Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.70.2026.2.MO

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 26 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan pismem z 2 marca 2026 r. (wpływ 3 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i posiada Pan w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy. Pana działalność jest działalnością usługową w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Od stycznia 2026 r. zamierza Pan korzystać z opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z klasyfikacją PKD 2025, Pana działalność opisuje kod 70.20.Z – Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania. Według Pana najlepszej wiedzy oraz wnikliwej analizy przepisów, świadczone przez Pana usługi są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

W ramach współpracy z kontrahentem (…) wykonuje Pan czynności polegające na operacyjnym prowadzeniu projektów, do których należy:

-        Przygotowywanie i prowadzenie ścieżki procedur środowiskowych oraz kwalifikowanie przedsięwzięć pod kątem ich wpływu na środowisko;

-        Przygotowywanie materiałów w celu uproszczenia i skrócenia procedur środowiskowych, w tym uzyskiwania decyzji środowiskowych;

-        Sporządzanie analiz i opinii technicznych dotyczących warunków inwestowania, celów i założeń projektów;

-        Operacyjne wsparcie i asystowanie w toku procesów uzyskiwania zezwoleń środowiskowych;

-        Opracowywanie koncepcji i założeń projektowych przedsięwzięć;

-        Sporządzanie oraz weryfikacja wniosków o wydanie decyzji administracyjnych;

-        Ocena warunków i ograniczeń zawartych w otrzymanych decyzjach administracyjnych i środowiskowych;

-        Monitorowanie przestrzegania przepisów ochrony środowiska w kontekście realizowanych inwestycji;

-        Przygotowywanie kompleksowej dokumentacji środowiskowej (w tym Kart Informacyjnych Przedsięwzięcia oraz Raportów OOŚ) i prowadzenie tych procedur;

-        Nadzór nad wykonawstwem inwestycji, analiza zamierzeń inwestycyjnych oraz pozyskiwanie dofinansowań (w tym ze środków unijnych);

-        Przygotowywanie dokumentacji niezbędnej do uzyskania decyzji o warunkach zabudowy, pozwoleń na budowę oraz oddania obiektów do użytkowania;

-        Obsługa i wsparcie w postępowaniach o zamówienia publiczne (prace projektowe);

-        Reprezentowanie inwestora przed organami administracji i samorządu w procedurach planistycznych i lokalizacyjnych;

-        Wykonywanie analiz rynkowych, lokalizacyjnych oraz konkurencji dla planowanych inwestycji;

-        Udział w procesach due diligence na etapie sprzedaży i zakupu projektów oraz przygotowywanie dokumentacji w tym zakresie;

-        Analiza lokalizacji inwestycji pod kątem topograficznym, prawnym (zagospodarowanie przestrzenne) oraz infrastrukturalnym;

-        Prowadzenie projektów w imieniu inwestora, w tym przygotowywanie specyfikacji i dokumentacji technicznej.

Oświadcza Pan, że:

-        Pana usługi nie mają charakteru doradczego. Skupia się Pan na faktycznym wykonywaniu, prowadzeniu i koordynowaniu procesów (zarządzanie projektami), a nie na strategicznym doradzaniu klientowi;

-        Nie świadczy Pan usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU 70.22.1), ani usług firm centralnych (PKWiU 70.10);

-        Pana przychód nie przekroczy limitu 2 000 000 euro i nie zachodzą wobec Pana wyłączenia z art. 8 ustawy o ryczałcie.

Dodatkowo:

-        w żadnym roku podatkowym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej nie świadczył Pan usług na rzecz kontrahentów, z którymi łączyłby Pana wcześniej lub łączy stosunek pracy;

-        przychód nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

-        posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-        nie uzyskuje Pan przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej;

-        pomiędzy prowadzoną działalnością a kontrahentem, z którym ma Pan podpisaną umowę nie istnieją jakiekolwiek powiązania;

-        nie jest Pan wspólnikiem/udziałowcem wyżej wskazanego kontrahenta, na rzecz którego świadczy Pan usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej i nie pełni Pan w jego strukturze funkcji zarządczych;

-        poza usługami opisanymi we wniosku, nie wykonuje i nie planuje Pan wykonywać na rzecz ww. kontrahenta innych usług;

-        w ramach świadczonych usług nie uczestniczy Pan w określaniu strategii i polityki działania klienta, nie projektuje Pan jego struktury organizacyjnej, ani nie prowadzi Pan doradztwa w zakresie usprawnień w zarządzaniu firmą;

-        wszelkie przygotowywane przez Pana analizy, opinie czy wnioski mają charakter techniczno- formalny, niezbędny do realizacji procesów administracyjnych i środowiskowych, a nie charakter porad biznesowych mających na celu optymalizację zarządzania przedsiębiorstwem klienta.

W piśmie z 2 marca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.      Czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Świadczone przez Pana usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu. Funkcja Project Managera nie została wymieniona w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Pana działalność polega na operacyjnym zarządzaniu procesami i dokumentacją, co kwalifikuje się jako usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, a nie jako samodzielne wykonywanie wolnego zawodu o charakterze inżynieryjnym czy eksperckim wskazanym w ustawie.

2.      Proszę o wyczerpujące scharakteryzowanie każdej czynności wskazanej w opisie sprawy, tj. opisanie:

·         na czym konkretnie polegają/będą polegały?

·         czego dotyczą/będą dotyczyły?

·         jaki jest/będzie ich zakres?

·         co jest/będzie ich efektem?

·         jaki konkretny cel realizują/będą realizowały?

·         w jaki sposób efekty te wykorzystuje/będzie wykorzystywał kontrahent?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z siedemnastu wskazanych przez Pana w opisie sprawy czynności.

Odpowiedź:

·      Przygotowywanie i prowadzenie ścieżki procedur środowiskowych oraz kwalifikowanie przedsięwzięć pod kątem ich wpływu na środowisko.

(…)

·      Przygotowywanie materiałów w celu uproszczenia i skrócenia procedur środowiskowych, w tym uzyskiwania decyzji środowiskowych.

(…)

·      Sporządzanie analiz i opinii technicznych dotyczących warunków inwestowania, celów i założeń.

(…)

·      Operacyjne wsparcie i asystowanie w toku procesów uzyskiwania zezwoleń środowiskowych.

(…)

·      Opracowywanie koncepcji i założeń projektowych przedsięwzięć.

(…)

·      Sporządzanie oraz weryfikacja wniosków o wydanie decyzji administracyjnych.

(…)

·      Ocena warunków i ograniczeń zawartych w otrzymanych decyzjach administracyjnych i środowiskowych.

(…)

·      Monitorowanie przestrzegania przepisów ochrony środowiska w kontekście realizowanych inwestycji.

(…)

·      Przygotowywanie kompleksowej dokumentacji środowiskowej (w tym Kart Informacyjnych Przedsięwzięcia oraz Raportów OOŚ) i prowadzenie tych procedur.

(…)

·      Nadzór nad wykonawstwem inwestycji, analiza zamierzeń inwestycyjnych oraz pozyskiwanie dofinansowań (w tym ze środków unijnych).

(…)

·      Przygotowywanie dokumentacji niezbędnej do uzyskania decyzji o warunkach zabudowy, pozwoleń na budowę oraz oddania obiektów do użytkowania.

(…)

·      Obsługa i wsparcie w postępowaniach o zamówienia publiczne (prace projektowe).

(…)

·      Reprezentowanie inwestora przed organami administracji i samorządu w procedurach planistycznych i lokalizacyjnych.

(…)

·      Wykonywanie analiz rynkowych, lokalizacyjnych oraz konkurencji dla planowanych inwestycji.

(…)

·      Udział w procesach due diligence na etapie sprzedaży i zakupu projektów oraz przygotowywanie dokumentacji w tym zakresie.

(…)

·      Analiza lokalizacji inwestycji pod kątem topograficznym, prawnym (zagospodarowanie przestrzenne) oraz infrastrukturalnym.

(…)

·      Prowadzenie projektów w imieniu inwestora, w tym przygotowywanie specyfikacji i dokumentacji technicznej.

(…)

3.  Proszę o wskazanie, czego konkretnie dotyczą inwestycje realizowane przez kontrahenta (spółkę), na rzecz którego świadczy Pan usługi będące przedmiotem wniosku? Na czym polegają te inwestycje?

Odpowiedź: Kontrahent ((…)) jest podmiotem prowadzącym kompleksową działalność w sektorze odnawialnych źródeł energii. Spółka zajmuje się pełnym cyklem realizacji inwestycji energetycznych, który obejmuje zarówno fazę rozwoju projektów (development), jak i fazę budowy (generalne wykonawstwo) oraz późniejszą eksploatację (…).

4.  Jakich konkretnie projektów dotyczą/będą dotyczyć świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Świadczone przez Pana usługi dotyczą projektów (…). Zakres Pana obowiązków obejmuje pełną fazę rozwoju (developmentu) do momentu uzyskania statusu Ready-to-Build (RtB), a następnie operacyjne wsparcie zespołu realizacyjnego w fazie budowy w zakresie logistyki i relacji zewnętrznych.

Po uzyskaniu statusu RtB, Pana działania koncentrują się na:

-        Zabezpieczeniu tras logistycznych: prowadzeniu rozmów i negocjacji z organami samorządowymi (gminami) oraz zarządcami dróg w celu uzyskania zgód na przejazdy nienormatywne (transport (…));

-        Koordynacji procesów poszerzania dróg lub wzmacniania infrastruktury drogowej: od strony administracyjnej (uzyskiwanie porozumień z gminą, zgód na zajęcie pasa ruchu), co jest niezbędne do fizycznego dostarczenia komponentów na plac budowy;

-        Zarządzaniu relacjami ze społecznością lokalną: wyjaśnianiu uciążliwości związanych z transportem i dbaniu o poprawną komunikację między mieszkańcami a wykonawcą robót.

5.  Czy świadczone przez Pana usługi polegające na operacyjnym prowadzeniu projektów są/będą związane z budową, przebudową, montażem, remontem lub rozbiórką obiektów budowlanych?

Odpowiedź: Nie. Świadczone przez Pana usługi polegające na operacyjnym prowadzeniu projektów nie są i nie będą bezpośrednio związane z budową, przebudową, montażem, remontem ani rozbiórką obiektów budowlanych w rozumieniu Prawa budowlanego. Pana działania kończą się na etapie przygotowania inwestycji od strony formalnej i administracyjnej. Choć celem całego przedsięwzięcia inwestora jest przyszła budowa, Pana usługi stanowią wsparcie operacyjne i koordynacyjne w fazie planistycznej i deweloperskiej, a nie samo wykonawstwo robót budowlanych.

6.    Proszę wskazać, czy w ramach prowadzenia projektów w imieniu inwestora, w tym przygotowanie specyfikacji i dokumentacji technicznej wykonuje/będzie wykonywał Pan obowiązki kierownika budowy/kierownika robót, które będą się wpisywać w zakres obowiązków wymienionych w art. 22 Prawa budowlanego?

Jeżeli tak, to proszę o wyjaśnienie, czy pełni/będzie Pan pełnił zatem funkcję kierownika budowy/kierownika robót w myśl Prawa budowlanego?

Odpowiedź: Nie. W ramach świadczonych usług nie wykonuje i nie będzie Pan wykonywał obowiązków kierownika budowy ani kierownika robót, o których mowa w art. 22 ustawy Prawo budowlane.

7.    Czy posiada Pan odpowiednie uprawnienia, aby być uczestnikiem procesu budowlanego w myśl art. 17 Prawa budowlanego, w szczególności czy jest Pan inżynierem bądź architektem?

Odpowiedź: Posiada Pan wykształcenie wyższe techniczne z tytułem inżyniera (kierunek: Technologie Energii Odnawialnych), jednak nie jest to wykształcenie w zakresie budownictwa, ani architektury. Nie posiada Pan uprawnień budowlanych, ani żadnych innych uprawnień zawodowych pozwalających na pełnienie samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. W związku z tym nie jest i nie będzie Pan uczestnikiem procesu budowlanego, o którym mowa w art. 17 ustawy Prawo budowlane.

8.    Czy w sytuacji prowadzenia działalności opodatkowanej różnymi stawkami podatku będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?

Odpowiedź: Tak. Oświadcza Pan, że prowadzi i będzie prowadził Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie, zgodnie z wymogami art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy opisane we wniosku usługi, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, właściwą stawką opodatkowania dla przychodów z opisanej działalności jest stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Uważa Pan tak, ponieważ świadczone przez Pana usługi mają charakter operacyjny i wykonawczy, który wprost odpowiada definicji zawartej w „Wyjaśnieniach do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)” dla grupowania 70.22.20.0. Zgodnie z tymi wyjaśnieniami, kategoria ta obejmuje:

-        Usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta;

-        Usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli jakości itp.;

-        Usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Podkreśla Pan, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie, wyższa stawka 15% jest zastrzeżona wyłącznie dla usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Pana działalność, polegająca na faktycznym prowadzeniu i koordynowaniu procesów (zgodnie z powyższą definicją), jest odrębna od usług doradczych (sklasyfikowanych w 70.22.1). W orzecznictwie organów podatkowych przyjmuje się, że zbiór usług zarządzania projektami (70.22.2) wyklucza się ze zbiorem usług doradztwa (70.22.1), co uniemożliwia ich łączne traktowanie przy wyborze stawki podatku.

Prawidłowość Pana stanowiska potwierdza ugruntowana linia interpretacyjna organów podatkowych, wyrażona w licznych interpretacjach indywidualnych wydanych w analogicznych stanach faktycznych, m.in.:

-        0113-KDIPT2-1.4011.285.2024.2.RK (ID informacji: 588614),

-        0113-KDIPT2-1.4011.889.2024.2.MGR (ID informacji: 626051),

-        0113-KDIPT2-1.4011.711.2024.2.DJD (ID informacji: 614225),

-        0115-KDST2-2.4011.317.2024.2.PR (ID informacji: 604604),

-        0113-KDIPT2-1.4011.889.2024.2.MGR (ID informacji: 626051).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Według art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 cytowanej ustawy:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m, art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-        klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head office) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-        kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head office)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i posiada Pan w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy. Pana działalność jest działalnością usługową w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Od stycznia 2026 r. zamierza Pan korzystać z opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W ramach współpracy z kontrahentem ((…), tj. podmiotem prowadzącym kompleksową działalność w sektorze odnawialnych źródeł energii) wykonuje Pan czynności polegające na operacyjnym prowadzeniu projektów, do których należy:

-        Przygotowywanie i prowadzenie ścieżki procedur środowiskowych oraz kwalifikowanie przedsięwzięć pod kątem ich wpływu na środowisko;

-        Przygotowywanie materiałów w celu uproszczenia i skrócenia procedur środowiskowych, w tym uzyskiwania decyzji środowiskowych;

-        Sporządzanie analiz i opinii technicznych dotyczących warunków inwestowania, celów i założeń projektów;

-        Operacyjne wsparcie i asystowanie w toku procesów uzyskiwania zezwoleń środowiskowych;

-        Opracowywanie koncepcji i założeń projektowych przedsięwzięć;

-        Sporządzanie oraz weryfikacja wniosków o wydanie decyzji administracyjnych;

-        Ocena warunków i ograniczeń zawartych w otrzymanych decyzjach administracyjnych i środowiskowych;

-        Monitorowanie przestrzegania przepisów ochrony środowiska w kontekście realizowanych inwestycji;

-        Przygotowywanie kompleksowej dokumentacji środowiskowej (w tym Kart Informacyjnych Przedsięwzięcia oraz Raportów OOŚ) i prowadzenie tych procedur;

-        Nadzór nad wykonawstwem inwestycji, analiza zamierzeń inwestycyjnych oraz pozyskiwanie dofinansowań (w tym ze środków unijnych);

-        Przygotowywanie dokumentacji niezbędnej do uzyskania decyzji o warunkach zabudowy, pozwoleń na budowę oraz oddania obiektów do użytkowania;

-        Obsługa i wsparcie w postępowaniach o zamówienia publiczne (prace projektowe);

-        Reprezentowanie inwestora przed organami administracji i samorządu w procedurach planistycznych i lokalizacyjnych;

-        Wykonywanie analiz rynkowych, lokalizacyjnych oraz konkurencji dla planowanych inwestycji;

-        Udział w procesach due diligence na etapie sprzedaży i zakupu projektów oraz przygotowywanie dokumentacji w tym zakresie;

-        Analiza lokalizacji inwestycji pod kątem topograficznym, prawnym (zagospodarowanie przestrzenne) oraz infrastrukturalnym;

-        Prowadzenie projektów w imieniu inwestora, w tym przygotowywanie specyfikacji i dokumentacji technicznej.

W uzupełnieniu wniosku szczegółowo opisał Pan na czym konkretnie polegają/będą polegały ww. czynności, czego dotyczą/będą dotyczyły, jaki jest/będzie ich zakres, co jest/będzie ich efektem, jaki konkretny cel realizują/będą realizowały i w jaki sposób efekty te wykorzystuje/będzie wykorzystywał kontrahent. Pomiędzy prowadzoną działalnością a kontrahentem, z którym ma Pan podpisaną umowę nie istnieją jakiekolwiek powiązania. Nie jest Pan wspólnikiem/udziałowcem wyżej wskazanego kontrahenta, na rzecz którego świadczy Pan usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej i nie pełni Pan w jego strukturze funkcji zarządczych. Poza usługami opisanymi we wniosku, nie wykonuje i nie planuje Pan wykonywać na rzecz ww. kontrahenta innych usług. W ramach świadczonych usług nie uczestniczy Pan w określaniu strategii i polityki działania klienta, nie projektuje Pan jego struktury organizacyjnej ani nie prowadzi Pan doradztwa w zakresie usprawnień w zarządzaniu firmą. Pana usługi nie mają charakteru doradczego. Skupia się Pan na faktycznym wykonywaniu, prowadzeniu i koordynowaniu procesów (zarządzanie projektami), a nie na strategicznym doradzaniu klientowi. Wszelkie przygotowywane przez Pana analizy, opinie czy wnioski mają charakter techniczno-formalny, niezbędny do realizacji procesów administracyjnych i środowiskowych, a nie charakter porad biznesowych mających na celu optymalizację zarządzania przedsiębiorstwem klienta. Wskazał Pan, że świadczone przez Pana usługi dotyczą projektów (…). Zakres Pana obowiązków obejmuje pełną fazę rozwoju (developmentu) do momentu uzyskania statusu Ready-to-Build (RtB), a następnie operacyjne wsparcie zespołu realizacyjnego w fazie budowy w zakresie logistyki i relacji zewnętrznych. Świadczone przez Pana usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu. Funkcja Project Managera nie została wymieniona w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana działalność polega na operacyjnym zarządzaniu procesami i dokumentacją, co kwalifikuje się jako usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, a nie jako samodzielne wykonywanie wolnego zawodu o charakterze inżynieryjnym czy eksperckim wskazanym w ww. ustawie. Pana przychód nie przekroczy limitu 2 000 000 euro i nie zachodzą wobec Pana wyłączenia z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i Pana przychód nie przekroczył limitu wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy. Oświadczył Pan, że prowadzi i będzie prowadził Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie, zgodnie z wymogami art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wskazał Pan, że świadczone przez Pana usługi są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. Nie uzyskuje Pan przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie świadczy Pan usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU 70.22.1), ani usług firm centralnych (PKWiU 70.10). Świadczone przez Pana usługi polegające na operacyjnym prowadzeniu projektów nie są i nie będą bezpośrednio związane z budową, przebudową, montażem, remontem ani rozbiórką obiektów budowlanych w rozumieniu Prawa budowlanego. Pana działania kończą się na etapie przygotowania inwestycji od strony formalnej i administracyjnej. Choć celem całego przedsięwzięcia inwestora jest przyszła budowa, Pana usługi stanowią wsparcie operacyjne i koordynacyjne w fazie planistycznej i deweloperskiej, a nie samo wykonawstwo robót budowlanych. Ponadto, w ramach świadczonych usług nie wykonuje i nie będzie Pan wykonywał obowiązków kierownika budowy, ani kierownika robót, o których mowa w art. 22 ustawy Prawo budowlane. Posiada Pan wykształcenie wyższe techniczne z tytułem inżyniera (kierunek: Technologie Energii Odnawialnych), jednak nie jest to wykształcenie w zakresie budownictwa, ani architektury. Nie posiada Pan uprawnień budowlanych ani żadnych innych uprawnień zawodowych pozwalających na pełnienie samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. W związku z tym nie jest i nie będzie Pan uczestnikiem procesu budowlanego, o którym mowa w art. 17 ustawy Prawo budowlane.

W odniesieniu zatem do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, należy wskazać, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przez Pana przychodu z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, i które – jak wynika z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, zastosowanie będzie miała stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeżeli faktycznie w ramach ww. czynności nie uzyska Pan przychodów z tytułu świadczenia innych usług, w szczególności usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), dla których właściwa stawka ryczałtu wynosi 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne bądź usług architektonicznych i inżynierskich, usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71), dla których ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 14%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ww. ustawy.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.