Interpretacja 0112-KDSL1-2.4011.725.2025.2.PR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 16 stycznia 2026 r. (wpływ 16 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą od 1 maja 2025 r. działalność gospodarczą pod firmą (…). Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski. Jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałego doradztwa w zakresie zarządzania. Przedmiot prowadzonej przez Pana działalności według klasyfikacji PKD oznaczony jest symbolem 70.20.Z – „doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania”. Świadczone przez Pana usługi można podzielić na dwie grupy:

1.  Usługi związane z pozyskiwaniem dotacji:

W ramach tej grupy świadczy Pan kompleksową usługę polegającą na identyfikacji dostępnych źródeł finansowania np. funduszy unijnych, czy krajowych programów wsparcia, następnie zaoferowaniu ich klientowi i udzieleniu wsparcia w uzyskaniu dofinansowania. W ramach świadczonej usługi zbiera Pan niezbędne dane i dokumenty, które są niezbędne do przygotowania wniosku o dofinansowanie, prowadzi Pan analizę wymagań formalnych i merytorycznych konkursów grantowych, czy śledzi Pan zmiany w przepisach i wytycznych dotyczących dotacji, które są kluczowe w procesie skutecznego ich pozyskania. W przypadku wybrania konkretnego programu wsparcia i zlecenia przez klienta aplikacji do niego, przygotowuje Pan analizę finansową, gospodarczą i techniczną na potrzeby takiego wniosku oraz wszelkie inne dokumenty analityczne i doradcze na potrzeby przeprowadzenia skutecznej aplikacji. Przygotowaniem samego wniosku o dofinansowanie zajmują się obecnie Pana współpracownicy. Od 2026 r. zamierza Pan rozszerzyć zakres świadczonych usług i samodzielnie przygotowywać całą dokumentację aplikacyjną. Dokumentacja aplikacyjna obejmuje najczęściej: wniosek o dofinansowanie, studium wykonalności (pełniące funkcję biznesplanu), analizę finansowo-ekonomiczną oraz pozostałe załączniki, w tym oświadczenia sporządzane na wzorach udostępnianych przez instytucję organizującą nabór. Dokumentację będzie Pan przygotowywał w oparciu o przygotowane wcześniej przez siebie analizy finansowe, gospodarcze i techniczne, a także w oparciu o materiały przekazane przez klienta, w szczególności projekty budowlane i kosztorysy inwestorskie, opis działalności, czy założenia dotyczących efektów planowanej inwestycji.

2.  Usługi związane z obsługą biura:

W ramach tej grupy usług wykonuje Pan szereg czynności, które składają się na usługi związane z obsługą biura:

-    prowadzi Pan rozliczenia projektów, które otrzymały dofinansowanie i prowadzi Pan niezbędne prace formalne i administracyjne takie jak np. rozliczanie wydatków, przygotowanie procedury wyboru wykonawców, czy wykonywanie bieżącego raportowania projektów w systemach informatycznych;

-    koordynuje Pan prace zespołu projektowego;

-    zarządza Pan komunikacją w projekcie i zapewnia sprawny obieg informacji;

-    monitoruje Pan efektywność realizowanych projektów i działań własnych;

-    odpowiada Pan za przygotowanie maili do klientów oraz przygotowanie i koordynację obsługi kurierskiej oraz zajmuje się Pan bieżącą obsługą skrzynki mailowej Pana kontrahenta.

Świadczone przez Pana usługi związane z pozyskiwaniem dotacji, zgodnie z klasyfikacją PKWiU, należy zakwalifikować jako „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”, oznaczone symbolem 70.22.30.0, natomiast usługi związane z obsługą biura należy zakwalifikować jako „Usługi związane z administracyjną obsługą biura, włączając usługi wspomagające” oznaczone symbolem 82.1 PKWiU. Nie uzyskiwał Pan w tym zakresie dodatkowego potwierdzenia od GUS. Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i zorganizowany, a świadczone usługi mają charakter profesjonalny, ukierunkowany na wsparcie podmiotów w pozyskiwaniu i rozliczaniu środków publicznych. Nie uzyskuje i nie będzie Pan uzyskiwał przychodów z tytułu świadczenia usług firm centralnych (head office) oraz usług doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. W ramach prowadzonej działalności nie uzyskuje Pan przychodów z innych źródeł podlegających opodatkowaniu.

W 2025 r. uzyskiwane przez Pana dochody były opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej również jako: „ryczałt”) wg stawki 15% dla usług związanych z pozyskiwaniem dotacji oraz 8,5% dla usług związanych z obsługą biura. W wyniku przeprowadzonej przez Pana analizy ustalił Pan, że zarówno usługi związane z pozyskiwaniem dotacji, jak i usługi związane z obsługą biura powinny być opodatkowane stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 poz. 843). Taką stawkę dla obu usług ma Pan zamiar przyjąć od przyszłego roku podatkowego. Warte podkreślenia jest również to, że nie korzysta Pan z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego. Nie korzystał Pan nigdy również z opodatkowania w formie karty podatkowej. W 2025 r. przychody osiągnięte przez Pana z prowadzonej działalności nie osiągnęły i nie osiągną 2 000 000 euro, natomiast w 2024 r. nie uzyskiwał Pan przychodów z działalności gospodarczej. Istotnym jest również fakt, że świadczone przez Pana usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie posiada Pan w szczególności licencji doradcy inwestycyjnego.

W piśmie z 16 stycznia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.     Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

Pana centrum interesów osobistych i gospodarczych znajduje się na terytorium RP. Na stałe zamieszkuje Pan w Polsce, tutaj prowadzi Pan działalność gospodarczą, osiąga dochody oraz realizuje Pan swoje podstawowe interesy życiowe. Tym samym podlega Pan w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

2.     Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)?

Odpowiedź: Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843).

Przedmiotem Pana działalności są wyłącznie czynności o charakterze usługowym, polegające na: świadczeniu usług doradczych w zakresie pozyskiwania dotacji i wykonywaniu usług administracyjnych i wspomagających obsługę biura. Czynności te są zaliczane do usług według PKWiU, co przesądza o spełnieniu definicji działalności usługowej.

3.     Czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Odpowiedź: Świadczone przez Pana usługi nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie wykonuje Pan wolnego zawodu i nie posiada Pan wymaganych ustawowo licencji ani uprawnień charakterystycznych dla wolnych zawodów.

4.  Czy w ramach świadczonych usług będzie uzyskiwał Pan przychody ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70)? Proszę o szczegółowe wyjaśnienie.

Odpowiedź: W ramach świadczonych przez Pana usług nie będzie Pan uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Zgodnie z informacjami zawartymi we wniosku świadczone przez Pana usługi nie dotyczą działalności kierowniczej, wydawania poleceń, sprawowania nadzoru ani podejmowania decyzji odnośnie do zasobów, osób, kapitału ani organizacji w celu osiągnięcia określonych celów. Usługi te nie dotyczą również określania polityki działania firmy, struktury organizacyjnej, organizacji prawnej, strategicznych planów działania, restrukturyzacji firmy, rozwojów systemów zarządzania, raportów kierowniczych, opracowywania planów przekształcenia firmy, kontroli form i metod kierowania, programów ukierunkowanych na zwiększanie zysków, czy pozostałych spraw ukierunkowanych na zwiększenie zysków. Pana usługi nie obejmują również zarządzania aktywami, zasobami ludzkimi, produkcją, procesami gospodarczymi, czy łańcuchami dostaw.

Świadczone przez Pana usługi służą bowiem pozyskaniu dotacji i składa się na nie kompleksowe wsparcie w tym zakresie jak: identyfikacja źródeł finansowania i udzielenie wsparcia w uzyskaniu dofinansowania poprzez np. przygotowanie wniosku o dofinansowanie, czy analiz finansowych, gospodarczych i technicznych.

Podobnie w przypadku usług związanych z obsługą biura nie mają one żadnego związku z zarządzaniem, tylko stanowią one wyłącznie czynności administracyjne.

Poszczególne decyzje dotyczące przedsiębiorstwa Pana klientów: strategiczne, finansowe, czy organizacyjne są podejmowane wyłącznie przez nich.

5.  Wyjaśnił Pan na jakiej podstawie (w oparciu o jakie przesłanki) opisane we wniosku usługi klasyfikuje (przyporządkowuje) Pan do usług objętych pozycją PKWiU 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” oraz grupą PKWiU 82.1 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA, WŁĄCZAJĄC USŁUGI WSPOMAGAJĄCE”

lub

wskazał Pan inny symbol PKWiU niż podane pierwotnie we wniosku – odpowiedni dla świadczonych usług – po weryfikacji klasyfikacji świadczonych usług na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności.

Odpowiedź: Klasyfikacja została dokonana przez Pana samodzielnie na podstawie: faktycznego charakteru wykonywanych przez Pana czynności, opisów zawartych w PKWiU, zakresu odpowiedzialności i celu usług oraz porównania z analogicznymi interpretacjami indywidualnymi. W przypadku usług polegających na:

·         analizie programów dotacyjnych,

·         przygotowywaniu analiz finansowych,

·         doradztwie w zakresie wyboru źródeł finansowania,

·         opracowywaniu dokumentacji aplikacyjnej

zostały one zakwalifikowane przez Pana jako „pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” oznaczone symbolem PKWiU 70.22.30.0. Grupowanie to dokładnie odpowiada zakresowi Pana czynności. Świadczone przez Pana usługi polegają bowiem na doradzaniu w zakresie dopasowania danego konkursu dotacyjnego do inwestycji prowadzonej przez klienta, co ma zwiększyć jego szanse na uzyskanie dofinansowania i następnie udzielenie wsparcia w zakresie przygotowania wniosku dotacyjnego i wszelkich dokumentów, które są do tego celu wymagane.

Przedmiotem świadczonych Pana usług jest więc doradztwo związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, bo na podstawie efektów Pana pracy, którymi są: listy rekomendowanych programów dotacyjnych, raporty zgodności, dokumenty analityczne, czy w końcu gotowy wniosek, wskazuje Pan swoim klientom to jaki program dotacyjny byłoby warto wybrać z perspektywy prowadzonej przez nich działalności i maksymalizacji szans na powodzenie takiej aplikacji. Niewątpliwie są więc to usługi doradcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Ze względu jednak na fakt, że nie mieszczą się one w zakresie pozostałych podgrup grupy 70.22, to należy sklasyfikować je jako pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej 70.22.30.0, którą to grupą objęte zostały usługi zaliczane do grupy 70.22, ale niewymienione wcześniej ze względu na niemożliwość ujęcia wszystkich możliwych sytuacji faktycznych w klasyfikacji.

Zarazem w Pana opinii usługi te nie powinny być zakwalifikowane jako pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe (z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych), gdzie indziej niesklasyfikowane PKWiU 66.19.9, ponieważ opisane we wniosku usługi nie mają żadnego związku z usługami finansowymi, ani ich nie wspomagają. Rekomendacja wyboru określonego programu wsparcia oraz szereg działań, które do przygotowania takiej rekomendacji, a następnie wniosku aplikacyjnego stanowią bowiem pozostałe usługi doradztwa związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z kolei usługi polegające na:

·         rozliczaniu projektów, które otrzymały dofinansowanie,

·         koordynowaniu prac zespołu projektowego,

·         zarządzaniu komunikacją w projekcie,

·         monitorowaniu efektywności prowadzonych prac,

·         obsłudze skrzynki mailowej,

zostały Pana zakwalifikowane do grupowania PKWiU 82.11 – „Usługi związane z administracyjną obsługą biura”.

Usługi te stanowią bowiem bieżącą, codzienną i kompleksową obsługę administracyjną biura, wykonywaną na zlecenie kontrahenta, co wprost odpowiada zakresowi wskazanemu w objaśnieniach Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU, zgodnie z którymi grupowanie 82.11 obejmuje m.in. usługi:

·         obsługi personelu.

·         dostarczania i obsługi korespondencji.

·         wsparcia administracyjnego w bieżącym funkcjonowaniu biura.

W szczególności:

·    rozliczanie projektów polega na przygotowywaniu zestawień wydatków, kompletowaniu dokumentacji rozliczeniowej oraz wprowadzaniu danych do systemów – ma charakter wyłącznie administracyjno-sprawozdawczy i nie stanowi usług księgowych ani rachunkowych;

·    koordynowanie prac zespołu projektowego sprowadza się do organizacji obiegu informacji, ustalania terminów spotkań oraz nadzoru nad przepływem dokumentów – bez podejmowania decyzji zarządczych;

·    zarządzanie komunikacją w projekcie polega na przekazywaniu informacji pomiędzy uczestnikami projektu i instytucjami finansującymi – bez wpływu na strategiczne decyzje;

·    monitorowanie efektywności prac ma charakter informacyjno-raportowy i polega na sporządzaniu zestawień postępów prac;

·    obsługa skrzynki mailowej obejmuje odbieranie, porządkowanie i przekazywanie korespondencji elektronicznej, co odpowiada pojęciu „obsługi poczty” wskazanemu w objaśnieniach GUS.

Wszystkie powyższe czynności mają charakter pomocniczy, administracyjny i organizacyjny i nie polegają na przejęciu zarządzania przedsiębiorstwem kontrahenta ani jego personelem.

Na gruncie powyższych rozważań, po dokonanej weryfikacji, nie zmienia Pan symboli PKWiU wskazanych pierwotnie we wniosku.

6.  Na czym dokładnie będą polegały czynności, które będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych usług związanych z pozyskiwaniem dotacji i obsługą biura, będących przedmiotem złożonego wniosku (zapytania), tj. w zakresie:

a)  identyfikacji dostępnych źródeł finansowania np. funduszy unijnych czy krajowych programów wsparcia, następnie zaoferowania ich klientowi i udzielania wsparcia w uzyskaniu dofinansowania;

b)  zbierania niezbędnych danych i dokumentów, które są niezbędne do przygotowania wniosku o dofinansowanie,

c)  prowadzenia analizy wymagań formalnych i merytorycznych konkursów grantowych,

d)  śledzenia zmian w przepisach i wytycznych dotyczących dotacji, które są kluczowe w procesie skutecznego pozyskania dofinansowania,

e)  przygotowania analizy finansowej, gospodarczej i technicznej na potrzeby wniosku o dofinansowanie oraz wszelkich innych dokumentów analitycznych i doradczych na potrzeby przeprowadzenia skutecznej aplikacji,

f)   samodzielnego przygotowania całej dokumentacji aplikacyjnej,

g)  prowadzenia rozliczenia projektów, które otrzymały dofinansowanie i prowadzenia niezbędnych prac formalnych i administracyjnych takich jak np. rozliczanie wydatków, przygotowanie procedury wyboru wykonawców czy wykonywanie bieżącego raportowania projektów w systemach informatycznych,

h)  koordynowania pracy zespołu projektowego,

i)   zarządzania komunikacją w projekcie i zapewniania sprawnego obiegu informacji,

j)   monitorowania efektywności realizowanych projektów i działań własnych,

k)  odpowiadania za przygotowanie maili do klientów oraz przygotowanie i koordynację obsługi kurierskiej,

l)   zajmowania się bieżącą obsługą skrzynki mailowej kontrahenta.

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)   na czym konkretnie będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania będzie Pan realizował w ramach tych czynności?

2)   czego będą dotyczyły?

3)   jaki będzie ich zakres?

4)   jaki konkretny cel będą realizowały?

5)   co będzie ich efektem?

6)   w jaki sposób efekty te będzie wykorzystywał kontrahent?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z dwunastu wykonywanych przez Pana czynności wyżej wymienionych w lit. a-l.

Odpowiedź:

a)  Czynność polega na analizie dostępnych programów krajowych i unijnych, przegląd konkursów. Czynność dotyczy instrumentów wsparcia finansowego. Zakresem tej czynności objęte jest dopasowanie programu do profilu klienta. Czynność wykonywana jest w celu wskazania najlepszego źródła finansowania. Efektem czynności jest lista rekomendowanych programów. Sposób wykorzystania zależy wyłącznie od kontrahenta, który może zdecydować się na aplikowanie do programu.

b)  Czynność polega na pozyskiwaniu dokumentów od klienta (kosztorysy, projekty) i dotyczy danych niezbędnych do wniosku. Zakresem czynności jest objęta dokumentacja na potrzeby złożenia wniosku o dofinansowanie. Celem czynności jest przygotowanie materiału do aplikacji. Efektem czynności jest uzyskanie kompletu dokumentów. Dokumenty mogą następnie zostać wykorzystane jako załączniki do wniosku.

c)  Czynność polega na analizie wymogów regulaminowych w zakresie poszczególnych wniosków, dotyczy więc warunków formalnych wniosków o dofinansowanie. Zakresem czynności objęte są kryteria punktowe, wymogi. Celem czynności jest weryfikacja ewentualnej kwalifikacji klienta na potrzeby danego programu. Efektem czynności jest sporządzenie raportu zgodności. Raport może zostać wykorzystany przez kontrahenta do podjęcia decyzji o ubieganiu się o dofinansowanie.

d)  Czynność polega na monitoringu wytycznych prawnych i dotyczy programów wsparcia. Zakresem czynności objęte są zmiany formalne w zakresie dotacji. Celem czynności jest zachowanie aktualności dokumentacji aplikacyjnej oraz dostosowanie rekomendacji dla kontrahentów. W efekcie istnieje możliwość dostosowania wniosku do aktualnych wymogów. Czynność ma wykorzystanie przy złożeniu poprawnej aplikacji o dofinansowanie.

e)  Zakresem czynności jest tworzenie prognoz finansowych, gospodarczych i technicznych. Czynność dotyczy więc określenia potencjału projektu, który ma starać się o dofinansowanie i jego perspektywy. Zakresem czynności objęty jest m.in. budżet, czy wskaźniki wykorzystywane w analizie. Celem czynności jest uzasadnienie podjęcia projektu. Efektem czynności jest sporządzenie dokumentu analitycznego. Dokumentacja jest wykorzystywana jako załącznik do wniosku.

f)   Czynność obejmuje przygotowanie wniosku o dotacje, dotyczy więc konkursów, w których można uzyskać dotacje. Zakresem czynności objęte są formularze aplikacyjne oraz załączniki. Wniosek jest przygotowywany na potrzeby aplikacji. Efektem czynności jest więc przygotowanie gotowego wniosku. Wniosek może zostać wykorzystany przez przedsiębiorcę do złożenia aplikacji dotacyjnej.

g)  Czynność obejmuje przygotowanie zestawienia kosztów, dotyczy więc wydatków projektowych. Zakresem czynności objęte są raporty przygotowywane w tym celu. Celem czynności jest rozliczenie dotacji. Efektem czynności jest zaakceptowanie sprawozdania. Raport wykorzystywany jest w celu uzyskania wypłaty środków.

h)  Zakres czynności polega na organizacji spotkań. Czynność dotyczy komunikacji. Zakresem czynności objęte są działania mające na celu organizację zespołu projektowego jak np. sporządzenie harmonogramu. Celem czynności jest usprawnienie realizacji projektów. Na skutek koordynacji dochodzi do terminowego podejmowania czynności. Jest to niezbędne na potrzeby sprawnego wykonanie projektu.

i)   Zakresem czynności objęte jest przekazywanie informacji. Dotyczy komunikacji i obiegu informacji w zespole projektowym. Zakresem czynności objęte są e-maile, telefony i spotkania osobiste. Celem czynności jest zapewnienie przepływ informacji w zespole. Efektem czynności ma być brak opóźnień. Czynność jest wykorzystywana do zapewnienia sprawnej współpracy.

j)   Czynność dotyczy analizy postępów projektów. Dotyczy więc realizacji założonych celów. Czynność obejmuje przede wszystkim wykorzystanie wskaźników i programów służących do monitorowania efektywności projektów. Celem czynności jest kontrola jakości. Efektem czynności jest raport postępu. Czynność może być wykorzystywana na potrzeby korekty działań.

k)  Czynność obejmuje korespondencję. Dotyczy dokumentów. Zakres: obsługa wysyłek. Cel: terminowość. Efekt: dostarczone dokumenty. Wykorzystanie: komunikacja z instytucją.

l)   Czynność obejmuje wiadomości skrzynki mailowej kontrahenta. Dotyczy bieżącej korespondencji. Zakres: segregacja korespondencji. Cel: porządek informacyjny. Efekt: sprawna komunikacja. Usługa pozwala na szybkie reagowanie na potrzeby klientów.

7.    Czy w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami podatku będzie prowadził Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie (jeżeli zaistnieje taka sytuacja)?

Odpowiedź: W przypadku prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami podatku, będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie.

Pytanie

Czy świadczenie opisanych we wniosku usług związanych z pozyskiwaniem dotacji sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” oraz usług związanych z obsługą biura sklasyfikowanych w grupowaniu 82.1 PKWiU „Usługi związane z administracyjną obsługą biura, włączając usługi wspomagające” podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 2025 poz. 843)?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, świadczone przez Pana usługi związane z pozyskiwaniem dotacji oraz związane z obsługą biura, podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jednocześnie art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, definiując pojęcie „pozarolniczej działalności gospodarczej” odwołuje się do jego rozumienia z ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), w rozumieniu której: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)    wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)    polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)    polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie natomiast z treścią art. 5b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową prowadzona w swoim imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły. Ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat wykonywanych czynności oraz ryzyko gospodarcze z tym związane. Czynności te nie są wykonywane przez Pana pod kierownictwem innej osoby i w czasie wyznaczonym przez zlecającego czynności. Usługi doradztwa związane z pozyskiwaniem dotacji unijnych i krajowych oraz usługi związane z obsługą biura, które stanowią przedmiot Pana działalności są wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wobec czego przychody uzyskiwane z tego tytułu należy zaliczyć do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jednocześnie zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnik prowadzący działalność wyłącznie samodzielnie może opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności, jeżeli jego przychody w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro. W 2024 r. nie prowadził Pan działalności gospodarczej, w związku z czym nie uzyskiwał Pan żadnych przychodów, natomiast w 2025 r. nie osiągnął i nie osiągnie Pan kwoty przychodów przekraczającej 2 mln euro. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazuje w art. 8 ust. 1 pkt 3-5 przesłanki wyłączające możliwość opodatkowania ryczałtem. Należy wskazać, że żadnej z wymienionych w tym przepisie przesłanek Pan nie spełnia.

Jednocześnie zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku opodatkowania ryczałtem i uzyskania przychodu ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Również powyższa przesłanka negatywna nie będzie w stosunku do Pana spełniona, ponieważ obecny kontrahent i przyszli kontrahenci nie byli, ani nie będą Pana pracodawcami. Na gruncie powyższego należy uznać, że w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie występują przesłanki wyłączające możliwość skorzystania z ryczałtu, w związku z czym ma Pan prawo do skorzystania z tej formy opodatkowania.

Należy również rozważyć właściwą stawkę ryczałtu dla świadczonych przez Pana usług. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przez pojęcie „działalność usługowa” rozumie się pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Możliwość opłacania oraz wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych usług. Dla zastosowania właściwej stawki konieczne jest więc przypisanie właściwego rodzaju wykonywanych czynności zgodnie z grupowaniem PKWiU, przy czym klasyfikacji dokonuje sam podatnik.

Świadczone przez Pana usługi pozyskiwania dotacji unijnych i krajowych powinny zostać zaliczone do grupowania PKWiU 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” oraz 82.1 PKWiU „Usługi związane z administracyjną obsługą biura, włączając usługi wspomagające”.

Stawki ryczałtu zostały wskazane w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stawki przewidziane dla usług z działu 70 PKWiU zostały ujęte w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem w stawce 15% podlegają usługi firm centralnych (head office) oraz usługi doradztwa związane z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), inne niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem w stawce 8,5% podlegają przychody z działalności usługowej, w tym przychody z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W związku z powyższym opodatkowaniu stawką 8,5% podlegają przychody z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zwartości alkoholu powyżej 1,5%, dla których ustawodawca nie przewidział innej stawki zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1-4 i 6-8. Należy zatem rozważyć, czy dla świadczonych przez Pana usług nie została przewidziana inna stawka podatku niż 8,5%.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przez wolny zawód należy rozumieć: pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Ponadto, zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” oznacza zatem ograniczenie tylko do określonej usługi z danego zgrupowania, a jego umieszczenie ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Opodatkowaniu ryczałtem w stawce 15% korzystają m.in. usługi firm centralnych (head office) oraz doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Osiągane przez Pana przychody nie są przychodami firm centralnych. Świadczone przez Pana usługi nie są również usługami wykonywanymi w ramach wolnych zawodów, ponieważ nie wykonuje Pan żadnego z wolnych zawodów wymienionych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Kluczowym jest zatem rozstrzygnięcie, czy świadczone Pana usługi stanowią usługi doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Dla świadczenia usług związanych z zarządzaniem konieczne jest przede wszystkim wykonywanie czynności „zarządzania”. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego (https://sjp.pwn.pl/doroszewski/zarz%C4%85dza%C4%87;5526942), „zarządzać” oznacza: wydawać polecenia, kazać coś wykonać, kierować czymś, sprawować zarząd, administrować. Dla „zarządzania” konieczne jest zatem podejmowanie działań czy decyzji, których w odniesieniu do zasobów, osób, kapitału lub organizacji, które mają zapewnić jej efektywne funkcjonowanie. Usługi związane z pozyskiwaniem dotacji nie mają związku z zarządzaniem. Nie polegają na podejmowaniu decyzji, które podejmowane są przez Pana klientów. Nie polegają również na wydawaniu poleceń, czy kierowaniu określonymi zasobami. Pana usługi nie mają istotnego wpływu na bieżącą i przyszłą działalność Pana klientów. Podstawową cechą Pana usług jest doradztwo w określeniu programów wsparcia, które może otrzymać Pana klient, a następnie udzielanie pomocy w jego uzyskaniu poprzez przygotowanie niezbędnych analiz, a w przyszłym roku również wniosków o dotacje. Usługi te mieszczą się więc w dziale 70 PKWiU, ale pod symbolem 70.22.30.0. Usługi oznaczone symbolem 70.22.30.0 nie mieszczą się w zakresie zastosowania normy art. 12 ust. 1 pkt 2 lit m. ustawy, ponieważ nie są usługami firm centralnych (head office), ani usługami doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Ze względu natomiast na określenie w przedmiotowym przepisie „PKWiU ex dział 70” stawką 15% objęto nie wszystkie usługi z działu 70 PKWiU, ale tylko te usług doradztwa, które są związane z zarządzaniem. Dział 70 PKWiU zawiera bowiem nie tylko usługi doradztwa związane z zarządzaniem, ale również np. „usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji” (PKWiU 70.21.10), czy właśnie „pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” (PKWiU 70.22.30.0). Nie sposób jest również twierdzić, że „pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” stanowią „pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, ponieważ tym usługom przypisano odrębny kod PKWiU – 70.22.16. Wykonywanych Pana usług nie sposób natomiast zakwalifikować do kodu PKWiU 70.22.16. Z kolei usługi związane z obsługą biura mieszczą się w dziale 82 PKWiU w związku z czym nie stanowią usług opisywanych powyżej. Zarówno usługi związane z pozyskiwaniem dotacji jak i związane z obsługą biura nie mieszczą się również w zakresie przedmiotowym pozostałych przepisów art. 12, t. j. ust. 1 pkt 1-4 i 6-8, a w szczególności brak jest podstaw do przypisania świadczonych Pana usług do stawki 15% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m. Usługi te stanowią natomiast „przychody z działalności usługowej” wymienionej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy, w związku z czym powinny zostać opodatkowane w stawce 8,5%.

Powyższe wnioski potwierdzają również interpretacje indywidualne. W analogicznych stanach faktycznych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznawał, że usługi związane z pozyskiwaniem dotacji unijnych i krajowych oraz z obsługą biura powinny podlegać opodatkowaniu w stawce ryczałtu 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a. Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 lutego 2025 r. 0115-KDST2-2.4011.530.2024.1.BM: Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na to, że w odniesieniu do opisanych czynności objętych przez Wnioskodawcę symbolem PKWiU 82.1 – Usługi związane z administracyjną obsługa biura, włączając usługi wspomagające, żaden z przepisów u.z.p.d. nie wprowadził wprost konkretnej stawki podatkowej, co będzie oznaczać, że do przychodów z takiej działalności zastosowanie znajdzie stawka 8,5%. […] zastosowanie znajdą następujące stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych: – 8,5% – dla przychodów osiąganych z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniach PKWiU 70.22.20.0, które – jak wynika z treści wniosku – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem oraz PKWiU 82.1, 82.19.13.0 oraz 74.90.19.0, na podstawie w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy. Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 czerwca 2025 r. 0112-KDSL1-2.4011.296.2025.2.PSZ: Przeważającym zakresem Pana działalności gospodarczej są usługi pozyskiwania dotacji z funduszy unijnych […] W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana w latach 2022, 2023 i 2024 ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.30.0 – i jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 października 2025 r. 0112-KDSL1-1.4011.544.2025.2.MJ: Usługi przygotowywania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura, podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki ryczałtu w wysokości 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 kwietnia 2025 r. 0112-KDSL1-1.4011.137.2025.2.DS: Prowadzona przez Pana działalność obejmuje świadczenie na rzecz klientów usługi pozyskiwania środków z dotacji unijnych – usługi obejmują opracowanie dokumentacji aplikacyjnej niezbędnej do ubiegania się o dofinansowanie z funduszy unijnych. […] Usługa obejmuje także doradztwo w celu dopasowania zakresu inwestycji do potrzeb danego konkursu dotacyjnego w celu zmaksymalizowania szans na uzyskanie dofinansowania. Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług wymienionych we wniosku, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanego z zarzadzaniem, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a. Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 lipca 2023 r. 0115-KDST2-2.4011.279.2023.2.AP: W ramach działalności gospodarczej świadczy usługi pozyskiwaniu dotacji z funduszy unijnych sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 70.22.30.0 […] przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.30.0 i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają, co do zasady, usługi, tj.:

-        klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-        kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczone przez Pana usługi, szczegółowo opisane w uzupełnieniu, można podzielić na dwie grupy:

1.    Usługi związane z pozyskiwaniem dotacji, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”, w zakresie:

a)    identyfikacji dostępnych źródeł finansowania np. funduszy unijnych czy krajowych programów wsparcia, następnie zaoferowania ich klientowi i udzielania wsparcia w uzyskaniu dofinansowania;

b)    zbierania niezbędnych danych i dokumentów, które są niezbędne do przygotowania wniosku o dofinansowanie,

c)    prowadzenia analizy wymagań formalnych i merytorycznych konkursów grantowych,

d)    śledzenia zmian w przepisach i wytycznych dotyczących dotacji, które są kluczowe w procesie skutecznego pozyskania dofinansowania,

e)    przygotowania analizy finansowej, gospodarczej i technicznej na potrzeby wniosku o dofinansowanie oraz wszelkich innych dokumentów analitycznych i doradczych na potrzeby przeprowadzenia skutecznej aplikacji,

f)     samodzielnego przygotowania całej dokumentacji aplikacyjnej,

2.    Usługi związane z obsługą biura, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 82.1 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA, WŁĄCZAJĄC USŁUGI WSPOMAGAJĄCE”, w zakresie:

a)    prowadzenia rozliczenia projektów, które otrzymały dofinansowanie i prowadzenia niezbędnych prac formalnych i administracyjnych takich jak np. rozliczanie wydatków, przygotowanie procedury wyboru wykonawców czy wykonywanie bieżącego raportowania projektów w systemach informatycznych,

b)    koordynowania pracy zespołu projektowego,

c)    zarządzania komunikacją w projekcie i zapewniania sprawnego obiegu informacji,

d)    monitorowania efektywności realizowanych projektów i działań własnych,

e)    odpowiadania za przygotowanie maili do klientów oraz przygotowanie i koordynację obsługi kurierskiej,

f)     zajmowania się bieżącą obsługą skrzynki mailowej kontrahenta.

Świadczone przez Pana usługi nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie wykonuje Pan wolnego zawodu i nie posiada Pan wymaganych ustawowo licencji ani uprawnień charakterystycznych dla wolnych zawodów. W ramach świadczonych przez Pana usług nie będzie Pan uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). W przypadku prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami podatku, będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług związanych z pozyskiwaniem dotacji sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.30.0, niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, oraz usług związanych z obsługą biura sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 82.1, wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług:

a)    związanych z pozyskiwaniem dotacji sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.30.0, które nie będą usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem,

b)   związanych z obsługą biura sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 82.1

będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli będą spełnione warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiednich grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowych symboli PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego i nie są wiążące w Pana sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.