Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.721.2025.2.BR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

1 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 21 stycznia 2026 r. (wpływ 23 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu niezależnie od miejsca osiągania dochodów i będzie osiągał dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w listopadzie 2025 r. Pierwszy przychód Wnioskodawca osiągnie w grudniu 2025 r. Do osiąganych przychodów Wnioskodawca wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu. Wnioskodawca w tym celu zamierza złożył stosowne oświadczenie do właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze ryczałtu.

W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, Wnioskodawca będzie świadczył usługi na rzecz Zleceniodawcy – firmy z branży X. Wnioskodawca jest zobowiązany do świadczenia na rzecz Spółki następujących usług:

·   pozyskiwanie klientów i budowanie relacji biznesowych – aktywne wyszukiwanie potencjalnych klientów przy użyciu narzędzi marketingowych, prowadzenie rozmów handlowych, utrzymywanie kontaktów, przedstawianie informacji o ofercie Spółki oraz podejmowanie działań mających na celu rozwój i umacnianie relacji gospodarczych;

·   zapewnienie kontaktu z klientami oraz organizacja spotkań biznesowych – prowadzenie bieżącej komunikacji, obsługa korespondencji, inicjowanie i koordynowanie spotkań, prezentacja produktów lub usług Spółki, omawianie bieżących potrzeb klientów i potencjalnych obszarów współpracy;

·   negocjowanie warunków współpracy w zakresie uzgodnień handlowych – uzgadnianie cen, terminów, zakresów dostaw, harmonogramów realizacji, wstępne uzgadnianie warunków umów handlowych, bez podejmowania czynności o charakterze doradztwa strategicznego lub finansowego;

·   koordynowanie międzynarodowych projektów sprzedażowych i działań rozwojowych – organizowanie i nadzorowanie działań sprzedażowych dotyczących klientów zagranicznych, komunikacja z zespołami projektowymi, zapewnienie przepływu informacji, realizacja działań wspierających rozwój biznesu na rynkach zagranicznych;

·   prezentowanie oraz kontrola wyników – przygotowywanie zestawień, raportów, analiz operacyjnych dotyczących realizacji zadań sprzedażowych, monitorowanie wskaźników efektywności, raportowanie wykonanych czynności, przy czym czynności te nie stanowią usług doradczych, lecz mają charakter wykonawczy i sprawozdawczy;

·   pozyskiwanie klientów dla spółki, nawiązywanie i podtrzymywanie relacji biznesowych, oraz budowanie długofalowych relacji;

-     dalej „Usługi”.

W tym miejscu warto zaznaczyć, że Wnioskodawca nie wykonuje usług doradztwa związanego z zarządzaniem, w tym zarządzaniem strategicznym oraz finansowym. W żadnym wypadku nie świadczy także usług księgowych, ani doradczych. Usługi, które świadczy Wnioskodawca na rzecz Zleceniodawcy zostały sklasyfikowane następująco:

·      PKWiU (2015) 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych;

·      PKWiU (2015) 74.90.12.0 – Pośrednictwo w interesach.

Sklasyfikowana została również główna działalność gospodarcza Wnioskodawcy w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, następującymi kodami PKD 70.22.Z. – Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania i PKD 74.99Z. Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Wnioskodawca zaznacza, że samodzielnie sklasyfikował ww. czynności pod wskazaną klasyfikację PKWiU. Jednocześnie Wnioskodawca dodaje, że powyższe klasyfikacje mają charakter jedynie pomocniczy i nie stanowią oceny odnośnie klasyfikacji usług, będących przedmiotem interpretacji według klasyfikacji PKWiU. Wnioskodawca zaznacza przy tym, że w związku z wykonywaniem ww. usług nie wykonuje czynności związanych z doradztwem, doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, jak również nie wykonuje usług związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi, instalowania oprogramowania oraz pośrednictwa w handlu nieruchomościami.

Wszystkie wykonywane Usługi mają charakter czynności operacyjnych, organizacyjnych i wykonawczych, związanych z bieżącą obsługą relacji handlowych i rozwojem współpracy pomiędzy Spółką a jej klientami, bez elementów doradztwa menedżerskiego.

Wnioskodawca zaznacza, że intencją jest uzyskanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości opodatkowania osiąganych przychodów z tytułu wykonywanych Usług na rzecz Zleceniodawcy zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg stawki ryczałtu 8,5% począwszy od przychodów uzyskiwanych od grudnia 2025 r.

Wnioskodawca nie jest i nie był wspólnikiem Spółki, na rzecz której świadczy Usługi.

Wnioskodawca wskazuje, że nie mają zastosowania tzw. przesłanki negatywne, o których mowa w art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o ryczałcie, wykluczające możliwość stosowania tej formy opodatkowania dla osiąganych przychodów. W tym miejscu należy zaznaczyć, że w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej, może osiągać również przychody z tytułu świadczenia innych usług, w tym wykonywanych na rzecz innych podmiotów, jednakże te inne (pozostałe usługi) nie są przedmiotem zapytania.

W uzupełnieniu udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odp. Tak, Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

2. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)?

Odp. Tak, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843).

3. Czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odp. Nie, świadczone przez Wnioskodawcę usługi będące przedmiotem wniosku nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

4. Czy złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych? (należy wskazać dokładną datę)

Odp. Tak, Wnioskodawca złożył właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 19 grudnia 2025 r.

5.  Jakie dokładnie czynności wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach pozyskiwania klientów i budowania relacji biznesowych (aktywne wyszukiwanie potencjalnych klientów przy użyciu narzędzi marketingowych, prowadzenie rozmów handlowych, utrzymywanie kontaktów, przedstawianie informacji o ofercie Spółki oraz podejmowanie działań mających na celu rozwój i umacnianie relacji gospodarczych)? Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie: 

•     na czym konkretnie polegają/będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pan realizuje/będzie Pan realizował w ramach tych czynności?
•     czego dotyczą/będą dotyczyły?
•     jaki jest/będzie ich zakres?
•     jaki konkretny cel realizują/będą realizować?
•     co jest/będzie ich efektem?
•     w jaki sposób efekty te wykorzystuje/będzie wykorzystywać Spółka?

Odp. Wnioskodawca w ramach pozyskiwania klientów i budowania relacji biznesowych wykonuje czynności o charakterze operacyjnym i wykonawczym, polegające w szczególności na:

·      wprowadzaniu produktów Spółki do (…),

·      prezentowaniu aktualnej oferty handlowej Spółki,

·      inicjowaniu kontaktów z przedstawicielami,

·      utrzymywaniu bieżących relacji handlowych z obecnymi kontrahentami,

·      organizowaniu akcji promocyjnych produktów Spółki w (…).

Czynności te nie mają charakteru doradztwa strategicznego ani zarządczego, Wnioskodawca nie opracowuje strategii sprzedaży ani polityki biznesowej Spółki, lecz realizuje zadania zgodnie z przyjętymi przez Spółkę założeniami.

Przedmiot i zakres

Czynności dotyczą:

·      produktów Spółki z branży X,

·      relacji handlowych z (…).

Zakres obejmuje wyłącznie bieżącą obsługę relacji handlowych oraz działania zmierzające do zwiększenia dostępności produktów Spółki.

Cel

Celem wykonywanych czynności jest:

·      budowanie i rozwój dystrybucji produktów Spółki,

·      zwiększenie sprzedaży produktów,

·      umacnianie relacji handlowych z kontrahentami.

Efekt

Efektem czynności jest:

·      pozyskanie nowych punktów sprzedaży,

·      zwiększenie obecności produktów Spółki w (…),

·      wzrost wolumenu sprzedaży.

Wykorzystanie efektów przez Spółkę

Spółka wykorzystuje efekty poprzez:

·      realizację przychodów ze sprzedaży,

·      rozwój sieci dystrybucji,

·      utrzymanie długofalowych relacji z klientami.

6.  Jakie dokładnie czynności wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach zapewnienia kontaktu z klientami oraz organizacji spotkań biznesowych (prowadzenie bieżącej komunikacji, obsługa korespondencji, inicjowanie i koordynowanie spotkań, prezentacja produktów lub usług Spółki, omawianie bieżących potrzeb klientów i potencjalnych obszarów współpracy)? Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

•     na czym konkretnie polegają/będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pan realizuje/będzie Pan realizował w ramach tych czynności?
•     czego dotyczą/będą dotyczyły?
•     jaki jest/będzie ich zakres?
•     jaki konkretny cel realizują/będą realizować?
•     co jest/będzie ich efektem?
•      w jaki sposób efekty te wykorzystuje/będzie wykorzystywać Spółka?

Odp. Charakter czynności

Wnioskodawca zapewnia bieżący kontakt z klientami poprzez:

·      codzienną komunikację telefoniczną i mailową,

·      obsługę bieżącej korespondencji,

·      rozwiązywanie problemów operacyjnych klientów,

·      umawianie i koordynowanie spotkań handlowych oraz negocjacyjnych.

Zakres i przedmiot

Czynności dotyczą:

·      bieżącej współpracy handlowej,

·      realizacji aktualnych kontraktów,

·      utrzymania ciągłości komunikacji pomiędzy Spółką a kontrahentami.

Cel

Celem jest:

·      zapewnienie sprawnej realizacji współpracy handlowej,

·      utrzymanie ciągłości operacyjnej relacji z klientami.

Efekt i wykorzystanie

Efektem jest:

·      sprawna komunikacja,

·      terminowa realizacja uzgodnień handlowych.

Spółka wykorzystuje te efekty do bieżącej obsługi sprzedaży i utrzymania relacji z kontrahentami.

7.  Jakie dokładnie czynności wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach negocjowania warunków współpracy w zakresie uzgodnień handlowych (uzgadnianie cen, terminów, zakresów dostaw, harmonogramów realizacji, wstępne uzgadnianie warunków umów handlowych, bez podejmowania czynności o charakterze doradztwa strategicznego lub finansowego)? Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

•     na czym konkretnie polegają/będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pan realizuje/będzie Pan realizował w ramach tych czynności?
•     czego dotyczą/będą dotyczyły?
•     jaki jest/będzie ich zakres?
•     jaki konkretny cel realizują/będą realizować?
•     co jest/będzie ich efektem?
•     w jaki sposób efekty te wykorzystuje/będzie wykorzystywać Spółka?

Odp. Charakter czynności

Wnioskodawca prowadzi negocjacje o charakterze handlowym, obejmujące:

(…).

Negocjacje te nie obejmują doradztwa strategicznego ani finansowego i mają charakter wykonawczy.

Cel i efekt

Celem jest:

·      zawieranie i realizacja kontraktów handlowych,

·      osiąganie założonych celów sprzedażowych.

Efektem są zawarte umowy handlowe i ustalone warunki współpracy, które Spółka wykorzystuje w bieżącej działalności sprzedażowej.

8.  Jakie dokładnie czynności wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach koordynowania międzynarodowych projektów sprzedażowych i działań rozwojowych (organizowanie i nadzorowanie działań sprzedażowych dotyczących klientów zagranicznych, komunikacja z zespołami projektowymi, zapewnienie przepływu informacji, realizacja działań wspierających rozwój biznesu na rynkach zagranicznych)? Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

•      na czym konkretnie polegają/będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pan realizuje/będzie Pan realizował w ramach tych czynności?
•      czego dotyczą/będą dotyczyły?
•      jaki jest/będzie ich zakres?
•      jaki konkretny cel realizują/będą realizować?
•      co jest/będzie ich efektem?
•      w jaki sposób efekty te wykorzystuje/będzie wykorzystywać Spółka?

Odp. Charakter czynności

Wnioskodawca koordynuje wdrożenia nowych produktów oraz polityki cenowej Spółki w sieciach handlowych, poprzez:

·      koordynację działań operacyjnych.

·      zapewnienie przepływu informacji pomiędzy zespołami,

·      nadzorowanie realizacji ustalonych harmonogramów.

Cel i efekt

Celem jest rozwój współpracy z (…) oraz realizacja celów sprzedażowych.

Efektem są skutecznie wdrożone produkty i jednolita realizacja polityki handlowej Spółki.

9.  Jakie dokładnie czynności wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach prezentowania oraz kontroli wyników (przygotowywanie zestawień, raportów, analiz operacyjnych dotyczących realizacji zadań sprzedażowych, monitorowanie wskaźników efektywności, raportowanie wykonanych czynności, przy czym czynności te nie stanowią usług doradczych, lecz mają charakter wykonawczy i sprawozdawczy)? Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

•     na czym konkretnie polegają/będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pan realizuje/będzie Pan realizował w ramach tych czynności?
•     czego dotyczą/będą dotyczyły?
•     jaki jest/będzie ich zakres?
•     jaki konkretny cel realizują/będą realizować?
•     co jest/będzie ich efektem?
•     w jaki sposób efekty te wykorzystuje/będzie wykorzystywać Spółka?

Odp. Charakter czynności

Wnioskodawca wykonuje czynności sprawozdawcze i analityczne, polegające na:

·      przygotowywaniu raportów sprzedażowych,

·      analizie danych sprzedażowych,

·      monitorowaniu realizacji (…),

·      (…).

Czynności te mają charakter wyłącznie wykonawczy i sprawozdawczy.

Cel i efekt

Celem jest dostarczenie Spółce informacji o realizacji sprzedaży i projektów.

Efektem są raporty i zestawienia wykorzystywane przez Spółkę do bieżącego zarządzania operacyjnego.

10.   Jakie dokładnie czynności wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach pozyskiwania klientów dla spółki, nawiązywania i podtrzymywania relacji biznesowych, oraz budowania długofalowych relacji? Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

•     na czym konkretnie polegają/będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pan realizuje/będzie Pan realizował w ramach tych czynności?
•     czego dotyczą/będą dotyczyły?
•     jaki jest/będzie ich zakres?
•     jaki konkretny cel realizują/będą realizować?
•     co jest/będzie ich efektem?
•     w jaki sposób efekty te wykorzystuje/będzie wykorzystywać Spółka?

Odp. Zakres czynności obejmuje:

·      regularny kontakt z obecnymi klientami,

·      kontakt z potencjalnymi klientami,

·      bieżące rozwiązywanie problemów operacyjnych.

Celem jest budowa lojalności klientów i zwiększenie sprzedaży, a efektem – stabilna baza kontrahentów.

11. Czy w ramach świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych w PKWiU 70.22.20.0 uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70)? Proszę o szczegółowe wyjaśnienie.

Odp. Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanego z zarządzaniem.

Wszystkie czynności mają charakter:

·      operacyjny,

·      organizacyjny,

·      wykonawczy.

Wnioskodawca nie opracowuje strategii zarządczych, finansowych ani decyzyjnych.

12. Czy w sytuacji prowadzenia działalności opodatkowanej różnymi stawkami podatku prowadzi/będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?

Odp. Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający:

·      wyodrębnienie przychodów z poszczególnych rodzajów działalności,

·      przypisanie właściwej stawki ryczałtu do każdego rodzaju usług.

Pytanie

Czy uzyskiwane przychody z tytułu świadczonych usług, opisanych szczegółowo we wniosku, mogą być rozliczane w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wg stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Uzyskiwane przychody z tytułu świadczonych usług, opisanych szczegółowo we wniosku, mogą być rozliczane w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wg stawki 8,5%.

W myśl art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540, ze zm.; zwanej dalej „ustawą o ryczałcie”), ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; zwana dalej „ustawą PIT”), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

-  prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy PIT.

W dalszej części ustawy PIT (art. 5b ust. 1) wskazano natomiast, że za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Przepis art. 2 ust. 1 ustawy o ryczałcie, przewiduje wprost, że osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przy czym, możliwość opodatkowania w formie ryczałtu uzależniona jest m.in. od spełnienia warunków wymienionych w art. 6 ww. ustawy oraz od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 tej ustawy.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ww. ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Art. 8 ustawy o ryczałcie zawiera katalog przesłanek negatywnych, powodujących wyłączenie z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Niezależnie od powyższego, dla skuteczności skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, niezbędne jest także złożenie pisemnego oświadczenia o jej wyborze.

Jak wynika bowiem z treści art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z ustawową definicją zawartą w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, przez działalność usługową rozumie się pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji (PKWiU) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.

Natomiast w przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania m.in. usług według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do właściwego Urzędu Statystycznego, który udziela informacji w zakresie stosowania takiej klasyfikacji.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Zgodnie zaś z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od przedmiotu działalności podatnika. Jak stanowi natomiast art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% w zakresie m.in. przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5% z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Powołując się na treść klasyfikacji 70.22.20.0 PKWiU – obejmuje ona swoim zakresem „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Natomiast zgodnie z treścią klasyfikacji 74.90.12.0 PKWiU – obejmuje ona swoim zakresem „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. Pomocniczo, w dziale 70.22.Z PKD wskazano pod tą klasyfikacją doradztwo i bezpośrednią pomoc dla podmiotów gospodarczych, a w dziale 74.99.Z PKD sklasyfikowano pozostałą działalność profesjonalną, naukową i techniczną, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Konstrukcja przepisów ustawy o ryczałcie, przewiduje, że stawką bazową ryczałtu dla świadczonych usług jest stawka 8,5%, o czym jest mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o ryczałcie, chyba że inny przepis szczególny przyporządkowuje daną, konkretną usługę do innej wyższej, bądź niższej stawki ryczałtu.

Powyższe stanowisko potwierdza, wykształcona w tym zakresie linia interpretacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym m.in. interpretacje indywidualne z:

·   22 lutego 2024 r. dotycząca „Pozostałych usług zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, w której wskazano m.in. że „Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane ze świadczenia będących przedmiotem zapytania usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, które – jak wynika z okoliczności przedstawionych we wniosku – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”;

·   19 września 2023 r. Nr 0112-KDSL1-2.4011.334.2023.2.KS, w której wskazano m.in. że „Przychód z działalności prowadzonej przez Pana w latach 2022-2023 w zakresie usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 podlega opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”;

·   14 grudnia 2023 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.698.2023.2.MZ, w której wskazano m.in., że „Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane ze świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, które zostały sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń (...) mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”;

·   9 listopada 2023 r. Nr 0115-KDST2-1.4011.381.2023.2.AP, w której wskazano m.in., że „Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku oraz jego uzupełnienia stwierdzić należy, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych 8/16 z tytułu świadczenia przez Pana w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem wynosi 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”;

·   16 czerwca 2023 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.260.2023.2.RK, w której wskazano, że „Przychody uzyskiwane przez Pana w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, mogą być począwszy od stycznia 2022 r. opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli w terminie wskazanym w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu i spełnia Pan pozostałe warunki w zakresie opodatkowania w tej formie”;

·   15 grudnia 2023 r. Nr 0115-KDST2-1.4011.434.2023.2.NC, w której wskazano m.in. że „Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskane przez Panią z tytułu opisanych we wniosku usług, mieszczących się w grupowaniach PKWiU 74.90.12.0 (...) mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”;

·   26 października 2023 r. Nr 0115-KDST2-2.4011.360.2023.3.KK, w której wskazano m.in., że „Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

Biorąc powyższe pod uwagę, uzyskiwane przychody z tytułu świadczonych Usług, opisanych szczegółowo we wniosku, mogą być rozliczane w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wg stawki 8,5%.

Podsumowując, całość przedstawionych powyżej okoliczności uprawnia Wnioskodawcę do stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania przychodów osiąganych z działalności gospodarczej, gdyż:

·   zostaną spełnione wszystkie warunki, uprawniające do stosowania tej formy, o których mowa w art. 6 ww. ustawy;

·   nie wystąpią przesłanki wykluczające możliwość stosowania tej formy, określone w art. 8 tej ustawy;

·   złożono właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze ryczałtu jako formy opodatkowania przychodów osiąganych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, w terminie przewidzianym w art. 9 ust. 1 ww. ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Przy czym art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Co do zasady – w myśl powyższego przepisu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-  klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-  kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-     klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-     kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-     kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z przedstawionego opisu sprawy i jego uzupełnienia wynika, że posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej w listopadzie 2025 r. Pierwszy przychód osiągnie Pan w grudniu 2025 r. Do osiąganych przychodów wybrał Pan opodatkowanie w formie ryczałtu. W tym celu zamierza Pan złożyć stosowne oświadczenie do właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze ryczałtu. W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, będzie Pan świadczył usługi na rzecz Zleceniodawcy – firmy z branży X, które szczegółowo opisał Pan w uzupełnieniu wniosku. Jest Pan zobowiązany do świadczenia na rzecz Spółki następujących usług: pozyskiwania klientów i budowani relacji biznesowych; zapewnienia kontaktu z klientami oraz organizacji spotkań biznesowych; negocjowania warunków współpracy w zakresie uzgodnień handlowych; koordynowania międzynarodowych projektów sprzedażowych i działań rozwojowych; prezentowania oraz kontroli wyników; pozyskiwania klientów dla spółki, nawiązywania i podtrzymywania relacji biznesowych, oraz budowania długofalowych relacji. Nie wykonuje Pan usług doradztwa związanego z zarządzaniem, w tym zarządzaniem strategicznym oraz finansowym. W żadnym wypadku nie świadczy Pan także usług księgowych, ani doradczych. Usługi, które Pan świadczy na rzecz Zleceniodawcy zostały sklasyfikowane następująco: PKWiU (2015) 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych oraz PKWiU (2015) 74.90.12.0 – Pośrednictwo w interesach. W związku z wykonywaniem ww. usług nie wykonuje Pan czynności związanych z doradztwem, doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, jak również nie wykonuje usług związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi, instalowania oprogramowania oraz pośrednictwa w handlu nieruchomościami. Wszystkie wykonywane Usługi mają charakter czynności operacyjnych, organizacyjnych i wykonawczych, związanych z bieżącą obsługą relacji handlowych i rozwojem współpracy pomiędzy Spółką a jej klientami, bez elementów doradztwa menedżerskiego. Nie jest i nie był Pan wspólnikiem Spółki, na rzecz której świadczy Usługi. Wskazuje Pan, że nie mają zastosowania tzw. przesłanki negatywne, o których mowa w art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o ryczałcie, wykluczające możliwość stosowania tej formy opodatkowania dla osiąganych przychodów. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy. 19 grudnia 2025 r. złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Będzie Pan prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający: wyodrębnienie przychodów z poszczególnych rodzajów działalności, przypisanie właściwej stawki ryczałtu do każdego rodzaju usług.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

I tak, w sekcji M znajduje się m.in. dział 70 „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, który obejmuje:

-  usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-  usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

Według Schematu klasyfikacji w dziale PKWiU 70 znajduje się m.in.:

·      kategoria 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”,

·      kategoria 70.22.2 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Kategoria 70.22.2 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” obejmuje pozycję 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

 Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pozycja PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” obejmuje:

-  usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-  usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-  usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Natomiast, dział 74 „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna”, zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. obejmuje:

-     usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

-     usługi fotograficzne,

-     usługi związane z tłumaczeniami,

-     pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

-     usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,

-     usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,

-     usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,

-     badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,

-     badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,

-     reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.

Dział 74 zawiera m.in. klasę 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W klasie 74.90 znajduje się kategoria 74.90.1 „Usługi profesjonalne i techniczne wspomagające i usługi doradztwa, gdzie indziej niesklasyfikowane”, która obejmuje grupowania:

-     74.90.11.0 Usługi związane z kontrolą dokumentów przewozowych i informacją dotyczącą stawek za fracht;

-     74.90.12.0 Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń;

-     74.90.13.0 Usługi doradztwa w sprawach środowiska;

-     74.90.14.0 Usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne;

-     74.90.15.0 Usługi doradztwa w zakresie bezpieczeństwa;

-     74.90.19.0 Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU grupowanie PKWiU 74.90.12.0 obejmuje:

-     usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

-     usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

-     usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

-     usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

W odniesieniu do usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” oraz PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług będących przedmiotem wniosku sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU w grupowaniu 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, które nie stanowią usług doradztwa związanych z zarządzaniem oraz w grupowaniu 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, kwalifikują się do opodatkowania 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.