji między wewnętrznymi zespołami, klientami lub dostawcami, inicjuje Pani plan realizacji projektu, uzgadnia zakres i harmonogram z zarządem oraz nadzoruje realizacje projektu, koordynując każdy etap z odpowiednimi stronami i zapewniając efektywną komunikację między wszystkimi zaangażowanymi podmiotami.

i)     analiza trendów w branży, badanie dynamiki rynku i nowych technologii w grach społecznościowych:

Pani wiedza na temat branży i kontakty zdobyte na przestrzeni lat często ułatwiają Pani wykonywanie obowiązków, ponieważ uzyskuje wiele cennych informacji od kolegów z branży. Dzięki temu rozumie Pani, co sprawdza się w branży, którzy nowi dostawcy są warci uwagi, jakie nowe rodzaje gier mają potencjał, jakie są nowe trendy. Dodatkowo zapoznaje się Pani z wszystkimi istotnymi wiadomościami branżowymi, regularnie analizuje działania konkurencji i ich strony internetowe, rozmawia Pani z dostawcami, omawia ich strategie, najważniejsze trendy itp.

j)     prowadzenie badania rynku i analiz konkurencji w celu informowania i przedstawiania rekomendacji Zlecającemu w zakresie kierunków strategii.

Regularne przedstawianie kierownictwu wniosków opartych na punkcie powyżej (czyli analizie trendów) – omawianie nowych trendów, potencjalnych trudności związanych z wprowadzaniem zmian technologicznych na platformie gier oraz korzyści wynikające z ich wdrożenia. Jest to regularny proces, który umożliwia kierownictwu szybkie podejmowanie decyzji i odpowiednie dostosowywanie strategii.

k)    współpraca z zespołami ds. marketingu i komunikacji zewnętrznej w zakresie tworzenia treści i kampanii marketingowych zmaczających marki Zlecającego.

Pani współpraca z zespołami marketingowymi klientów jest w rzeczywistości dość ograniczona i sprowadza się do sugerowania im najlepiej prosperujących gier do wykorzystania w promocjach, a także informowania ich o integracji nowych funkcji promocyjnych, jeśli któryś z dostawców doda takie funkcje do istniejącej integracji.

l)     ustalanie strategii dla platform gier społecznościowych.

Pani rola ogranicza się do zrozumienia pełnego zakresu strategii związanej z grami i dostawcami gier, a także do koordynacji jej wdrażania, koordynowania pracy między odpowiednimi zespołami i informowania wszystkich zainteresowanych stron o postępach.

Jak Pani wskazała we wniosku, opisane powyżej usługi mieszą się w grupowaniu PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”. Dodatkowo wskazała Pani, że nie realizuje działań w zakresie:

·       działalności marketingowej;

·       kontrolowania i zarządzania przedsiębiorstwem Zlecającego (w tym podejmowania decyzji) ani planowania strategicznego;

·       zarządzania zasobami ludzkimi oraz doradztwa personalnego. Jedynie w pewnym zakresie angażuje się Pani w procesy związane z zasobami ludzkimi Zlecającego (pracowników i współpracowników), które jednak nie mają charakteru zarządczego w tym zakresie. Pani usługi w tym zakresie obejmują jedynie działania nadzorcze i koordynacyjne. M.in. prowadzi Pani rozmowy rozwojowe, dokonuje ewaluacji pracy pracowników Zlecającego, które mogą wiązać się z rekomendacji dotyczących ew. podwyżek lub bonusów;

·       usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak: doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego sklasyfikowanych w 70.22.11.0. (…). W tym zakresie Pani rola sprowadza się do:

                  i.        znalezienia najlepszych partnerów, którzy pozwolą osiągać oczekiwane wyniki,

                 ii.        omawiania ze Zlecającym propozycji dotyczących nawiązania współpracy z poszczególnymi partnerami i przedstawia propozycje strategii dalszego działania,

                iii.        prowadzenia negocjacji w zakresie warunków współpracy. Jednak to Zlecający dokonuje ostatecznej ewaluacji, finalizuje kwestię zawarcia kontraktu z danym partnerem.

Nie przekazuje Pani Zlecającemu porad a jedynie opracowania prezentujące optymalne z punktu widzenia procesu biznesowego wnioski oraz rekomendacje i wykorzystuje swoją wiedzę i doświadczenie w zakresie koordynacji projektów, nadzoru i kontaktów z klientami Zlecającego. Propozycje dla zarządu dotyczą wyłącznie jednego z działów firmy, a mianowicie działu gier. Koncentrują się one na kwestii poszerzenia portfolio dostawców gier oraz ogólnie oferty gier, aby zapewnić klientom firmy jak najszerszy wybór gier, przewagę konkurencyjną i różnorodność typów gier. Wszystkie sugestie przekazywane do zarządu oparte są na dotychczasowym doświadczeniu, wiedzy branżowej, kontaktach w branży gier społecznościowych online, rozmowach z dostawcami gier, informacjach zebranych podczas spotkań z klientami, a także na bieżącej analizie konkurencji i publikacjach branżowych, prezentujących analizę trendów w branży.

Rozważa Pani wybór opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym tzw. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na 2026 r. składając oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (do 20 lutego 2026 r.). Usługi opisane w zdarzeniu przyszłym nie są i nie będą świadczone na rzecz byłego pracodawcy. Do wykonywanej przez Panią działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (w szczególności nie będzie Pani osiągać przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych ani nie zamierza wytwarzać wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym). Nie dostarcza Pani usług hostingu, bieżącego zarządzania aplikacją i zasobami danych. Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Panią nie przekroczy 2 mln EUR. Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W odniesieniu do Pani zachowane zostają/zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. Wniosek dotyczy kolejnego roku podatkowego (2026 r.) i lat następnych. Między Panią a Zleceniodawcą nie istnieją i nie będą istniały powiązania osobiste ani gospodarcze. Nie jest Pani wspólnikiem/udziałowcem Zleceniodawcy, na rzecz którego świadczy/będzie świadczyła Pani usługi w ramach działalności gospodarczej i nie pełni u niego funkcji zarządczych. Zakres świadczonych usług nie pokrywa się i nie będzie pokrywał się z obowiązkami wynikającymi z pełnienia funkcji zarządczych u Zlecającego. W ramach wykonywanych usług nie uzyskuje Pani przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez Panią pozarolniczej działalności gospodarczej. Usługi będące przedmiotem wniosku nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze, że jak wskazano powyżej, oznaczenie „ex” przy grupowaniu PKWiU 70, o którym mowa jest w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, oznacza, że 15% stawkę ryczałtu należy stosować do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem.

W analizowanym przypadku istotnym dla prawidłowego określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest, aby świadczone usługi faktycznie były lub nie były usługami doradztwa związanymi z zarządzeniem.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Usługi te niewątpliwie wpisują się więc w zakres usług doradztwa związanymi z zarządzaniem.

Ponadto, pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.

Analiza wykonywanych przez Panią czynności sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.1 „USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM” prowadzi do wniosku, że czynności te niewątpliwie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem. Za uznaniem tych usług za usługi doradztwa związane z zarządzaniem wskazuje opis świadczonych przez Panią wymienionych czynności.

Jak Pani wskazała w opisie sprawy, przeważający przedmiot Pani działalności określony został jako 70.20.Z – Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania. W ramach świadczonych usług będzie Pani odgrywać kluczową rolę w kontaktach z klientami i partnerami biznesowymi Zlecających, zarządzając komunikacją oraz nadzorując zarządzanie kontami użytkowników. Będzie Pani przekazywać Zlecającemu opracowania prezentujące optymalne z punktu widzenia procesu biznesowego wnioski oraz rekomendacje i będzie Pani wykorzystywać swoją wiedzę i doświadczenie w zakresie koordynacji projektów, nadzoru i kontaktów z klientami Zlecającego. Wykonywane przez Panią usługi będą polegały m.in. na współpracy z kierownictwem Zlecającego w zakresie wyznaczania i realizacji strategii rozwoju gier społecznościowych on-line. Ta część Pani obowiązków będzie głównie związana z analizą trendów w grach społecznościowych online, identyfikacją potencjalnych gier i dostawców, których Zleceniodawca mógłby dodać do swojego portfolio, aby zapewnić jego klientom korzyści wynikające z wyróżnienia się na rynku, wartości dodanej i przewagi konkurencyjnej. Po przeprowadzeniu analizy, wnioski będą przedstawiane kierownictwu do oceny i podjęcia decyzji. Ponadto, będzie Pani przedstawiała analizę wyników, omawiała trendy, informowała kierownictwo o postępach w realizowanych projektach, w tym integracjach, a także o postępach w trwających negocjacjach oraz będzie Pani odpowiadała na wszelkie pytania dotyczące powyższych kwestii. Będzie Pani także wdrażać nowe inicjatywy rozwoju biznesu, zgodne ze strategią biznesu Zlecającego oraz będzie Pani udzielała wsparcia w zakresie optymalizacji strategii gier społecznościowych on-line. Gdy zarząd podejmie decyzję o wprowadzeniu nowych inicjatyw wymagających koordynacji między wewnętrznymi zespołami, klientami lub dostawcami, będzie Pani inicjować plan realizacji projektu, uzgadniać zakres i harmonogram z zarządem oraz nadzorować realizacje projektu, koordynując każdy etap z odpowiednimi stronami i zapewniając efektywną komunikację między wszystkimi zaangażowanymi podmiotami. Do Pani obowiązków należeć również będzie analiza trendów w branży, badanie dynamiki rynku i nowych technologii w grach społecznościowych. Pani wiedza na temat branży i kontakty zdobyte na przestrzeni lat często ułatwiają Pani wykonywanie obowiązków, ponieważ uzyskuje Pani wiele cennych informacji od kolegów z branży. Dzięki temu rozumie Pani, co sprawdza się w branży, którzy nowi dostawcy są warci uwagi, jakie nowe rodzaje gier mają potencjał, jakie są nowe trendy. Dodatkowo będzie Pani zapoznawać się z wszystkimi istotnymi wiadomościami branżowymi, regularnie analizując działania konkurencji i ich strony internetowe, rozmawiać z dostawcami, omawiać ich strategie, najważniejsze trendy itp. Planowo jednym z Pani zadań będzie prowadzenie badania rynku i analiz konkurencji w celu informowania i przedstawiania rekomendacji Zlecającemu w zakresie kierunków strategii. Zadanie to polegać będzie na regularnym przedstawianiu kierownictwu wniosków opartych na analizie trendów – omawianiu nowych trendów, potencjalnych trudności związanych z wprowadzaniem zmian technologicznych na platformie gier oraz korzyści wynikające z ich wdrożenia. Jest to regularny proces, który umożliwia kierownictwu szybkie podejmowanie decyzji i odpowiednie dostosowywanie strategii. Ponadto, Pani obowiązkiem w zakresie świadczenia planowanej usługi będzie współpraca z zespołami ds. marketingu i komunikacji zewnętrznej w zakresie tworzenia treści i kampanii marketingowych zmaczających marki Zlecającego. Pani współpraca z zespołami marketingowymi klientów sprowadzać się będzie do sugerowania im najlepiej prosperujących gier do wykorzystania w promocjach, a także informowania ich o integracji nowych funkcji promocyjnych, jeśli któryś z dostawców doda takie funkcje do istniejącej integracji.

W mojej ocenie, wszelkie opracowania, wnioski, rekomendacje, propozycje i sugestie wskazują na ścisły związek usług, które Pani zamierza świadczyć z doradztwem w zakresie zarządzania, nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pani w procesie zarządzania.

Wobec powyższego, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – wykonywane przez Panią usługi są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, to do przychodów uzyskanych z tytułu ich świadczenia nie może Pani zastosować stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika bowiem, że stawka 15% ryczałtu obejmuje: usługi firm centralnych (head office); usługi doradztwa związane z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Podnoszona przez Panią okoliczność, że w ramach swoich opisanych obowiązków nie podejmuje Pani decyzji o charakterze strategicznym/zarządczym, a kluczowe (ostateczne) decyzje podejmowane są przez Zlecającego/osoby reprezentujące Zlecającego, nie jest – w świetle przedstawionego szczegółowo charakteru świadczonych usług oraz ich efektów – wystarczającą przesłanką do uznania braku związku świadczonych usług z doradztwem związanym z zarządzaniem.

W związku z powyższym, skoro w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie Pani świadczyć usługi doradztwa związane z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), dla których ustawodawca wprost przewidział – w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – stawkę 15%, to właściwą stawką podatku dla świadczonych przez Panią usług doradczych w zakresie zarządzania, sklasyfikowanych w PKWiU 70.22.1 będzie stawka 15%, a nie jak Pani wskazała 8,5%.

Zatem Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego i nie są wiążące w Pani sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.