Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.692.2025.2.MO

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 22 grudnia 2025 r. (wpływ 22 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowych na terytorium Polski. Wnioskodawca jest rezydentem podatkowym na terytorium Polski. Wnioskodawca nie pozostaje w związku małżeńskim. Wnioskodawca nie prowadzi jednoosobowej działalności gospodarczej na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji Informacji o Działalności Gospodarczej.

(…) maja 2024 r. Wnioskodawca nabył stanowiący odrębną własność lokal mieszkalny położony w (dalej „Lokal mieszkalny”) dla którego Sąd Rejonowy (…) wydział ksiąg wieczystych prowadzi księgę o numerze (…). W dziale IV księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy (...) wydział ksiąg wieczystych ujawniona została hipoteka umowna kaucyjna ustanowiona na rzecz Banku (…) na zabezpieczenie wierzytelności wynikającej z umowy kredytu nr (…) z (…) maja 2008 r. (dalej „Umowa kredytu”). Na dzień (…) maja 2024 r. zobowiązanie z tytułu Umowy kredytu wynosi (…) zł ((…)). Wnioskodawca nabył Lokal mieszkalny na podstawie Umowy przeniesienia udziału we własności lokalu w zamian za przejęcie długu oraz umowy sprzedaży zawartej (…) maja 2024 r. zawartej z właścicielem lokalu (dalej „Właściciel lokalu” lub „Sprzedająca”).

Na podstawie umowy sprzedaży (dalej „Umowa sprzedaży”) Wnioskodawca nabył od Właściciela lokalu udział wynoszący 79/468 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego za kwotę (…) zł (dalej „Cena”). W zakresie kwoty (…) zł Wnioskodawca dokonał zapłaty na rzecz komornika sądowego tytułem zapłaty zobowiązań Sprzedającej. W zakresie kwoty (…) zł Wnioskodawca dokonał zapłaty na rzecz Zakładu Ubezpieczeń Społecznych tytułem zapłaty zobowiązań Sprzedającej.

Udział wynoszący 350/468 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego Wnioskodawca nabył od Sprzedającej w drodze umowy przejęcia długu (dalej „Umowa przejęcia długu 1”), na podstawie którego to Wnioskodawca przejął dług Sprzedającej wobec (…). z siedzibą w (…) wynikający z Umowy kredytu. Kwota długu z tytułu Umowy kredytu wynosiła na moment zawarcia „Umowy przejęcia długu 1” (…) zł. Na podstawie Umowy przejęcia długu 1 Wnioskodawca przejął dług Sprzedającej wynikający z Umowy kredytu w kwocie (…) zł (dalej „Kwota przejętego długu 1”), w zamian za co Sprzedająca przeniosła na niego udział w wysokości 350/468 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego.

Udział wynoszący 39/468 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego Wnioskodawca nabył od Sprzedającej w drodze umowy przejęcia długu („Umowa przejęcia długu 2”), na podstawie której to Wnioskodawca przejął dług Sprzedającej wobec Wspólnoty Mieszkaniowej (…) z siedzibą w (…) w kwocie (…) zł (dalej „Kwota przejętego długu 2”). Na podstawie Umowy przejęcia długu 2 Wnioskodawca przejął dług Sprzedającej względem Wspólnoty Mieszkaniowej (…) z siedzibą w (…) w kwocie (…) zł, w zamian za co Sprzedająca przeniosła na niego udział w wysokości 39/468 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego.

W wyniku zawarcia Umów sprzedaży, Umowy przejęcia długu 1 oraz Umowy przejęcia długu 2 Wnioskodawca nabył Lokal mieszkalny od Sprzedającej. Przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Lokalu mieszkalnego Wnioskodawca rozważa dokonanie odpłatnego zbycie Lokalu mieszkalnego na podstawie umowy sprzedaży, bądź innej umowy o charakterze odpłatnym.

W piśmie z 22 grudnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.  W jaki sposób została ustalona cena Lokalu mieszkalnego w „Umowie przeniesienia udziału we własności lokalu w zamian za przejęcie długu oraz umowy sprzedaży”?

Odpowiedź: Na potrzeby „Umowy przeniesienia udziału we własności lokalu w zamian za przejęcie długu oraz umowy sprzedaży” cena Lokalu mieszkalnego została ustalona w drodze negocjacji z Właścicielem lokalu. W drodze negocjacji handlowych doszło do ustalenia, że Właściciel dokona:

a)    zbycia udziału w Lokalu mieszkalnym wynoszącego 350/468 w drodze przejęcia długu Sprzedającej wobec (…) z siedzibą w (…) wynikającego z Umowy kredytu w wysokości (…) zł;

b)    zbycia udziału w Lokalu mieszkalnym wynoszącego 39/468 w drodze przejęcia długu Sprzedającej wobec Wspólnoty Mieszkaniowej (…) z siedzibą w (…) w kwocie (…) zł;

c)    zbycia udziału w Lokalu mieszkalnym wynoszącego 79/468 w drodze zawarcia umowy sprzedaży za kwotę (…) zł.

2.  Czy w związku z nabyciem przez Pana Lokalu mieszkalnego na podstawie Umowy przeniesienia udziału we własności lokalu w zamian za przejęcie długu oraz umowy sprzedaży:

a)  były zawierane aneksy do umowy kredytu z bankiem, zmieniające osobę dłużnika (kredytobiorcę/Współwłaściciela),

b)  czy w związku z tym doszło do cesji wierzytelności na Pana?

c)  czy jest Pan jedynym zobowiązanym (jedynym dłużnikiem) do spłaty tego kredytu?

Odpowiedź: W związku z nabyciem przez Wnioskodawcę Lokalu mieszkalnego na podstawie Umowy przeniesienia udziału we własności lokalu w zamian za przejęcie długu oraz umowy sprzedaży:

a)  nie był zawierany aneksy do umowy kredytu z bankiem, zmieniające osobę dłużnika;

b)  w związku z zawarciem Umowy przeniesienia udziału we własności lokalu w zamian za przejęcie długu oraz umowy sprzedaży nie doszło do cesji wierzytelności na Wnioskodawcę;

c)  Wnioskodawca jest jedynym zobowiązanym do spłaty tego kredytu.

3.  Czy w akcie notarialnym wskazano, że ceną nabycia nieruchomości od Sprzedającej jest także spłata ciążącego na tej nieruchomości zobowiązania kredytowego oraz spłata długu wobec Wspólnoty Mieszkaniowej?

Odpowiedź: W umowie przeniesienia własności udziałów we własności lokalu w zamian za przejęcie długu oraz umowy sprzedaży z (…) maja 2024 r. do nabycia udziału wynoszącego:

a)    350/468 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego doszło w drodze art. 523 Kodeksu Cywilnego, tj. w drodze przejęcia długu wynikającego z Umowy kredytu. W umowie przeniesienia własności udziałów we własności lokalu w zamian za przejęcie długu oraz umowy sprzedaży z (…) maja 2024 r. zastrzeżono, że Wnioskodawca nabywa udział wynoszący 350/468 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego w zamian za przejęcie długu wynikającego z Umowy kredytu. Wnioskodawca nabył udział wynoszący 350/468 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego w zamian za dług wynikający z Umowy kredytu. W akcie notarialnym wyraźnie zaznaczono, że udział wynoszący 350/468 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego jest nabywany w wyniku przejęcia długu wynikającego z Umowy kredytu.

b)    39/468 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego doszło w drodze art. 523 Kodeksu Cywilnego, tj. w drodze przejęcia długu względem Wspólnoty Mieszkaniowej (…) z siedzibą w (…) w kwocie (…) zł. W umowie przeniesienia własności udziałów we własności lokalu w zamian za przejęcie długu oraz umowy sprzedaży zastrzeżono, że Wnioskodawca nabywa udział wynoszący 39/468 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego w zamian za przejęcie długu względem Wspólnoty Mieszkaniowej (…) z siedzibą w (…) w kwocie (…) zł. Wnioskodawca nabył udział wynoszący 39/468 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego w zamian za dług względem Wspólnoty Mieszkaniowej (…) z siedzibą w (…) w kwocie (…) zł. W akcie notarialnym wyraźnie zaznaczono, że udział wynoszący 39/468 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego jest nabywany w wyniku przejęcia długu względem Wspólnoty Mieszkaniowej (…) z siedzibą w (…) w kwocie (…) zł.

4.  Proszę wskazać, kiedy nastąpiła:

a)    zapłata „Ceny” za Lokal mieszkalny w kwocie (…) zł na rzecz komornika sądowego tytułem zapłaty zobowiązań Sprzedającej,

b)    zapłata „Ceny” za Lokal mieszkalny w kwocie (…) zł na rzecz Zakładu Ubezpieczeń Społecznych tytułem zapłaty zobowiązań Sprzedającej,

c)    spłata długu Sprzedającej wynikająca z „Umowy przejęcia długu 1” w kwocie (…) zł,

d)    spłata długu Sprzedającej wynikająca z „Umowy przejęcia długu 2” w kwocie (…) zł?

Odpowiedź: Cena za Lokal mieszkalny:

1)    w kwocie (…) zł na rzecz komornika sądowego tytułem zapłaty zobowiązań Sprzedającej została zapłacona przed dniem zawarcia umowy przeniesienia własności udziałów we własności lokalu w zamian za przejęcie długu oraz umowy sprzedaży, tj. przed dniem (…) maja 2024 r.

2)    w kwocie (…) zł na rzecz Zakładu Ubezpieczeń Społecznych nie została uregulowana przez Wnioskodawcę i Wnioskodawca nadal zobowiązany jest do zapłaty wskazanej kwoty;

3)    spłata długu Sprzedającej w kwocie (…) zł względem wspólnoty mieszkaniowej nie została dokonana przez Wnioskodawcę i Wnioskodawca nadal zobowiązany jest do zapłaty wskazanej kwoty na rzecz wspólnoty mieszkaniowej;

4)    spłata długu Sprzedającej w kwocie (…) zł wynikającego z Umowy kredytu nadal nie została dokonana przez Wnioskodawcę i Wnioskodawca nadal zobowiązany jest do zapłaty wskazanej kwoty na rzecz banku.

Pytanie

Czy kosztem uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę Lokalu mieszkalnego będzie suma Ceny, Kwoty przejętego długu 1 oraz Kwoty przejętego długu 2?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, kosztem uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia Lokalu mieszkalnego będzie Cena, Kwota przejętego długu 1 oraz Kwota przejętego długu 2 z uwagi na okoliczność, że stanowią on udokumentowane koszty nabycia Lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę, tj. stanowią koszty, które warunkowały nabycie Lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT „Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy)”. Zgodnie z art. 3 ust. 2 Ustawy o PIT „Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1)  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2)  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym”.

W świetle powyższego przepisy ustawy o PIT znajdują zastosowanie do osób będących rezydentami na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W świetle przepisów ustawy o PIT rezydentem podatkowym dla celów podatkowych na terytorium Polski jest osoba, która posiada miejsce zamieszkania na terytorium Polski. Osoba mająca miejsce zamieszkania na terytorium Polski posiada nieograniczony obowiązek dla celów podatkowych na terytorium Polski, a w konsekwencji wszelkie osiągane przez nią dochody podlegają opodatkowaniu w Polsce. Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski uważana jest osoba, która posiada na terytorium Polski ośrodek interesów życiowych, lub przebywa na terytorium Polski przed okres dłuższy aniżeli 183 dni w roku podatkowym.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT „Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku”. Co do zasady przedmiotem opodatkowania jest dochód, za wyjątkiem przysporzeń zwolnionych z opodatkowania, czy dochodów, w odniesieniu do których zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy o PIT „Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów”.

Na gruncie przepisów ustawy o PIT ustawodawca dokonał podziału osiąganych przez podatników przysporzeń pomiędzy enumeratywnie wymienione źródła przychodów. Dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka przychodów osiągniętych w ramach źródła przychodów nad kosztami uzyskania przychodów. W przypadku gdy suma kosztów uzyskania przychodów z danego źródła przychodów przewyższa wartość przychodów z danego źródła przychodów różnica jest stratą z danego źródła przychodów dla celów podatkowych.

Na gruncie art. 10 ust. 1 ustawy o PIT ustawodawca wskazał enumeratywny katalog źródeł przychodów, do których to źródeł przychodów klasyfikowane są poszczególne przysporzenia osiągane przez podatników.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT „Źródłami przychodów są (...) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

‒      jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie: w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany”.

Na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT wprowadzone zostało źródło przychodów jakim jest odpłatne zbycie składników majątkowych dokonywane poza prowadzoną działalnością gospodarczą. Opodatkowaniu w ramach wskazanego źródła przychodów podlega zbycie nieruchomości i praw majątkowych przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, zaś w odniesieniu do składników majątku niewymienionych w pozycjach art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT zbycie dokonane w terminie sześciu miesięcy od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie składnika majątkowego. Oznacza to, że wyłącznie zbycie składników majątku niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą w określonym terminie podlega opodatkowaniu na gruncie ustawy o PIT. Zbycie składników majątku po terminie wskazanym na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT nie podlega opodatkowaniu gdyż ustawa o PIT wiąże obowiązek podatkowy wyłącznie ze zbyciem w określonym terminie.

Na gruncie art. 30e ust. 1 ustawy o PIT „Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a-c podatek dochodowy wynosi 18% podstawy obliczenia podatku”. Dochód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości podlega opodatkowaniu według 19% stawki podatkowej.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 Ustawy o PIT „Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw”.

Na gruncie art. 30e ust. 2 Ustawy o PIT ustawodawca wskazał sposób kalkulacji podstawy opodatkowania poprzez bezpośrednie wskazanie sposobu ustalania kosztów uzyskania przychodów. Na potrzeby kalkulacji podstawy opodatkowania w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych ustawodawca wskazał szczególne zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT stosuje się przepis art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c Ustawy o PIT „Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania”.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o PIT „Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c”.

Na gruncie art. 22 ust. 6d ustawy o PIT ustawodawca wskazał zasady ustalania kosztów uzyskania w odniesieniu do nieruchomości oraz składników majątkowych nabytych w drodze spadku, darowizny bądź inny nieodpłatny sposób. Z perspektywy opisanego stanu faktycznego powołany przepis nie znajduje zastosowania z uwagi na okoliczność, że Lokal mieszkalny został nabyty przez Wnioskodawcę w sposób odpłatny.

Na gruncie art. 22 ust. 6c ustawy o PIT ustawodawca wskazał, że kosztem uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia m.in. nieruchomości są:

1)  udokumentowane koszty nabycia nieruchomości,

2)  udokumentowane koszty wytworzenia nieruchomości,

3)  udokumentowane nakłady na nieruchomość poniesione w czasie jej posiadania.

Na gruncie analizowanego przepisu wynika, że ustawodawca wprowadził odstępstwo od ogólnej definicji kosztów uzyskania przychodów zawartej w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT poprzez wprowadzenie szczególnej regulacji w zakresie kosztów uzyskania przychodów w przypadku zbycia nieruchomości.

Z perspektywy analizowane art. 22 ust. 6c ustawy o PIT ustawodawca wskazał, że kosztem uzyskania przychodu jest udokumentowany koszt nabycia nieruchomości. Z treści powołanego przepisu wynika zatem, że kosztem uzyskania przychodów jest koszt warunkujący nabycie nieruchomości. Na wskazaną okoliczność wskazuje bowiem bezsprzecznie sformułowanie „koszt nabycia”. Na gruncie powołanego przepisu ustawodawca wskazuje bowiem, że kosztem uzyskania przychodów jest koszt, który warunkuje nabycie nieruchomości, czyli taki w następstwie poniesienia którego doszło do nabycia nieruchomości i który to jest bezpośrednio związany ze wskazanym nabyciem. Oznacza to zatem, że kosztem uzyskania przychodów z perspektywy art. 22 ust. 6c ustawy o PIT jest nie tylko wartość aktywów, która została wydatkowana na nabycie nieruchomości, lecz również wartość pasywów podatnika, która uległa zwiększeniu w celu nabycia nieruchomości. Kosztem nabycia w świetle art. 22 ust. 6c Ustawy o PIT są zatem wszelkie wypływy z majątku podatnika, ale także wszelkie zobowiązania, które podatnik przejął w celu nabycia nieruchomości.

Wskazane stanowisko wypowiedział również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 13 października 2022 r. sygn. II PSK 818/22, w którym to wskazał „Z jednej strony art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi odstępstwo od ogólnej definicji kosztów uzyskania przychodów i powinien być interpretowany ściśle, to jednakże przy wykładni tego przepisu nie można pomijać, że wprost wskazuje on na udokumentowane koszty nabycia jako koszt uzyskania przychodu. W przypadku opodatkowania odpłatnego zbycia nieruchomości ustawodawca precyzyjnie zdefiniował, czym jest przychód. Z treści art. 19 ust. 1 ww. ustawy wynika, że w celu obliczenia przychodu należy wartość wyrażoną w cenie określonej w umowie pomniejszyć o koszty odpłatnego zbycia nieruchomości (którymi są np. opłaty notarialne i sądowe). Natomiast kosztem uzyskania tak ustalonego przychodu są wszelkie koszty, które pozwalały nabyć i zwiększyć wartość sprzedawanej nieruchomości (art. 22 ust. 6c). Tak więc w konstrukcji tej występują dwa istotne obciążenia. Po pierwsze, koszty odpłatnego zbycia odliczane od ceny wskazanej w umowie (celem ustalenia przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości), po drugie koszty uzyskania przychodu, do których należą m.in. koszty nabycia (zbywanej) nieruchomości. (...) Mając na względzie okoliczności faktyczne tej sprawy należy stwierdzić, że zaprezentowana przez organy wykładnia art. 22 ust. 6c PDOFizU okazała się zbyt formalistyczna, prowadząca do skutków, których nie sposób zaakceptować w świetle zasady demokratycznego państwa prawa. Nie może z pola widzenia umykać fakt, że okazane przez stronę dowody w sposób jednoznaczny wykazywały zarówno sam fakt poniesienia kosztu – tj. zwiększenia pasywów w wyniku przejęcia długu oraz spłatę znacznej części zadłużenia przez ostatecznego nabywcę nieruchomości wprost na rzecz wierzyciela hipotecznego, jak i związek przejęcia długu z zaniżoną ceną nabycia nieruchomości – określoną w aktach notarialnych z 2013 r. i 2014 r. Utwierdza to w przekonaniu, że dług ten został przejęty na poczet ceny za nabytą przez Stronę nieruchomość”. W powołanym orzeczeniu Naczelny Sąd Administracyjny w sposób wyraźny wskazuje, że w przypadku gdy przejęcie długu stanowiło przyczynę nabycia nieruchomości to kwota przejętego długu, a więc wartość zobowiązania obciążającego majątek nabywcy w wyniku przejęcia długu również stanowi koszt z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. Kwota przejętego długu obciąża bowiem majątek podatnika w wyniku nabycia nieruchomości. Dodatkowo należy mieć na uwadze, że zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej umowa przejęcia długu ma charakter odpłatny w zakresie kwoty przejętego długu. Kwota przejętego długu stanowi bowiem odpłatność za przeniesienie składnika majątku.

Wskazane stanowisko zostało potwierdzone w:

1)  interpretacji z 23 stycznia 2025 r. 0114-KDIP3-2.4011.924.2024.1.MT „W rozpatrywanej sprawie konsekwencją zbycia udziału w lokalu mieszkalnym, będzie przejęcie przez drugiego współkredytobiorcę w całości kredytu hipotecznego zaciągniętego pierwotnie przez oboje współwłaścicieli i zwolnienie Pana z przypadającej na Pana części długu wobec banku. Przejęcie kredytu przez drugiego współwłaściciela stanowi formę odpłatności za przeniesienie własności udziału w nieruchomości. Zatem wartość kredytu jaki pozostał do spłaty będzie stanowił Pana przychód”,

2)  interpretacji z 16 czerwca 2025 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.326.2025.2.MS2 „Z przywołanych powyżej przepisów wynika, że w omawianej sprawie Pani dochodem z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, będzie różnica pomiędzy przychodem określonym na podstawie art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi na podstawie art. 22 ust. 6c ww. ustawy. Skoro zwolnienie z długu jest formą odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części, to wartość długu, z którego zostanie Pani zwolniona będzie elementem (częścią) wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności udziału w nieruchomości – odpowiednikiem części ceny. Reasumując w przedmiotowej sprawie, podstawą obliczenia podatku dochodowego będzie dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia, czyli wartością Pani udziału w nieruchomości (wartość kredytu jaki pozostał do spłaty, który przejęty został przez drugiego współwłaściciela oraz kwota spłaty otrzymana przez Panią, pod warunkiem, że wyrażają wartość rynkową tego udziału), pomniejszoną o ewentualnie poniesione przez Panią koszty odpłatnego zbycia, a kosztami uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli ceną nabycia przez Panią w 2020 r. udziału w nieruchomości wraz z ewentualnymi innymi poniesionymi kosztami wskazanymi w powyższym przepisie”.

W świetle powyższe przejęcie długu stanowi odpłatność. Skoro podmiot, którego dług jest przejmowany zobowiązany jest rozpoznać przychód, gdyż doszło do wydatkowania na jego rzecz to logiczną konsekwencją jest, że po stronie podmiotu przejmującego dług dochodzi do wydatkowania.

Przechodząc na grunt niniejszego stanu faktycznego należy stwierdzić, że kosztem uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę Lokalu mieszkalnego będą koszty poniesione w celu nabycia Lokalu mieszkalnego. Kosztami warunkującymi nabycie Lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę jest Cena, która warunkowała nabycie 79/468 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego, Kwota przejętego długu 1 w zamian za którą to Wnioskodawca nabył 350/468 oraz Kwota przejętego długu 2 w zamian za którą to Wnioskodawca nabył 39/468 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego. Kwota przejętego długu 1 oraz Kwota przejętego długu 2 stanowiła odpłatność po stronie Wnioskodawcy nabycia 350/468 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego oraz 39/468 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego. W zamian bowiem za przekazanie wskazanych środków oraz przejęcie określonych zobowiązań doszło do nabycia Lokalu mieszkalnego. W konsekwencji do nabycia Lokalu mieszkalnego doszło w drodze poniesienia przez Wnioskodawcę kosztu w rozumieniu art. 22 ust. 6c Ustawy o PIT w postaci Ceny, Kwoty przejętego długu 1 oraz Kwoty przejętego długu 2. To właśnie wskazane wartości warunkują nabycie przez Wnioskodawcę poszczególnych części Lokalu mieszkalnego. Nie budzi bowiem wątpliwości, że nabycie każdej z części Lokalu mieszkalnego wiązało się z poniesieniem przez Wnioskodawcę udokumentowanego kosztu w rozumieniu art. 22 ust. 6c Ustawy o PIT, bowiem każde ze świadczeń ze strony Wnioskodawcy warunkowało nabycie poszczególnego udziału w Lokalu mieszkalnym. Mając powyższe na uwadze kosztem uzyskania przychodu w przypadku zbycia Lokalu mieszkalnego będzie Cena, Kwota przejętego długu 1 oraz Kwota przejętego długu 2, gdyż stanowią one koszt w rozumieniu art. 22 ust. 8c Ustawy o PIT, tj. udokumentowany koszt nabycie Lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowych na terytorium Polski. Jest Pan rezydentem podatkowym na terytorium Polski. Nie pozostaje Pan w związku małżeńskim. Nie prowadzi Pan jednoosobowej działalności gospodarczej na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji Informacji o Działalności Gospodarczej. (…) maja 2024 r. nabył Pan stanowiący odrębną własność lokal mieszkalny położony w (…). W dziale IV księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy (…) wydział ksiąg wieczystych ujawniona została hipoteka umowna kaucyjna ustanowiona na rzecz (…) na zabezpieczenie wierzytelności wynikającej z umowy kredytu z (…) maja 2008 r. Na dzień (…) maja 2024 r. zobowiązanie z tytułu Umowy kredytu wynosi (…) zł ((…)). Nabył Pan Lokal mieszkalny na podstawie Umowy przeniesienia udziału we własności lokalu w zamian za przejęcie długu oraz umowy sprzedaży zawartej (…) maja 2024 r. zawartej z właścicielem lokalu. Cena Lokalu mieszkalnego została ustalona w drodze negocjacji z Właścicielem lokalu. Na podstawie umowy sprzedaży nabył Pan od Właściciela lokalu udział wynoszący 79/468 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego za kwotę (…) zł. W zakresie kwoty (…) zł dokonał Pan zapłaty na rzecz komornika sądowego tytułem zapłaty zobowiązań Sprzedającej. W zakresie kwoty (…) zł dokonał Pan zapłaty na rzecz Zakładu Ubezpieczeń Społecznych tytułem zapłaty zobowiązań Sprzedającej. Udział wynoszący 350/468 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego nabył Pan od Sprzedającej w drodze umowy przejęcia długu, na podstawie którego to przejął Pan dług Sprzedającej wobec (…) z siedzibą w (…) wynikający z Umowy kredytu. Kwota długu z tytułu Umowy kredytu wynosiła na moment zawarcia „Umowy przejęcia długu 1” (…) zł. Na podstawie Umowy przejęcia długu 1 przejął Pan dług Sprzedającej wynikający z Umowy kredytu w kwocie (…) zł, w zamian za co Sprzedająca przeniosła na niego udział w wysokości 350/468 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego. W umowie przeniesienia własności udziałów we własności lokalu w zamian za przejęcie długu oraz umowy sprzedaży z (…) maja 2024 r. do nabycia udziału wynoszącego 350/468 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego doszło w drodze art. 523 Kodeksu Cywilnego, tj. w drodze przejęcia długu wynikającego z Umowy kredytu. Ponadto, na podstawie „Umowy przejęcia długu 2” przejął Pan dług Sprzedającej względem Wspólnoty Mieszkaniowej (…) z siedzibą w (…) w kwocie (…) zł, w zamian za co Sprzedająca przeniosła na Pana udział w wysokości 39/468 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego. Do nabycia udziału wynoszącego 39/468 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego doszło w drodze art. 523 Kodeksu Cywilnego, tj. w drodze przejęcia długu względem Wspólnoty Mieszkaniowej (…) z siedzibą w (…). W akcie notarialnym wyraźnie zaznaczono, że udział wynoszący 350/468 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego jest nabywany w wyniku przejęcia długu wynikającego z Umowy kredytu oraz udział wynoszący 39/468 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego jest nabywany w wyniku przejęcia długu względem Wspólnoty Mieszkaniowej (…) z siedzibą w (…) w kwocie (…) zł. W związku z nabyciem przez Pana Lokalu mieszkalnego na podstawie Umowy przeniesienia udziału we własności lokalu w zamian za przejęcie długu oraz umowy sprzedaży nie był zawierany aneksy do umowy kredytu z bankiem, zmieniające osobę dłużnika; w związku z zawarciem Umowy przeniesienia udziału we własności lokalu w zamian za przejęcie długu oraz umowy sprzedaży nie doszło do cesji wierzytelności na Pana; Pan jest jedynym zobowiązanym do spłaty tego kredytu. Ponadto, wskazał Pan, że Cena za Lokal mieszkalny w kwocie (…) zł na rzecz komornika sądowego tytułem zapłaty zobowiązań Sprzedającej została zapłacona przed dniem zawarcia umowy przeniesienia własności udziałów we własności lokalu w zamian za przejęcie długu oraz umowy sprzedaży tj. przed dniem (…) maja 2024 r.; w kwocie (…) zł na rzecz Zakładu Ubezpieczeń Społecznych nie została uregulowana przez Pana i Pan nadal zobowiązany jest do zapłaty wskazanej kwoty; spłata długu Sprzedającej w kwocie (…) zł względem wspólnoty mieszkaniowej nie została dokonana przez Pana i Pan nadal zobowiązany jest do zapłaty wskazanej kwoty na rzecz wspólnoty mieszkaniowej; spłata długu Sprzedającej w kwocie (…) zł wynikającego z Umowy kredytu nadal nie została dokonana przez Pana i Pan nadal zobowiązany jest do zapłaty wskazanej kwoty na rzecz banku. Przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Lokalu mieszkalnego rozważa Pan dokonanie odpłatnego zbycie Lokalu mieszkalnego na podstawie umowy sprzedaży, bądź innej umowy o charakterze odpłatnym.

Zauważyć należy, że charakterystyczną cechą odpłatnego zbycia jest ekwiwalentność świadczeń stron, przy czym świadczenia stron względem siebie nie muszą mieć tego samego wymiaru ekonomicznego, ustalanego według kryteriów obiektywnych. Wskazać należy, że odpłatne czynności prawne charakteryzują się tym, że każda ze stron uzyskuje jakąś korzyść majątkową (niekoniecznie w postaci pieniężnej). Cechą umów odpłatnych jest to, że świadczenie jednej strony umowy znajduje swój odpowiednik w świadczeniu drugiej strony. Jest to sytuacja, gdy każda ze stron umowy uzyskuje ekwiwalent (równoważnik) dla świadczenia własnego. Nie dochodzi więc w takim przypadku do sytuacji, gdy tylko jedna ze stron odnosi korzyść z dokonanego świadczenia, a świadczenie zbywcy nie odbywa się kosztem uszczuplenia własnego majątku.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że użyty w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych termin „odpłatne zbycie”, oznacza każde przeniesienie prawa własności nieruchomości lub praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Termin odpłatne zbycie obejmuje zatem szeroki zakres umów.

Zgodnie z treścią art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Tym samym określenie „zbycie” odnosi się do wszystkich przypadków przeniesienia własności, nie ogranicza się wyłącznie do sprzedaży, czy zamiany, lecz ma zastosowanie do wszystkich czynności prawnych, których skutkiem jest przeniesienie prawa własności do całej rzeczy lub udziału. Pod pojęciem „odpłatnego zbycia” należy rozumieć każde zdarzenie i każdą czynność prawną, w wyniku których dochodzi do przeniesienia prawa własności nieruchomości (lub udziału w niej) za wynagrodzeniem. Przy czym wynagrodzenie można określić nie tylko w pieniądzu, ale także poprzez inne określenie jego wartości, np. zwolnienie z długu, czy potrącenie wzajemnych wymagalnych wierzytelności. Zatem pod pojęciem „odpłatne zbycie” należy rozumieć nie tylko sprzedaż, ale każdą czynność prawną, w wyniku której dochodzi do przeniesienia prawa własności nieruchomości, jej części lub udziału w niej za odpłatnością (niekoniecznie w formie gotówkowej), a więc co do zasady również odpłatne zniesienie własności, w następstwie którego właściciel nieruchomości w zamian za nabycie udziału w tej nieruchomości przejmuje dług, czy dokonuje spłaty.

Jak stanowi art. 69 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 38):

Instytucję zmiany dłużnika (w tym przejęcia długu) regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeksu cywilnego.

Według art. 519 § 1 Kodeks cywilny:

Natomiast art. 523 ww. ustawy stanowi, że:

Ponadto, zgodnie z art. 392 Kodeksu cywilnego:

Zatem, przeniesienie przez dłużnika udziałów w nieruchomości na osobę trzecią w zamian za zwolnienie i przejęcie długu, jest odpłatnym zbyciem tego udziału dla dłużnika, natomiast dla osoby, która w zamian za otrzymany udział z tego długu zwalnia, jest nabyciem tego udziału.

Z opisu sprawy wynika, że na podstawie umowy sprzedaży nabył Pan od Sprzedającej udział wynoszący 79/468 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego za kwotę (…) zł (Cena) – w zakresie kwoty (…) zł dokonał Pan zapłaty na rzecz komornika sądowego tytułem zapłaty zobowiązań Sprzedającej; w zakresie kwoty (…) zł dokonał Pan zapłaty na rzecz Zakładu Ubezpieczeń Społecznych tytułem zapłaty zobowiązań Sprzedającej. Następnie, nabył Pan od Sprzedającej udział wynoszący 350/468 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego w drodze umowy przejęcia długu (Umowa przejęcia długu 1) – kwota długu z tytułu Umowy kredytu wynosiła na moment zawarcia umowy (…) zł. Dodatkowo nabył Pan od Sprzedającej udział wynoszący 39/468 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego w drodze umowy przejęcia długu (Umowa przejęcia długu 2), na podstawie której przejął Pan dług Sprzedającej wobec Wspólnoty Mieszkaniowej w kwocie (…) zł. W akcie notarialnym wyraźnie zaznaczono, że udział wynoszący 350/468 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego jest nabywany w wyniku przejęcia długu wynikającego z Umowy kredytu oraz, że udział wynoszący 39/468 części w prawie własności Lokalu mieszkalnego jest nabywany w wyniku przejęcia długu względem Wspólnoty Mieszkaniowej. Rozważa Pan dokonanie odpłatnego zbycia Lokalu mieszkalnego, który nabył Pan na podstawie umowy przeniesienia własności udziałów we własności lokalu w zamian za przejęcie długu oraz umowy sprzedaży z (…) maja 2024 r., przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego Lokalu mieszkalnego.

Pana wniosek dotyczy ustalenia, czy kosztem uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia przez Pana Lokalu mieszkalnego będzie suma Ceny, Kwoty przejętego długu 1 oraz Kwoty przejętego długu 2.

Odnosząc się do Pana wątpliwości ponownie wskazuję, że odpłatne zbycie nieruchomości następujące przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem przychodem z odpłatnego zbycia własności nieruchomości, będzie wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Podkreślenia równocześnie wymaga, że wartość ta nie może odbiegać znacznie od ceny rynkowej.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie, koszty biura pośrednictwa obrotu nieruchomościami, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, koszt uzyskania wypisu z ksiąg wieczystych itp. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Nie należy ich jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, których zasady ustalania określone zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6c i ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W związku z tym, że do nabycia Lokalu mieszkalnego przez Pana doszło na podstawie umowy przeniesienia własności udziałów we własności lokalu w zamian za przejęcie długu oraz umowy sprzedaży, koszty uzyskania przychodów ustalane zostaną na podstawie art. 22 ust. 6c ustawy o  podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wedle art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30e ust. 6 ww. ustawy:

Odnosząc się do kwestii kosztów uzyskania przychodów, wskazać należy, że z treści przytoczonego przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wynika, że do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości zaliczyć można jedynie wydatki, które podatnik poniósł na nabycie (wytworzenie) nieruchomości, bądź też ewentualnie nakłady, które poniósł w trakcie posiadania nieruchomości, a które zwiększą jej wartość.

Koszty nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Zatem kosztem nabycia Lokalu mieszkalnego bez wątpienia będzie cena jaką Pan zapłaci za otrzymane udziały w nabywanej nieruchomości wynikające z umowy sprzedaży tego Lokalu mieszkalnego (tj. na rzecz komornika sądowego tytułem zapłaty zobowiązań Sprzedającej oraz Zakładu Ubezpieczeń Społecznych tytułem zapłaty zobowiązań Sprzedającej).

Wobec powyższego, tylko udokumentowany koszt nabycia Lokalu mieszkalnego, przypadający na nabyty przez Pana udział w lokalu mieszkalnym, tj. Cena, będzie mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu z tytułu planowanej sprzedaży przez Pana tego Lokalu mieszkalnego.

Ponadto, skoro zwolnienie z długu jest formą odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części, to wartość długu, będzie elementem (częścią) wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności udziału w nieruchomości – odpowiednikiem części ceny.

Zatem, do kosztów uzyskania przychodu z tytułu planowanej sprzedaży przez Pana Lokalu mieszkalnego, będą mogły zostać zaliczone kwoty przejętych przez Pana długów Sprzedającej (Kwoty przejętego długu 1 oraz Kwoty przejętego długu 2) w zamian za nabycie przez Pana udziałów w prawie własności tego Lokalu mieszkalnego, do których zapłaty jest Pan zobowiązany.

Podsumowując, kosztem uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia Lokalu mieszkalnego będzie dla Pana suma kwoty (Ceny)  wynikająca z umowy sprzedaży oraz wartość przejętych od Sprzedającej długów (Kwoty przejętego długu 1 oraz Kwoty przejętego długu 2), do których zapłaty jest Pan zobowiązany na mocy aktu notarialnego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.