Skutki podatkowe zbycia nieruchomości odziedziczonej w spadku.
Osoba fizyczna nabyła nieruchomość w drodze spadku po zmarłym bracie w październiku 2024 roku, na podstawie postanowienia sądu. Brat spadkodawca nabył tę nieruchomość w latach 1990-1991 na podstawie umów darowizny. Nieruchomość to gospodarstwo rolne z zabudowaniami. Podatnik posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce i nie prowadzi działalności gospodarczej.…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
1 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 25 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 11 stycznia 2026 r. (wpływ 14 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Ma Pani wątpliwość, czy musi Pani zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych w związku ze sprzedażą nieruchomości (…) listopada 2025 r. Akt Notarialny Repetytorium A nr (…).
Nieruchomość tą nabyła Pani w drodze spadku, zgodnie z Postanowieniem Sądu Rejonowego w (…), Wydział I Cywilny, sygn. akt (…) października 2024 r. w części 1/1, tj. w całości po zmarłym bracie (…).
Pani brat – spadkodawca – nabył prawa majątkowe do nieruchomości na podstawie umowy darowizny z (…) listopada 1990 r., sygn. (…) oraz Rep. A nr (...), Postanowienia Sądu Rejonowego w (…) z (…) listopada 1990 r., umowy darowizny z (…) marca 1991 r. Rep. A nr (…).
Nieruchomość położona w miejscowości (…), w obrębie ewidencyjnym (…), jednostka ewidencyjna (…), powiat (…), województwo (...), oznaczenie geodezyjne 1/1.
W uzupełnieniu wniosku z 11 stycznia 2026 r. udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:
1. Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
Odpowiedź: Jest Pani obywatelem terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i posiada Pani obowiązek podatkowy od osób fizycznych nieograniczony na jej terytorium – tak.
2. Czy prowadziła/prowadzi Pani działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami?
W przypadku odpowiedzi twierdzącej proszę wskazać, czy sprzedaż nieruchomości nastąpiła w ramach wykonywania tej działalności?
Odpowiedź: Nigdy nie prowadziła i nie prowadzi Pani żadnej działalności gospodarczej, w tym obrotu nieruchomościami – nie.
3. Jaką konkretnie nieruchomość nabyła Pani w drodze spadku po bracie (np. lokal mieszkalny, budynek mieszkalny, lokal użytkowy, itp.)?
Odpowiedź: Po bracie nabyła Pani nieruchomość zabudowaną – gospodarstwo rolne o łącznej powierzchni (…) ha, na której znajdują się budynek mieszkalny z 1939 r. do remontu, stodoła z 1980 r. do remontu oraz budynek gospodarczy z 1980 r. do rozbiórki lub generalnego remontu. Grunty rolne to częściowo nieużytki.
4. Czy po śmierci Pani brata miał miejsce dział spadku? Jeśli tak, to proszę wskazać:
- datę działu spadku,
- czy dziale spadku towarzyszyły spłaty i dopłaty? A jeśli tak, to proszę wskazać jakie podmioty (osoby) były uprawnione i zobowiązane do dopłat i spłat?
- czy wartość majątku nabytego przez Panią w drodze działu spadku przekroczyła wartość majątku jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej po spadkodawcy – Pani zmarłym bracie (należy wziąć pod uwagę wszystkie składniki jakie wchodziły w skład masy spadkowej)?
Odpowiedź: Pani brat był kawalerem, bezdzietnym i jedynym właścicielem nieruchomości, Pani natomiast jest jedynym spadkobiercą. Po śmierci Pani brata nie miał miejsca dział spadku.
5. Czy po śmierci Pani brata miało miejsce zniesienie współwłasności?
Jeśli tak, to proszę wskazać:
a) kiedy odbyło się zniesienie współwłasności?
b) na czyją rzecz i w jakich udziałach nastąpiło zniesienie współwłasności?
c) czy wskutek zniesienia współwłasności uzyskała Pani przysporzenie majątkowe
kosztem innych współwłaścicieli nieruchomości?
Innymi słowy: czy w wyniku zniesienia współwłasności nabyła Pani udział w nieruchomości o wartości ponad wartość udziału, który otrzymała Pani w wyniku spadkobrania (należy porównać wartość, a nie wysokość udziału)?
Odpowiedź: Nie miało miejsca zniesienie współwłasności, Pani brat był jedynym właścicielem, Pani natomiast jedynym spadkobiercą.
Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 11 stycznia 2026 r.)
Czy jest Pani zobowiązana zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych, w związku ze sprzedażą nieruchomości (…) listopada 2025 r. nabytej w drodze spadku po zmarłym bracie?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 163) dochód uzyskany przez Panią ze sprzedaży nieruchomości położonej w miejscowości (…), jednostka ewidencyjna (…), powiat (…), województwo (…), oznaczonej nr geodezyjnym 1/1 – nabytej przez Panią w drodze spadku w całości po zmarłym bracie (…) na podstawie Postanowienia Sądu Rejonowego w (…) I Wydział Cywilny z (…) października 2024 r. sygn. (…) – nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ Pani brat – spadkodawca, nabył ww. nieruchomość na podstawie umowy darowizny z (…) listopada 1990 r. Rep. A nr (…), Postanowienia Sądu Rejonowego w (…) z (…) listopada 1990 r., sygn. (…) oraz umowy darowizny z (…) marca 1991 r., Rep. A nr (…). Tak więc, okres nabycia przez spadkodawcę prawa majątkowego wynosi 34 lata.
Ww. nieruchomość zbyła Pani i dochód z tego tytułu uzyskała Pani (…) listopada 2025 r., Akt Notarialny Repetytorium A nr (…).
W związku z powyższym, Pani zdaniem, podtrzymuje Pani tak jak na wstępie, tzn. nie jest Pani zobowiązana do opłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych od uzyskanego dochodu ze sprzedaży wymienionej nieruchomości.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Z powyższego przepisu wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
Na podstawie art. 925 Kodeksu cywilnego:
Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Jak stanowi art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:
Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
Według art. 932 § 1 oraz § 3 i 4 Kodeksu cywilnego:
§ 1 W braku zstępnych spadkodawcy powołani są do spadku z ustawy jego małżonek i rodzice.
§ 3 W braku zstępnych i małżonka spadkodawcy cały spadek przypada jego rodzicom w częściach równych.
§ 4 Jeżeli jedno z rodziców spadkodawcy nie dożyło otwarcia spadku, udział spadkowy, który by mu przypadał, przypada rodzeństwu spadkodawcy w częściach równych.
Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Z przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu okoliczności sprawy wynika, że posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. (…) października 2024 r. nabyła Pani nieruchomość w drodze spadku, zgodnie z Postanowieniem Sądu Rejonowego w (…) w części 1/1, tj. w całości po zmarłym bracie (…). Jest to nieruchomość zabudowana – gospodarstwo rolne o łącznej powierzchni (…) ha, na której znajdują się budynek mieszkalny z 1939 r. do remontu, stodoła z 1980 r. do remontu oraz budynek gospodarczy z 1980 r. do rozbiórki lub generalnego remontu. Grunty rolne to częściowo nieużytki. Pani brat – spadkodawca – nabył prawa majątkowe do nieruchomości na podstawie umowy darowizny z (…) listopada 1990 r., Postanowienia Sądu Rejonowego w (…) z (…) listopada 1990 r., umowy darowizny z (…) marca 1991 r. Pani brat był kawalerem, bezdzietnym i jedynym właścicielem nieruchomości, Pani natomiast jest jedynym spadkobiercą. Po śmierci Pani brata nie miał miejsca dział spadku oraz nie miało miejsca zniesienie współwłasności. Ponadto, wskazała Pani, że nigdy nie prowadziła i nie prowadzi Pani żadnej działalności gospodarczej, w tym obrotu nieruchomościami. Nabytą w drodze spadku po zmarłym bracie nieruchomość sprzedała Pani (…) listopada 2025 r.
Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie dokonana przez Panią sprzedaż nieruchomości nabytej w drodze spadku po Pani bracie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie tej nieruchomości miało miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie przez Pani spadkodawcę.
Użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt, czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.
Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:
Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w przypadku zaś ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.
Przechodząc zatem na grunt sprawy będącej przedmiotem wniosku wskazuję, że w wyniku dziedziczenia po zmarłym bracie otrzymała Pani nieruchomość zabudowaną – gospodarstwo rolne o łącznej powierzchni (…) ha, na której znajdują się budynek mieszkalny z 1939 r. do remontu, stodoła z 1980 r. do remontu oraz budynek gospodarczy z 1980 r. do rozbiórki lub generalnego remontu. Pani brat nabył prawa majątkowe do przedmiotowej nieruchomości na podstawie umowy darowizny z (…) listopada 1990 r., Postanowienia Sądu Rejonowego z (…) listopada 1990 r. oraz umowy darowizny z (…) marca 1991 r.
Wobec powyższego, w odniesieniu do nieruchomości, nabytej w drodze spadku po Pani bracie, pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej nieruchomości przez Pani brata (Pani spadkodawcę) niewątpliwie upłynął.
W konsekwencji, dokonana przez Panią (…) listopada 2025 r. sprzedaż nieruchomości nabytej przez Panią w spadku po zmarłym bracie, nie stanowi dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w tym przepisie i tym samym nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą tej nieruchomości.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego przedstawionego przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo