Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.691.2025.3.AP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek sygnowany datą 17 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 18 grudnia 2025 r. (wpływ 30 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca, zwany również zamienne Zleceniobiorcą, świadczy usługi w zakresie zarządzania projektami informatycznymi, w oparciu o umowy zawarte z podmiotami trzecimi (Zleceniodawcami). Niezależnie od brzmienia zawartych umów, zakres działalności Zleceniobiorcy na rzecz każdego z kontrahentów jest każdorazowo tożsamy, bądź też zbliżony. Zakres czynności obejmuje:

a.    Planowanie projektu;

b.    Harmonogramowanie;

c.    Budżetowanie;

d.    Określenie zakresu projektu;

e.    Koordynacja prac analityków biznesowych i systemowych, developerów, testerów, administratorów;

f.     Raportowanie postępów Zleceniodawcy;

g.    Obsługa zmian zakresu projektu;

h.    Komunikacja z partnerami i dostawcami;

i.      Kierowanie bieżącymi sprawami związanymi z realizacją projektu;

j.      Prowadzenie nadzoru nad dokumentacją projektową;

k.    Prowadzenie rejestru zadań projektowych;

l.      Tworzenie dokumentacji projektowej;

m.  Nadzór, analiza oraz raportowanie ryzyk związanych z projektem;

n.    Uczestnictwo w spotkaniach z klientami Spółki;

o.    Wsparcie zespołu projektowego (rozwiązywanie konfliktów, usuwanie przeszkód);

p.    Tworzenie nowych procesów organizacyjnych, szczególnie mających na celu poprawę pracy zespołu.

W ramach współpracy z poszczególnymi kontrahentami zdarza się, że te obowiązki się przeplatają lub wykonywane są naprzemiennie lub niektóre po prostu nie mają miejsca, z uwagi na brak potrzeb strony Zleceniodawcy w danym zakresie.

Wszystkie powyższe czynności składają się na jedną usługę zarządzania projektami IT, której celem jest zapewnienie efektywnego wdrażania i zarządzania projektem/programem/aplikacją.

Czynności realizowane przez Wnioskodawcę nie obejmują doradztwa technologicznego, ani integracji systemów informatycznych, lecz skupiają się na organizacji i zarządzaniu procesami wdrożeniowymi oraz utrzymaniowymi aplikacji. W przypadku pracy Wnioskodawcy jest to proces organizacyjny i koordynacyjny, niepolegający na ingerencji w kod aplikacji, ani na świadczeniu usług informatycznych.

Usługi Wnioskodawcy obejmują zarządzanie i koordynację procesów, a nie tworzenie, doradztwo IT czy integrację systemów. Zakres działalności nie obejmuje usług doradczych ani informatycznych, a jedynie organizację i koordynację procesów wdrożeniowych.

Wnioskodawca nie tworzy sam oprogramowania. Działalność nie obejmuje obsługi urządzeń ani infrastruktury IT, a jedynie organizację procesów i koordynację zespołów.

Działalność Wnioskodawcy nie obejmuje:

-        usług związanych z doradztwem lub opiniowaniem technologii informatycznych dotyczących sprzętu komputerowego,

-        usług w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

-        usług w zakresie oceny potrzeb systemu IT, doradzania w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego,

-        usług w zakresie integracji systemów komputerowych – nie zajmuje się analizą systemów, ani ich integracją,

-        usług związanych z doradztwem dotyczącym oprogramowania lub systemów zabezpieczających.

W zawieranych umowach zdarza się, że wynagrodzenie Zleceniobiorcy zawiera w sobie również wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych. Przy czym, jak wskazano powyżej, nie dochodzi do wytworzenia utworów bądź programów komputerowych przez Zleceniobiorcę. Mimo tego, Zleceniobiorca każdorazowo otrzymuje tożsamą kwotę wynagrodzenia (czy to w ramach miesięcznego ryczałtu, czy w ramach rozliczenia godzinowego), mimo że nie wytwarza jakichkolwiek utworów lub programów komputerowych, jak też i nie przenosi praw autorskich majątkowych, bowiem takie prawa nie występują. Do złożonego wniosku Wnioskodawca dołączył przykładowe zawierane przez siebie umowy.

Dotychczas Wnioskodawca rozliczał się w zakresie swoich przychodów na zasadach ogólnych (skala podatkowa), jednakże w kolejnych latach podatkowych w zakresie swoich przychodów chciałby rozliczać się na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Oprócz opisanej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Do działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Spełniony jest także warunek wskazany w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie, tj. Wnioskodawca w roku poprzedzającym rok podatkowy, uzyskał przychody z tej działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nie przekraczającej 2 mln euro.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte pytania w wezwaniu:

1.     Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)?

Odpowiedź: Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność dotyczy koordynacji i nadzoru projektów informatycznych i w ocenie Wnioskodawcy spełnia definicję „działalności usługowej” z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zgodnie z tym przepisem działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza świadcząca czynności zaliczone do usług wg PKWiU.

2.     Jakie konkretnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku? Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)  na czym konkretnie polegają wymienione przez Pana czynności?

2)  czego dotyczą?

3)  jaki jest ich zakres?

4)  co jest ich efektem?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ww. przez Pana czynności wykonywanych w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku.

Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach usługi zarządzania projektami informatycznymi wykonuje czynności o charakterze organizacyjnym i koordynacyjnym, których przedmiotem jest prowadzenie projektu jako procesu, a nie wykonywanie prac programistycznych lub doradztwa technologicznego. Każda z niżej opisanych czynności dotyczy zarządzania przebiegiem projektu po stronie organizacyjnej, komunikacyjnej i kontrolnej, a jej celem jest doprowadzenie do osiągnięcia uzgodnionych rezultatów projektu przy zachowaniu założeń czasowych i budżetowych oraz utrzymaniu przejrzystości dla Zleceniodawcy. Wnioskodawca wyjaśnia, że:

a.    Planowanie projektu polega na zidentyfikowaniu i uporządkowaniu działań niezbędnych do realizacji projektu oraz przygotowaniu propozycji sposobu jego prowadzenia. Czynność ta dotyczy organizacji prac w czasie i w ramach zasobów, które Zleceniodawca zamierza przeznaczyć na projekt. Jej zakres obejmuje ustalenie celów cząstkowych (kamieni milowych), określenie wstępnych etapów projektu, wskazanie zależności pomiędzy pracami oraz ustalenie ról i odpowiedzialności w zespole projektowym po stronie Zleceniodawcy i wykonawców. Efektem planowania jest uzgodniony plan prowadzenia projektu rozumiany jako uporządkowany opis etapów, zależności i odpowiedzialności, który stanowi podstawę do dalszego harmonogramowania i rozliczania postępów.

b.    Harmonogramowanie polega na rozpisaniu prac na konkretne okresy czasu w formie harmonogramu oraz bieżącym aktualizowaniu harmonogramu w miarę postępu projektu. Czynność ta dotyczy wprost czasu realizacji projektu i sekwencji działań. Jej zakres obejmuje ustalenie dat rozpoczęcia i zakończenia poszczególnych zadań lub etapów, identyfikację zależności pomiędzy zadaniami, określenie punktów kontrolnych oraz ustalenie terminów spotkań statusowych i przeglądów. Efektem jest harmonogram projektu (w praktyce dokument lub zapis w narzędziu do zarządzania zadaniami), który umożliwia Zleceniodawcy kontrolę terminów oraz ocenę ryzyka opóźnień.

c.    Budżetowanie polega na organizacyjnym zaplanowaniu i monitorowaniu kosztów projektu w ramach budżetu ustalonego przez Zleceniodawcę. Czynność ta dotyczy kosztów związanych z zasobami projektu, w szczególności roboczogodzin, kosztów zewnętrznych dostawców lub licencji, jeżeli występują w projekcie. Zakres obejmuje przygotowanie zestawienia planowanych kosztów w układzie etapów lub obszarów prac, bieżące porównywanie kosztów planowanych do kosztów raportowanych przez zespół i dostawców oraz sygnalizowanie Zleceniodawcy odchyleń i ryzyk budżetowych. Efektem są zestawienia i raporty budżetowe oraz rekomendacje organizacyjne dotyczące utrzymania realizacji w ramach budżetu.

d.    Określenie zakresu projektu polega na doprecyzowaniu, jakie elementy funkcjonalne i organizacyjne wchodzą do projektu, a jakie są poza jego zakresem, przy jednoczesnym ustaleniu kryteriów akceptacji rezultatów. Czynność ta dotyczy treści projektu, czyli tego, co ma zostać zrealizowane, w jakiej kolejności i w jakim standardzie. Zakres obejmuje zebranie oczekiwań Zleceniodawcy, uporządkowanie ich w postaci wymagań lub backlogu oraz uzgodnienie priorytetów i ograniczeń. Efektem jest uzgodniony opis zakresu projektu (np. w formie backlogu, specyfikacji zakresu lub uzgodnionych celów sprintów), który służy jako punkt odniesienia dla realizacji prac i oceny zmian.

e.    Koordynacja prac analityków, developerów, testerów i administratorów polega na organizowaniu współpracy pomiędzy osobami wykonującymi prace merytoryczne w projekcie oraz zapewnieniu przepływu informacji pomiędzy rolami. Czynność ta dotyczy sposobu wykonywania prac w zespole i eliminowania przeszkód organizacyjnych. Zakres obejmuje ustalanie kolejności zadań, organizację spotkań roboczych, synchronizację zależności między pracami różnych osób, weryfikowanie, czy zadania są właściwie przypisane i czy zespół ma warunki organizacyjne do wykonania pracy. Efektem jest sprawne działanie zespołu w uzgodnionym rytmie projektowym, ograniczenie przestojów oraz utrzymanie spójności realizacji prac w ramach ustalonego harmonogramu.

f.     Raportowanie postępów Zleceniodawcy polega na cyklicznym przekazywaniu informacji o stanie projektu, wykonanych pracach, bieżących ryzykach i planie na kolejny okres. Czynność ta dotyczy transparentności realizacji projektu wobec Zleceniodawcy. Zakres obejmuje przygotowanie raportów statusowych oraz prowadzenie spotkań statusowych, w ramach których omawiane są postępy, odchylenia od harmonogramu i budżetu oraz decyzje wymagane po stronie Zleceniodawcy. Efektem są raporty i ustalenia statusowe, które umożliwiają Zleceniodawcy podejmowanie decyzji zarządczych i nadzór nad realizacją.

g.    Obsługa zmian zakresu projektu polega na organizacyjnym zarządzaniu wnioskami o zmianę, ich rejestracji, ocenie wpływu na harmonogram, koszty i ryzyka oraz doprowadzeniu do decyzji Zleceniodawcy co do akceptacji lub odrzucenia zmiany. Czynność ta dotyczy zmienności wymagań i potrzeb w trakcie projektu. Zakres obejmuje dokumentowanie wniosków o zmianę, ustalanie ich priorytetu, koordynację analizy wpływu przez zespół (w zakresie pracochłonności i skutków dla planu) oraz aktualizację dokumentacji projektowej po podjęciu decyzji. Efektem jest uporządkowany rejestr zmian oraz kontrolowana modyfikacja zakresu, bez utraty przejrzystości rozliczeń i planu projektu.

h.    Komunikacja z partnerami i dostawcami polega na prowadzeniu uzgodnień organizacyjnych z podmiotami współuczestniczącymi w projekcie, w tym dostawcami usług, narzędzi, licencji lub komponentów, jeżeli są wykorzystywane w projekcie. Czynność ta dotyczy zewnętrznych zależności projektu i ich terminowego zabezpieczenia. Zakres obejmuje uzgadnianie terminów dostaw, warunków dostępów, zasad współpracy oraz przekazywanie informacji koniecznych do zachowania ciągłości realizacji projektu. Efektem są uzgodnienia i potwierdzenia umożliwiające terminowe dostarczenie elementów zależnych od podmiotów trzecich i ograniczenie ryzyk opóźnień z tego tytułu.

i.      Kierowanie bieżącymi sprawami związanymi z realizacją projektu polega na podejmowaniu działań organizacyjnych koniecznych do zapewnienia ciągłości prac, w tym na rozwiązywaniu problemów operacyjnych i koordynowaniu bieżących decyzji w ramach upoważnienia wynikającego z ustaleń ze Zleceniodawcą. Czynność ta dotyczy codziennego prowadzenia projektu jako procesu. Zakres obejmuje koordynację priorytetów, reagowanie na przeszkody, organizację spotkań, egzekwowanie ustaleń, a także eskalowanie do Zleceniodawcy kwestii wymagających decyzji. Efektem jest utrzymanie tempa realizacji i eliminowanie przestojów wynikających z problemów organizacyjnych.

j.      Prowadzenie nadzoru nad dokumentacją projektową polega na zapewnieniu, aby dokumenty projektowe były kompletne, aktualne i dostępne dla uprawnionych osób, zgodnie z zasadami przyjętymi u Zleceniodawcy. Czynność ta dotyczy ładu dokumentacyjnego projektu. Zakres obejmuje porządkowanie dokumentów, kontrolę wersji, ustalanie zasad obiegu i akceptacji dokumentów oraz weryfikację, czy kluczowe ustalenia są odpowiednio odnotowane. Efektem jest uporządkowany zestaw dokumentów projektowych odzwierciedlających ustalenia, zakres, decyzje i przebieg projektu.

k.    Prowadzenie rejestru zadań projektowych polega na ewidencjonowaniu zadań, ich statusów, odpowiedzialności, terminów oraz zależności w narzędziu projektowym lub innym uzgodnionym rejestrze. Czynność ta dotyczy kontroli wykonania prac. Zakres obejmuje zakładanie zadań, aktualizację statusów, przypisywanie odpowiedzialności oraz odnotowywanie blokad i zależności. Efektem jest aktualny rejestr zadań umożliwiający monitorowanie postępu i identyfikację obszarów ryzyka.

l.      Tworzenie dokumentacji projektowej polega na sporządzaniu dokumentów zarządczych i organizacyjnych wymaganych do prowadzenia projektu, takich jak plany projektu, raporty, podsumowania spotkań, opisy procesów lub materiały komunikacyjne dla interesariuszy. Czynność ta dotyczy utrwalania ustaleń i zapewnienia przejrzystości. Zakres obejmuje przygotowanie dokumentów w zakresie potrzebnym dla Zleceniodawcy, ich aktualizację oraz dystrybucję do właściwych osób. Efektem są dokumenty umożliwiające Zleceniodawcy śledzenie projektu i utrzymanie spójności informacji.

m.  Nadzór, analiza oraz raportowanie ryzyk polega na identyfikowaniu ryzyk projektowych, ocenie ich wpływu i prawdopodobieństwa, planowaniu działań zaradczych oraz informowaniu Zleceniodawcy o ryzykach krytycznych. Czynność ta dotyczy bezpieczeństwa realizacji projektu. Zakres obejmuje prowadzenie rejestru ryzyk, okresowe przeglądy ryzyk z zespołem oraz opracowanie planów mitygacji. Efektem jest aktualny obraz ryzyk projektu oraz działania ograniczające ryzyko opóźnień, przekroczenia budżetu lub obniżenia jakości.

n.    Uczestnictwo w spotkaniach z klientami Spółki dotyczy projektów, w których Zleceniodawca realizuje usługi na rzecz swoich klientów końcowych, a Wnioskodawca uczestniczy w spotkaniach jako osoba odpowiedzialna za koordynację projektu. Zakres obejmuje udział w spotkaniach statusowych, warsztatach i przeglądach, zbieranie ustaleń i decyzji oraz przekładanie ich na działania projektowe po stronie zespołu. Efektem jest zapewnienie spójności komunikacji, kompletności ustaleń oraz płynnego wdrażania decyzji interesariuszy w przebieg projektu.

o.    Wsparcie zespołu projektowego, obejmujące rozwiązywanie konfliktów i usuwanie przeszkód, polega na interwencjach organizacyjnych i mediacyjnych w sytuacjach, gdy pojawiają się blokady we współpracy lub przeszkody ograniczające wykonanie zadań. Czynność ta dotyczy efektywności zespołu i ciągłości pracy. Zakres obejmuje identyfikację źródeł konfliktów lub blokad, organizację rozmów wyjaśniających, ustalanie sposobu działania i eskalowanie do Zleceniodawcy, jeżeli jest to konieczne. Efektem jest przywrócenie zdolności zespołu do realizacji zadań oraz ograniczenie strat czasowych.

p.    Tworzenie nowych procesów organizacyjnych mających na celu poprawę pracy zespołu polega na proponowaniu i wdrażaniu usprawnień w sposobie organizacji pracy projektowej, w tym zasad komunikacji, obiegu informacji, standaryzacji raportowania, czy sposobu prowadzenia spotkań. Czynność ta dotyczy dojrzałości operacyjnej prowadzenia projektu. Zakres obejmuje identyfikację obszarów nieefektywności, opracowanie propozycji usprawnień, uzgodnienie ich ze Zleceniodawcą, zespołem oraz wdrożenie w praktyce projektowej. Efektem są wprowadzone i stosowane usprawnienia organizacyjne, które zwiększają przewidywalność i skuteczność realizacji projektu.

3.     Czego dotyczą projekty informatyczne, których realizację Pan koordynuje i którymi Pan zarządza?

Odpowiedź: Projekty informatyczne koordynowane przez Wnioskodawcę dotyczą realizacji konkretnych przedsięwzięć IT u Zleceniodawców – na przykład tworzenia i wdrażania aplikacji webowych lub mobilnych lub systemów informatycznych, optymalizacji procesów cyfrowych, czy rozwoju infrastruktury programowej, tworzenia stron internetowych, w zależności od potrzeb klienta.

4.     Co jest efektem ww. projektów informatycznych?

Odpowiedź: Efektem tych projektów jest dwuaspektowy rezultat: po pierwsze opracowanie kompletnej dokumentacji projektowej i zarządczej, a po drugie – w przypadku powstania właściwego rozwiązania – dostarczenie Zleceniodawcy gotowego produktu informatycznego, zgodnie z jego zleceniem.

5.     W jaki sposób efekty ww. projektów informatycznych wykorzystują Pana Zleceniodawcy, z którymi zawiera Pan umowy na świadczenie swoich usług?

Odpowiedź: Zleceniodawcy wykorzystują efekty projektów jako produkt do wdrożenia u klienta końcowego – użytkownika danego programu/aplikacji itd. Zasadniczo Zleceniodawcy Wnioskodawcy nie są podmiotem korzystającym w sensie funkcjonalnym z tworzonych rozwiązań informatycznych. Są one tworzone w odpowiedzi, w celu wdrożenia u klienta końcowego, a zatem względem Zleceniodawców Wnioskodawcy jest to produkt przeznaczony do dalszej odsprzedaży. Z kolei użytkownicy końcowi (klienci Zleceniodawców Wnioskodawcy) traktują te projekty jako narzędzia zarządcze i operacyjne we własnej organizacji. Przygotowane harmonogramy, budżety, plany testów, raporty statusowe i analizy ryzyka umożliwiają im bieżące monitorowanie postępów, kontrolę kosztów i harmonogramu oraz podejmowanie decyzji dotyczących zmian w projekcie. Otrzymane dokumenty – karty projektu, specyfikacje, raporty – stanowią podstawę do przekazania prac zespołowi wdrożeniowemu i ewentualnego rozliczenia projektu.

6.     Czy w ramach projektów informatycznych koordynowanych i zarządzanych przez Pana dochodzi do wytworzenia utworów bądź programów komputerowych?

Odpowiedź: Wskazane projekty nie prowadzą do faktycznego powstania utworów, ani programów komputerowych tworzonych przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca nie wykonuje prac programistycznych, ani nie generuje nowych rozwiązań kodowych – jego działania mają charakter organizacyjny i koordynacyjny. Jak sam podkreślił we wniosku: „nie dochodzi do wytworzenia utworów bądź programów komputerowych” przez Wnioskodawcę w ramach świadczonych usług. Umowy zawierają co prawda postanowienia na wypadek powstania utworów, ale w praktyce przewidziane przez Wnioskodawcę usługi nigdy nie obejmują tworzenia od podstaw oprogramowania, czy dokumentów o charakterze autorskim.

7.     Kto przenosi na Zleceniodawców prawa autorskie majątkowe do powstałych utworów bądź programów komputerowych?

Odpowiedź: Na poziomie relacji Zleceniodawca – użytkownik końcowy, Wnioskodawca nie ma wiedzy odnośnie sposobu przenoszenia praw autorskich do programów komputerowych lub utworów na podmioty korzystające z programów. Jest to kwestia indywidualnych uregulowań w umowach pomiędzy Zleceniodawcami Wnioskodawcy, a użytkownikami końcowymi danego programu (ich kontrahentami).

Z kolei na poziomie relacji Wnioskodawca – Zleceniodawca, zgodnie z § (...) umowy z (…), jeżeli w toku świadczenia usług dojdzie do stworzenia utworu, to „z chwilą ustalenia utworu” przechodzą na Zleceniodawcę wszystkie autorskie prawa majątkowe do utworu wraz z prawami zależnymi. Podobnie, umowa z (…) stanowi, że w przypadku gdy „produktem usług” będą utwory bądź inne przedmioty praw własności intelektualnej, partner zobowiązuje się przenieść na spółkę pełnię majątkowych praw autorskich do tych utworów w ramach wynagrodzenia przewidzianego w umowie. Przy czym w praktyce pomiędzy Wnioskodawcą a jego Zleceniodawcami nie dochodziło nigdy do zawierania jakichkolwiek umów przewidujących przeniesienie praw autorskich.

8.     Czy wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych jakie otrzymuje Pan od Zleceniodawcy związane jest z wytworzeniem utworów bądź programów komputerowych w ramach projektów koordynowanych i zarządzanych przez Pana?

Odpowiedź: Wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich jest ujęte w ramach ogólnego wynagrodzenia za usługę zarządzania projektem i nie jest uzależnione od faktycznego powstania utworu. Zgodnie z umową z (…). Oznacza to, że przekazanie praw następuje za cenę już ujętą w umówionym wynagrodzeniu za projekt, a nie przy oddzielnym rozliczeniu. Również umowa z (…) przewiduje stałe (ryczałtowe) wynagrodzenie za usługę, które obejmuje wszelkie koszty wykonania usługi. Jak wskazano we wniosku, w praktyce Wnioskodawca pobiera jednakową stawkę wynagrodzenia niezależnie od tego, czy utwory faktycznie powstają – a prawa autorskie nie występują (ponieważ nie ma utworów) – co świadczy, że wynagrodzenie jest związane przede wszystkim z samą usługą projektową, a nie z tworzeniem utworu.

9.     Czy wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych jest wypłacane Panu w związku z jakimikolwiek innymi działaniami realizowanymi przez Pana na podstawie umów zawartych ze Zleceniodawcą?

Odpowiedź: Wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich nie jest powiązane z innymi odrębnymi czynnościami świadczonymi na rzecz Zleceniodawców, lecz stanowi integralną część wynagrodzenia za usługę zarządzania projektem IT. W praktyce wszystkie te czynności (koordynacja projektu) są rozliczane jedną, łączną opłatą. Jak podkreślił Wnioskodawca, mimo że w umowie zawarto wynagrodzenie za ewentualne przeniesienie praw autorskich, to ze względu na brak faktycznego utworu otrzymuje on „tożsamą kwotę wynagrodzenia” niezależnie od tego, czy przeniesienie się odbywa. Oznacza to, że nie można odróżnić części wynagrodzenia przypisanej specjalnie do praw autorskich od części za samą usługę – całość jest wynagrodzeniem za usługę zarządzania projektem, obejmującym również wszelkie ryzyko związane z ewentualnymi pracami autorskimi.

10.  Czy prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów ze swojej działalności gospodarczej (zgodnie z wymogami ryczałtu ewidencjonowanego), co umożliwia śledzenie przychodów uzyskiwanych z działalności usługowej opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

Ponadto potwierdził Pan, że przedstawione stanowisko obejmuje także sytuacje, w których umowa przewiduje wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich, lecz faktycznie nie dochodzi do powstania utworu lub programu komputerowego. W takich przypadkach, podobnie jak we wcześniej opisanych, całość przychodu Wnioskodawcy stanowi wynagrodzenie za usługę zarządzania projektem, a nie za utwór.

Wnioskodawca jednoznacznie zaznaczył, że mimo przewidzianej w umowie składowej „za przeniesienie autorskich praw majątkowych” nie dochodzi do powstania utworu, a mimo to uzyskuje on niezmienioną kwotę wynagrodzenia. Zatem nawet w takiej sytuacji treść umowy nie zmienia charakteru przychodu – nadal stanowi on przychód z działalności usługowej.

Można wskazać, że organy podatkowe w podobnych interpretacjach uznawały, iż w razie braku faktycznego utworu decyduje charakter usługi, a jej wynagrodzenie opodatkowuje się tak jak całą usługę (tutaj stawką 8,5%).

Wnioskując, Wnioskodawca podtrzymuje, że również w opisanym wariancie całość przychodu powinna być traktowana jako przychód z usługi zarządzania projektami, zgodnie z przyjętą klasyfikacją i stawką podatkową.

Pytania

1.    Czy Wnioskodawca prawidłowo kwalifikuje prowadzoną przez siebie działalność w zakresie zarządzania projektami informatycznymi (jako Kierownik Projektu) – stanowiącą przedmiot wniosku, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, z późn zm.) – pod symbolem PKWiU 70.22.20.0?

2.    Czy przychody uzyskiwane z powyższej działalności mogą podlegać w całości opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, w tym również w przypadku gdy zgodnie z umową wynagrodzenie te obejmuje również wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych, lecz do przeniesienia tych praw nie dochodzi, bowiem nie dochodzi do powstania utworów bądź programów komputerowych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez niego działalność w zakresie zarządzania projektami informatycznymi (jako Kierownik Projektu) jest sklasyfikowana według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r., pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Działalność Wnioskodawcy obejmuje kompleksowe usługi zarządzania projektami IT, które nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem.

Zakres obowiązków Wnioskodawcy jako Kierownika Projektu obejmuje:

-        Planowanie i harmonogramowanie projektów;

-        Zarządzanie budżetem;

-        Określanie zakresu projektu;

-        Koordynację prac zespołów projektowych;

-        Raportowanie postępów;

-        Zarządzanie zmianami w projekcie;

-        Monitorowanie działań zespołu projektowego.

Usługi te są zgodne z opisem grupowania PKWiU 70.22.20.0, które obejmuje m.in. „usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta”.

Zgodnie z najnowszymi interpretacjami podatkowymi, w tym interpretacją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 czerwca 2024 r. (sygn. 0114-KDWP.4011.53.2024.2.IG), usługi zarządzania projektami IT, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, kwalifikują się do opodatkowania ryczałtem w wysokości 8,5%.

Wnioskodawca uważa, że podatek od świadczonych usług jako Kierownik Projektu (Project Manager) w ramach działalności gospodarczej, na podstawie stanu faktycznego, może być rozliczony w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, ponieważ świadczone usługi mają charakter opisany w „Wyjaśnieniach do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)” w sekcji M pod symbolem 70.22.20.0, tj.:

-       usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-       usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-       usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są świadczone usługi z zakresu doradztwa. Świadczone są usługi zarządzania projektami z wyłączeniem projektów budowlanych. Nie są uzyskane przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head-office).

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm.):

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.):

Z kolei, art. 5b ust. 1 tej ustawy stanowi, że:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%. Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-       klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-       kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji pod kategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-       klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-       kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-       kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. W ocenie Wnioskodawcy, prawidłowe jest zakwalifikowanie ww. zakresów działalności do symbolu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Jednocześnie, mając na względzie powołane przepisy oraz treść wniosku, w ocenie Wnioskodawcy, do przychodów uzyskanych z tytułu opisanych we wniosku usług, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest stawka 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podobne stanowisko zostało przyjęte w następujących interpretacjach:

Interpretacja indywidualna wydana 14 października 2024 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.617.2024.1.KP), w której organ stwierdził, że: „Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana w 2024 r. oraz w latach przyszłych ze świadczenia w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej usług związanych z zarządzaniem projektami wdrożeniowymi jako kierownik projektu (Project Manager) sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 podlegają/będą podlegać opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

Interpretacja indywidualna wydana 24 czerwca 2024 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0112-KDSL1 -2.4011.250.2024.2.JN), w której organ stwierdził, że: „Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana w 2024 r. oraz w latach przyszłych ze świadczenia w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej usług związanych z zarządzaniem projektami wdrożeniowymi jako kierownik projektu (Project Manager) sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 podlegają/będą podlegać opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

Interpretacja indywidualna wydana 10 maja 2024 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0113-KDIPT2-1 4011.205.2024.2.HJ), w której organ stwierdził, że: „Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych wg PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile spełnione zostaną ustawowe warunki opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

Interpretacja indywidualna wydana 5 marca 2024 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.944.2023.2.DJD), w której organ stwierdził, że: „Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

Interpretacja indywidualna wydana 7 grudnia 2023 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.721.2023.2.RK), w której organ stwierdził, że: „Mając na uwadze powyższe przepisy oraz treść wniosku wskazać należy, że osiągane przez Pana przychody z tytułu usług sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

Interpretacja indywidualna wydana 27 marca 2025 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.103.2025.1.AC), w której organ stwierdził, że: „Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, mogą zostać opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny)”.

A także Interpretacja indywidualna z 25 czerwca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.307.2025.2.MK.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że świadczy Pan usługi w zakresie zarządzania projektami informatycznymi, w oparciu o umowy zawarte z podmiotami trzecimi (Zleceniodawcami). Niezależnie od brzmienia zawartych umów, zakres Pana działalności na rzecz każdego z kontrahentów jest każdorazowo tożsamy, bądź też zbliżony. Zakres czynności obejmuje: planowanie projektu; harmonogramowanie; budżetowanie; określenie zakresu projektu; koordynacja prac analityków biznesowych i systemowych, developerów, testerów, administratorów; raportowanie postępów Zleceniodawcy; obsługa zmian zakresu projektu; komunikacja z partnerami i dostawcami; kierowanie bieżącymi sprawami związanymi z realizacją projektu; prowadzenie nadzoru nad dokumentacją projektową; prowadzenie rejestru zadań projektowych; tworzenie dokumentacji projektowej; nadzór, analiza oraz raportowanie ryzyk związanych z projektem; uczestnictwo w spotkaniach z klientami Spółki; wsparcie zespołu projektowego (rozwiązywanie konfliktów, usuwanie przeszkód); tworzenie nowych procesów organizacyjnych, szczególnie mających na celu poprawę pracy zespołu. W ramach współpracy z poszczególnymi kontrahentami zdarza się, że te obowiązki się przeplatają lub wykonywane są naprzemiennie lub niektóre po prostu nie mają miejsca, z uwagi na brak potrzeb strony Zleceniodawcy w danym zakresie. Wszystkie powyższe czynności składają się na jedną usługę zarządzania projektami IT, której celem jest zapewnienie efektywnego wdrażania i zarządzania projektem/programem/aplikacją. Czynności realizowane przez Pana nie obejmują doradztwa technologicznego, ani integracji systemów informatycznych, lecz skupiają się na organizacji i zarządzaniu procesami wdrożeniowymi oraz utrzymaniowymi aplikacji. W przypadku Pana pracy jest to proces organizacyjny i koordynacyjny, niepolegający na ingerencji w kod aplikacji, ani na świadczeniu usług informatycznych. Pana usługi obejmują zarządzanie i koordynację procesów, a nie tworzenie, doradztwo IT czy integrację systemów. Zakres działalności nie obejmuje usług doradczych ani informatycznych, a jedynie organizację i koordynację procesów wdrożeniowych. Nie tworzy Pan sam oprogramowania. Pana działalność nie obejmuje obsługi urządzeń ani infrastruktury IT, a jedynie organizację procesów i koordynację zespołów. Pana działalność nie obejmuje: usług związanych z doradztwem lub opiniowaniem technologii informatycznych dotyczących sprzętu komputerowego; usług w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego; usług w zakresie oceny potrzeb systemu IT, doradzania w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego; usług związanych z doradztwem dotyczącym oprogramowania lub systemów zabezpieczających; usług w zakresie integracji systemów komputerowych – nie zajmuje się Pan analizą systemów ani ich integracją.

W uzupełnieniu wniosku szczegółowo opisał Pan wykonywane w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku czynności oraz wskazał, że projekty informatyczne koordynowane przez Pana dotyczą realizacji konkretnych przedsięwzięć IT u Zleceniodawców – na przykład tworzenia i wdrażania aplikacji webowych lub mobilnych lub systemów informatycznych, optymalizacji procesów cyfrowych, czy rozwoju infrastruktury programowej, tworzenia stron internetowych, w zależności od potrzeb klienta. Efektem tych projektów jest dwuaspektowy rezultat: po pierwsze opracowanie kompletnej dokumentacji projektowej i zarządczej, a po drugie – w przypadku powstania właściwego rozwiązania – dostarczenie Zleceniodawcy gotowego produktu informatycznego, zgodnie z jego zleceniem. Zleceniodawcy wykorzystują efekty projektów jako produkt do wdrożenia u klienta końcowego – użytkownika danego programu/aplikacji itd. Zasadniczo Pana Zleceniodawcy nie są podmiotem korzystającym w sensie funkcjonalnym z tworzonych rozwiązań informatycznych. Są one tworzone w odpowiedzi, w celu wdrożenia u klienta końcowego, a zatem względem Pana Zleceniodawców jest to produkt przeznaczony do dalszej odsprzedaży. Z kolei użytkownicy końcowi (klienci Pana Zleceniodawców) traktują te projekty jako narzędzia zarządcze i operacyjne we własnej organizacji. Przygotowane harmonogramy, budżety, plany testów, raporty statusowe i analizy ryzyka umożliwiają im bieżące monitorowanie postępów, kontrolę kosztów i harmonogramu oraz podejmowanie decyzji dotyczących zmian w projekcie. Otrzymane dokumenty – karty projektu, specyfikacje, raporty – stanowią podstawę do przekazania prac zespołowi wdrożeniowemu i ewentualnego rozliczenia projektu. Wskazane projekty nie prowadzą do faktycznego powstania utworów, ani programów komputerowych tworzonych przez Pana. Nie wykonuje Pan prac programistycznych, ani nie generuje nowych rozwiązań kodowych – Pana działania mają charakter organizacyjny i koordynacyjny. Jak podkreślił Pan we wniosku, nie dochodzi do wytworzenia utworów, bądź programów komputerowych przez Pana w ramach świadczonych usług. Umowy zawierają co prawda postanowienia na wypadek powstania utworów, ale w praktyce przewidziane przez Pana usługi nigdy nie obejmują tworzenia od podstaw oprogramowania, czy dokumentów o charakterze autorskim.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 wynika, że dział 70 „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem” obejmuje:

-       usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-       usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

Według Schematu klasyfikacji w dziale PKWiU 70 znajdują się m.in.:

·         kategoria 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”,

·         kategoria 70.22.2 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”,

·         pozycja 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pozycja PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” obejmuje:

-       usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-       usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-       usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Z przedstawionego przez Pana zakresu wykonywanych czynności wynika, iż Pana rola w opisanych projektach ma charakter organizacyjny i koordynacyjny, czyli polega na organizacji procesów i koordynacji zespołów. Zakres Pana działalności nie obejmuje usług doradczych ani informatycznych, a jedynie organizację i koordynację procesów wdrożeniowych. Dodatkowo – jak wyjaśnił Pan w uzupełnieniu wniosku – wskazane projekty nie prowadzą do faktycznego powstania utworów, ani programów komputerowych tworzonych przez Pana. Nie wykonuje Pan prac programistycznych, ani nie generuje nowych rozwiązań kodowych. W praktyce przewidziane przez Pana usługi nigdy nie obejmują tworzenia od podstaw oprogramowania, czy dokumentów o charakterze autorskim.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia opisanych usług w zakresie zarządzania projektami informatycznymi (jako Kierownik Projektu), które – jak wynika ze wskazanych przez Pana we wniosku okoliczności – nie stanowią usług doradztwa związanych z zarządzaniem, wpisują się w przestawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Zatem, przychody uzyskiwane z powyższej działalności mogą podlegać w całości opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w tym również w przypadku, gdy zgodnie z umową wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych, lecz do przeniesienia tych praw nie dochodzi, bowiem nie dochodzi do powstania utworów, bądź programów komputerowych.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia w ramach ww. czynności innych usług, do których to usług przypisana jest wyższa stawka ryczałtu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto wyjaśniam, że:

·       Wezwaniem z 11 grudnia 2025 r. znak 0112-KDSL1-2.4011.691.2025.1.AP poprosiłem Pana o uzupełnienie wniosku, pod rygorem pozostawienia go bez rozpatrzenia.

·       Odebrał Pan wezwanie 11 grudnia 2025 r.

·       Wyznaczony termin do uzupełnienia wniosku upłynął 18 grudnia 2025 r., jednak nie wpłynęło do mnie uzupełnienie braków formalnych podania.

·       Postanowieniem z 30 grudnia 2025 r. znak 0112-KDSL1-2.4011.691.2025.2.AP pozostawiłem Pana wniosek bez rozpatrzenia.

·       Postanowienie zostało Panu doręczone 7 stycznia 2026 r., a termin do wniesienia zażalenia upłynął 14 stycznia 2026 r.

·       30 grudnia 2025 r. (data nadania 18 grudnia 2025 r.) (po wysłaniu ww. postanowienia) otrzymałem Pana uzupełnienie wniosku.

Okres opóźnienia został spowodowany z przyczyn niezależnych ode mnie, a brak wiedzy o wniesionym w terminie uzupełnieniu uniemożliwiał mi wcześniejsze procedowanie Pana wniosku z jego uwzględnieniem.

Wobec powyższego, stwierdzam, że postanowienie z 30 grudnia 2025 r. znak 0112-KDSL1-2.4011.691.2025.2.AP o pozostawieniu Pana wniosku bez rozpatrzenia było bezzasadne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych stwierdzam, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.